第二章成本性态分析方案课件.ppt

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1、第二章 成本性态分析,主讲：李蕊爱,1.成本的内涵 成本是经济主体为实现某种特目的而耗费的经济价值。目的性 消耗性 补偿性,一、成本及成本分类,2.基于财务会计系统的成本分类 制造成本和非制造成本 直接成本和间接成本 生产成本、营销成本和管理成本,一、成本及成本分类,2.基于管理会计系统的成本分类 固定成本、变动成本和混合成本 历史成本和未来成本 相关成本和无关成本 可控成本和不可控成本 长期成本和短期成本,一、成本及成本分类,成本性态分类,“目的不同，成本不同”的管理会计学成本分类的特点“目的不同，成本不同”的涵义在于成本信息是用于指导决策的，而决策又会限定所需成本的性质，也就限定了计算成本

2、的方法以及成本的价值度量。因此，一种成本信息可能对一种决策目的有作用，而对另外一种决策目的没有丝毫作用。,一、成本及成本分类,1.成本性态的涵义成本性态（Cost Behavior）又称成本习性，是指在一定条件下成本总额对业务量总数之间的依存关系。全部成本按成本性态可以分为固定成本、变动成本和混合成本三大类。,二、成本性态的涵义及其分类,2.固定成本（1）固定成本的概念 固定成本是指在一定时期和一定的业务量范围内，其成本总额保持不变的成本。（2）固定成本的特征 固定成本总额（用a表示）的不变性；单位固定成本（用a/x表示）的反比例变动性。,二、成本性态的涵义及其分类,（3）固定成本的分类 约束

3、性固定成本：是指通过管理当局的决策行动不能改变其数额的那部分固定成本。酌量性固定成本：是指通过管理当局的决策行动能改变其数额的那部分固定成本。,二、成本性态的涵义及其分类,3.变动成本（1）变动成本的概念 在企业的全部成本中，其成本总额在一定的业务量范围内，随着业务量的变动而成正比例变动的部分，称为变动成本。（2）变动成本的特征 变动成本总额（用bx表示）的正比例变动性。单位变动成本（用b表示）的不变性。,二、成本性态的涵义及其分类,（3）变动成本的分类 技术性变动成本：是指在其单位成本受客观因素决定，消耗量由技术因素决定的那部分变动成本。酌量性变动成本：是指其单位消耗受客观因素决定，单位成本

4、主要受企业管理部门决策影响的那部分变动成本。,二、成本性态的涵义及其分类,注意：某项费用归属何种成本，并非仅由其本身特性决定，很大程度上取决于企业的政策与会计方法。如：给推销人员的佣金，如按固定佣金支付，属于固定成本，如按销量计件发放则属于变动成本了。,二、成本性态的涵义及其分类,4.混合成本（1）混合成本的涵义及特征 混合成本是指介于固定成本和变动成本之间，其总额既随业务量变动又不成正比例的那部分成本。这类成本的基本特征是，其发生额虽受业务量变动的影响，但其变动的幅度并不与业务量的变动保持严格的比例关系。,二、成本性态的涵义及其分类,（2）混合成本的种类 混合成本的项目比较复杂，通常可将其分

5、为以下二类：标准式混合成本 非标准式混合成本,二、成本性态的涵义及其分类,5.固定成本与变动成本的相关范围（1）固定成本的相关范围 一是指某一特定的期间。从较长时期看，所有成本均是可变的。即使是约束性固定成本，其总额也会发生变化。二是指特定的业务量水平，一般指企业现有的生产能力水平。（2）变动成本的相关范围 与固定成本相似，变动成本与业务量之间成正比例变动的关系（即完全的线性关系），通常也只有在一定产量范围内存在。超过这一范围，两者之间就不一定存在正比例关系（即表现为非线性关系）。,二、成本性态的涵义及其分类,6.总成本的成本性态模型 管理会计中，根据上述成本性态将企业的全部成本分为变动成本和

6、固定成本两大类，因此，总成本公式是：总成本=固定成本总额+变动成本总额=固定成本总额+（单位变动成本业务量）=a+bx,二、成本性态的涵义及其分类,（一）混合成本分解的假设前提 1.相关范围假设 2.一元线性假设（二）混合成本分解程序 1.分步分解 2.同步分解,二、混合成本的分解,分步分析程序示意图,开始,成本性态分析,输入全部成本与业务量,成本按性态分类,混合成本分解,固定成本总额a1+a2=a,变动成本总额b1x+b2x=bx,输出成本模型y=a+bx,结束,同步分析程序示意图,开始,成本性态分析,输入全部成本与业务量,定性定量处理,输出成本模型y=a+bx,结束,（三）成本习性分析的方

7、法1.历史资料分析法（历史成本分析法）含义：是指根据企业若干期成本与业务量的相关历史资料，运用数学方法进行数据处理，以完成成本习性分析任务的一种定量分析的方法。适用范围：适用于生产条件较为稳定、成本水平波动不大以及有关历史资料比较完备的企业。,分类 原理：两点定一直线 方法：寻找、计算最高点和最低点。一般以业务量（解释变量）为依据,高低点法,分类 原理：一条直线由无数点组成 方法：描点 划线 估测,散布图法,例：已知某企业连续十期的业务量与某项混合成本的历史资料如下：要求：1）分别用高低点法、回归分析法和散布图法进行混合成本分解。（结果保留两位小数）2）若第十一期的预计工时为18千小时，计算该

8、项成本的总额和变动成本额。,(1)b=(36-18)/(36-4)=0.5625a=18-0.56254=15.75Y=15.75+0.5625x(2)Y=15.75+0.562518=25.875bx=10.125,优缺点：简便易行，易于理解；由于只选择了历史资料中诸多数据中的两组作为计算依据，使得建立起来的成本习性模型很可能不具有代表性，导致较大的计算误差。适用范围：只适用于各期成本变动趋势较稳定的企业。注意：高低点的选择是根据一定时期内业务量的高低来确定，而并非成本的高低。,高低点法,例：某企业利用高低点法进行成本习性分析。在今年已知的十期历史资料中，二月份的产量最低，为200件，总成本

9、为95000元，其中：固定成本68000元、变动成本24000元、其余为混合成本。十月份产量最高，为300件，总成本为107500元。要求：1）采用先分类再分解的程序进行成本习性分析；2）采用同步分析程序进行成本习性分析；3）若今年11月份的预计产量为250件，其总成本为多少？,(1)107500 固定成本：68000 变动成本：120300=36000 混合成本：3500b2=(3500-3000)/(300-200)=5a2=3500-5300=2000Y=(68000+2000)+(120+5)x=70000+125x(2)b=(107500-95000)/(300-200)=125a=

10、95000-125200=70000(3)y=70000+125250=101250,2）散布图法：注意：应尽量使画出的这条直线两边的散布点个数相同，而且使各点到直线的距离之和达到最小。优缺点：分析过程直观，易于理解、掌握，比高低点法精确；操作时要求测量工具精度高，而且目测画线容易受分析者主观判断的影响。,散布图法,分类 原理：误差平方和最小为最好 方法：通过统计软件，进行ols回归 计算相关系数 分析相关性是否显著,回归直线法,回归直线法的基本步骤：1）根据历史资料列表，求n、x、y、xy、x2和y2的值。2）按下式计算相关系数r，并据此判断y与x之间是否存在必要的线性关系。3）按下列公式求

11、a和b的值。4）写出一般成本习性模型。y=a+bx。,当r=-1时，说明x与y之间完全负相关；当r=0时，说明x与y之间不存在任何联系，即ya+bx；当r=+1时，说明x与y之间完全正相关，即y=a+bx；当r+1时，说明x与y基本正相关，可近似写成y=a+bx。回归直线法要求业务量与成本之间基本保持线性关系，即r+1或r=+1皆可。,优缺点：利用了微分极值原理，计算结果较其他方法更为精确；计算过程繁杂，工作量大。适用范围：适用于采用计算机管理的企业。,2、工程研究法：工程研究法是现代科学管理的一个重要组成部分，是随着现代化大生产的发展而逐步形成的，它所研究的范围涉及整个企业的经营管理。它以降

12、低成本为目的，研究人、原材料和机器设备的综合系统的设计、改进和实施方案。在研究过程中，要综合利用数学、物理学、社会科学以及工程学等方面的专门知识和技术。它的核心内容是方法研究，即对所有生产活动和辅助生产活动进行详细分析，寻求改进工作方法的途径，找出最经济、最有效的程序和方法，使产品制造、工作效率和资源利用达到最优效果。,含义：指运用工业工程的研究方法，逐项研究决定成本高低的每个因素，在此基础上直接估算固定成本和单位变动成本的一种成本分解方法。使用工业工程法分解成本的基本做法：1）选择需要研究的成本项目；2）观察现行方法并记录全部事实，主要是投入的成本和产出的数量；3）进行全面的科学分析，研究出

13、最实用、最有效、最经济的新的工作方法；4）把新的方法确定为标准的方法，并测定新方法的每项投入的成本，将与产量有关的部分归集为单位变动成本，将与产量无关的部分归集为固定成本。,例：铸造车间的熔炉，具体分为点火（耗用木柴和焦炭）和溶化铁水（耗用焦炭）两项操作。根据观测和技术测定，按照最佳操作方法，每次点火要使用木柴0.1吨、焦炭1.5吨，溶化1吨铁水要使用焦炭0.15吨。每个工作日点火一次，全月工作26天，木柴每吨价格为100元，焦炭每吨价格为180元。要求：对铸造车间熔炉的燃料费进行分解。解：每日固定成本=0.1100+1.5180=280每月固定成本=28026=7280每吨铸件变动成本=0.

14、15180=27设：每月燃料总成本为Y，产量为x吨铸件，则：Y=7280+27x,工程法研究法适用于：任何可以从客观立场进行观察的投入产出过程。如，直接材料、直接人工等成本；办公室、装运、仓库等非制造成本的测定。对于不能直接把成本归属于特定投入和产出的，或者不能单独进行观察的联合过程，如，各种间接成本，则不能使用这种方法。工程研究法，可以在没有历史成本数据、历史成本数据不可靠、或者需要对历史成本分析结论进行验证的情况下使用。尤其是在建立标准成本和制定预算时，使用工业工程法，比历史成本分析更加科学。这种方法可能是最完备的方法，它可以使用其他方法作为自己的工具，而其他方法都不是独立的方法，只能用于

15、具备充分历史资料的情况或者只能用于个别的成本项目。,3、直接分析法：含义：又称个别辨认法或合同认定法、契约检查法。是根据企业签订的契约和合同、既定的管理与核算制度，以及支付费用的规定等，估算固定成本和单位变动成本的方法。适用于有明确计算办法的各项成本。如，电费、电话费、折旧费、专用工具分摊、工资支付等。这种方法的应用，不依赖于历史成本数据，而是有关的正式文件。,例：按供电局的规定，某企业的变压器维持费为4000元/月，每度电费0.6元，用电额度每月10000度，超额用电按正常电费的10倍计价。每件产品平均用电2度，照明用电每月2000度。解：用电额度内最大产量=（10000-2000）/2=4

16、000（件）设产量为x，电费为y，产量在4000件以内时的电费：y=(2000+2x)0.6+4000=5200+1.2x产量在4000件以上时的电费：y=(5200+1.24000)+(x-4000)20.610=-38000+12x,4、账户分析法：含义：账户分类法是根据各有关成本账户（包括明细账）的内容，结合其与产量的依存关系，通过直接判断或比例分配，对成本进行分解的一种方法。具体做法：1）近似分类。将比较接近固定成本的项目归入固定成本，比较接近变动成本的项目归入变动成本。2）比例分配。将不宜简单归入固定或变动成本的项目，通过一定比例将其分解成固定和变动成本两部分。帐户分析法，主要用于特

17、定期间总成本的分解。,综合评价：上述各种成本分解的方法，并不是完全独立的。不能指望使用一种方法解决全部成本分解问题，往往需要互相补充和印证。工程研究法可能是最完备的方法，即可以用于研究各种成本性态，但它也不是完全独立的，在进入细节之后要使用其他技术方法作为工具。帐户分析法是一种比较粗略的分析方法，在判定某项成本的性态时，还要借助契约检查法、工业工程法或历史成本分析法。契约检查法只能用于明确规定了计费方法的项目，而许多项目并不是这样的。高低点法、散步图法和回归直线法，都属于历史成本分析法，它们仅限于有历史成本资料数据的情况，而新产品并不具有足够的历史数据。,总之，应当把这些方法看成一个总体，根据不同对象选择适用的方法，并尽可能用其他方法进行印证。如果不同方法得出的结果有较大差距，则需要判断哪一种方法更适合该对象。成本分解，实际上是一个对成本性态进行“研究”的过程，而不仅仅是一个计算过程。,谢谢大家,人有了知识，就会具备各种分析能力，明辨是非的能力。所以我们要勤恳读书，广泛阅读，古人说“书中自有黄金屋。”通过阅读科技书籍，我们能丰富知识，培养逻辑思维能力；通过阅读文学作品，我们能提高文学鉴赏水平，培养文学情趣；通过阅读报刊，我们能增长见识，扩大自己的知识面。有许多书籍还能培养我们的道德情操，给我们巨大的精神力量，鼓舞我们前进。,