金融融资投资股权证劵之第五章-长期股权投资课件.ppt

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1、中级财务会计,第五章 长期股权投资,内容简介,本专题是关于长期股权投资的介绍长期股权投资的内容长期股权投资的初始计量、后续计量(成本法权益法)、成本法和权益法的转换长期股权投资减值要求阅读：企业会计准则第2号长期股权投资,一、长期股权投资的初始计量 二、长期股权投资的后续计量 三、长期股权投资核算方法的转换 四、长期股权投资的处置 五、长期股权投资减值,目 录,一、长期股权投资及其初始计量原则（一）长期股权投资的内容 长期股权投资，是指企业准备长期持有的权益性投资。1.具有控制的权益性投资半数以上表决权(50%)具有实质控制权,第一节 长期股权投资的初始计量,控制最终控制,控制，是指有权决定一

2、个企业的财务和经营政策，并能据以从该企业的经营活动中获取利益。(决策权、获利权)直接或间接拥有半数以上表决权其他方式 P130最终控制：直接控制和间接控制间接控制的计算：加法原理,关键词,一方拥有另一方半数以上表决权资本，包括直接拥有、间接拥有、直接拥有加间接拥有。例：AB（51%）例：AB（60%）、BC（70%），则AC（70%）例：AB（51%）、AC（35%）、BC（30%），则AC（65%）,辨析,持有股权与拥有表决权股权：股权即股票持有者所具有的与其拥有的股票比例相应的权益及承担一定责任的权力。股东表决权：又称股东议决权，是指股东基于股东地位享有的，就股东会、股东大会的议案做出一定

3、意思表示的权利。注意：所持表决权和所持股权不是一回事，持有股权不一定有表决权。例如，甲公司在乙公司中持有60%的股权，如果乙公司准备为甲公司提供担保，在股东会或者股东大会表决时，甲公司应当回避，没有表决权。,2.具有共同控制的权益性投资（合营企业）3.具有重大影响的权益性投资(50%X20%，但也有例外P131)（联营企业）4.公允价值不能可靠计量的小份额权益性投资,除上述四种情况以外，企业持有的其他权益性投资，应当划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或可供出售金融资产。,相关概念,控制,是指有权决定一个企业的财务和经营政策，并能据以从该企业的经营活动中获取利益,共同控制,是指按

4、合同约定对某项经济活动所共有的控制，仅在与该项经济活动相关的重要财务和经营决策需要分享控制权的投资方一致同意时存在。,重大影响,对一个企业的财务和经营政策有参与决策的权力，但并不能够控制或者与其他方一起共同控制这些政策的制定。,（1）企业在取得长期股权投资时，应按初始投资成本入账。企业应当分别按企业合并和非企业合并两种情况确定长期股权投资的初始投资成本。,（二）长期股权投资初始计量的原则,（2）企业在取得长期股权投资时，如果实际支付的价款或其对价中包含已宣告但尚未发放的现金股利或利润，则该现金股利或利润在性质上属于暂付应收款项，应作为应收项目单独入账，不构成长期股权投资的初始投资成本。,既是独

5、立的法人主体也是独立的报告主体,二、企业合并形成的长期股权投资,企业合并，是指将两个或者两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。,经济意义上:一个整体法律意义上:可能是一个法人主体，也可能是多个法人主体,交易:公允价值事项:账面价值,1、按合并双方合并前、后最终控制方是否发生变化进行分类2、按合并后主体的法律形式不同进行分类,企业合并的类型,1、按合并双方合并前、后最终控制方是否发生变化进行分类,两类合并的概念两类合并的实质两类合并的法律结果,注意：比较,（1）两类合并的概念比较,同一控制下的企业合并,参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制并非暂时性的。,A

6、（母公司）,（子公司）,（子公司）,C,B,C+B,A控制B、C在12个月以上,【例】,同一控制,非暂时性,B、C同为A 的子公司,B、C合并，属于同一控制下的企业合并,非同一控制下的企业合并,A（母公司）,（子公司）,（子公司）,D,C,C+D,A、B分别控制C、D,B（母公司）,参与合并的各方在合并前后不属于同一方或相同的多方最终控制。,【例】,C、D合并，属于非同一控制下的企业合并,（2）两类合并的实质比较,同一控制下的企业合并，由于合并各方在合并前、后的最终控制方没有发生变化，准则没有把这种合并视为“交易”，只是当作一个经济事项。因此，相应的会计处理中采用账面价值进行计量。,非同一控制

7、下的企业合并，由于参与合并各方在合并前、后不属于同一方或相同的多方最终控制，这种合并实质上是一种交易购买方购买被购买方控制权的交易。正因为如此，相应的会计处理中需要遵循交易规则，使用自愿交易的双方都能够接受的价值公允价值。,不形成母子公司关系的企业合并,吸收合并,新设合并,形成母子公司关系的企业合并,控股合并,（3）两类合并的法律结果比较,合并后主体仍为多个法律主体,合并后主体为一个法律主体,企业合并的第二种分类方法,2、按合并后主体的法律形式不同进行分类,吸收合并新设合并控股合并,企业合并,法律意义上的企业合并,比较,吸收合并、新设合并、控股合并比较,+,+,=,=,+,=,+,吸收合并,新

8、设合并,控股合并,母公司,子公司,企业合并形成的长期股权投资，是指控股合并所形成的投资企业（即合并后的母公司）对被投资单位（即合并后的子公司）的股权投资。企业合并形成的长期股权投资，应当区分同一控制下的企业合并和非同一控制下的企业合并分别确定初始投资成本。,（一）同一控制下企业合并的会计处理,1、确认与计量的基本要点2、账务处理归纳,主要知识点,如何对同一控制下企业合并进行确认？如何在合并日对股东权益进行调整？如何理解合并费用的处理方法？,1、确认与计量的基本要点,合并费用的处理,合并方取得的股权按账面价值入账,合并方支付的合并对价按其账面价值计量,直接合并费用,当期损益,发行债券的费用,债券

9、初始计量金额,发行权益证券的费用,抵减溢价收入,两者之差,调整股东权益,理解的关键,调整顺序,为什么直接相关费用计入管理费用,而不计入成本?,股东权益的调整,合并方取得的长期股权投资的账面价值与所支付的合并对价的账面价值（或发行股份面值总额）之间如有差额，不作为资产的处置损益(因为对于一个集团来说,只是资产所在的公司名称不同,并不是真正地卖资产,故不会影响利润)，不影响合并当期利润表，差额应当调整资本公积（股本溢价）；需要调整减少资本公积时，资本公积（股本溢价）不足冲减的，调整减少留存收益。,放弃资产实施的企业合并,2、合并方账务处理归纳,发行债券实施的企业合并,发行股票实施的企业合并,控股合

10、并,比较,（1）放弃资产实施的控股合并：,借：长期股权投资 取得的被并方净资产账面价值 A,贷：现金、存货等 支付的资产的账面价值 B,资本公积 A大于B的差额*C,如果需要借记“资本公积”科目，则以合并方“资本公积”科目（股本溢价）贷方余额为上限，不足部分冲减合并方“留存收益”账面余额。以下同。,同一控制下的合并,合并方应在合并日,有关资产科目,按取得被合并方所有者权益账面价值的份额,按享有被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利或利润,贷方差额,例：A公司和B公司同为C公司所控制的两个子公司。2011年2月20日，A公司和B公司达成合并协议，约定A公司以固定资产、无形资产和银行存款作为合并对价

11、，取得B公司70%的股权。A公司投出固定资产的账面原价为2 000万元，已计提折旧400万元，已计提固定资产减值准备100万元；,付出无形资产的账面原价为1 500万元，已摊销金额为500万元，未计提无形资产减值准备；付出银行存款3 000万元。,2011年3月1日，A公司实际取得对B公司的控制权。当日，B公司所有者权益总额账面价值为7 000万元；A公司“资本公积股本溢价”科目余额500万元，盈余公积科目余额400万元。在A公司和B公司的合并中，A公司以银行存款支付审计费用、评估费用、法律服务费用等共计50万元。,2011年3月1日，A公司实际取得对B公司的控制权,即为合并日。A公司在合并日

12、的会计处理如下：（1）转销参与合并的固定资产账面价值。借：固定资产清理 1 500 固定资产减值准备 100 累计折旧 400 贷：固定资产 2 000,（2）确认长期股权投资。初始投资成本=7 00070%=4 900（万元）借：长期股权投资成本 4 900 累计摊销 500 资本公积股本溢价 500 盈余公积 100 贷：无形资产 1 500 固定资产清理 1 500 银行存款 3 000,（3）支付直接合并费用。借：管理费用50 贷：银行存款 50,引申:若直接相关费用计入成本,那编制合并报表时的抵销分录将借贷不等!,借：股本 资本公积 盈余公积 未分配利润 贷：长期股权投资 母公司对子

13、公司股权投资价值 少数股东权益 少数股东对子公司股权投资价值,子公司股东权益期末账面余额,发行债券实施的控股合并（了解）：,借：长期股权投资取得的被并方股东权益账面价值份额 A,贷：应付债券 发行债券的面值相关手续费佣金等 B,资本公积 A大于债券面值的差额 D,银行存款等 与债务相关的手续费佣金等 C,例：甲企业按面值发行1800万元的债券给乙公司股东，取得乙公司80%的股权。乙公司合并日净资产账面价值为2000万元。甲公司另支付发行债券有关费用1万元。,同一控制下的合并,（2）发行股票实施的控股合并：,贷：股本 发行股票的面值 B,资本公积 A大于（B+C）的差额 D,银行存款等 与发行股

14、票相关的手续费佣金等 C,例：甲企业按面值增发1500万元的普通股给乙公司股东，取得乙公司80%的股权；乙公司合并日净资产的账面价值为2000万元；甲公司另支付发行股票有关费用1万元。,借:长期股权投资 取得的被并方股东权益账面价值份额 A,合并方应在合并日,按确定的企业合并成本（不含应自被投资单位收取的现金股利或利润）,按享有被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利或利润,权益性证券,发行权益性证券过程中支付的手续费、佣金等费用,例51B,例：A股份公司和B公司同为C公司所控制的两个子公司。根据A股份公司和B公司达成合并协议，2011年4月1日，A股份公司以增发的权益性证券作为合并对价，取得B公

15、司80%的股权。A股份公司增发的权益性证券为每股面值1元的普通股股票，共增发3000万股，支付手续费及佣金等发行费用100万元.2011年4月1日，A股份公司实际取得对B公司的控制权,当日B公司所有者权益账面价值总额为5 000万元.,A股份公司在4月1日合并日的分录:初始投资成本=5 000*80%=4 000(万元)借：长期股权投资成本4000贷：股本 3000 资本公积股本溢价 1000支付手续费及佣金等发行费用100万元借：资本公积股本溢价 100贷：银行存款 100,如果合并前合并方与被合并方所采用的会计政策不相一致，应当首先按照合并方的会计政策对被合并方资产、负债的账面价值进行调整

16、；以调整后的被合并方所有者权益账面价值为基础，按合并方的持股比例计算确定长期股权投资的初始投资成本。,（二）非同一控制下企业合并形成的长期股权投资,1、确认与计量的基本要点2、账务处理归纳,主要知识点,如何计量合并中取得的股权？如何确定合并成本？如何理解合并费用的处理方法？,1、确认与计量的基本要点,要点1购买方取得的股权的初始计量,控股合并取得的股权按合并成本进行初始计量,要点2合并成本的计量,合并成本,作为合并对价付出的资产、承担的负债，其公允价价值与账面价值之间的差额，计入当期损益。,=,合并对价的公允价值,引申,通过多次股权投资交易分步实现的企业合并，合并成本为每一单项交易成本之和。,

17、合并成本应当区别下列情况确定：,一次交换交易实现的企业合并,合并成本为购买方在购买日为取得对被购买方的控制权而付出的资产、发生或承担的负债以及发行的权益性证券的公允价值,通过多次交换交易分步实现的企业合并,合并成本为每一单项交易成本之和,在合并合同或协议中可能影响合并成本的未来事项,如果已作出约定，购买日估计未来事项很可能发生，且对合并成本的影响金额能够可靠计量的，将其计入合并成本,企业会计准则解释4号,一、同一控制下的企业合并中，合并方发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用以及其他相关管理费用，应当于发生时计入当期损益。非同一控制下的企业合并中，购买方发生的上述费用，应当如何进行会计处理？

18、答：非同一控制下的企业合并中，购买方为企业合并发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用以及其他相关管理费用，应当于发生时计入当期损益。财会201015号文件对企业会计准则第20号企业合并进行了部分修订，更加注重实质重于形式的原则，即将所有直接合并成本费用化，与企业合并形式无关。,合并费用的处理,直接相关费用,当期损益,发行债券的费用,债券初始计量金额,发行权益证券的费用,抵减溢价收入,要点3合并费用的处理,与同一控制下企业合并相同,放弃资产实施的企业合并,2、购买方账务处理归纳,发行债券实施的企业合并,发行股票实施的企业合并,控股合并,比较,（1）放弃资产实施的控股合并：,贷：营业收入 放弃存

19、货的公允价值 B,借：长期股权投资 管理费用,如果放弃的非现金资产是库存商品等存货，则,借：长期股权投资 管理费用,应交税费等 相关税费 C 银行存款 直接相关费用 D,还要确认营业成本,对价的公允价值,银行存款等 直接相关费用 C,合并成本=B A直接相关费用 C,非同一控制下的合并,B+C A直接相关费用 D,例51B,例:A公司和C公司为两个独立的法人企业，合并之前不存在关联方关系。2011年1月10日，A公司和C公司达成合并协议，约定A公司以固定资产、库存商品和银行存款作为合并对价，取得C公司70%股权。A公司付出固定资产原价为8 000万元，已计提折旧为1 000万元，发生固定资产清

20、理费10万元，未计提固定资产减值准备，经评估，固定资产的公允价值为7 500万元；,例51B,付出库存商品的账面价值为1 500万元，公允价值为2 000万元，增值税额为340万元；付出银行存款的金额为1000万元。2011年2月1日，A公司实际取得对C公司的控制权。在A公司和C公司的合并中，华联公司以银行存款支付审计费用、评估费用、法律服务费用等共计80万元。,A公司在1月10日购买日的分录:（1）转销参与合并的固定资产账面价值。借：固定资产清理 7000 累计折旧 1000 贷：固定资产 8000（2）支付清理费用。借：固定资产清理 10 贷：银行存款 10,（3）确认长期股权投资初始成本

21、。企业合并成本=7 500+2 000+340+1 000=10 840固定资产增值收益=7 500-7 000-10=490借：长期股权投资C公司（成本）10 840 贷：固定资产清理7 010 营业外收入 490 主营业务收入 2000 应交税费应交增值税（销项税额）340 银行存款 1000借：主营业务成本 1500 贷：库存商品 1500,例51C,（4）支付直接合并费用。借：管理费用80 贷：银行存款 80,引申:若直接相关费用计入成本,那编制合并报表时的抵销分录中,原先的费用转入商誉,不合理!,借：股本 资本公积 盈余公积 未分配利润 商誉(差额)贷：长期股权投资 母公司对子公司股

22、权投资价值 少数股东权益 少数股东对子公司股权投资价值,子公司股东权益期末账面余额,发行债券实施的控股合并：了解,借：长期股权投资 管理费用,合并成本=B-D A直接相关费用 D,非同一控制下的合并,（2）发行股票实施的控股合并：,借：长期股权投资 管理费用,合并成本=B-D A直接相关费用 D,非同一控制下的合并,例51B,例:C股份公司和D公司为两个独立的法人企业，合并之前不存在关联方关系。C股份公司和D公司达成合并协议，约定C股份公司以发行的权益性证券作为合并对价，取得D公司70%股权。C股份公司拟增发的权益性证券为每股面值1元的普通股股票，共增发2 000万股，每股公允价值3.0元；2

23、011年9月11日，C股份公司完成了权益性证券的增发，发生手续费及佣金等发行费用200万元,用银行存款支付。在C公司和D公司的合并中，C股份公司以银行存款支付审计费用、评估费用、法律服务费用等共计100万。,例51B,C公司在9月11日购买日的分录:企业合并成本=2000*3.0=6 000（万元）借：长期股权投资D公司（成本）6 000 贷：股本 2 000 资本公积股本溢价4 000-200=3 800 银行存款(手续费及佣金)200支付直接相关费用:借：管理费用 100 贷：银行存款 100,在企业合并通过多次交换，交易分步实现的情况下，如果实现企业合并前原已持有的长期股权投资采用成本法

24、核算购买日的合并成本应为原已持有的长期股权投资账面余额加上购买日为取得新的股份而支付的合并对价的公允价值如果实现企业合并前原已持有的长期股权投资采用权益法核算在购买日应对原已持有的长期股权投资账面余额按成本法进行追溯调整，将原已持有的长期股权投资账面余额调整至最初取得成本，在此基础上再加上购买日为取得新的股份而支付的合并对价的公允价值作为购买日的合并成本,例51B,练习1:A公司与B公司为同一母公司所属的两个子公司。A公司与B公司达成合并协议，约定A公司以固定资产和银行存款作为合并对价，取得B公司70%的股份。A公司投出固定资产的账面原价为1000万元，已计提折旧100万元，未计提资产减值准备

25、，投出银行存款1000万元,采用银行存款支付合并的直接相关费用10万元.企业合并日，B公司所有者权益总额账面价值为3000万元。,A公司在合并日的会计处理如下：（1）转销参与合并的固定资产账面价值。借：固定资产清理 900 累计折旧 100 贷：固定资产 1 000,（2）确认长期股权投资。初始投资成本=3 00070%=2 100（万元）借：长期股权投资成本 2 100 贷：固定资产清理 900 银行存款 1 000 资本公积股本溢价 200,（3）支付直接合并费用。借：管理费用10 贷：银行存款 10,例51B,练习2:C公司与D公司为非同一控制下的两个公司，2011年1月11日，C公司与

26、D公司达成合并协议，约定C公司以固定资产和银行存款作为合并对价，取得D公司80%的股权。C公司投出银行存款的金额为1000万元，投出固定资产账面原价为2000万元，已计提折旧200万元，计提固定资产减值准备100万元，经评估，固定资产的公允价值为1500万元。在C公司和D公司的合并中，C公司以银行存款支付审计费用、评估费用、法律费用等共计20万元。,C公司在购买日的会计处理如下：（1）转销参与合并的固定资产账面价值。借：固定资产清理 1 700 累计折旧 200 固定资产减值准备 100 贷：固定资产 2 000,（2）确认长期股权投资。合并成本=1500+1000=2 500 借：长期股权投

27、资成本 2 500 营业外支出 200 贷：固定资产清理 1 700 银行存款 1 000,（3）支付直接合并费用。借：管理费用20 贷：银行存款 20,三、以其他方式取得的长期股权投资（一）以支付现金取得的长期股权投资（二）以发行权益性证券取得的长期股权投资（三）投资者投入的长期股权投资（四）通过非货币性资产交换取得的长期股权投资1.换入的长期股权投资以公允价值为计量基础2.换入的长期股权投资以历史成本为计量基础（五）通过债务重组取得的长期股权投资以上长期股权投资相关会计处理和前文大同小异，建议自学，具体内容详见教材P136P140,债务重组,首先，债务重组利得是在债务方产生，计入营业外收入

28、债务重组利得，且针对重组的债务不存在资产减值损失。其次，针债权方对于债权所计的减值损失，根据企业会计准则第12号债务重组规定：债权人重组债权已计提减值准备的，应当先将债务重组中的产生的差额冲减已计提的减值准备，冲减后仍有损失的，计入营业外支出债务重组损失，冲减后减值准备仍有余额的，应转回并抵减当期资产减值损失。,企业取得的长期股权投资在持有期间，要根据所持股份的性质、占被投资单位股份总额比例的大小以及对被投资单位财务和经营政策的影响程度，选择适当的方法进行会计处理。,第二节 长期股权投资的后续计量,长期股权投资,成本法,权益法,成本法,权益法,从持股比例上来看，如果持股比例大于50%（不包括5

29、0%），则采用成本法核算，另外，如果持股比例小于20%（不包括20%），则采用成本法核算;持股比例在两者之间(20%X50%)的，采用权益法核算。,一、长期股权投资的成本法（以注会教材为准）定义：成本法，是指长期股权投资的价值通常按初始投资成本计量，除追加或收回投资外，一般不对长期股权投资的账面价值进行调整的一种会计处理方法。,适用范围：1.能够对被投资单位实施控制的长期股权投资2.对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资,长期股权投资采用成本法核算时，核算方法如下：（1）初始投资或追加投资时，按照初始投资或追加投资时的成本增加长期

30、股权投资的账面价值；,（2）除取得投资时实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润外，投资企业应当按照享有被投资单位宣告发放的现金股利或利润确认为投资收益，不管有关利润分配是属于取得投资前还是取得投资后被投资单位实现净利润的分配。,例:2011年6月20日，甲公司以1 500万元的价款购入乙公司8%的股权。甲公司取得该部分股权后，未派出人员参与乙公司的财务和生产经营决策，同时也未以任何其他方式对乙公司施加控制、共同控制或重大影响。同时，该股权不存在活跃市场，其公允价值不能可靠计量。2011年9月30日，乙公司宣告分派现金股利，甲公司按照其持有比例确定可分回20万元。,相关账务

31、处理如下：借：长期股权投资 15 000 000 贷：银行存款 15 000 000借：应收股利 200 000 贷：投资收益 200 000,二、长期股权投资的权益法定义：权益法，是指在取得长期股权投资时以投资成本计量，在投资持有期间则要根据投资企业应享有被投资单位所有者权益份额的变动，对长期股权投资的账面价值进行相应调整的一种会计处理方法。,适用范围：投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响的长期股权投资，应当采用权益法核算。,（一）会计科目的设置,长期股权投资,成本,损益调整,其他权益变动,反映长期股权投资的初始投资成本，以及在长期股权投资的初始投资成本小于取得投资时应享有被投资单位可

32、辨认净资产公允价值份额的情况下，按其差额调整初始投资成本后形成的账面价值,反映投资企业应享有或应分担的被投资单位实现的净损益的份额，以及被投资单位分派的现金股利或利润中投资企业应获得的份额,反映被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动中，投资企业应享有或承担的份额,明细账,总账,（二）取得长期股权投资的会计处理企业在取得长期股权投资时，按照确定的初始投资成本入账。初始投资成本与应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额之间的差额，应区别情况分别处理：,如果长期股权投资的初始投资成本,取得投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额,差额不需要按该差额调整已确认的初始投资成本,差额计入取得投

33、资当期的营业外收入，同时调整长期股权投资的账面价值,孰高的原则,投资企业应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额，可用下列公式计算：,1、初始投资成本大于享有的份额时，为什么不调整入账价值?商誉是指能在未来期间为企业经营带来超额利润的潜在经济价值，或一家企业预期的获利能力超过可辨认资产正常获利能力（如社会平均投资回报率）的资本化价值。商誉是企业整体价值的组成部分。,投资单位心甘情愿用较多的钱去换取对其较少部分的投资，所以投资中就会含有这一部分“商誉”的价值，同时又由于“商誉”是不可辨认的资产，所以不能将其单独确认，只能是让其含在初始的投资额中。,2、差额为什么计入营业外收入?,采用权益法核算

34、，那么就一定是非同一控制下取得长期股权投资，那么就应该承认被投资单位的公允价值，即以占有被投资单位份额的公允价值作为投资公司长期股权投资的价值。,如A公司使用1000万银行存款占有B公司30%股份,其可辨认净资产公允价值为5000万,那么这笔交易A公司就赚了,即取得了非日常收入,少付的500万元视同接受捐赠，计入营业外收入。,辨析,初始投资成本入账价值,例:2011年1月1日，甲公司购入B公司30%的普通股权，对B公司有重大影响.甲公司支付买价640万元，同时支付相关税费4万元，购入B公司股权准备长期持有。B公司2011年1月1日的所有者权益的账面价值为2 000万元，公允价值为2 200万元

35、。甲公司长期股权投资的初始投资成本为()A.600 B.640 C.644 D.660答案C,企业会计准则规定，除同一控制下的企业合并外其他方式取得的长期股权投资，其中以支付现金取得的长期股权投资，应当按照实际支付的购买价款作为初始投资成本。初始投资成本包括与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出。甲公司长期股权投资的初始投资成本6404644(万元)。,对于本题而言长期股权投资的初始成本为644万元，长期股权投资的入账价值为220030%660万元，不同的问法答案是不一样的。采用权益法核算的长期股权投资，长期股权投资的初始投资成本和入账价值的金额可能相等也可能不相等：初始投资成本

36、大于享有的份额时，入账价值等于初始投资成本，差额为商誉，商誉不单独确认；初始投资成本小于享有的份额，按照享有的份额作为长期股权投资的入账价值，差额确认为营业外收入。,例:2011年9月1日，华联实业股份有限公司购入D公司股票1000万股，实际支付购买价款2 000万元（包括交易税费）。该股份占D公司普通股股份的20%，华联公司在取得股份后，派人参与了D公司的生产经营决策，因能够对D公司施加重大影响，华联公司采用权益法进行核算。,（1）假定投资当时，D公司可辨认净资产公允价值为9 000万元。应享有D公司可辨认净资产公允价值份额=9 000*20%=1 800（万元）初始投资成本2 000万元,

37、分录如下:借:长期股权投资成本 2 000 贷：银行存款 2 000,（2）假定投资当时，D公司可辨认净资产公允价值为11 000万元。应享有D公司可辨认净资产公允价值份额=11 000*20%=2 200（万元）初始投资成本2000万元,分录如下:初始投资成本调整额=2 200-2 000=200(万元)调整后的投资成本=2 000+200=2 200借:长期股权投资成本 2 200 贷：银行存款 2 000 营业外收入 200,（三）投资损益的确认投资企业取得长期股权投资后，应当按照被投资单位实现的净利润或发生的净亏损，投资企业应享有或应分担的份额确认投资损益，同时相应调整长期股权投资的账

38、面价值,按应享有的收益份额,按应承担的亏损份额,例:C公司于2009年初以银行存款向A公司投资600万元,占A公司有表决权股份的30%，其投资成本与应享有的A公司所有者权益相等，采用权益法核算；2009年末A公司财务报表反映当年实现净利润40万元；2010年末A公司财务报表反映全年共发生亏损200万元。,(1)取得长期股权投资时借：长期股权投资成本 600 贷：银行存款 600(2)2009年末实现净利润40万 借：长期股权投资损益调整 12 贷：投资收益 12,(3)2010年末发生亏损200万 借：投资收益 60 贷：长期股权投资损益调整 60,考虑以下因素对被投资单位净损益的影响并进行适

39、当调整后，作为确认投资损益的依据：1被投资单位采用的会计政策及会计期间与投资企业不一致的，应当按照投资企业的会计政策及会计期间对被投资单位的财务报表进行调整，在此基础上确定被投资单位的损益。2以取得投资时被投资单位各项可辨认资产等的公允价值为基础，作为调整确认投资损益的依据。例5-16具体内容详见教材P148P149,3投资企业与联营企业及合营企业之间发生的未实现内部交易损益按照持股比例计算归属于投资企业的部分应当予以抵销，在此基础上确认投资损益。,投资企业与联营企业及合营企业之间的内部交易可以划分为顺流交易和逆流交易:顺流交易，是指投资企业向其联营企业或合营企业出售资产；逆流交易，是指联营企

40、业或合营企业向投资企业出售资产。,(1)对于顺流交易,如果形成了未实现内部交易损益,投资企业在计算确认应享有联营企业或合营企业的投资损益时,应抵销该未实现内部交易损益的影响,同时调整对联营企业或合营企业长期股权投资的账面价值.,【例5-17】华联实业股份有限公司持有B公司20%有表决权的股份，能够对B公司生产经营决策施加重大影响，采用权益法核算。2008年11月，华联公司将其账面价值为500万元的甲产品以800万元的价格出售给B公司，B公司将购入的甲产品作为管理用固定资产使用，预计使用寿命为10年，无净残值。,华联公司取得该项投资时，B公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同，双方在

41、以前期间未发生过内部交易。2008年度，B公司实现净利润900万元。假定不考虑所得税影响。,根据上述资料，华联公司在该内部交易过程中形成了300万元的利润，其中60万元（300*20%）是相对于华联公司对B公司所持股份的部分，在确认投资损益时应予抵销；同时，还应当考虑B公司按照内部交易损益形成的固定资产原价所计提的折旧额2.5万元（300/(10*12)）对净利润的影响。,投资单位将其500万元的商品以800万元出售给了B公司，那么应归属于位移到“自己的”部分中的成本是50020%，收入是80020%，利润是30020%，此份额，只是发生了位移，并没有真正实现，所以就得对其进行抵销。,那么这种

42、利润的实现最终是怎样实现的呢？则是通过B公司作为固定资产所计提的累计折旧的方式得以最终去实现(借:管理费用 贷:累计折旧)。这个实现是通过使用寿命10年的时间里分期逐步实现的，则每年可实现的就是（30020%）/10=60。,因为此内部交易,B公司每月多计提折旧如下借:管理费用(300/10)/12=2.5 贷:累计折旧,华联公司对B公司的净利润应作如下调整:调整后的净利润=900-300+2.5=602.5(万元)根据调整后的净利润,华联公司确认投资收益的会计处理如下:应享有收益的份额=602.5*20%=120.5借:长期股权投资损益调整 120.5 贷：投资收益 120.5,为了在账面上

43、明确体现对未实现内部交易损益影响的抵销，华联公司也可作会计处理：按账面利润应享有的收益份额=900*20%=180未实现内部交易损益应抵销的收益份额=（300-2.5）*20%=59.5借:长期股权投资损益调整 180 贷：投资收益 180借:投资收益 59.5 贷：长期股权投资损益调整 59.5,(2)对于逆流交易,如果形成了未实现内部交易损益,投资企业在计算确认应享有联营企业或合营企业的投资损益时,应抵销该未实现内部交易损益的影响.,【例5-18】华联实业股份有限公司持有C公司20%有表决权的股份，能够对C公司生产经营决策施加重大影响，采用权益法核算。2008年11月，C公司将其成本为40

44、0万元的乙产品以600万元的价格出售给华联公司，华联公司将取得的乙商品作为存货。至2008年12月31日，华联公司仍未对外出售该批商品。,华联公司取得该项投资时，C公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同，双方在以前期间未发生过内部交易。2008年度，C公司实现净利润1000万元。假定不考虑所得税影响。,根据上述资料，C公司在该内部交易过程中形成了200万元的利润，其中40万元（200*20%）归属于华联公司，在确认投资损益时应予抵销.华联公司对B公司的净利润应作如下调整:,调整后的净利润=1000-200=800根据调整后的净利润,华联公司确认投资收益的会计处理如下:应享有收益的份

45、额=800*20%=160借:长期股权投资损益调整 160 贷：投资收益 160,或者，华联公司也可作如下会计处理：按账面利润应享有的收益份额=1000*20%=200未实现内部交易损益应抵销的收益份额=200*20%=40借:长期股权投资损益调整 200 贷：投资收益 200借:投资收益 40 贷：长期股权投资损益调整 40,小 结,如果乙公司卖给甲公司，乙公司的利润多了，所以要调减利润；但是如果甲公司卖给乙公司，乙公司的利润也没多，为什么要调减呢？,在长期股权投资中的权益法下内部交易中，顺流交易与逆流交易的处理原理是一样的。这个问题不能机械地看是谁卖给谁，关键是要看作一个整体。甲卖给乙还是

46、乙卖给甲，从整体来看都说明内部的利润多了300万元。这个问题要与合并财务报表作一定的结合理解。,权益法实际上就是简化的合并报表，它已经把对被投资单位的关系看作是一个整体了，只不过没有像合并财务报表那样作全方位的合并和汇总。,例:2010年1月1日,甲公司持有乙公司20%有表决权的股份,能够对乙公司施加重大影响,采用权益法核算;4月10日,甲公司将成本600万元的A商品以500万元的价格出售给乙公司;2010年度,乙公司实现利润2000万元.,如果有证据表明A商品的交易价格500与其原账面价值600之间的差额是该资产发生的减值损失,那么在确认投资损益时是否需要抵销?,注：投资企业与被投资单位发生

47、的未实现内部交易损失，属于所转让资产发生的减值损失，应当全额确认，不应予以抵销。如【例5-19】：P151,（四）取得现金股利或利润的会计处理 P152【例5-20】当被投资单位宣告分派现金股利或利润时，投资企业按应获得的现金股利或利润抵减长期股权投资的账面价值.,例:C公司于2010年初以银行存款向A公司投资1000万元,占A公司有表决权股份的30%，其投资成本与应享有的A公司所有者权益相等，采用权益法核算；2010年末A公司实现净利润150万元；2011年4月1日A公司决定分派现金红利100万元，本公司4月25日收到红利30万元并存入银行.,(1)取得长期股权投资时借：长期股权投资成本 1

48、000 贷：银行存款 1000(2)2010年末实现净利润150万 借：长期股权投资损益调整 45 贷：投资收益 45,（3）宣告分派现金红利借：应收股利 100*30%=30 贷：长期投权投资损益调整 30取得现金红利：借：银行存款 30 贷：应收股利 30,被投资单位取得的现金股利或利润超过已确认损益调整的部分应视为投资成本的收回，冲减长期股权投资的成本被投资单位分派股票股利(P303)时，投资企业不进行账务处理，但应于除权日在备查簿中登记增加的股份。,例:2010年7月1日,A公司购入B公司股票1000万股,占B公司有表决权股份的30%,采用权益法核算；2010年末B公司实现净利润100

49、0万元；2011年4月B公司宣告利润分配方案,每股分派现金股利0.2元.,(1)2010年末实现净利润1000万 应确认投资收益1000*30%*(6/12)=150借：长期股权投资损益调整 150 贷：投资收益 150,（2）宣告分派现金股利借：应收股利 1000*0.2=200 贷：长期投权投资损益调整 150 成本 50,（五）超额亏损的会计处理甲企业持有乙企业40%的表决权，能够对乙企业施加重大影响。如果乙企业发生了超额亏损,是股东先承担亏损呢,还是债权人先承担?如果乙企业发生超额亏损后经营状况好转,是先弥补股东的亏损呢,还是先弥补债权人?,在被投资单位发生亏损、投资企业按持股比例确认

50、应分担的亏损份额时，首先应当以长期股权投资的账面价值减为0其次以其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益减记至0为限，投资企业负有承担额外损失义务的除外。,其中，实质上构成对被投资单位净投资的长期权益，通常是指长期性的应收项目。需要注意的是，该类长期权益不包括投资企业与被投资单位之间因销售商品、提供劳务等日常活动所产生的长期债权。,在确认应分担被投资单位发生的亏损时，应当按照以下顺序进行处理：首先，冲减长期股权投资的账面价值。,其次，冲减长期应收项目等的账面价值。,长期应收款科目,根据2007年新会计准则规定，由于分期收款销售商品核算方法与以前不同，新增加科目“长期应收款”。企业的长期应收款