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1、1,第八章 长期股权投资,2,基本内容,长期股权投资概述长期股权投资的初始计量长期股权投资的后续计量长期股权投资的期末计量和处置,3,第一节 长期股权投资概述,长期股权投资的特点长期股权投资的核算范围,4,一、长期股权投资的特点,（一）长期股权投资的含义是指通过拥有被投资单位的股权，投资企业成为被投资企业的股东，按所持股份比例享有权益并承担责任。（二）长期股权投资的特点长期持有，不准备随时出售投资目的获取投资报酬获取其他经济利益金额大、期限长、风险较大,5,二、长期股权投资的核算范围,（一）企业持有的能够对被投资单位实施控制的权益性投资，即对子公司投资。控制：有权决定一个企业的财务和经营政策，
2、从而能据以从该企业经营活动中获取利益。包括：（1）直接拥有被投资企业50%以上有表决权的资本,6,二、长期股权投资的核算范围,（2）直接拥有被投资企业不到50%以上有表决权的资本，但有实质上的控制权，通过以下判定：通过与其他投资者的协议，拥有被投资企业50%以上有表决权资本的控制权根据章程或协议，有权控制被投资企业的经营决策有权任免被投资企业董事会等类似权利机构的多数成员在董事会等类似权利机构有半数以上的投票权,7,二、长期股权投资的核算范围,（二）企业持有的能够与其他合营方一同对被投资单位实施共同控制的权益性投资，即对合营企业投资。共同控制：指按合同约定对某项经济活动所共有的控制。此处仅指共
3、同控制实体，不包括共同控制经营、共同控制财产等。共同控制实体是指有两个或多个企业共同投资建立的实体，该被投资单位的财务和经营政策必须有投资双方或若干方共同决定,8,二、长期股权投资的核算范围,（三）企业持有的能够对被投资单位施加重大影响的权益性投资，即对联营企业投资。重大影响：是指对一个企业的财务和经营决策有参与决策的权利，但并不决定这些政策。包括：（1）投资企业直接拥有被投资单位20%或以上至50%的表决权资本时（2）投资企业直接拥有被投资单位20%以下的表决权资本，但符合以下情况之一：,9,二、长期股权投资的核算范围,在被投资单位董事会或类似的权利机构中派有代表参与被投资单位的政策制定过程
4、向被投资单位派出管理人员依赖投资企业的技术资料其他能足以证明投资企业对被投资单位具有重大影响的情形,在确定能否对被投资单位实施控制或施加重大影响时，应当考虑投资企业和其他方持有的被投资单位当期可转换公司债券、当期可执行认股权证等潜在表决权因素。,10,二、长期股权投资的核算范围,（4）企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响、在活跃市场上没有报价且公允价值不能可靠计量的权益性投资。不具有控制、共同控制或重大影响，一般指：投资企业直接拥有被投资单位20%以下的表决权资本，同时不存在其他实施重大影响的途径投资企业直接拥有被投资单位20%或以上的表决权资本，但实质上对被投资单位不具有控制、共同
5、控制和重大影响,11,第二节 长期股权投资的初始计量,长期股权投资初始计量原则企业合并形成的长期股权投资的初始计量非企业合并形成的长期股权投资的初始计量,12,一、长期股权投资初始计量原则,长期股权投资在取得时，应按初始投资成本入账。长期股权投资的初始投资成本，应分别企业合并和非企业合并两种情况确定。,13,二、企业合并形成的长期股权投资的初始计量,（一）企业合并概述 企业合并，是指将两个或者两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。1以合并方式为基础对企业合并的分类（1）控股合并（2）吸收合并（3）新设合并2以是否在同一控制下进行企业合并为基础对企业合并的分类（1）同一控制下的企业
6、合并（2）非同一控制下的企业合并,14,二、企业合并形成的长期股权投资的初始计量,（二）同一控制下企业合并形成的长期股权投资初始投资成本的确定1.合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价 应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。长期股权投资初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产以及所承担债务账面价值之间的差额，应当调整资本公积；资本公积(资本溢价或股本溢价)不足冲减的，调整留存收益。,15,二、企业合并形成的长期股权投资的初始计量,2.合并方以发行权益性证券作为合并对价 应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长
7、期股权投资的初始投资成本。按照发行股份的面值总额作为股本，长期股权投资初始投资成本与所发行股份面值总额之间的差额，应当调整资本公积；资本公积(资本溢价或股本溢价)不足冲减的，调整留存收益。,16,二、企业合并形成的长期股权投资的初始计量,【注】合并方为进行的企业合并发生的各项直接相关费用，包括为进行企业合并而支付的审计费用、评估费用、法律服务费用等，应当于发生时计入当期损益。为企业合并发行的债券或承担其他债务所发生的手续费、佣金等，应当计入所发行债券及其他债务的初始计量金额；企业合并中发行权益性证券发生的手续费、佣金等手续费，应当抵减权益性证券溢价收入，溢价收入不足冲减的，冲减留存收益。,17
8、,二、企业合并形成的长期股权投资的初始计量,（三）非同一控制下企业合并形成的长期股权投资初始投资成本的确定非同一控制下的企业合并，购买方在购买日应当区别下列情况确定合并成本,并将其作为长期股权投资的初始投资成本。1.一次交换交易实现的企业合并，合并成本为购买方在购买日为取得对被购买方的控制权而付出的资产、发生或承担的负债以及发行的权益性证券的公允价值（公允价值与账面价值之间的差额计入当期损益）。2.通过多次交换交易分步实现的企业合并，合并成本为每一单项交易成本之和。,18,二、企业合并形成的长期股权投资的初始计量,【注】购买方为进行企业合并发生的各项直接相关费用也应当计入企业合并成本。该直接相
9、关费用不包括为企业合并发行的债券或承担其他债务支付的手续费、佣金等，也不包括企业合并中发行权益性证券发生的手续费、佣金等费用。在合并合同或协议中对可能影响合并成本的未来事项作出约定的，购买日如果估计未来事项很可能发生并且对合并成本的影响金额能够可靠计量的，购买方应当将其计入合并成本。,19,三、非企业合并形成的长期股权投资的初始计量,（一）以支付现金取得的长期股权投资，应当按照实际支付的购买价款作为初始投资成本。初始投资成本包括与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出。企业取得长期股权投资，实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润，应作为应收项目处理。（二）以发
10、行权益性证券取得的长期股权投资，应当按照发行权益性证券的公允价值作为初始投资成本。P278,20,三、非企业合并形成的长期股权投资的初始计量,（三）投资者投入的长期股权投资，应当按照投资合同或协议约定的价值作为初始投资成本，但合同或协议约定价值不公允的除外。（四）通过非货币性资产交换取得的长期股权投资，其初始投资成本应当参照“非货币性资产交换”有关规定处理。（五）通过债务重组取得的长期股权投资，其初始投资成本参照“债务重组”有关规定确定。,21,第三节 长期股权投资的后续计量,长期股权投资采用成本法核算长期股权投资采用权益法核算,22,一、长期股权投资采用成本法核算,（一）成本法的概念和适用范
11、围 P279成本法，是指投资按成本计价的方法。下列情况下，企业应运用成本法核算长期股权投资：1投资企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资。投资企业对子公司的长期股权投资，应当采用成本法核算，编制合并财务报表时按照权益法进行调整。2投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。,23,一、长期股权投资采用成本法核算,（二）成本法的会计处理,1、取得投资（初始投资或追加投资）时：按取得时的初始投资成本增加长期股权投资的账面价值,借：长期股权投资公司 应收股利 贷：银行存款等,24,一、长期股权投资采用成本法核算,2、被投资单位宣告发
12、放利润或现金股利，确认为当期投资收益。投资企业确认的投资收益，仅限于所获得的被投资单位在接受投资后产生的累积净利润的分配额，所获得的利润或现金股利超过上述数额的部分作为初始投资成本的收回。冲减投资的账面价值。（如被投资单位未分配股利或利润，不需对账面价值和投资收益进行处理）,借：应收股利 贷：投资收益 长期股权投资公司,25,（1）投资年度的利润或现金股利处理,通常情况下，投资企业投资当年分得的利润或现金股利不作为当期投资收益，而作为初始投资成本的收回,a.分得的利润或现金股利如分得清是投资前和投资后被投资单位实现的净利润情况的，即分别处理。,如果投资企业投资当年分得的利润或现金股利，有部分是
13、来自投资后被投资单位的盈余分配，则应作为投资企业投资年度的投资收益。,26,b.分得的利润或现金股利如分不清是投资前和投资后被投资单位实现的净利润情况的，按以下公式计算：,应冲减初始投资成本的金额0，冲减应冲减初始投资成本的金额0，不冲减，全部作投资收益,27,（2）投资年度后利润或现金股利处理,应冲减初始投资成本的金额0，恢复投资账面价值，恢复增加数不能大于原冲减数 应冲减初始投资成本的金额0，冲减投资账面价值,28,借：银行存款 贷：应收股利,3、被投资单位支付现金股利或利润时：,一、长期股权投资采用成本法核算,29,二、长期股权投资采用权益法核算,（一）权益法的概念和适用范围 P166权
14、益法，是指投资以初始投资成本计量后，在投资持有期间根据投资企业享有被投资单位所有者权益份额的变动对投资的账面价值进行调整的方法。投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响的长期股权投资，应当采用权益法核算。,30,二、长期股权投资采用权益法核算,（二）权益法的会计处理,借：长期股权投资成本 应收股利 贷：银行存款等,1、取得投资时：（1）长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整长期股权投资的初始投资成本。,31,二、长期股权投资采用权益法核算,借：长期股权投资成本（应享有被投资单位可辨认净资 产公允价值份额）贷：银行存款（初始投资成本）营业外收入（
15、差额）,（2）长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，其差额应当计入当期损益，同时调整长期股权投资的成本。,32,二、长期股权投资采用权益法核算,2、确认投资损益时:投资企业取得长期股权投资后，应当按照应享有或应分担的被投资单位实现的净损益的份额，确认投资损益并调整长期股权投资的账面价值。,投资企业在确认应享有被投资单位实现的净损益的份额时，应当以取得投资时被投资单位各项可辨认资产等的公允价值为基础，对被投资单位的净利润进行调整后确认。,被投资单位采用的会计政策及会计期间与投资企业不一致的，应当按照投资企业的会计政策及会计期间对被投资单位的财务报表进行调
16、整，并据以确认投资损益。,33,基于重要性原则，通常应考虑的调整因素为：以取得投资时被投资单位固定资产、无形资产的公允价值为基础计提的折旧额或摊销额以及减值准备的金额对被投资单位净利润的影响。其他项目如为重要的，也应进行调整。,存在下列情况之一的，可以按照被投资单位的账面净损益与持股比例计算确认投资收益，但需在会计报表附注中说明。无法取得投资时被投资单位各项资产等的公允价值。公允价值与账面价值的差额不具重要性。其他原因导致无法对被投资单位净损益进行调整。,二、长期股权投资采用权益法核算,34,二、长期股权投资采用权益法核算,借：长期股权投资损益调整 贷：投资收益,（1）被投资单位产生净收益时：
17、按所持有表决权资本比例计算应享有的份额，增加长期股权投资的账面价值，并确认为投资收益,35,二、长期股权投资采用权益法核算,借：应收股利 贷：长期股权投资 损益调整,（2）被投资单位宣告发放利润或现金股利时：按所持有表决权资本比例计算应享有的份额减少长期股权投资的账面价值,36,二、长期股权投资采用权益法核算,（3）被投资单位发生亏损时：投资企业确认被投资单位发生的净亏损，应当以长期股权投资的账面价值以及其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益减记至零为限，投资企业负有承担额外损失义务的除外；其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益，通常是指长期性的应收项目，如企业对被投资单位的长期债权，
18、该债权没有明确的清收计划且在可预见的未来期间不准备收回的，实质上构成对被投资单位的净投资；,37,二、长期股权投资采用权益法核算,企业存在其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益项目以及负有承担额外损失义务的情况下，在确认应分担被投资单位发生的亏损时，应当按照以下顺序进行处理：,冲减长期股权投资的账面价值；,如果长期股权投资的账面价值不足以冲减的，应当以其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益账面价值为限继续确认投资损失，冲减长期权益的账面价值。,在进行上述处理后，按照投资合同或协议约定企业仍承担额外义务的，应按预计承担的义务确认预计负债，计入当期投资损失。,38,二、长期股权投资采用权益
19、法核算,借：投资收益 贷：长期股权投资损益调整 长期应收款 预计负债,被投资单位以后期间实现盈利的，扣除未确认的亏损分担额后，应按与上述顺序相反的顺序处理，减记已确认预计负债的账面余额、恢复其他长期权益以及长期股权投资的账面价值，同时确认投资收益。,除按上述顺序已确认的投资损失外仍有额外损失的，应在账外备查登记。,39,二、长期股权投资采用权益法核算,4、投资企业对于被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动，在持股比例不变的情况下，企业按照持股比例计算应享有或承担的部分，调整长期股权投资的账面价值，同时增加或减少资本公积（其他资本公积）。,借：长期股权投资其他权益变动 贷：资本公积其他资本公
20、积 或反做分录,借：银行存款 贷：应收股利,3、被投资单位支付现金股利或利润时：,40,第四节 长期股权投资的期末计量和处置,长期股权投资的期末计量长期股权投资的处置,41,一、长期股权投资的期末计量,（一）按照成本法核算的、在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资的减值，应当按照“金融资产”有关规定处理；（二）其他长期股权投资的减值，应当按照“资产减值”有关规定处理。企业应当在资产负债表日判断该类长期股权投资是否存在可能发生减值的迹象；对于存在减值迹象的长期股权投资，应当进行减值测试，计算可收回金额，可收回金额低于账面价值的，应当按照可收回金额低于账面价值的金额，计提长期股权投资减值准备。,42,二、长期股权投资的处置,处置时，其账面价值与实际取得价款的差额，应当计入当期损益（投资收益）。,借：银行存款 贷：长期股权投资成本 损益调整 其他权益变动 投资收益,43,二、长期股权投资的处置,采用权益法核算的长期股权投资，因被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动而计入所有者权益的，处置该项投资时应当将原计入所有者权益的部分按相应比例转入当期损益（投资收益）。,借：资本公积其他资本公积 贷：投资收益或反做分录,
