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1、,第五章 经营决策常用的成本概念及基本方法,B/J/F/U,目录,5.1 经营决策需要考虑的成本概念5.2 经营决策的基本方法,学习目标,从总体上掌握不同成本概念在经营决策中的不同作用、不同成本概念之间的相互联系，从而为正确决策奠定基础。掌握不同决策方法的原理、应用条件及其应用程序，了解各种决策方法之间的区别与联系，以利于学习中正确运用适当方法进行正确决策。,5.1.1 机会成本,5.1.1 机会成本,企业在进行经营决策时，必须从多个备选方案中选择一个最优方案，而弃另外的方案。此时，被放弃的次优方案所可能获得的潜在利益就称为已选中的最优方案的机会成本。在选择方案时，将机会成本的影响考虑进去，有
2、利于对所选方案的最终效益进行全面评价。例51 甲公司有一台闲置机器，既可以用于A产品的生产，也可以用于出租。如果用来生产A产品，其收入为40000元，成本费用为20000元，可获净利20000元；用于出租则可获租金收入18000元。如果选择生产A产品，则18000元则被认为是机会成本。则生产A产品将比出租多获净利2000元。,5.1.2 差量成本,5.1.2 差量成本,差量成本是指企业在进行经营决策时，根据不同备选方案计算出来的成本差异。,由于外购总成本比自制总成本高出1000元，即差量成本为1000元，在其他条件相同时，应当选择自制方案。差量成本这一概念还经常用于反映不同的生产能力利用率在成
3、本上发生的差别，也就是由于在原来基础上因追加批量产品的生产所增加的成本数额。,例5-1 表5-1,5.1.3/5.1.4/5.1.5,5.1.3 边际成本边际成本是产量每增加或减少1个单位所引起的成本变动数额。5.1.4 沉没成本与付现成本 沉没成本是指过去已经发生并无法由现在或将来的任何决策所改变的成本。由于沉没成本是对现在或将来的任何决策都无影响的成本，因此决策时不予考虑。5.1.5 专属成本与联合成本,专属成本 指可以明确归属于企业生产的某种产品，或为企业设置的某个部门而发生的固定成本。（如生产某种产品的专用设备折旧费保险费）2.联合成本 指为多种产品的生产或为多个部门的设置而发生的，应
4、由这些产品或这些部门共同负担的成本。（如在企业生产过程中，几种产品共同的设备折旧费、辅助车间成本等）,固定成本,即已支付过现金,按其涉及范围的大小,注：一般来说，可选择成本是相关成本，约束性成本是无关成本,5.1.6/5.1.7,5.1.6 可选择成本与约束成本,固定成本,可选择成本 由企业管理者的决策决定其是否发生的固定成本（如广告费、职工培训费、研究开发费用）2.约束性成本 为进行企业经营而必须负担的，不能改的最低限度的固定成本（如厂房、设备所计提的折旧，不动产的税金）,按是否能随管理行为改变而改变,5.1.7 相关成本与无关成本相关成本 是对决策有影响的各种形式的未来成本（如差量成本、机
5、会成本、边际成本、付现成本、专属成本、可选择成本等）无关成本 是对决策没有影响的成本。这类成本过去已经发生，或对未来决策没有影响，因而在决策时不予考虑，（沉没成本、联合成本、约束性成本等）,5.2 经营决策的基本方法,经营决策的基本方法,1.贡献毛益分析法2.差量分析法3.成本无差别点分析法,5.2.1 贡献毛益分析法 贡献毛益分析法是在成本性态分类的基础上，通过比较各备选方案贡献毛益的大小来确定最优方案的分析方法。其中，“贡献”在管理会计中指收入与变动成本的差值。在运用贡献毛益法进行备选方案的择优决策时，应注意以下几点：1.在不存在专属成本的情况下，通过比较不同备选方案的贡献毛益总额，能够正
6、确进行择优决策。2.在存在专属成本的情况下，首先应计算备选方案的剩余贡献毛益（贡献毛益总额专属成本），然后通过比较不同备选方案的剩余贡献毛益总额，能正确进行择优决策。3.在企业的某项资源（如原材料、人工工时、机器工时等）受到限制的情况下，应通过计算、比较各备选方案的单位资源贡献毛益额，来正确进行择优决策。4.由于贡献毛益总额的大小，既取决于单位产品贡献毛益额的大小，也取决于该产品的产销量，我们应该选择贡献毛益总额最大的。贡献毛益法适用于收入成本型方案的择优决策，尤其适用于多个方案的择优决策。,5.2.1 贡献毛益分析法,例5-2甲企业现有设备的生产能力是50000个机器工时，现有生产能力的利用
7、程度为80%。现准备用剩余生产能力开发新产品A、B、C。新产品的有关资料如表5-2所示。表5-2,5.2.1 例题,由于现有设备加工精度不足，在生产C产品时，需要增加专属设备2000元。在A、B、C产品市场销售不受限制的情况下，进行方案选择可以采用贡献毛益分析法。计算如下表5-3如示，得出开发A产品最为有利，首先，从总贡献毛益上来看，A产品最有利，并且在单位贡献毛益上来看也是生产A产品最为有利。,5.2.1 例题结果,表5-3,5.2.2 差量分析法差量分析法的几个概念：,1.差量，是指两个备选方案同类指标之间的数量差异。2.差量收入，是指两个备选方案预期收入之间的数量差异。3.差量成本，是指
8、两个备选方案预期成本之间的数量差异。4.差量损益，是指差量收入与差量成本之间的数量差异。,表5-4,5.2.2 差量分析法,当差量损益0时，A方案可取；当差量损益0时，B方案可取。,例5-3甲企业生产A产品，或生产B产品。A、B两种产品预期的销售单价、销售数量和单位变动成本资料如表5-5，表56则为差量分析表。由表5-6可知道应当选择B方案。,差量分析法例题,表5-5,表5-6,5.2.3 成本无差别点分析法,如图所示，任何方案的总成本可以用y=a+bx表述，所谓的无差别点法，是指在该业务量水平（X）上，两个不同方案的总成本相等，但当高于或低于该业务量水平时，不同方案就具有不同的业务量优势区域
9、。再通过方案中的数据进行方案的选择。,5.2.3 成本无差别点分析法,例5-4甲厂生产A种产品，有两种工艺方案可供选择。有关成本数据如表5-7所示。表5-7 单位：元,5.2.3 例题,由上表可得：,1.y1=50000+200 x2.y2=35000+450 x,令y1=y2得x=60（件）（1）当产量等于60件时，新、旧两方案的成本都为62000元；（2）当产量大于60件时，新方案成本小于旧方案成本。（3）当产量小于60件时，新方案成本大于旧方案成本。至于选择哪个方案，要具体看产量在哪个区域范围。,5.2.4 概率分析法 概率分析法就是对企业经营中的诸多因素（如产品销售量、变动成本、固定成本等），在一定范围内的变动程度作出估计，从而把影响决策的各种现象都考虑进去，使决策更加接近于实际情况。在采用概率分析法时，应按以下步骤进行：（1）确定与决策结果有关的变量；（2）确定每一变量的变化范围；（3）凭决策者假定或以历史资料为依据，确定每一变量的概率；（4）计算各变量相应的联合概率；（5）将不同联合概率条件下的结果加以汇总，得到预期值。,5.2.4 概率分析法,欢迎批评指正！,
