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1、中小企业内部控制制度探讨摘要近年来，我国的国民经济得到了突飞猛进的发展，其中中小企业在发展中成为了中流砥柱。尽管我国中小企业在不断发展，但是由于我国市场经济发展还不够完善，中小企业的内部控制体系比较薄弱，譬如说企业的管理能力不强、企业的内部管理制度欠缺等，如果这些问题得不到解决，不但会影响企业的健康、持续的发展，而且还会影响到国家经济秩序的稳定。因此企业应该根据自身的特点采取相应的对策，优化内部控制环境，改善内部控制技术，并不断完善内部控制系统，提高内部控制能力与水平。关键词：中小企业；内部控制；问题；对策AbstractIn recent years, Chinas national eco
2、nomy got rapid development, the small and medium-sized enterprise development in come to dominate a mainstay. Despite of the small and medium-sized enterprises in the continuous development, but because Chinas market economic development is still not perfect, small and medium-sized enterprise intern
3、al control system was weak, for example enterprise management ability is not strong, the enterprise internal management system lacking, if these problems are resolved, not only can affect the enterprise health, sustainable development, but also affect the stability of the national economic order. So
4、 should the enterprise according to the characteristic of oneself adopt corresponding countermeasures, optimize the internal control environment, improving the internal control technology, and constantly improve the internal control system, and improve the internal control ability and level.Keyword:
5、 small and medium-sized enterprise; internal control; problem; countermeasures.目 录摘要Abstract绪论一、 内部控制制度的理论基础1.内部控制的概念与作用2.内部控制设计的一般原则和方法二、 我国中小企业内部控制工作存在的问题1.企业管理层对内部控制的认识不够2.企业监督检查的机制有缺陷3.重大事项的决策和执行，没有很好的分离制约4.会计人员素质不高5.会计信息失真三、改善我国中小企业内部控制制度的措施1.提高企业负责人对内部控制制度的重视2.建立有效的企业内部监督机制3.完善企业内部制度和运行机制4.提高会
6、计人员的专业素质5.采取必要的措施保证会计信息的完整性和真实性结论参考文献绪论内部控制在现代企业中无处不在，譬如说“财经重地，非请莫入”是内部控制，“上下班刷卡签到签退”也是内部控制，“一人为私，两人为公”的做法同样属于内部控制，由此可见，企业内部控制所追求的境界就是企业大大小小的事务基本上都处于监督之下、掌控之中，从而形成职责清晰、考核严密、奖罚分明、风险意识和责任意识浓厚、相互支撑、相互监督、相互制约的管理文化和内部控制环境。因此内部控制不是一些制度的简单汇编，而是一个由“内部环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、内部监督”五大要素支撑的系统。为了加强企业内部控制制度的建设，迫切需要构建一
7、个全新的内部控制框架，该框架要既与现行内部控制制度、准则、法规相互衔接，在中小企业向大型企业或上市公司发展过程中，其内部控制能顺利过渡，又能充分考虑中小企业自身的特点以及所处的发展阶段。一、内部控制制度的理论基础1.内部控制的概念与作用我国财政部颁布的基本规范中给内部控制下的定义是：单位或企业为了提高会计信息质量，保护资产的安全、完整，确保有关法律法规和规章制度的贯彻执行等而制定和实施的一系列控制方法、措施和程序。目前，它在经济管理和监督中主要有以下作用：（1）、提高会计信息资料的正确性和可靠性企业决策层要想在瞬息万变的市场竞争中有效地管理经营企业，就必须及时掌握各种信息，以确保决策的正确性，
8、并可以通过控制手段尽量提高所获信息的准确性和真实性。因此，建立内部控制系统可以提高会计信息的正确性和可靠性。（2）、保证生产和经管活动顺利进行内部控制系统通过确定职责分工，严格各种手续、制度、工艺流程、审批程序、检查监督手段等可以有效地控制本单位生产和经营活动顺利进行、防止出现偏差，纠正失误和弊端，保证实现单位的经营目标。（3）、保护企业财产的安全完整财产物资是企业从事生产经营活动的物质基础。内部控制可以通过适当的方法对货币资金的收入、支出、结余以及各项财产物资的采购、验收、保管、领用、销售等活动进行控制、防止贪污、盗窃、滥用、毁坏等不法行为，保证财产物资的安全完整。（4）、保证企业既定方针的
9、贯彻执行企业决策层不但要制定管理经营方针、政策、制度，而且要狠抓贯沏执行。内部控制则可以通过审核批准、监督检查等手段促使全体职工贯彻和执行既定的方针、政策和制度，同时，可以促使企业领导和有关人员执行国家的方针、政策。在遵守国家法规纪律的前提下认真贯彻企业的既定方针。（5）、为审计工作提供良好基础审计监督必须以真实可靠的会计信息为依据，检查错误，揭露弊端，评价经济责任和经济效益，而只有具备了完备的内部控制制度，才能保证信息的准确，资料的真实并为审计工作提供良好的基础。总之，良好的内部控制系统可以有效地防止各项资源的浪费和错弊的发生，提高生产、经营和管理效率，降低企业成本费用，提高企业经济效益。2
10、.内部控制设计的一般原则和方法（1）内部控制设计的原则相互牵制原则。一项完整的经济业务，如果是经过两个以上的有相互制约环节对其进行监督和核查，其发生错弊现象的几率就很低。成本效益原则。企业最关心的是经济效益，如果单纯从控制的角度来考虑，参与控制的人员和环节越多，控制措施越严密复杂，控制的效果就越好，其发生的错弊现象就越少，但因控制活动造成的控制成本就越高。因此，在设计内部控制时，一定要考虑控制投入成本和控制产出效益之比，一般来讲，只要对那些在业务处理过程中发挥作用大、影响范围广的关键控制点进行严格控制。分工与合作原则。在内部控制中部门之间应该进行明确的分工，并在分工的基础上进行相互合作。权责利
11、对称原则。在内部控制中有关当事人的权利、责任和利益一定要相等，即拥有权力就要承担责任，履行责任一定会影响其利益。三者不仅相辅相成，而且相互等量。系统网络原则。按照系统网络原则的要求，各项控制点应在企业管理模式的控制之下，设立要齐全且点点相连、环环相扣、不能脱节。（2）内部控制设计的方法不相容职务相互分离控制。根据内部控制的要求,单位在确定和完善组织结构的过程中,应当遵循不相容职务相互分离的原则,合理设计会计及相关工作岗位,明确职责权限,形成相互制衡机制。授权批准控制。授权批准控制是指单位在办理各项经济业务时,必须经过规定程序的授权批准。这种控制方法要求单位明确涉及会计及相关工作的授权批准的范围
12、、权限、程序、责任等内容,单位内部的各级管理层必须在授权范围内行使职权和承担责任,经办人员也必须在授权范围内办理业务。会计系统控制。会计系统控制要求单位依据会计法和国家统一的会计制度,制定适合本单位的会计制度,明确会计凭证、账簿和财务会计报告的处理程序,建立和完善会计档案保管和会计工作交接办法,实行会计人员岗位责任制,充分发挥会计的监督职能。内部审计控制。内部审计是对会计的控制和再监督。对会计资料进行内部审计,既是内部控制的一个组成部分,又是内部控制的一种特殊形式。财产保全控制。广义的财产保全控制可以包括对实物的采购、保管、发货及销售等各个环节进行控制。而狭义的财产保全控制主要包括接近控制、定
13、期盘点控制等。风险控制。风险一般是指某一行动的结果具有变动性,风险控制就是尽可能地防止和避免出现不利的结果。风险分为来自生产经营方面的经营风险和举债带来的财务风险。单位要牢固树立风险意识,对市场和形势谨慎估计,并能随着国内的经济环境和形势的变化转换经营方式和理念,设置风险管理机制。二、我国中小企业内部控制工作存在的问题近年来随着经济的不断发展，中小企业已经成为我国国民经济体系中的中流砥柱，对于我国的经济发展起着不可或缺的作用。但是由于我国市场经济发展还不完善，中小企业的内部控制体系都比较薄弱，并且存在许多重大的问题。具体表现如下：1.企业管理层对内部控制的认识不够虽然各企业都在一定程度上制定了
14、某些方面的内部控制制度,但仍有相当一部分企业管理者对内部控制制度认识不足,进而对内部控制制度的建设持冷漠态度,这些企业的管理者认为内部控制制度只是形式上的东西，并不会对企业的经济效益产生直接的影响，因此形成了以传统经验代替规范化管理措施和手段,根本没有建立内部控制制度的现状。另外还有一些企业的管理者认为内部控制就是对企业经营的某个或某几个关键点进行控制，他们并未意识到内部控制应当是全方位、全时限的，同样他们也没有意识到内部控制应该注意事前、事中、事后的全面监督，因此在实施内部控制的覆盖面、可操作的及时性方面存在着局限性。2.企业监督检查的机制有缺陷企业中的监督主要来自内部监督和外部监督，目前很
15、多企业的监督评审主要是依靠内部审计来完成的，而这些内部审计往往隶属于财务部门，由财务部门的主管兼任，因此在形式上本身就违反了独立性原则。内部监督的目的是审计会计账目的内容是否真实和完整，但是由于企业监督检查的机制存有的缺陷使得内部审计工作往往只是一种形式而没有实质性的内容。3.重大事项的决策和执行，没有很好的分离制约我国中小型企业存在“重大”无标准，“决策”无民主的领导专权的现象。也就是说由于权力高度集中，控制标准有随意性，甚至有不少标准来源于领导的口述，“人治”色彩浓厚，“照章办事” 的“法治精神”匮乏，排斥了集体领导决策的优势，这种现象加大了企业经营决策的风险，给企业长期发展埋下了隐患。譬
16、如说在遇到重大事项的决策和执行时，企业没有经过集体领导的商讨和决策或者说虽然经过集体领导的商讨和决策但只是一种形式，归根究底还是由某个领导人说了算。待添加的隐藏文字内容24.会计人员素质不高近年来，企业从社会上招聘来的一些会计从业人员使得会计队伍迅速壮大，但是由于部分会计人员老龄化、知识结构陈旧或者是并不具备相应的从业资格，造成了会计人员的素质也参差不齐同时也占据了部分的会计岗位，但是却无法适应会计层次的要求，影响了内部控制制度的实施；此外，部分会计工作者由于个人利益的驱使，无视会计道德，对单位内部的控制漏洞不仅没有提出改进意见，反而帮着弄虚作假，使得财务信息严重失真，这些都影响到了内部控制的
17、有效性。例如台儿庄区农业银行后孟储蓄所原会计陈某某挪用公款案，陈某某在担任后孟储蓄所会计期间，通过吸收客户存款，采取“大头小尾”的方式入账，截留客户资金90余万元，供他们搞赢利活动，最后被法院判处无期徒刑。5.会计信息失真中小企业内部控制制度不够完善，不同岗位之间不能相互牵制，造成了企业的管理人员凌驾于企业控制制度之上或者是企业工作人员的舞弊使得企业账目不清、信息失真。造成这种现象的主要原因如下：一是以达到偷逃税金为目的为企业减轻费用的负担；二是以达到粉饰业绩为目的为企业以后能够更好吸收投资者和债权人提供条件；三是企业财务基础薄弱，再加上企业管理人员没有意识内部控制的重要性，致使会计信息失真。
18、更重要的是会计信息失真将会导致严重的后果，具体表现如下：一是传递错误信息，误导经济行为。会计信息的影响渗透于生产经营活动的全过程，包含投资、融资、利益分配的决策、计划或控制等；二是损害各方利益，导致企业亏损。会计信息失真，其实质关系到经济利益的分配。此外，企业对产品销售收入的确认，企业受隐瞒收入、降低利润，减少税金的利益驱动，可能减少确认数额，推迟确认时间，反之，若经营者想夸大经营业绩，也会相应歪曲这一信息。三、改善我国中小企业内部控制制度的措施针对上述中小企业内部控制存在的问题，为了使企业能够持续健康的发展，企业应该采取必要的措施，具体措施如下：1.提高企业负责人对内部控制制度的重视企业负责
19、人处于内部控制的核心地位,其潜在的影响力决定着管理者应不断提高自身管理素质,充分发挥领导职能,强化职工的企业内部控制意识,也可通过制订相关的条例规章,将企业的文化思想传达到全体雇员,促使企业的所有成员能自觉自愿地投入到内部控制制度的建设和实施中。2.建立有效的企业内部监督机制在企业内设立独立的审计部门。建立良好的内部信息传递控制系统,为信息的顺畅传递提供技术平台,形成信息反馈机制。企业管理人员应充分利用信息,跟踪并监督企业的运营过程,这种监督要贯穿于决策形成、业务权限设置、控制活动、业绩考核评价、责任划分和责任追究的各个环节。对运营过程的监督也是确保内部控制制度得以全面落实的必要手段。因此,通
20、过实现信息共享,可以更好地发挥监督控制的职能。3.完善企业内部制度和运行机制企业建立内部制度就是企业在遵守会计法和企业会计准则等国家颁布的准则的前提下，设置合理工作岗位，制定每个工作岗位的工作职责，使各个岗位相互监督，相互制约。只有这样才能做到岗位的权责和职责分明，才能使企业的工作人员做到既不留死角又使各岗位之间的人员之间不交叉、冲突，当然企业可以采用流程图的方式将各个业务程序固定下来，使每个员工了解自己的工作和要求、权力和责任，明确授权部门和人员权限，禁止越权。另外对于企业的重大决策要经过领导集体的商讨决定。此后重大有标准、决策有民主的现象和科学管理的理念将会普遍出现在企业中。4.提高会计人
21、员的专业素质首先,要改变目前会计人员的年龄结构和知识结构,敢于起用高校大学生，引进和招聘一批高等院校财经专业的毕业生,他们知识水平高观念新,勇于接受新事物,能够给企业带来一些全新的观念,同时也能够较快接受新事物。其次,加强会计人员的政策教育、法制教育及会计职业道德教育,增强会计人员纪律性,使其具有强烈的责任感,在履行职责中遵纪守法,无论何种情况都不丧失职业原则。再次,应加强对会计人员的继续教育,坚持定期培训,定期审核,严格上岗证的管理,提高会计人员的专业知识和业务素质。5.采取必要的措施保证会计信息的完整性和真实性首先，加快企业改革步伐，建立现代企业制度。过去，我国对企业改革的重点是“放权让利
22、”，实践证明，该方法已不适应新形势的需要，只有建立和完善现代企业制度，使企业真正成为产权清晰，权责分明，管理科学的自主经营、自负盈亏、自我发展、自我约束的法人实体和市场竞争主体，才能使企业自觉遵守经济规律，提供真实可靠的会计资料。再次，加强会计队伍建设，全面提高会计人员的业务技能素质和职业道德素质，使会计人员具有较高的判断鉴别能力，提高会计人员的责任感。最后，建立一套会计行为和会计实物的规范体系是十分必要的，无论怎样的规范体系都必须在两个领域里起约束作用：第一，要对会计行为的主体提出约束，对会计人员的业务水平、道德修养进行规范，以保证其在公平、公正、无偏见的会计行为下提供会计信息。第二，对会计
23、实物提出要求，为会计信息的系统运行在技术上建立和健全会计信息确认、计量和报告的标准，以保证会计信息的运行能够在科学、合理、真实的原则下实现会计目标。只有这样才能保证企业会计信息的真实性和完整性，才能保证企业能持续、稳定健康地发展，才能保证企业的经济效益蒸蒸日上，才能提高企业的竞争力。结论总之，中小企业内部控制问题是复杂多样的，无论何种组织结构，都有其优点和不足。中小企业应该注重和加强企业内部会计控制的建立和健全，针对企业不同发展阶段的具体情况，对内部会计控制系统进行修改和完善，进而实现企业内部会计控制的目标，保证企业能够持续、稳定、健康地发展，提高企业的竞争力。参考文献梁丽.企业内部控制研究.成都：西南交通大学出版社闫培金，王成.企业人力内控精要.中国经济出版社夏文清，满惠祥，企业内部控制制度的现状与完善.山西财经大学学报黄丽华，何晓民，关于完善我国企业内部控制制度的探讨.企业研究王彭生.企业内部控制制度建设的思考卢伯鸿，企业内部控制制度的改进.2008董莉，企业内部控制制度建设探究.管理宝鉴，2007
