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1、西南财经大学天府学院2012 届本科毕业论文（设计）论文题目： 作业成本法在物流企业成本中的运用 学生姓名： 所在学院： 西南财经大学天府学院 专 业： 财务管理 学 号： 40804246 指导教师： 2012 年4 月西南财经大学天府学院本科毕业论文（设计）原创性及知识产权声明本人郑重声明：所呈交的毕业论文（设计）是本人在导师的指导下取得的成果。对本论文（设计）的研究做出重要贡献的个人和集体，均已在文中以明确方式标明。因本毕业论文（设计）引起的法律结果完全由本人承担。本毕业论文（设计）成果归西南财经大学所有。特此声明。毕业论文（设计）作者签名：作者专业：财务管理作者学号：40804246
2、2012 年 4 月 20 日西南财经大学天府学院本科学生毕业论文（设计）开题报告表论文（设计）名称作业成本法在物流企业成本中的运用论文（设计）来源自 选论文（设计）类型应用研究导 师柳玉寿学生姓名彭雪梅学 号40804246专 业财务管理一、调研资料的准备：1搜集物流企业成本控制的相关情况，包括物流企业成本控制的方法、效果等。2查阅相关资料，了解作业成本法的基本原理和操作办法。3结合在物流公司实习的有利条件，寻找在物流企业中运用作业成本法进行成本控制的有关状况。二、设计目的、思路与预期成果:目的：传统的成本计算方法是基于传统制造企业发展出来的，在用于现代物流企业时已无法满足管理者的要求。作业
3、成本法产生以后，在企业成本控制中得到了广泛关注。近些年，国内物流企业也开始在成本控制中探索作业成本法的运用。但目前作业成本法在物流企业的成本的控制运用方面还存在许多不足之处。本文的研究就是促进作业成本法在物流企业成本中的具体运用。思路：用综合所学的会计学、财务管理学成本会计等专业课程的知识为理论基础，同时广泛收集从报张期刊，网络，相关书籍的资料，通过这些阅读，结合在物流公司实习的有利条件不断总结，用清晰明了的语言来，严谨的逻辑思路以及相关的论据来阐明的问题。预期成果：本文从作业成本法和物流企业成本的基本理论出发，从传统成本控制的不足以及作业成本法的优势两个方面分析了作业成本法在物流企业成本控制
4、中运用的必要性，并从建立资源库、建立物流作业成本库、确定成本动因、进行作业成本分配以及计算物流作业成本几个方面对物流企业成本控制进行了系统设计。最后按照设计，结合德邦物流的实际案例，对其成本控制中运用作业成本法进行了探讨。三、任务完成的阶段内容及时间安排:第一阶段：完成毕业论文的开题报告，文献综述 2012年1月5日前第二阶段：完成论文粗纲，全面搜集所需资料，研读相关书籍 2012年2月1日前第三阶段：完成毕业论文初稿的写作，过程中多与导师沟通 2012年2月20日前第四阶段：修改初稿，交导师修改 2012年3月5日前四、完成论文（设计）所具备的条件因素:国内外研究学者就作业成本法和物流企业成
5、本控制进行了广泛而深入的研究，收集这方面的资料很多加上专业课的基础知识，以及本文作者在德邦物流公司实习能得到很多实际的接触和调查，参考众多资料加以自己的思考分析撰写而成，具有较高的参考价值。教师签名： 日期：2012年4月20日论文（设计）类型：A理论研究；B应用研究；C软件设计等；摘要作业成本法产生以后，在企业成本控制中得到了广泛关注。近些年，国内物流企业也开始在成本控制中探索作业成本法的运用。但目前作业成本法在物流企业的成本的控制运用还不够成熟。如何进一步探讨研究作业成本法在物流企业中的具体运用方法，成为物流企业进行有效成本控制所需要解决的重要难题之一。本文从作业成本法和物流企业成本的基本
6、理论出发，从传统成本控制的不足以及作业成本法的优势两个方面分析了作业成本法在物流企业成本控制中运用的前提和使用前景，并从建立资源库、建立物流作业成本库、确定成本动因、进行作业成本分配以及计算物流作业成本几个方面对作业成本法在物流企业成本控制方面的具体使用方法，并用了具体的案例做了计算步骤的实际演算示。关键词：作业成本法 物流企业 成本控制AbstractActivity-based costing is produced, has been widespread concern in the corporate cost control. In recent years, domestic l
7、ogistics enterprises also began to explore the use of activity-based costing in cost control. Control the use of the cost of the activity-based costing in logistics enterprises, but there are still many inadequacies. How to further promote the specific use of activity-based costing logistics compani
8、es need to address the important problem of effective cost control. Starting from the basic theory of activity-based costing and the cost of logistics enterprises, from the advantage of two aspects of the lack of traditional cost control and costing analysis of the need to use Activity Based Costing
9、 in the cost control of the logistics enterprises, and establish a resource library to establish the library of the cost of logistics operations, identify cost drivers, and operating cost allocation and calculate the cost of logistics operations aspects of logistics enterprises cost control system d
10、esignKey words: method of operating costs; logistics enterprises; cost control目 录引言1一、作业成本法与物流企业成本概述1（一）作业成本法的基本概念1（二）物流企业成本构成及特性2二、作业成本法在物流企业成本控制中的必要性3（一）传统成本控制法的不足3（二）作业成本法的优势5（三）物流企业成本控制实施作业成本法的必要7三、作业成本法在物流企业成本控制中的实施程序8（一）分析和确定资源，建立资源库8（二）分析和确认企业物流作业，建立物流作业成本库9（三）确定资源动因，分配资源耗费至作业成本库10（四）确认成本动因，将
11、作业中心的作业成本分配到最终产品10（五）计算物流作业成本11四、作业成本法在物流企业成本控制中实施的案例分析12（一）案例简介12（二）德邦物流公司作业成本法的运用13结论16文献综述18参考文献26致谢27引言随着我国经济的快速发展，物流企业得以迅猛发展，但是我国的物流企业在成本控制方面还十分薄弱，国家对物流行业的管理和物流企业自身的管理都还不够规范。面对着严峻的挑战，我国物流企业如何通过采用更为先进的成本控制方法对企业成本进行控制就成为摆在他们面前所迫切需要解决的难题。自1988作业成本法产生以来，在各行各业成本控制中得到了广泛关注，就物流企业而言，作业成本法作为成本控制方法的也具有很大
12、的优越性。所以，国内学者就作业成本法在物流企业成本控制中的应用进行了广泛而深入的研究，但目前作业成本法在物流企业的成本的控制运用方面还不够成熟，存在不少不足之处迫切需要完善。因为对作业成本法做系统的总结归纳，并针对物流企业的实际的特点，分析研究得出作业成本法在物流企业的具体使用方法和计算步骤有着重要的理论价值和现实意义。一、作业成本法与物流企业成本概述（一）作业成本法的基本概念作业成本法是以作业为基础的成本核算方法与成本控制方法，它通过确认企业生产产品（或者提供服务）的各种作业与其消耗的资源，将资源成本按照资源动因准确地分配到各作业中，而后根据作业动因，将作业总成本分配到各产品上；同时，作业成
13、本法也可以根据成本核算信息进行作业分析，从而达到成本控制的目的。为了进一步理解作业成本法的基本概念，需要了解如下概念体系：（1）资源：为完成各项作业所消耗的各种生产要素；（2）作业：指产品生产过程(或者服务的提供过程)中发生的各项经济活动，作业的发生会导致资源的消耗；（3）作业中心：企业在生产经营过程中会发生的大量作业，将其中相关的作业归集在一起便构成了作业中心。（4）成本对象：成本对象是作业成本分配的对象；（5）成本要素、作业成本库：成本要素是指分配到作业上的每一种资源。将一项作业中消耗的所有成本要素归集在一起，就构成了这一项作业的作业成本库；（6）成本动因：成本动因是指将成本分配到成本对象
14、的理由，是成本对象消耗成本的内在驱动因素。（二）物流企业成本构成及特性所谓的物流企业的成本，其实就是指物流企业在其为客户提供的各种物流产品过程中由于各种作业需要耗费各种资源，这些资源价值的货币体现就是物流企业的成本。和其他制造行业的企业不一致的是物流企业的产品不是实际的物质，而是一种服务，一种为顾客提供的物流无形的服务。但是在成本划分中仍然可以参考借鉴制造企业，参考成本的结构特征来进行物流企业的成本划分。总的来说可以将物流企业的成本类型大致化为以下两类：第一、营运成本：即企业提供了物流这种服务产品而直接产生的成本，它主要包括以下内容：直接材料、直接人工和间接费用;第二、非营运成本:这就主要由销
15、售费用、管理费用和其他费用组成。物流企业还具有自身特有的特征，主要有以下几点：1）营运所产生间接费用所占总费用的比重很大。这主要是因为两个原因：第一、物流企业中如果按单个合同进行核算，那么单个的物流合同上最终归集的物流成本是很少的；第二、物流企业具有提供的物流产品服务的种类繁多却关系复杂，并且多是采用的多合同共同运作的模式，这样就会产生很多在单个合同之外（即不属于任何某一个单个合同）资源消耗（成本产生），这样就进一步使得运用中所产生的间接费用在成本中所占的比重很大。2）物流企业无存货成本。因为物流企业不是制造企业，不制造产品自然不会有销售滞后所带来的货物存货现象，即一般无货物存货成本（除少量特
16、殊物流要求滞留一段时间外，基本无存货成本）。3）独特性。由于各个物流企业在业务发展方向、资源结构以及经营理念等各个方面都存在差异，因此导致各个企业的竞争力不同，企业的物流服务能力也有所不同。二、作业成本法在物流企业成本控制中的必要性（一）传统成本控制法的不足第一，间接费用的分配失真。因为传统成本法是按照单一标准（工时、产品数量）进行间接费用分配的，但是物流企业服务产品成本主要不是工时、产品等这些具有具体数量内容，成本产生的主要原因是间接费用，即营运间各种作业产生的间接费用，这就使得人工等这些因素只占成本的很少部分，如果以这很少的比例作为基础去分配间接费用，然而间接费用比重却是很大的，这自然就使
17、得成本原始信息失真。另外，还存在一个现象就是，很多间接费用是和直接人工无关的，这样分配就无法进行，这个比例正在逐步提高。第二，无法对特定物流服务产品的成本进行核算。传统的成本核算方法往往都是面向总体物流产生的费用进行的，而不针对某个单独对某种特定物流服务产品进行相应记录和计相应量物流费用，所以在物流企业中如果利用传统的方法一般不能得到特定物流服务产品的全面而准确的成本信息，这样一来成本核算的工作就无法开展。 夏炯、作业成本法下第三方物流企业成本核算探析、财会通讯、2010年第1期特别的是当前物流市场变化得日益细化、深化，物流企业所提供的服务也越来越多样化、专业化，各种物流企业的服务产品就如雨后
18、春笋般的出现，目前传统的成本方法已经无法担当起对于众多特色产品的成本核算的重任。第三，无法进行成本责任的准确确认。进行物流一体化的必要要求就是建立一个成本-收益方面的新的核算系统。这种核算系统里面是必须提供一个能跨越价值链的一体化的物流企业物流运作逻辑关系。其基本理念就是所有价值链里面的参与部门要一起共同合作，以这样的形式来取得卓越绩效。将总成本进行一定的分配，使其分配到到物流活动中的各个负责人的处理方法，能在物流成本有效控制和利润最大化方面得到很好的效果。而传统会计方法却不能达到这一点。物流活动中发生的许多运作费用一般都是跨部门产生，老的会计方法就是将各种物流活动费用与其他活动的非物流费用混
19、杂，如员工工资、库房租金、设备折旧费等，但是不能对运作的具体责任进行确认。第四，传统的成本核算只能用于核算不能用于成本有效控制。因为传统的成本核算的计算步骤和思路很机械化，既不利于发现成本产生原因和变化的因素，也容易使各种成本产生的原因和差别被掩盖，不易被发现。 王建辉、如何加强现代企业成本管理、国际商务财会、2009年第4期这就是传统的成本核算不适合用于物流企业的成本核算领域的根本原因，也是传统的成本核算不能用于物流企业中的成本控制的主要原因。（二）作业成本法的优势第一，作业成本法的特点就是可以用于核算很多项作业中的每一项作业成本。这一点对于物流企业非常合适，因为物流企业提供的服务量很大，且
20、多为分散性的，在实际的运用中效果也是很明显的。以前不少物流企业都是根据传统成本核算法进行处理，来得到成本信息，由此得到的成本信息既不准确也不全面，在经营中也一味的迎合客户的各种合理和不合理的需求，盲目的增加服务产品的类型，很多是不且实际的，其中就没有注意到由此产生的间接费用。利用作业成本法核算的话，企业就能得到合理的成本信息，在此基础上，企业自然可以根据自身的集体成本构成特点来制定切实有效的策略，以此来不断改善服务产品，用这一有效的方式来获取利益。 郑辉、作业成本法与传统成本法的应用比较、农村经济与科技，2011年第22期因为作业成本法是对物流过程中所有涉及的作业进行合理的分析，然后逐层逐层的
21、细分，以深入的分析得出物流企业的服务与各种相应的成本产生的全部流程，因而能够给物流企业提供一个全面、准确的企业运作过程中与成本发生相关的各种信息资料和数据。第二，作业成本法对于成本-收益模型的建立十分有利。因为物流就是一个增值过程，该过程是在供应链中的具体流动过程产生的。完成一项物流作业或者说是物流活动，之后产品就因此得到价值的提升，当然成本也相应提高。作业成本法在就是着眼于成本核算，在此基础上得到成本的信息，以此为基础来去掉无效成本。这样就能够很大程度上提高了相应物流作业的完成几率和效率，也能够寻找到更有利物流企业的物流链。第三，虽然目前物流服务产品已经出现多样化的特点，但是把作业进行合理拆
22、分后得到的基本物流作业种类相对比较稳定，这就好像中医开方子一样，方子很多，药物种类却就是基本不变。物流服务产品多样化其实就是种类组合及作业总量上的各种调整，本质上还是和以前差不多的。作业成本法核心就是抓住物流服务产品的本质特点，对各种组合细化成一个个具体的作业，因而能够解决复杂的物流企业的成本核算问题。其中最值得重视的是：物流企业成本间接费用一般情况下都是远远大于直接成本费用的，作业成本法是采用作业成本动因来对营运间接费用进行分摊，这样一来就增强了物流企业成本核算过程各个部分的关联度和准确性，使物流企业能得到科学合理的成本分析信息，得到有效地的成本控制。第四，作业成本法在进行作业划分时候还进行
23、作业的水平分级，使分级后的作业里面既含有传统成本核算法中所谓的单位级作业概念，又含有表现各项服务之间的成本产生的合理逻辑关系。这样就可以在多层次的作业成本动因分析的基础上来进行合理分配营运间接费用，就避免了仅仅以单位级作业作为基础的成本分配锁产生成本扭曲情况，这样分配的接费用的就更为的有依据。（三）物流企业成本控制实施作业成本法的必要第一，物流企业营运间接费用占总成本的比重较高且不易准确合理分配。如前所述，第三方物流企业是以营运间接费用为主的成本结构，其分配基础是否适当就可以影响到成本的准确性，而且其影响很大。因为传统的成本法是采用对总体的直接费用和运量为参考基础，来对间接费用进行分摊。如果直
24、接费用部分较少的话，将直接费用作为分配基础肯定是不合适的；再者如果以运量来参考使其作为一个基础来进行分配，所得到的各种信息又是会不完全的，因为这样的话只能体现运量波动产生的成本变动因素，而体现不了本身属性产生的成本变动因素。这样的结果就会使得服务中流程相对简单的作业项目分配带得实际费用却很高，然而那些本来服务流程十分复杂的作业最后分配到的费用比较过低，这样就明显扭曲了不同业务的合同之间本来的成本关系了。 郭晓顺：作业成本法在物流企业中的适用性研究分析，武汉理工大学学报（社会科学版），2009年第2期。第二，物流企业对管理型的成本核算方法的需求非常明显。在物流企业中生产过程和销售过程，在本质上没
25、有区分是合二为一的。而且其生产周期也是明显短于工业制造企业的。因为此类企业在成本核算末期是很少产生剩余工作的，也不会存在存货成本。传统成本核算法是以审计为导向的核算思想进行存货计价的，这样的情况对物流企业的成本核算却是不可取的。第三，在物流企业中它的共同成本是很大的。企业一般都是采用多客户运营的模式，实现资源共享，以尽量降低成本。多客户的运营模式较以前更加复杂，费用分配情况也日益复杂，在不同业务合同之间较难准确划定。三、作业成本法在物流企业成本控制中的实施程序（一）分析和确定资源，建立资源库资源是物流作业得以进行的基础，是成本消耗的源泉，采用物流作业成本计算的第一步就是要清楚知道物流作业中各项
26、物流作业到底是消耗了哪些具体的资源。首先进行物流企业的资源确认，再此基础上建立各类资源的资源库，并且以一定会计期间为单位，把各种资源耗费归集到各个对应资源库内。在资源库建立过程中会进行一些账面和预算科目的拆分（即有时需要把一些账目或预算科目结合组成一个资源库，有时需要把一些被不同作业消耗的账目或预算科目分解开来）。 管慧芳、作业成本法在企业物流成本中的核算、金融会计、2011年第6期比如说采购部分的一项作业-发出订单，它就设计了相应的办公场地的折旧费、采购人员的工资费用和一些额外的附加费、使用电话的电话费、使用办公仪器设备纸张的办公费等等，这些都是订单作业的相关的资源费用。（二）对企业物流作业
27、进行分析、确认，最终建立物流作业的成本库物流活动由本来就是一系列最基本作业构成，这些基本的作业就是一些简单理解程度下的操作环节，是把资源和成本对象进行连接的纽带。首先进行的是企业的物流作业确认工作。目前对于作业划分和认定的方法和方式也有很多种，这些当中职能分析法、作业流程法、价值链分析法等方法是比较常用的。通常可以采用作业流程图的绘制来得到各个作业间的相互关系和内部联系，比如我们物流企业中经常设计的作业有：购货作业、验货作业、收货作业、会计作业、机械使用、工作准备作业等，采用作业流程图就能得到他们的关系，其对应的作业流程图如图1所示。供应商会计作业会计作业验货单位收货作业存储作业机制作业工作准
28、备仓库产成品购货单购货单附件通知购货请求验货报告原料收货报告原料原料原料请求单工作准备完成收货报告图1 物流企业作业流程图（三）在资源动因确定的基础上，把资源耗费分配到作业成本库完成每一项特定作业都要消耗相应的资源，这之间的关系就是资源动因（即资源消耗与作业的联系），进行作业所耗资源的依据就是资源动因，每个作业中心得到的每一种资源都是一项成本要素。这样的成本库就代表了作业中心所执行的作业。因此，这一步骤将确认每项成本的资源耗用量，它反映了作业量的多少决定着资源的耗用量的成本核算原则。其中也有一些特少情况，比如某些专属于某项作业的资源就不需分配和进行资源动因的确认。常用的资源动因有很多，比如人工
29、小时数、使用次数、面积、距离、人数等等，企业只有根据不同的情况进行分析，以选用欠当的方式，这样才能保证实际情况与作业中心分配的费用是吻合的。（四）在成本动因确认基础上进行作业中心的作业成本分配，以得到最终产品成本动因反映了成本对象对作业消耗的逻辑关系，也是把作业成本库成本分配到成本对象中去的标准。这就需要计算作业成本动因分配率，作业成本动因分配率=作业成本库归集的作业成本/相应的成本动因数。 祝映兰、实例分析作业成本法在企业物流成本核算中的应用、中国管理信息化、2010年第14期在物流服务过程中所需作业的数量是很多，因而对每一项作业只有一个缺的成本动因是不大可能的，相反的情况，把多个作业综合起
30、来看，用一个成本动因去确定，这样成本计算的又会有很大的误差。因此物流作业成本计算中的成本动因的确定是非常重要的，也是特别需要注意的。（五）进行物流作业成本计算最后一步就是进行物流作业成本计算，其基本步骤就是：1) 据计算出的成本动因分配率和产品（或服务）所消耗的作业动因种类、数量计算出该产品（或服务）的物流作业成本，这样做起目的就是就是把作业成本库归集的作业成本分配到各个成本计算对象上去，其分配的依据就是成本动因。2）对成本对象中分摊的各项物流作业成本求和，这样得到的结果就是该成本对象应负担的间接物流成本与直接物流成本之和了，这个结果就是我们要的结果即各成本对象的物流总成本。集体操作如下：第一
31、步：计算成本动因分配率，成本动因分配率的计算得先算出一个作业某个中心已经发生了的作业成本和该作业中心总共可以提供作业总量，有这个两个参数后用作业中心发生的作业成本去除以该作业中心可提供的作业量就得到了成本动因分配率。第二步：计算某个特定的对象应该最终分配的某一项作业成本值，有了上面计算的成本动因分配率，用该值乘以该成本计算对象耗用的该项作业的成本动因数，就等于特定的对象应该最终分配的某一项作业成本值。第三步：计算某成本计算对象的物流作业成本求和，该项比较简单直接对第二步计算所得各项各项作业成本求和几个，注意必须是同一个成本计算对象应分配的各项作业成本之和但是值得注意的是，很多情况下各成本计算对
32、象实际耗用的各项作业的成本动因数之和往往都比该作业中心可提供的作业量要小，这样就使得按上述方法计算出来的各产品应分配的某项作业成本之和该作业中心发生的作业成本，究其原因主要是由于未消耗的资源成本，未耗用的资源成本=该作业中心发生的作业成本-各产品应分配的某项作业成本之和。其实未耗用的资源成本的确定，就对企业资源配置的合理性十分有利，也为企业优化作业链提供依据。四、作业成本法在物流企业成本控制中实施的案例分析（一）案例简介德邦物流公司是一家大型的民营物流服务公司。主营国内公路零担运输和空运代理服务。为了更好地分析作业成本法在物流企业中的应用。本文假设本月德邦物流公司仅签了甲、乙两份物流服务合同。
33、这两份物流服务合同的主要内容都是将30 000同样的汽车零件从A国运往B国某市。其中，甲合同要求是：30 000件货物一次入关到达德邦物流公司的仓库，然后每三天分送3000件零件到位于B国某市的工厂。乙合同的要求是：30 000件货物分三次入关运到德邦物流公司的仓库，然后每天运送1 000件到B国某市的工厂。假设德邦物流公司的仓库为1 000平方米，甲合同需要租用其中的600平方米，乙合同需要租用其中的400平方米。合同期限都是一个月。假设甲、乙两份物流服务合同的材料费用和人工费用全部都是间接费用，计入企业的营运间接费用。（二）德邦物流公司作业成本法的运用第一步，确认各类资源消耗。为了更好地反
34、映作业成本法的主要思想，本文假设德邦物流公司全部营运间接费用即两份合同的全部资源耗费仅仅限于人工费、材料费、仓库和机器设备的折旧。从德邦物流公司总分类账得到如下数据：人工费用18 000元、材料费用10 000元、折旧费66 000元。第二步，确认主要作业。根据甲、乙合同的规定，可以把德邦物流公司的物流服务分为如下几个主要的作业：（1）运输作业：即德邦物流公司需要用汽车从A国将汽车零件送到B国德邦物流公司；（2）报关作业：即德邦物流公司需要负责汽车零件入境代理报关事务；（3）入库作业：即德邦物流公司需要装卸搬运货物进入仓库；（4）保管作业：即德邦物流公司需要负责汽车零件在仓库的保管；（5）出库
35、作业：即德邦物流公司需要从仓库装卸搬运货物；（6）配送作业：即德邦物流公司需要用汽车运送货物从德邦物流公司到某市。第三步，确认资源动因，根据各项作业所耗费的资源动因数，将资源费用归集到各个主要作业。假设上述的六项作业主要涉及到德邦物流公司的三个部门，即运输作业和配送作业主要由运输部门负责；入库作业、保管作业和出库作业由仓储部门负责；报关作业由专门的报关员负责。对于人工费，本月运输部门人工费为6000元，其中运输作业的人工费2000元，配送作业的人工费4000元；本月报关员工资为2000元，即报关作业的人工费为2000元；本月仓储部门人工工资为10 000元，其中一人负责保管业务，工资为2000
36、元，其余为入库、出库和装卸搬运业务，由于入库、出库数量相等，所以入库作业和出库作业各为4000元。对于材料费，总的材料费为10 000元，全部在材料入库和出库中耗费的。由于材料入库和出库的数量是一致的，所以入库和出库材料的材料费用各占一半。所以，入库作业和出库作业的材料费用都应该是5000元。对于折旧费，总的费用为66 000元，其资源动因是各个作业使用的机器设备及仓库使用的百分比。根据德邦物流公司财务资料显示，运输车辆折旧费为48 000元，用于运输作业的折旧费为8000元，其余40 000元在配送作业中耗费。仓库的折旧费用为8 000元。在入库与出库过程中，由于使用升降机，升降机设备的折旧
37、费为10000元，所以入库作业和出口作业的折旧费都应该5000元。综合以上资料，可以得出每个作业单位的成本，主要如表1所示：表1 各作业单位成本计算表（单位：元）作业名称人工费材料费折旧费合计运输作业2000800010000报关作业20002000入库作业40005000500014000保管作业2000800010000出库作业40005000500014000配送作业40004000044000合计18000100006600094000第四步，确定作业成本动因，并计算成本动因率。作业成本动因是将各作业和成本与成本对象联系起来，在本案例中，作业成本是上述六项作业所归集的成本，成本对象是甲
38、、乙两分物流服务合同。首先，按照作业的性质选择作业成本动因。根据相关资料，本案例作业成本动因如表2所示。其次，确定各作业的成本动因数。根据甲、乙两份合同，可以计算出作业成本动因数，如表3所示。再次，上述计算出的各作业的成本与作业动因总数确定作业成本动因率。计算公式为成本动因分配率=某作业中心发生的作业成本/该作业中心可提供的作业量。计算结果如表4所示。表2 作业成本动因表作业名称作业成本动因运输作业运输次数报关作业报关次数入库作业入库装卸搬运货物件数保管作业仓库面积出库作业出口装卸搬运货物件数配送作业配送次数表3 确定作业动因数作业成本动因甲合同动因数乙合同动因数作业动因总数运输次数（次）13
39、4报关次数（次）134入库装卸搬运货物件数（件）300003000060000仓库面积（平方米）6004001000出口装卸搬运货物件数（件）300003000060000配送次数（次）103040表4 作业成本动因率计算作业名称作业中心成本作业动因总数作业成本动因分配率运输作业10000元4次2500元/次报关作业2000元4次500/次入库作业14000元60000件0.23元/件保管作业10000元1000平方米10元/平方米出库作业14000元60000件0.23元/件配送作业44000元40次1100元/次第五步，将作业中心成本分配给成本对象。根据前文中所提到的计算公式：某成本计算对
40、象应分配的某项作业成本=该成本计算对象耗用的该项作业的成本动因数成本动因分配率；某成本计算对象的物流作业成本=该成本计算对象应分配的各项作业成本之和。由此可以算出甲、乙合同的成本。表5 物流服务合同成本计算表作业名称作业动因率甲合同乙合同动因数分配额动因数分配额运输作业2500元/次1次2500元3次7500元报关作业500/次1次500元3次1500元入库作业0.23元/件30000件7000元30000件7000元保管作业10元/平方米600平方米6000元400平方米4000元出库作业0.23元/件30000件7000元30000件7000元配送作业1100元/次10次11000元30次
41、33000元成本合计34000元60000元物流服务产品件数30000元30000元物流服务产品单位成本1.132结论虽然我国制造行业中对于作业成本法的研究运用已经取得很大成果，作业成本法在此领域的实践应用也是相当成熟的，但是目前在物流企业这一比较特殊的领域，其研究运用还不足。正因为如此，本文特地选择了选择了物流企业来进行研究和探讨，通过归纳总结和一定的探讨研究，得到如下主要结论：1）对物流企业的成本特征和物作业成本法的特点做了较为系统和较为深入的研究和总结；2）对于作业成本法用于物业企业的理论优势和现实必要性做了较系统和全面的分析总结。其主要优点为:作业成本法能物流企业提供一种更适宜的成本核
42、算方法: 作业成本法作为一种以作业为基础的成本核算方法，在物流企业中能其提供了相对传统成本方法更为准确和全面的成本信息，在此基础上能使信息使用者做出的决策更加的有效；作业成本法能有效的作为企业提供成本管理方法：物流企业中多样化服务和间接成本在总成本中比重很大，作业成本法作为一种成本计算方法，在解决这种情况下的效果十分其效果是十分显著的；作业本法能够以一种成本管理方法存在，帮助提高物流企业的管理效率，为企业管理者提供有用的信息，帮助做出最优决策。3）通过研究分析，归纳总结出了作业成本法在物流企业中运用要按照如下程序进行操作：（1）分析和确定资源，建立资源库；（2）分析和确认企业物流作业，建立物流
43、作业成本库；（3）确定资源动因，分配资源耗费至作业成本库；（4）确认成本动因，将作业中心的作业成本分配到最终产品；（5）计算物流作业成本。并通过实际的例子做了案例的分析演算加以具体形象化的说明。本文的研究指出了作业成本法在物流企业成本控制中的具体运用。但鉴于作者时间、精力和能力的限制，本文的研究还存在许多不足之处。其中一个最大的不足就是对物流企业实施作业成本法可能遇到的困难以及如何克服这些困难还缺乏研究。因此，下一步的研究方向就是应该重点探讨作业成本法引入到物流企业成本控制之后，物流企业可能会遇到的障碍以及如何克服这些障碍。文献综述摘要：传统的成本计算方法是基于传统制造企业发展出来的，在用于现
44、代物流企业时已无法满足管理者的要求。作业成本法产生以后，在企业成本控制中得到了广泛关注。近些年，国内物流企业也开始在成本控制中探索作业成本法的运用。但目前作业成本法在物流企业的成本的控制运用方面还存在许多不足之处。如何进一步促进作业成本法的具体运用成为物流企业进行有效成本控制所需要解决的重要难题。本文首先从作业成本法的研究、物流及物流成本的研究以及作业成本法在物流成本控制中的运用研究三个方面对国外研究进行了综述；然后从关于作业成本法应用的可能性研究、关于作业成本法精确性的研究以及关于如何利用作业成本法进行成本控制的研究三个方面对国内研究进行了综述。关键词：作业成本法 物流 物流成本 成本控制引
45、言20世纪90年代初，第三方物流的概念开始从日本传入我国，它是仓储、运输等基础性服务行业的重要发展。进入2l世纪后，随着计算机网络及电子商务的发展，企业对第三方物流服务的需求日益增大。特别是在中国加入WTO以后，市场竞争日益激烈，企业逐渐加深了对物流重要性的认识，对专业化、多功能的第三方物流的需求亦随之逐渐增大，在这种背景下，物流企业蓬勃发展了起来。然而，目前我国的物流企业在成本控制方面还十分薄弱，国家对物流行业的管理和物流企业自身的管理都还不够规范。面对着严峻的挑战，我国物流企业如何通过更加先进的成本控制方法对企业成本进行控制就成为摆在他们面前所迫切需要解决的难题。自1988年美国芝加哥大学
46、的青年学者库伯（Robin Cooper）和哈佛大学教授卡普兰（RobertS Kaplan）提出了以作业为基础的成本计算方法后，在过去20多年中作业成本法得到了很大的关注，而在物流企业中，相比较下，作业成本法的优越性就体现出来了。所以，国内学者就总也成本法在物流企业成本控制中的应用进行了广泛而深入的研究。但目前作业成本法在物流企业的成本的控制运用方面还存在许多不足之处，迫切需要完善。在此背景下，加强对此的研究有利于物流企业更好地控制成本以应对各方面的竞争。一、国外文献综述（一）关于作业成本法的研究20世纪80年代中期以后，适应新企业环境的作业成本管理理论的研究在西方全面兴起。从1987年到1989年，哈佛大学学者罗宾库伯在成本管理杂志上连续发表了四篇讨论作业成本
