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1、浅谈“营改增”对中小企业的影响及完善措施【摘要】：在我国各个行业里都存在着中小企业，中小企业是最具有活力的企业群体，是推动国家的经济增长的重要力量。但是，当前中小企业的发展状况不容乐观，产品附加值低，成本高、税负重，盈利水平低，自有资金严重不足，负债率偏高，创新能力不强，抗风险能力弱等问题，已成为中小企业经济转型升级过程中的巨大障碍。面对这样的状况，为了减轻中小企业负担，实现我国经济的稳定增长，国家公布了税改新政：营业税改征增值税。它有利于国家税收的统一征管，减少税收流失，并调整了产业结构。但是对企业公平竞争的同时也对企业产生了巨大影响，所以如何面对当今新的税收体制下去适应市场的需求，在激烈的
2、竞争中求发展求生存是企业的当务之急。【关键词】：营改增、中小企业、税负、影响目录一、“营改增”对中小企业的影响1（一）对中小企业税负的影响11、税率普遍下降12、 纳税范围扩大1（二）对中小企业财务活动的影响21、对企业会计核算方面的影响22、对企业财务报表的影响2（三）对全体员工的影响3（四）对企业发票的影响3（五）给部分企业带来的不利影响4二、“营改增” 完善措施5（一）扩大 “营改增” 的范围，扩大抵扣范围5（二）设置更为丰富灵活的税率5（三）规范 “营改增” 的政府补贴6（四）尽职尽责，把好税票的第一关6（五）加强宣传力度，提高全体员工对增值税的认识程度6三、 结束语7参考文献8 浅谈
3、“营改增”对中小企业的影响及完善措施一、“营改增”对中小企业的影响（一）对中小企业税负的影响1、税率普遍下降我国中小企业大部分为增值税“小规模纳税人”，也有小部分为“一般纳税人”。实行“营改增”后，这两种纳税人的税负都相对减轻了。其中，“小规模纳税人”税率大都由原来 5% 降为 3%, 税收明显减少 , 税负平均降幅达到 40% 左右。比如某一纳税人的营业额为 20 万元，如果缴纳营业税，应该缴纳 10000 元的税款，改革后，仅需要缴纳 6000 元的增值税。“小规模纳税人”增值税征收率的大幅下降，将直接有利于商品价格的下降。尽管这项新政主要是针对企业的，但增值税下降最终会影响到商品的价格上
4、，消费者也会因此获益。另一种是“一般纳税人”，服务业企业一般纳税人，在“营改增”之前是不能抵扣税额的，实行之后可抵扣进项税的范围和数额都得到扩大，并且交通费用的进项抵扣有原来的7%提高到了11%。此外，财政部和国家税务总局还将通过调高增值税、营业税起征点等政策，在税收上进一步鼓励中小企业的发展。2、 纳税范围扩大随着市场经济的发展，我国经济生产市场化深度不断扩大，各行业生产行为分工更加细致化，“营改增”政策有利于减少营业税重复征税，使市场细分和分工协作不受税制影响，在一定程度上完整和延伸了二、三产业增值税抵扣链条，促进了二、三产业的融合发展，还有利于服务业的出口。“营改增”之前，营业税的征收涉
5、及九个范围，主要针对营业收入征税；增值税的征收只涉及销售、进口货物和提供加工劳务、修理修配劳务。“营改增”之后，征税范围有所改变，在一般计税方法下，增值税对生产经营各环节的增值额部分征收，具有消除重复征税、促进专业化协作的优点，能够“环环征收、层层抵扣”。（二）对中小企业财务活动的影响1、对企业会计核算方面的影响“营改增”政策实施后，企业的会计核算过程会发生变化。目前 , 大多数服务行业属于综合经营企业，为降低中小企业的税负 , 应针对不同税种的业务, 分别进行核算。对于综合经营企业来说 , 在企业会计核算方面的要求更高,在“营改增”过程中，如果综合经营企业无法划分出明确的经营业务性质,无法将
6、各类业务的核算明细化 , 则按照高税率税种来进行企业的会计核算。对企业计税基础和适用税率也有一定影响，“营改增”以前 , 营业税是以企业的营业额作为计税基础乘以相应税率来计算缴纳的；“营改增”后 , 无论是一般纳税人还是小规模纳税人 , 其计税基础都是不含税的销售价格。2、对企业财务报表的影响营业税改为增值税，也会使得企业的资产负债表、利润表及现金流量表发生变化。 由于增值税是价外税，因此税费不能计入存货的成本，使得存货的价值降低；税负的减少也导致企业的负债减少。由于存货成本的降低、税费的减少，企业的利润也会增加，同时，税负的减少也增加了企业的现金流量。（ 1 ）对企业资产负债表的影响：固定资
7、产组成价值的变动 , 对企业整体资产内部结构的影响很大 , 会引起企业的资产负债表的变动。营业税改增值税以后 , 固定资产的原值入账金额将减少 , 按照同样的方法进行折旧 , 其累积折旧也将降低 , 期末余额也会受到相应的影响。 从短期的的情况来讲 , 企业的产和负债都会有不同程度的降低 , 但是流动资产与流动负债却提升了。 从长远的角度来讲 , 经过营业税改增值税以后 , 随着企业利润的不断增加 , 企业资产的规模不断的变大 , 进而会提升企业的资产总额及负债总额。（ 2 ）对利润表影响：企业盈利有所增加。由于“营改增”企业所购货物等实行价税分离计量，资产价值有所降低，所生产的产品成本费用降
8、低，因此表现出企业利润增加，企业收益率明显提高。“营改增”政策实施之前，主营业务收入反映的是含营业税的销售收入，试点后主营业务收入反映的是不含增值税的销售收入，主营业务收入入账金额变小 ; 税改前，企业缴纳的营业税可以在企业所得税税前全额扣除，税改后原来列入营业税金及附加的营业税将不再在此科目核算，减少了相关的营业税金及附加额，相关的成本费用减少，导致企业利润增加。（ 3 ）对现金流量表的影响：经营活动产生的现金流动增加。由于前面所述“营改增”企业所表现出的成本费用降低，相应地产品销售总成本降低，从而造成经营活动现金流量净增加。同时，由于少缴纳增值税，也增加了经营活动现金流量。（三）对全体员工
9、的影响首先要认识到营改增不仅对财务人员有影响，它对企业管理者也产生重大影响， 因为管理者是企业的领路人，掌握着企业的发展方向，所以需要掌握新税收形势下的有关适应企业生存发展的税收动态；它对企业的材料采购人员影响也巨大， 因为采购人员的麻痹大意或漫不经心就会增加企业的不可抵扣成本，从而减少企业的利润，影响企业的发展；它更影响着企业的财务人员，因为他的业务水平的高低直接关系到企业的经济命脉，关系到企业的未来与发展。所以它影响着全体员工的切身利益。（四）对企业发票的影响企业在营改增之前，使用的是普通发票，它的使用与管理比较简单。但是营改增之后统一使用增值税专用发票，因为增值税专业发票具有完税凭证作用
10、，涉及到抵扣问题，所以国家对增值税发票的管理十分严格，无论是从发票的申请、购买、 使用、开具、保管等还是从税务机关对发票的监管上都有严格规定，并对虚开发票、非法出售倒卖发票以及违法法规使用发票都做了严格的处理，必要时追究刑事责任并处罚金。这些都是营改增后发票的使用部门应该注意的问题，否则给本人及企业乃至国家带来的后果不堪设想。（五）给部分企业带来的不利影响“营改增”后部分企业会存在税负增加的现象，这主要是因为该类企业属于人力成本较高的企业，主要依靠知识和技术创造价值，销项税额多而进项税额少；对于交通运输业而言，虽然企业购置运输设备、燃油和接受加工修理修配劳务所获取的进项税额可以抵扣，但是因大部
11、分企业不会经常更换设备，且燃油费只能在获取增值税专用发票的情况下才能允许抵扣，所以致使该部分企业的税负有所增加。 同时很多服务业的中小企业，难以获得进项税票，一些中小企业的上游供应商规模较小，无法开具增值税发票。在“营改增”之后，这样的企业由于税基未变，但适用税率调高，企业税负则会不降反增。面对“营改增”政策的实施给我国中小企业带来的上述几个方面的影响，企业应采取适合自身的积极举措，应对“营改增”带来的机遇与挑战：1 ）及时调整经营策略以适应税收政策的调整，从而实现经营利润的最大化。 企业必须从长远的角度对增值税所带来的影响进行分析，以此来调整自己的成本结构，尽量使自己的支出在增值税抵扣范围之
12、内，同时，企业应该充分利用税收政策中的优惠政策，在企业进行纳税筹划的时候充分把握政策优惠。2 ）“小规模纳税人”应把握好销售总额。我国将小规模纳税人标准确定为应税服务年销售额 500 万元及以下。应税服务年销售额，是指纳税人在连续不超过 12 个月的经营期内累计应征增值税销售额 , 含减免税销售额、提供境外服务销售以及按规定已从销售额中差额扣除的部分。 如果该销售额为含税的 , 应按照应税劳务的适用税率或征收率换算为不含税的销售额。在理解应税服务年销售额时 , 应注意以下两点 : 一是时间是滚动的 12 个月 , 不是我们平常所说的一个会计年度 (1 月 1 日至 12 月 31 日 ) 。二
13、是销售额还包含减免销售额以及按规定已经从销售额中差额扣除的部分。小规模纳税人要想享受“营改增”的税收优惠 , 必须把应税服务年销售额控制在 500 万元以内 , 一旦超过 , 就会按 6% 征收增值税。3 ）加强企业财会人员培训，规范企业发票的管理和使用。 企业应积极建立与健全账务资料的处理系统， 加强相关业务人员的培训，增强会计核算的效益与水平， 要求相关部门完善并严格执行发票的开立、领用、使用和核销制度，尤其强化增值税专用发票的开具认证、取得、抵扣等环节，防止增值税的扣税凭证的取得不完整的情况发生。企业在选择合作商时，尽量与具有增值税一般纳税人资格的材料供应商进行合作，取得增值税专用发票，
14、以最大限度抵扣进项税额，减少应纳税金，充分利用好“营改增”新政。二、“营改增” 完善措施（一）扩大 “营改增” 的范围，扩大抵扣范围由于增值税是一个销项减去进项的纳税体系，表明了在增值税的完整链条下，上游的纳税人缴纳了增值税，下游的纳税人才能进行抵扣。由于中小企业生产销售环节较多，因此扩大改革的领域是十分必要的，或者制定相对合理例外的措施，让一些难以获得增值税专用发票的企业，将其支出纳入到进项税的范围给与抵扣。以德国为例，德国增值税的征税范围相当广泛，几乎涵盖了所有的生产和生活领域，从农业、工业、商业到服务业、进口行业，一概征收增值税。相比较而言，中国的增值税的纳税范围远远不及同是大陆法系的德
15、国。这就意味着德国的增值税的抵扣机制更为健全，抵扣链条更为完整。德国实行全面型增值税规定增值税的纳税人为征收增值税的交易活动和劳务活动的当事人为纳税人，另外对于小规模纳税人，德国是不征收赋税的。（二）设置更为丰富灵活的税率随着改革的深入，我们发现增值税已经朝多税率的方向发展，例如我国已经出现了17% 、13% 、11% 、6% 、3% 的不同增值税税率，但是增值税在我国仍是偏向中性的税种， 除农产品、 交通运输、 现代服务业和小规模纳税人之外， 不能像营业税一般依据行业的特性缴纳税负。参考国外的增值税率体制，德国首先就设计了标准税率、零税率和减低税率。标准税率是对应一般的交易商品和商品的进口，
16、零税率是对应出口商品的，通过不含税的价格进入市场，从而提高产品的出口优势，而减低税率则具体包括艺术品、农业商品等46种商品。这些行业基本都是由中小企业运作，并且对于上一年度营业额和纳税总额不超过1. 75万欧元，且本年度以上金额不超过5万欧元的小规模纳税人，根本就不用缴纳增值税，并且出于加快中小私营企业发展的目的，德国的所得税的税率同样也是不断下降的。这表明了德国的税收体系是完全向中小企业倾斜保护的。（三）规范 “营改增” 的政府补贴政府补贴的方式对企业税收亏损进行弥补，应该只能算作是改革过程中的过渡性手段，本身不能将其长久的保持下去。但是在改革的过渡阶段，必须有完善的过渡措施才能将改革推进下
17、去，才能在不损害中小企业利益的情况下， 发展好 “营改增” 的优势，做到国家产业结构的进一步优化，所以规范政府补贴的程序尤为必要。一是建议首先将 “营改增” 的政府补贴纳入到政府专项补贴中，免于缴纳企业所得税。二是建议规范补贴的程序：首先补贴必须有企业的书面申请及相关的财务报告，明确企业因为 “营改增” 而流失的利润；其次，政府部门必须设立积极严格地审查制度。（四）尽职尽责，把好税票的第一关在我国是以票抵扣的，税票是税务征收管理的第一关，所以企业应该组织采购人员在内相关管理人员对专业增值税税票的学习活动，使他们掌握发票的正确获得方式、如何辨别真伪、对于发票的取得、开具、使用、保管、期限、传递、
18、作废等一系列有关增值税专业发票理论学习与专业指导。让大家深刻地理解到增值税票不仅反映了经济业务的发生，更重要的是还反映了产品从最初的产生到最终的消费各个环节之间的链条关系，使他们懂得增值税专业发票的重要性与责任感（五）加强宣传力度，提高全体员工对增值税的认识程度首先单位负责人应该对本单位的营改增这种税收变化给予高度重视，这是改变全体员工税收理念的基础， 让管理层们从本质上认识营改增的重要性与危机感，这是企业顺利地向营改增过渡的前提。其次让财务管理人员放下包袱，努力学习，积极参加培训与讲座。同时聘请有关增值税专家为本单位的税务顾问，定期向本单位员工进行讲座， 真正地做到理论联系实际，同时现场为财
19、务人员解答一些实际工作中的疑难问题，使财务管理人员的业务水平迅速提高。最后做好全体员工的增值税宣传工作， 尤其是做好采购部门增值税知识的宣传工作，让他们把好抵扣的第一关，从而加大抵扣力度，减少非抵扣成本。三、 结束语总之，营业税改增值税是国家经济与世界接轨重要举措之一，中小企业应该抓住这一大好机遇，全面提高对增值税的认识与理解，优化纳税管理，做好本企业的税收筹划工作，以降低本企业的税率去迎接新的挑战。参考文献1. 李明“营改增”与我国财政体制（J）财会研究.2012.122. 陈清，林建永中德营改增比较（J）内蒙古财经学院报2004.13. 姜明耀增值税“扩围”改革对行业税负的影响-基于投入产出表的分析（J）.中央财经大学学报.2011.24. 黄翠玲浅谈“营改增”对企业税收的影响（J）现代商业.2012.75. 陈红英“营改增”的思路浅析（J）现代商业.20126. 王箐箐，袁玲“营改增”之我见（J）东方企业文化.2013
