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1、我国小微企业税制改革研究综述我国小微企业税制改革研究综述 摘 要：首先整理了国内关于小微企业的相关概念和理论，同时总结其税制改革进程及发展趋势。结合当前小微企业发展困境，引出研究意义。归纳了小微企业税制改革的进程，从税、费、扶持措施等多方面分析现状，以及存在问题等。通过对众多学者研究成果的学习，从存在问题的不同方向研究入手，对有突出问题进行归纳总结，提出进一步推进小微企业税制改革的建议。 关键词：小微企业；税制改革 中图分类号：D9 文献标识码：A 文章编号：1672-3198（2013）14-0156-02 1 前言 改革开放以来，我国小微型企业民营经济迅速发展，已经成为社会主义市场经济的重
2、要组成部分，能够促进经济增长、增加就业、科技创新与社会和谐稳定等，是促进社会生产力发展的重要力量。支持和发展小微企业具有十分重大的意义。近年来，国务院、财政部等针对小微企业出台了一系列优惠政策，表明小微企业的发展越来越受到政府和社会的广泛关注。 2 相关概念及定义 2.1 小微企业的定义 小微企业分别是称为小型微利企业和小型微型企业。小型微利企业是指从事国家非限制和禁止行业，并符合下列条件的企业：（1）工业企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过100人，资产总额不超过3000万元；（2）其他企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过80人，资产总额不超过1000万元。小
3、型微型企业是中小企业划型标准规定中设计的概念。中小企业根据从业人员、营业收入、资产总额等指标，结合行业特点制定具体标准划分为中型、小型、微型三种。国家一系列扶持小微企业发展的税收优惠政策，所涉及的小型微型企业是指广义上的小微企业，不是狭义上的小微企业，更不是税法上的小型微利企业。 2.2 优惠政策 政府积极引导小微企业实施以创业带动就业战略，能够达到缓解就业压力，改变经济增长方式，进一步发展服务业的目的。近年来，国务院、财政部等出台了一系列政策措施支持小微企业发展，并取得一定积极的成效。 2.2.1 减税措施 2011年10月18日财政部颁布小企业会计准则，自2013年1月1日由符合条件的小微
4、企业选择执行，允许小微企业运用新准则处理方法，接受税法的差异以及小准则和准则的处理差异。 2011年10月12日，国务院总理温家宝在国务院常务会议上研究确定支持小型和微型企业发展的金融、财税政策措施。 2011年11月1日，财政部发布第65号令，决定修改增值税暂行条例实施细则和营业税暂行条例实施细则。提高销售货物、销售应税劳务和按次纳税三大类增值税起征点的幅度。其中：销售货物的增值税的起征点从月销售额5000元调整为2万元。在营业税方面，规定按期纳税的，起征点的幅度提高为月营业额5000-2万元。 2012年1月，财政部、国家税务总局发布关于金融机构与小型微型企业签订借款合同免征印花税的通知（
5、财税2011105号），规定自2011年11月1日开始对金融机构与小型、微型企业签订的借款合同免征印花税。并延长享受印花税税收优惠的期限至2014年10月31日止。 2012年4月，国务院发布关于进一步支持小型微型企业健康发展的意见（国发201214号），将小型微利企业减半征收企业所得税政策延长到2015年底并扩大实施范围，要求结合深化税收体制改革，完善结构性减税政策，研究进一步支持小型微型企业发展的税收制度。 2.2.2 减费措施 2011年初，财政部同国家发展改革委印发通知关于印发中小企业划型标准规定的通知（工信部联企业2011300号），决定从2012年1月1日至2014年12月31日，
6、对小型微型企业免征管理类、登记类、证照类行政事业性收费共22项。切实减轻小型微型企业负担，促进小型微型企业健康发展。 2.2.3 其他扶持措施 2011年6月7日银监会发布关于支持商业银行进一步改进小企业金融服务的通知（简称“银十条”）。2011年5月，银监会下发了关于支持商业银行进一步改进小企业金融服务的通知，内容涉及小微企业贷款平均增速、增量、金融服务机构准入和小微企业贷款专项金融债等方面，从机构准入、资本占用、存贷比考核、不良贷款容忍度和服务收费等多个方面，提出了更具体的差别化监管和激励政策，以支持银行业金融机构进一步加大对小微企业的信贷支持力度。 财政部、国家税务总局印发关于延长金融企
7、业涉农贷款和中小企业贷款损失准备金税前扣除政策执行期限的通知（财税2011104号）规定：财政部、国家税务总局关于金融企业涉农贷款和中小企业贷款损失准备金税前扣除政策的通知（财税200999号）规定的金融企业涉农贷款和中小企业贷款损失准备金税前扣除的政策，继续执行至2013年12月31日，持续支持小微企业。 3 研究现状 3.1 税制扶持稳步进行 近年来，各项优惠措施接连颁布，有效的促进了小微企业的发展，扶持作用凸显，改革进程稳步推进。吴建华（2011）也指出自从2008年金融危机爆发后，我国的小微企业经受到了严重打击，至今一直没有缓过劲来，部分地区反而更加恶化了，再次提高“两税”起征点，不但
8、解决小微企业燃眉之急，而且这个新规从11月1号起执行，是令出即行。 目前的结构性减税还很少涉及到制度层面，减轻小微型企业的负担，适当地增大了它们的利润空间，改善其生存条件。最后指出金融、市场监管等各个方面都需要做出努力，这样才能使小微型企业的发展环境变得更好。陈祥瑞等（2012）也认为自小企业会计准则由小微企业选择执行以来，处理差异确实改善了企业税负重的情况，扩大了企业的利润空间，有利于企业技术革新和生产积极性的提高。但现行金融保险业税目的营业税政策仍存在问题，需要加以修改。 3.2 小微企业自身会计实力薄弱 在各项改革措施的洪流中，部分企业审时度势，及时抓住机遇，享受优惠，但部分小微企业由于
9、自身会计实力的局限性，无法享受税收和其他优惠，造成纳税筹划效率低下。刘春燕（2012）提出从财务会计管理积极引导小微企业全面正确实施小企业会计准则，改善其经营管理，增强其会计信息的真实性和透明度，全面提升小微企业整体实力的迫切性。小微企业发展的力度，把税收优惠政策落到实处。万利（2012）同样指出小微企业的发展需要注税行业的参与，需要注册税务师的服务与指导。注税行业参与到事务性的纳税咨询、辅导性的建账建制、宣传性的法规政策等纳税服务中，能够更好的支持和发展小微企业。 崔远（2012）认为小微企业存在诸多问题，如财务、税务管理水平较低，主要是管理理念落后、基础管理薄弱、票据管理混乱、制度建设滞后
10、等。以上问题，制约着小微企业的发展。在提高财务管理水平方面，小微企业不但需要自身的努力，更需要中介机构的专业帮助。整个小微企业发展的需求，反映了适应小微企业社会化服务体系的建立的紧迫性。 孙春山（2012）以某小型企业为例，阐述了对小微企业纳税评估的方法和工作流程，通过“以电控税”与“投入产出比”的配合应用，提高了对小微企业纳税评估的效率和准确性。王晓政等（2012）强调开展小微企业节税筹划的研究和运用，对帮助企业正确树立纳税意识，降低创业成本，缓解资金紧张，增加盈利，防范税务风险，提高经营管理水平，有着积极意义。 3.3 小微企业融资仍困难 银监会也曾出台过政策相关政策，允许符合要求的银行发
11、行小企业专项金融债，但央行在贷款规模管控方面过于严格，要求银行贷款增量90%，即使能够银行债募集到专项资金，但由于规模管控银行仍无法将资金投放向小微企业。李瑞红也指出当前财税政策不协调：无法实现税前列支核销和部分贷款核销设置的标准过低。存在取证象和执行难现象，商业银行内部机制有待完善。 3.4 小微企业新发展方向设想 贾康（2012）认为需要进一步实施结构性减税，并倡导各地区尽快形成实施细则。进一步提出除深化改革之外，需要注重政策性融资机制的打造和财政的可持续支持，在借鉴国际经验和分析国内探索两难困惑的基础上，提出以财政为后盾，构建政策性融资或政策性金融体系的政策设想。江暮红（2013）指出面
12、对中央政府应该进一步扩大改革试点变被动为主动，加速转型升级，将生产性的服务业从制造业中分离出来，实行外包，享受增值税的税收优惠。丁开艳（2011）认为尽管自扶持小微企业各项政策出台以来小微企业总体反映收效良好，但目前的减税政策只能降低少部分企业生产和融资成本的弊端也显现出来。特别指出免印花税难解“贷款难”免印花税并不能提高银行给小微企业贷款的积极性。建议我国应不断进行金融市场改革，逐步建立自由竞争的金融市场格局，提高银行给小企业贷款的积极性。 4 存在问题与解决途径 4.1 存在问题 4.1.1 税源涵养不足 小微企业当前面临的缴税困境主要是企业整体的税务负担较重，处于创业初期或经营利润微薄的
13、企业，无法实现有效利润积累和再发展。此外，国家层面的税收优惠政策没有考虑到转型升级、自主创新、吸纳就业及社会和谐稳定等因素，税收优惠政策的针对性、引导作用及调整力度不明显，涵养税源力度不足。 4.1.2 小微企业会计实力有待提高 通过研究，发现小微企业在信息、技术、人才、融资等方面还处于劣势，普遍存在规模较小、布局分散、原始资本不足的问题，企业自有资金不足，社会融资困难。其自身的局限性决定了其会计实力的薄弱。 4.1.3 融资仍然阻碍小微企业发展 税制改革稳步推进，财税和金融改革措施齐头并进，小微企业确实享受到了相关的优惠。但同时也暴露出了金融服务的不完善。印花税的减少，只是提高企业寻找金融服
14、务的积极性，并未真正降低筹资门槛，借贷难仍然存在。此外，传统的银行贷款方式已经不能满足小微企业融资需求，但新的融资渠道发展缓慢，多层次的投资融资体系尚未建立，金融服务体系不完善，小微企业资金问题仍不能解决。 4.2 解决途径 4.2.1 涵养税源 国家应加大财税支持力度，降低企业创业阶段的负担，长期以减税免税支持初创小微企业，涵养税源，促进企业和谐发展。此外，政府应加大对小微企业的培训补贴，提升其管理企业的水平，从管理理念、税收筹划、政策解读等支持小微企业。 4.2.2 加强税务培训和中介服务机构建设 在国家各项政策的扶持下，小微企业群体正在茁壮成长。但财税扶持体系仍然不够完善，在小微企业人才
15、、技术等方面欠缺的情况下，使得其会计实力薄弱。对于自身条件限制较多的企业，可以考虑中介机构的外包服务来实现税务优化。 4.2.3 完善金融服务体系 .小微企业当前存在问题主要是经营困难和融资难，政府进一步要完善金融服务体系，主要加大资本市场体系、信贷体系、股权投资体系、信用担保体系等建设，引导和帮助小微企业稳健经营，增强企业盈利能力。 参考文献 1吴建华.国家救助小微企业新举措：提高“两税”起征点N.财会信报，2011-11-21（B06）. 2吴明华.财政压力下结构性减税如何减J.决策，2012，（5）. 3陈祥瑞，徐晓雷.浅谈小企业短期投资的会计及税务处理J.中国乡镇企业会计，2012，（
16、11）. 4刘春燕，杨立福.论小企业会计准则的实施与小微企业的发展J.当代经济，2012，（22）. 5万利.注税行业支持“小微”有“作为”J.注册税务师，2012，（10）. 6崔远.关注小微企业发展注税行业J.注册税务师，2012，（10）. 7苏春山.小微企业纳税评估方法探讨以某木业公司为例J.北京市经济管理干部学院学报，2012，（4）. 8王晓政，钱美琴.高校毕业生创业企业税收筹划方法的研究与运用J.中国证券期货，2012，（8）. 9李瑞红.小微企业不良贷款核销执行难J.中国金融，2013，（1）. 10贾康.以结构性减税为政策重点服务全局J.经济研究参考，2012，（54）. 11江暮红.“营改增”为小微企业健康发展保驾护航J.现代经济信息，2013，（3）. 12丁开艳.小微企业减负亟待步入“深水区”N.北京商报，2011-11-21（002）. 13傅春荣.加大对初创小微企业的财税支持N.中华工商时报，2012-03-14（003）.-分享文档，传播知识，赠人以花，手自留香。
