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1、财务会计信息质量特征的研究起因及过程 财务会计信息质t特征的研究起因及过程 会计信息质量特征是财务会计概念框架或财务会计理论的组成部分。美国在该领域研究的比较早，有了比较成熟的结论。从美国对此的研究可以看出会计信息质量特征研究的起因及过程。 1.研究会计信息质t特征的重要性 会计信息质量特征是会计理论(或财务会计概念结构)的重要组成部分，起着承上启下的作用:质量特征是会计目标的具体化，体现着会计目标在信息质量方面的要求;会计确认、计量、记录和报告的处理程序和基本方法标准的原则性规定，直接受到质量特征的指导。质量特征的作用是为分析、评估和指导会计准则的发展提供理论基础，它不是准则本身，对会计工作
2、不具有约束力。我国财政部于2003年下半年加快了财务会计概念框架的研究，对会计信息质量特征的研究是财务会计概念框架的一个重要组成部分。 2.研究会计信息质t特征的历史 20世纪初，美国企业的会计处理是相当随意的，因而提出了“统一会计”的要求。 20世纪30年代初的经济大危机，重要原因之一是证券市场上投机诈骗盛行，财务报表严重失真，因此制订会计准则提上日程。到20世纪70年代中期，由于制订的会计准则存在自相矛盾的现象，美国财务会计准则委员会在制订会计准则的同时，开始制订财务会计概念框架，用以评价和指导会计准则的制订。会计信息质量特征作为会计理论或财务会计概念框架的一个重要组成部分，是随着财务会计
3、概念框架的研究而一步步完善的。因此，纵观财务会计概念框架的研究历史，对于理解财务会计信息质量特征有积极意义。根据葛家澎教授的著作财务会计概念框架与会计准则问题研究(中国财政经济出版社，2003年第1版)和裘宗舜教授的著作财务会计概念研究(立信会计出版社，2001年第1版)中的相关描述，总结如下:(1)早期研究:1961年ARSNo.1与1962年ARSNo.3ARSNo.1“基本会计假设”(Moonitz，1961)和ARSNo.3“试论企业广泛适用的会计原则”(Sprouse&Moonitz，1962)是可用于准则制定的重要基础理论成果，也是由美国准则制定机构自己开展财务会计概念框架
4、的前驱。ARSN0.1己考虑到会计目标，但没有提供会计信息使用者所需的信息和会计信息的用途。ARSNo.3在20世纪60年代已经主张采用现行(重置)成本会计，而同当时所广泛推行的历史成本相对立。 虽然没有提出会计信息、会计信息质量特征的概念，但是他们己经开始考虑会计信息为什么目标服务的问题了。 (2)1966年美国会计学会论基本会计理论)的研究1966年美国会计学会在(论会计基本理论)(AstatementOfBasiCAeeountingTheory)文件中指出对实现会计目标的会计信息的评价标准是:相关性、可验证性、免于偏见性、可定量性(指会计人员的特殊责任就是处理定量化的数据资料)。在此阶
5、段他们已经提出会计信息的概念和其评价标准，但还没有明确提出会计信息质量特征的概念。这里提出的相关性、可验证性和免于偏见性对后期的发展影响重大，是目前FASB会计信息质量特征的概念公告的组成部分。 (3)1970年美国会计原则委员会(APB)第一次提出“财务会计基本特征”概念APBNo.4对后来的FASB的CF的形成与发展，具有相当大的影响。第一次提出“财务会计基本特征、一般目标和质的目标”。它提出七项财务会计质的目标:相关性、可理解性、可验证性、不偏不倚性、及时性、可比性、完整性。此阶段比1966年A从提出的建议中增加了及时性、可比性和完整性和可理解性，删除了可定量性，因为这与会计假设更加接近
6、，而不是会计信息质量特征，在这个时期的研究进一步完善了会计信息质量特征包含的内容，而且除了完整性，其余都是现在FABS公告中的部分，可能FABS认为可靠的信息都是完整的，因此将完整性删除了。但是现在1ASC和ASB都将完整性作为可靠性的组成成分。 (4)1973年10月特鲁伯罗德报告(TruebloodReport)第一次提出财务报表目标，提出财务会计信息质量特征的七项标准1971年4月，美国注册会计师协会组织下的特鲁伯罗德研究小组，开始对财务报表的目标等进行研究。1973的TurbeloodReport共提出12项目标，实际是以一个目标为主，其他所谓的目标其实是对该目标按AlcAP提出4个问
7、题分层次进行的补充说明。它还提出对后来美国会计准则委员会制定CF有参考价值的7项财务报告的质量特征:相关性和重要性、实质重于形式、可靠性、不偏不倚(中立性)、可比性、一致性和可理解性。这份报告进一步完善了会计信息质量特征的组成，增加了可靠性、重要性和实质重于形式四个特征，而且对后来的CF构建意义重大。这份报告删除了可验证性和及时性，但是这两者是目前CF的重要组成部分。 (5)1975年英国ACS的公司报告对财务会计概念框架的贡献英国的ASC(AeeountingStandardsCommittee)1975年提出的(公司报告)讨论稿在目标、确认、计量，特别是应发展的新的财务报表和报告等方面均有
8、新意。它坚决主张用现行成本取代历史成本。其中的许多观点，直接影响到日后ABS制定的具有财务会计概念框架的公告”公司财务报告的原则公告”。 转载自毕业论文网，转载请保留网址。 (6)1980年美国AFBS提出的SAFCNo.2财务会计信息质量特征美国财务会计委员会(FABS)在上述理论研究的基础上，特别是借鉴了特鲁伯罗德报告的研究成果，经过大量调查研究后，提出有创见性的财务信息质量特征体系，成为这方面研究的集大成者，1980年5月FABS颁布了论财务会计概念(SFAC)中的第2号概念公告会计信息质量的特征，构建了会计信息质量特征的层次结构(详见第三部分“美国”会计信息质量特征)。 (7)AISC
9、1989年7月国际会计准则委员会公布了编制财务报表的框架1989年7月国际会计准则委员会公布了编制财务报表的框架，提出四项主要会计信息质量:可理解性、相关性、可靠性和可比性。 (8)1999年英国ASB发表财务报告原则公告1999年，英国ASB发表了“财务报告原则公告”(“StatementofprinCipleSforFinanCialReporting”，SOP，即英国的(概念框架)。该公告借鉴美国和IASC的研究成果，提出会计信息质量特征共计二十条(详见第三部分“英国”会计信息质量特征)。 (9)2000年美国AFBS公布了sAFCNo.7“在会计计量中利用现值技术”美国财务会计准则委员
10、会(FASB)于2000年2月颁布了第7号财务会计概念公告在会计计量中应用现金流量信息与现值，着重推荐了在缺乏市场价格的条件下应用未来现金流量的现值来确定公允价值。它既为从1990年开始的、对现值计量的研究做了一个总结，也纠正了之前财务会计概念公告(SFACNo.5)中将现值当作一种计量属性的观点。 从上述描述可以看出，在不同时期和不同国家或组织的研究各有异同，都具有各自研究的创新点。在继承与发展的基础上，会计信息质量特征的研究日趋完善。美国在财务会计概念框架方面的研究比较早，从20世纪60年代初开始展开广泛研究，其积累的经验和教训对于包括中国在内的其他国家的准则制定机构有重要的参考价值。 在美国，会计信息质量特征的研究是随着会计目标的研究一同进行的，甚至被作为会计目标的一个组成部分，直至20世纪80年代才形成一个独立的课题。
