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1、 毕 业 设 计（论 文）课 题：存货计价方法的比较 专业年级 学生学号 学生姓名 指导教师 评 阅 人 二九年十二月内 容 摘 要选择不同的存货计价方法将会导致不同的报告利润和存货估价，并对企业的税收负担、现金流量产生影响。先进先出法与后进先出法是两种重要的存货计价方法，对企业的资产、成本、利润、所有者权益和税收会产生不同的影响。因此，存货计价方法的选择是制订企业会计政策的一项重要内容。关键词：存货 计价方法 先进先出法 后进先出法 加权平均法目录中文摘要引言第1章 存货计价方法的概述1.1存货计价方法的概念 11.2选择存货计价方法的标准 2第2章 存货计价方法的评价2.1从三个角度对存货
2、计价方法的评价32.1.1从价值角度32.1.2从纳税和现金流量角度32.1.3从利润(管理员业绩)角度32.2三种计价方法对经营成果的影响32.2.1存货计价方法的选择32.2.2影响利润数额以及资产负债表中的存货估价数额42.3调整存货计价方法可节税5第3章 存货计价方法选择的矛盾及协调3.1存货计价方法选择需考虑的因素73.2存货计价方法选择的矛盾及协调8结论 9参考文献10后记11引 言 存货在大多数企业的流动资产总额中占有较大的比重，而且处于不断购买、耗用和销售之中，因而存货数量及其价值的确认（即存货计价问题）至关重要。并且采用不同的存货计价方法对企业财务状况的经营成果会产生不同的影
3、响。而不少企业由于对这个问题认识不全面，理解不深刻，或受某一方面因素的影响，对企业存货计价方法做了不切合企业实际的选择，从而对企业的存货管理、财务状况和经营成果造成不利影响。所以对不同存货计价方法进行分析比较评价，帮助企业做出合理选择。第1章 存货计价方法的概述1.1 存货计价方法的概念存货成本流转的假设。企业的存货是不断流动的，有流入也有流出，流入与流出相抵后的结余即为期末存货，本期期末存货结转到下期即为下期的期初存货，下期继续流动，就形成了生产经营过程中的存货流转。存货流转包括实物流转和成本流转两个方面。企业存货实物在实际生产经营过程中的流转成为存货的实物流转。所谓存货成本流转指外购或自制
4、存货的成本流入及出售商品时的成本流出。在理论上，存货的成本流转与其实物流转应当一致，也就是说，购置存货时所确定的成本应当随着该存货的销售或耗用而结转。例如，某商品购进成本，第一批100件单价15元，第二批50件单价10元，第三批80件单价11元。本期销售结果是，第一批售出80件，第二批售出30件，第三批售出10件。由此可见，该商品的成本流转与实物流转是一致的，但在实际工作中，这种一致的情况非常少见的。因为，企业的存货进出量很大，存货的品种繁多，存货的单位多变，难以保证各种存货的成本流转与实物流转相一致。由于同一种存货及单价不同，但均能满足销售或生产的需要，在存货被销售或耗用后，毋需逐一辨别哪一
5、批实物被发出，哪一批实物留作库存，成本的流转顺序和实物的流转顺序可以分离，只需要按照不同的成本，流转顺序确定已发出存货的成本和库存存货的成本即可。这样就出现了存货成本流转的假设。采用某种存货成本流转的假设，在期末存货与发出存货之间分配成本，就产生了不同的存货成本分配方法，即发出存货的计价方法 存货是指企业在生产经营中，为销售或耗用的目的而储存的有形资产，包括原材料、在产品、产成品、商品等。依据我国企业所得税暂行条例的规定，纳税人的各种存货应以取得时的实际成本计价，各项存货的发出或领用的成本计价方法，可以采用先进先出法、后进先出法、加权平均法、个别计价法、移动平均法等。但现实中最常用的只前三种.
6、 （1）先进先出法 先进先出法根据先购进的存货先发出的成本流转假设对存货的发出和结存进行计价的方法。在物价持续上涨情况下，采用此法使存货发生成本降至最低，从而使账面利润需增，导致资本分派过度，对企业的长期经营不利。 经营活动受存货形态影响较大或存货容易腐烂变质的企业，一般采用先进先出法，并且这种方法在永续盘存制和实地盘存制下计算发出存货成本相等。（2）后进先出法 后进先出法是根据后购进的存货先发出的成本流转假设，对存货的发出和结存进行计价的方法。 采用后进先出法计算的发出存货的成本接近于近期市场价格，使现时成本与现时收入得到配比，从而较合理地确认了当期收益，在物价持续上涨情况下，可以使当期出材
7、料成本升高，利润降低，延迟企业交纳所得税，减少通货膨胀对企业带来的不利影响，同时由于期末材料结存成本是按早期价格确定的，这样也减少了库存材料的资金占用，可以增加企业后劲，提高企业抵御风险的能力，符合稳健性原则。但这种方法有可能会造成成本虚增或虚减。并且在实地盘存制和永续盘存制下，这种方法计算的发出存货的成本不相等。（3）加权平均法 加权平均法也称月末一次加权平均法，指以期初存货数量和本月购进存货数量作为权数来确定本期存货发出成本和期末存货成本。这种方法只需在月末计算一次，比较方便。但只能在期末确定存货成本，无法随时从账面上提供存货的结存金额，不利于加强存货的日常管理。同时无论在上涨还是下跌情况
8、下，计算出的存货成本与现行成本都有一定的差距，并且这种方法在实地盘存制下才可用。1.2 选择存货计价方法的原则存货计价方法的不同是由于存货成本流转与实物流转不一致和同质的存货实际取得的成本不同而产生的。存货流转包括实物流转和成本流转两方面。在通常情况下，外购或自制的存货与出售商品的成本流转是不一致的，因此产生了存货成本在库存与销售之间的分配问题。为了恰当反映存货流转，在确定存货计价的方法时，要坚持以下标准:以历史成本为基础;坚持客观性原则，如实反映销售成本与期末存货价值;坚持谨慎性原则，保证企业所有者和潜在投资者作出决策时，尽可能规避风险，使风险收益最大化。同时，存货计价方法的选择还受客观经济
9、环境的影响，在选择存货计价方法时必须综合考虑，统筹安排，科学决策。 第2章 对存货计价方法的评价2.1从三个角度对存货计价方法进行评价 2.1.1从价值角度 采用先进先出法时，期末存货均按后期进价计算，比较接近编表日重置成本，使资产计价较为合理。当采用后进先出法时，期本存货按较早期的单价计量，与编表日的重置成本差距较大，物价变动幅度越大，这种现象越明显。在通货膨胀时期，后进先出法所产生的期末存货数偏低，使资产计价失去意义。结果，财务分析也受到相当大的影响，营运成本、流动比率、投资报酬率偏低。从利润确定角度看，后进先出法，则以最近的进货成本可与最近的营业收入相配比，可以产生较有意义的利润数据，以
10、恰当地解释评价预测企业的经营成果。所获得的利润倘以所得税、股利等形式全部分配的话，也不会过多影响企业按原有规模持续经营。相反，若采用先进先出法，则以较早期的存货成本与现时的营业收入相配比，毛利虚计。若将算得的毛利全额以所得税、股利等形式分尽的话，收回的成本因数额较低，在现时物价水平下，难以重置相同数量的存货，致使企业不能按原有规模持续经营。2.1.2从纳税和现金流量角度后进先出法具有压低期末存货成本、提高销货成本，减少本期应税利润，因而减少应纳税所得产生的现金流，因此使企业的净现金的流入比采用先进先出法和平均法为多。但是，后进先出法减少应纳所得税额和增加净现金流入的效果并非绝对。从长远时期看，
11、企业的全部存货成本，不管何时形成，正常情况下最终将转化为销货成本。若所有存货均已售出，其成本将全部转化为销货成本，则在其他条件相同的情况下，无论采用哪种存货计价方法，几个会计期的销货成本总额、税前利润总额、所得税总额、税后利润总额、现金流入总额都是一致的。2.1.3从利润（管理人员业绩）角度某种存货计价方法的合适与否，还与企业管理人员业绩评价方法与奖励机制有关。不少企业按利润水平的高低来评价企业管理人员的业绩，并根据评价结果来奖励管理人员。此时，管理人员往往乐于采用先进先出法，因为，这样做会高估任职期间的利润水平，从而多得眼前利益。2.2三种存货计价方法对经营成果的影响2.2.1存货计价方法的
12、选择 期末存货计价的高低，对当期的利润影响最大。不同的存货发出计价方法，会得出不同的期末成本，出现不同的企业利润，进而影响所得税的数额。所以在现实核算工作中，存货计价方法的选择，也是纳税人调整应纳税额的有效工具。现行会计准则规定，存货发出的计价方法有先进先出法、后进先出法、加权平均法，移动平均法、个别计价法和毛利率法。一般来说，当物价水平持续上涨时，发出的存货宜采用后进先出法，该种方法符合了稳健性原则的要求，因为它可以多计本期发出的存货成本，相应地少计期末库存存货的成本，这样就会产生较低的期末存货，较少的税前利益，从而减少当期应交所得税；若物价持续走低时，则会得出相反的结论，比如在当前通货紧缩
13、时期，物价呈下降趋势。在这种情况下采用先进先出法计算出来的期末存货低，从而增加当期成本，减少当期应税所得额。在当前企业普遍感到流动资金紧张情况下，延缓纳税无疑是从国家取得一笔无息贷款，降低了企业的税负。纳税期的递延还有利于企业资金周转，使企业在本期有更多的资金可供利用，还可以使纳税人享受通货膨胀带来的好处。这对企业的生存、发展、壮大十分有利。当然，企业在一个纳税期内要变更计价方法时，应按照会计准则的要求，对变更的相关内容，要报经有关部门批准，并在会计报表附注中予以说明，从而实现合法的税务筹划。2.2.2影响利润数额以及资产负债表中的存货估价数额 运用什么计价方法,确实影响利润数额以及资产负债表
14、中的存货估价数额.就用上面的先进先出法,后进先出法、加权平均法,来作个分析说明： 假如公司只有甲材料存货的购销。 7月份公司买入甲材料10吨，单价是1000元/吨,支付货款10000；8月份买入10吨单价是1200元/吨,支付货款12000。8月份销售了12吨，销售单价是1500元/吨，收入为18000元。 8月核算成本利润： （1）用先进先出法核算发出存货成本，那就是： 甲材料销售成本=10*1000+2*1200=12400元 甲材料销售利润（毛利）=18000-12400=5600元 资产负债表中的存货数=8*1200=9600元 （2）用后进先出法核算发出存货成本，那就是： 甲材料销售
15、成本=10*1200+2*1000=14000元 甲材料销售利润（毛利）=18000-14000=4000元 资产负债表中的存货数=8*1000=8000元 （3）用加权平均法核算发出存货成本， 存货购入的平均单价=（10000+12000）/（10+10）=1100元/吨 甲材料销售成本=12*1100=13200元 甲材料销售利润（毛利）=18000-13200=4800元 资产负债表中的存货数=8*1100=8800元 由此我们可以看出，用三种存货计价方法来核算，得到的利润和存货估价数额都不相同。 很明显，存货计价方法确实会影响利润数额以及资产负债表中的存货估价数额。 所以，企业可以根据
16、本公司的管理需要来选择计价方法。 2.3调整存货计价方法可节税 (1)存货计价方法不同，对纳税人的应税所得和应纳税额有直接的影响，不同存货计价方法的采用是企业纳税筹划的重要内容。企业可以根据各类存货的性质、企业管理的要求等实际情况，合理选择确定发出存货计价方法，确定发出存货的实际成本。先进先出法。先进先出法是以先购入的存货应先发出这一实物流转假设为前提，对发出存货进行计价的方法。采用这种方法，先购入的存货成本在后购入存货成本之前转出，据此确定发出存货和期末存货成本。后进先出法。后进先出法是假定后收进的存货先发出，按最近收进存货的单位成本计算确定发出存货实际成本的一种方法。在这种方法下，月末存货
17、通常是按较早成本确定，而发出存货的成本则按最近一次的单位成本计算，如果发出存货数量超过最近一次收进存货的数量，超过部分要依次按上一次进货的单位成本计算。加权平均法。加权平均法，又称全月一次加权平均法，是指以本月全部进货数量加月初存货数量作为权数，去除当月全部进货成本加本月初存货成本，计算出存货的加权单位成本，以此为基础计算当月发出存货的成本和期末存货成本的一种方法。(2)不同存货计价方法对利润的影响分析存货计算的基本公式为：销售成本=期初存货+本期进货-期末存货其利润的基本公式为：税前利润=销售收入-销售成本-各种税费净利润=税前利润-所得税可见，期末存货的大小与销售成本的高低成反比，与利润成
18、正比，从而影响企业当期应纳税所得额。 企业存货进行纳税筹划，需考虑企业所处的税制环境及物价波动等因素的影响，采用不同存货计价方法达到企业最佳的纳税目的，提高企业经济效益。应注意以下两点：在不同税率级次条件下，选择加权平均法。按照企业所得税法的规定，我国企业所得税实行33%的比例税率。但为了照顾许多利润水平较低的小型企业，税法又规定了两档照顾性税率，即年应纳税所得额在3万元（含）以下的小型企业，暂减按18%税率征收所得税；年应税所得额在10万元（含）以下至3万元的企业，暂减按27%的税率征收所得税。对企业发出和领用存货采用加权平均法核算，可以使企业获得较轻的税务负担。这主要是因为采用加权平均法对
19、存货进行计价，企业计入各期产品成本的存货价格比较均衡，不会忽高忽低。特别是在存货价格差别较大时，可以起到一个“缓冲”的作用。使企业产品成本不会发生较大变化，各期利润比较均衡，不至于因为利润忽高忽低而使利润过高而需套用高税率。充分考虑市场物价变化趋势因素的影响，而采用不同的方法。在物价持续上涨的情况下，选择后进先出法对企业存货进行计价，可以使期末存货的成本保持较低水平，销售成本提高，从而减少本期应纳税所得额，达到减轻企业所得税负担的目的；相反，在物价持续下降的情况下，则应选择先进先出法对企业存货进行计价，才能提高企业本期的销售成本，相对减少企业当期收益，减轻企业所得税负担；在物价上下波动的情况下
20、，则应采用加权平均法对存货进行计价，以避免各期利润忽高忽低造成企业各期应纳所得税上下波动，增加企业安排应用资金的难度，可能会造成企业在应纳所得税额过高年度资金周转困难，而陷入财务困境，继而影响企业的其他经营活动。此外，如果企业正处在所得税的免税期，企业实现利润越多，其豁免的税额也越多，企业就可以通过选择先进先出法计算存货存本，以减少存货费用，扩大当期利润；相反，如果企业正处于征税期，其实现利润越多，则缴纳所得税越多，那么，企业就可以选择后进先出法，将当期的存货成本尽量扩大，以达到减少当期利润，推迟纳税期的目的。第3章 存货计价方法选择的矛盾及协调 3.1存货计价方法选择需考虑的因素 存货计价方
21、法的选择是制订企业会计政策的一项重要内容。选择不同的存货计价方法将会导致不同的报告利润和存货估价，并对企业的税收负担、现金流量产生影响。我国企业会计准则规定：“各种存货发出时，企业可以根据实际情况，选择使用先进先出法、加权平均法、移动平均法、个别计价法、后进先出法等方法确定其实际成本。”企业在具体选择存货计价方法时需考虑哪些因素?各种方法间的矛盾如何协调?本文将对这些问题进行探讨。 选择存货计价方法需要考虑的首要因素是存货的特点及其管理要求。对于不能互相替换的存货项目以及为特定项目生产和存放的存货，无疑应当采用个别计价法。如果存在大量可以替换的存货项目时，采用个别计价法将不胜其繁，此时，必须在
22、先进先出法、加权平均法、移动平均法和后进先出法之间作出选择。在大多数情况下，存货的实物管理可能是“先进先出”，因此，采用“先进先出法”比较符合存货的实际情况。 存货计价方法选择需考虑的第二方面的因素就是存货计价方法对企业财务的影响。不同的存货计价方法会直接影响期末存货价值的确定和销售成本的计算，进而对企业的利润、税收负担、现金流量、财务比率等产生影响。一般来说，在物价持续上涨的情况下，采用后进先进法会导致较低的期末存货、销售毛利、所得税和净收益额；而采用先进先出法其结果恰好相反。如果物价持续下跌，则会得出相反的结论。不论物价如何变动，采用平均法(包括加权平均法和移动平均法)核算的结果，总是介于
23、先进先出法和后进先出法之间。但是，上述存货计价方法对企业的一般财务影响又会因企业自身的特点及其所处的不同时期而产生差异。例如：周转很快、存货积压很少，则后进先出法的优势也不会充分显示。 存货计价方法选择需考虑的第三方面的因素就是存货计价方法对企业经营管理和业绩评价的影响。由于存货的实物管理一般是“先进先出”的，如采用后进先出法核算，其结果可能与实际情况不符。不仅如此，后进先出法虽然能够减少所得税，但同时会导致较低的净收益，影响企业经营管理者的经营业绩，影响以净收益为基础的各种奖励和报酬。因此，从内部管理及业绩评价的角度出发，采用先进先出法比采用后迸先出法更为合理。此外，在不同企业之间进行经营业
24、绩的比较时，存货计价方法的不同也将影响业绩评价的正确性。 3.2存货计价方法选择的矛盾及其协调存货计价方法的选择需要考虑上述多方面的因素，而采用任何一种方法难以兼顾各方面的要求。撇开采用个别计价法的情况不谈，先进先出法虽然能够较好地适应存货管理、存货估价及业绩评价的要求，但在物价持续上涨的情况下会导致较高的所得税支出。后进先出法的情况与此恰好相反。加权平均法除了核算工作量相对较少外，居于先进先出法和后进先出法之间，移动平均法的情况与加权平均法基本相同，只是核算工作量比加权平均法要大。由于现代会计已广泛采用电子计算机进行会计处理，会计核算工作量已不再是制约存货计价方法选择的重要因素。因此，存货计
25、价方法选择的范围可以缩小到先进先出法和后进先出法两种。 先进先出法和后进先出法的矛盾是难以调和的。如果根据客观情况及利益权衡的变化频繁地在两种方法之间不断地转换，势必与一贯性原则的要求相冲突，会给人留下“粉饰”和“调剂”的嫌疑，也难以与采用另一种方法的其他企业进行业绩的比较。 解决问题的唯一的出路是同时报告两种存货计价方法得出的会计信息。这也就意味着税法应该允许企业会计核算中采用的存货计价方法与计算应交税金时应当采取的存货计价方法不一致;否则，会与税收法律有冲突。我国目前税法中尚无要求企业会计核算和纳税计算必须采用同一种存货计价方法的明确规定，故上述作法也是可行的。具体地说，由于先进先出法与存
26、货的实物管理、存货销售价格的确定、存货估价及业绩评价相适应，且这些管理及决策是日常工作的重要组成部分，而交纳所得税只是定期的，故存货的日常核算可以采取先迸先出法，期末时再采取后进先出法对其进行调整，以发挥后进先出法可以减少所得税支出的优势，财务报告则同时列报这两种不同存货计价方法核算的结果。 结 论不同的存货计价方法，会得出不同的存货成本流转量，从而得出不同的经营成果。在这里，对存货发出计价的先进先出法、后进先出法和加权平均数法及其对企业生产经营活动的影响加以比较分析，以了解它们之间的不同之处。同时，存货计价方法的选择还受客观经济环境的影响，在选择存货计价方法时必须综合考虑，统筹安排，科学决策
27、后进先出法。三种方法各有各的优点和缺点，但是如果根据利益权衡的要求频繁在几种方法之间不断地转换，势必与会计核算的一贯性原则相矛盾，给人留下“粉饰”和“调剂”会计信息的嫌疑。所以在选择存活计价方法时一定要合理。参 考 文 献1 胡振齐，“试论后进先出法与先进先出法的综合运用”，财会通讯，19952 杨冬梅等，“浅析存货计价方法的选择”，交通科技与经济，20023 李辉，“两种存货计价方法比较研究”，山西财经学院学报，19944 关鉴航，“两种存货计价方法的比较分析”，吉林商业高等专科学校学报，20035 弓锋伟，“浅谈存货计价的先进先出法与后进先出法”，陕西经贸学院学报，20016 李玲弟，“企
28、业如何选择存货的计价方法”，商业时代，20047 李芳芳，“通货紧缩状态下存货计价方法与比较分析”，广西会计，20008 范善明，“存货计价方法对营业利润的影响”，冶金财会，20049 张世平，“建立和完善适应我国市场经济的存货计价方法”，农金纵横，199910 赵富平，“存货计价方法选择的实证研究”，天水师范学院学报，2004后 记 在毕业论文即将完成之际，我想向曾给予我帮助和支持的人们表示衷心的感谢。首先要感谢我的指导教师王忻昕老师，她在学习和写作方面给了我大量的指导，使我掌握了毕业论文的基本知识和写作方法。无论是论文的选题，开题方面，还是在研究和修改的每一个环节，无不得到王老师的悉心指导和帮助。此外，王老师积极的工作态度，宽阔的胸怀及豁达的人生态度，都将成为我从王老师身上获得的一笔宝贵精神财富，使我终身受益，在此谨向王老师致以最衷心的感谢,最后，衷心的感谢在百忙之中抽出时间来审阅本论文的各位老师。
