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1、第四章 流动资产,学习目标,定义资产，熟悉资产负债表上资产的列示,解释为什么现金（广义）是重要的，以及如何管理现金,了解应收项目的确认、计价及其会计处理，解释无法收回的应收账款（坏账）如何影响对应收账款的估价,在资产负债表中列报应收项目,说明存货在衡量一个企业获利能力中的重要性,了解永续盘存制和定期盘存制的区别,解释几种主要的存货计价方法并说明它们各自的优缺点及对一个企业的资产、利润和税金的影响,采用计划成本法核算存货，应用成本与可变现净值孰低法记录存货，运用毛利率法、零售价法估计存货价值,理解选择及使用不同存货计价方法的动因,了解投资及其类别,第一节 货币资金,现金,银行存款,一、现金,现金
2、的概念有狭义和广义。这里是指狭义的现金，即库存现金，包括人民币和外币。,现金是企业所有资产中流动性最强的资产，是通用的交换媒介，是惟一可轻易转化为其他各类资产的特殊资产，且便于转移和藏匿。因而，对现金的管理就显得尤为重要。,（一）现金管理与内部会计控制,企业使用现金应在现金使用范围之内，并遵守库存现金的限额，不准坐支现金。每个企业须按照国家规定的现金管理制度和结算制度，加强现金管理，并接受银行监督。企业应配备专职出纳人员，负责办理库存现金的收支和保管业务。企业非出纳人员不能经管现金收付业务。一切现金收支事项都必须以审核无误的会计凭证为依据办理，及时登账，定期清点，做到收支正确、手续完备、账存与
3、实存相等。,表4-1现金的会计控制,（二）现金的溢余和短缺,通过“待处理财产损溢”账户进行核算。,现金短缺现金溢余,【例4-1】假设当天销售点计算机终端显示的销售总额为50,000元，而收银机抽屉中的现金收入只有48,000元。,会计应作现金短缺的会计分录：,借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 2,000贷：现金 2,000,借：其他应收款应收现金抽缺款（个人）（应由责任人赔偿部分）应收保险赔款（应由保险公司赔偿的部分）管理费用现金短缺（属于无法查明的其他原因）贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢,待查明原因后，作如下不同的处理：,如为现金溢余，应作与上相反的会计分录：,借：现金2,000
4、贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 2,000,借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 贷：其他应付款应付现金溢余（单位或个人）（属于应付给有关人员或单位的）营业外收入现金溢余（属于无法查明原因的）,待查明原因后，作如下不同的处理：,（三）备用金制度,预付给内部某些单位或员工个人作零星开支需要的现金，称为备用金。,备用金的额度根据需领用备用金的单位或业务员在一定时期内的业务量核定。一定时期后，使用单位或业务员凭付款原始凭证，去财务部门报销，补足备用金定额。,借：备用金3,000 贷：银行存款3,000,【例4-2】（1）A企业开出一张3,000元的支票从银行提取现金，建立备用金。,借：管理费用
5、办公费 800 差旅费1,500贷：银行存款2,300,（2）经管人员报销备用金时，已付款凭证金额合计2,300元（其中购买办公用品800元，支付差旅费1,500元）库存现金为700元。经批准开出一张金额为2,300元的支票从银行提取现金。,二、银行存款,（一）银行存款的管理规定,按照我国现行制度规定，企业除按现金管理暂行条例可以使用的现金以外，一律要通过银行办理转账结算。,企业必须在各种收支凭证中如实填明业务款项的来源和用途。不得出借、出租或转让账号，不得利用银行账户进行套取现金、套购物资等非法活动。必须及时正确地记录与银行的往来业务，及时与银行核对账目。,国内银行转账结算方式,银行本票支票
6、,同城结算方式,异地结算方式,同城或异地结算方式,银行汇票汇兑异地托收承付,商业汇票委托收款,表4-2银行存款的会计控制,（二）银行存款余额的调节,需要调整的业务,记账错漏,未达账项,企业核对、调整银行存款账户余额的方法及步骤：,1将银行对账单的余额与企业银行存款日记账上的余额相核对，若不相同，则进行逐项业务额的核对。2对银行或企业错记或漏记的业务，查找原因后，进行更正。3对未达账项造成的双方余额不一致，可通过编制银行存款余额调节表，使之调节相符。,【例4-3】某企业204年6月30日银行存款余额为185,125元，银行对账单余额为195,000元，经逐笔核对查明有下列未达账项：（1）企业于6
7、月29日开出转账支票一张，金额为6,250元，银行尚未入账。（2）银行于6月30日代企业收回销货款8,750元，企业尚未收到收款通知。（3）银行代扣企业借款利息750元，企业尚未接到付息通知。（4）企业在6月30日收到转账支票一张，金额为4,125元，送存银行后银行尚未入账。另外，企业于6月28日收到X公司还来所欠货款6,625元时，所编记账凭证上金额误记为6,875元，并据以登记入银行存款日记账。,应首先编制更正错账的会计分录：,更正后银行存款日记账余额：185,125250=184,875,借：银行存款250 贷：应收账款X公司250,编制的银行存款余额调节表，见表4-3。,表4-3 企业
8、银行存款余额调节表 204年6月30日,第二节 短期投资,短期投资的概念,短期投资的期末计价成本与市价孰低法,投资是企业为通过分配来增加财富，或为谋求其他利益，而将资产让渡给其他单位所获得的另一项资产。,一、短期投资的概念,短期投资是指能够随时变现并且持有时间不准备超过1年（含1年）的投资，包括股票、债券、基金等。,按投资者的意图和可变现性,由于投资于股票、债券、基金的短期投资，市价变化很大，往往与账面价值相背离。因此，为了增强会计信息的有用性，按照会计谨慎性原则，资产负债表上的短期投资应以成本与市价孰低法计价。,二、短期投资的期末计价成本与市价孰低法,【例4-5】假定某公司期末在编制资产负债
9、表时所持有的股票成本为50万元，但当时的市价只值30万元，采用成本与市价孰低法。,短期投资股票投资300,000（元）,在资产负债表中应反映为：,这300,000元是由短期投资账面成本500,000元减去短期投资跌价准备200,000元得出的。,在利润表中列示：,投资收益短期投资跌价准备 200,000(元),用会计分录表示为：借：投资收益短期投资跌价准备200,000 贷：短期投资跌价准备 200,000,小试牛刀！,假设你受聘于某公司负责协助管理财务工作，公司过去在银行存款账户中一贯保留500万元的平均余额，而公司经理和财务总监又十分保守，不愿冒任何风险，他们曾公开表示不愿意拿公司的钱去炒
10、股票。作为公司的财务顾问，请为公司500万元的剩余现金提出几个低风险的投资方案。,第三节 应收项目,应收票据,应收账款,预付账款,应收股利和应收利息,其他应收款,一、应收票据,应收票据，是指企业持有的、尚未到期兑现的商业票据。也就是客户用票据作为支付手段所表明的欠企业的款项。,通过“应收票据”账户核算的应收票据，是企业采用商业汇票结算方式销售商品、产品而收到的商业汇票；而其他见票即付的各种票据（支票、银行汇票、银行本票等），应视同货币资金，不包括在应收票据核算范围之内。在应收票据的整个存续期间，企业按票据面值列示于资产负债表上。,应收票据,按是否计息,指票面没有注明利率，到期只须支付面值的票据
11、。,是指在汇票上注明利率及付息日期的票据。一般须逐期计提利息，并到期一次还本付息。,【例4-6】（1）某公司20 年6月9日向A公司销售商品一批，按所签合同采用商业汇票结算，价款计250,000元，票据期限为2个月。,借：应收票据商业汇票A公司250,000 贷：主营业务收入 250,000,（一）应收票据的形成与本息的收取,（2）上项商业汇票期满，同年8月9日收到该项商品产品价款。,借：银行存款250,000 贷：应收票据商业汇票A公司250,000,【例4-7】假定上例中的票据为带息票据，年利息率为12%，则该企业的会计分录在收回票据时会与上例有所不同。,应收利息=250,00012%2/
12、12=5,000（元）,借：银行存款255,000 贷：应收票据250,000 财务费用 5,000,到期的应收票据向出票人或承兑人要求兑收现款而遭到拒绝的，称为拒付。该项票据就应从“应收票据”账户转入“应收账款”账户，以反映应收票据的拒付事实。,（二）拒付票据,【例4-8】假定上例4-6（不带息票据），到期时A公司拒付。,借：应收账款A公司250,000 贷：应收票据250,000,如果是带息票据，还应将应计利息一并记入应收账款。,所谓贴现，全称为贴息取现。应收票据贴现，是指企业以未到期票据向银行融通资金，银行按票据的应收金额扣除自贴现日至票据到期日止的利息后的余额付给企业的融资行为。在贴现
13、中，企业贴给银行的利息称为贴现息，所用的利率称为贴现率，票据到期值与贴现息之差为贴现所得。,不带息票据到期值=票面价值带息票据到期值=面值（1+利率票据期限）贴现息=票据到期值贴现率贴现期贴现所得额=票据到期值-贴现息,（三）应收票据贴现,【例4-9】DD公司将一张面值8,000元、利率5%，90天到期、已持有30天的带息应收票据，现按8%的贴现率进行贴现。,票据面值 8,000票据利息（8,0005%90/360）100票据到期值 8,100减：贴现息（8,1008%60/360）108贴现所得 7,992,贴现息和贴现所得计算如下：,应作会计分录如下：,借：银行存款7,992 财务费用 8
14、 贷：应收票据8,000,企业将应收票据贴现后，若票据到期时承兑人不能偿还，银行即将已贴现的票据退回申请贴现企业，同时从贴现企业的账户中将票据款划回。此时，贴现企业应如何进行会计处理呢？如果申请贴现企业的银行存款余额不足，银行将作为逾期贷款处理，贴现企业又如何进行会计处理呢？,二、应收账款,（一）应收账款的范围,应收账款指企业在正常经营过程中因赊销产品、商品、材料，提供劳务等业务而应向客户收取的款项。,应收账款是企业很重要的一项流动资产，属于短期性债权，可以在一年内或一个经营周期内收回。应收账款仅指应收销货款和应收劳务款，包括按规定向购货或接受劳务单位收取的款项和代为垫付的包装费、运杂费，但不
15、包括其他应收的非销货款项，如应收职工欠款、应收认股款、应收利息、应收租金等。,（二）应收账款的入账金额,在大多数情况下，应收账款的入账金额，按买卖双方在成交时的交换价格（实际发生额）计算。但在销货附有折扣时，在计算入账金额时，就须考虑折扣这一因素。折扣分为商业折扣和现金折扣两种。,折扣,商业折扣,现金折扣,处理应收账款的入账金额,是将未减现金折扣前的价额作为实际售价，记作应收账款的入账金额。这种方法，把现金折扣理解为鼓励客户提早付款而给与的经济利益，相当于企业销售收入的减少或理财费用的增加。,是将扣减现金折扣后的金额作为实际售价，据以记作应收账款的入账金额。这种方法，把客户取得的折扣视为正常现
16、象，认为一般客户都会为获得购货折扣而提前付款。,总价法可以较好地反映销售的总过程，但在客户可能享受现金折扣的情况下，会引起高估应收账款和销售收入。由于折扣率一般较高，因而客户取得现金折扣的概率是非常大的。,净价法可以避免总价法的不足，但是在客户没有享受折扣时，还必须查对过去的销售记录，操作起来较为麻烦。,【例4-10】（1）宏远公司销售产品20,000元，现金折扣条件为210，l20，n30，产品交付并办妥托收手续。,借：应收账款 20,000 贷：主营业务收入20,000,（2）上述货款在20天内收到。,借：银行存款 19,800 财务费用 200 贷：应收账款20,000,（三）坏账,应收
17、账款在收款期过后，可能会因客户拒付、赖账、破产、死亡等原因而无法收回。这类无法收回的应收账款称为坏账。企业因坏账而遭受的损失为坏账损失。,对坏账的会计核算方法,直接转销法是在坏账实际发生时，将实际损失直接从应收账款中转销。,备抵法是按期估计坏账损失，将其记入管理费用，并同时形成坏账准备，当某一应收账款全部或者部分被确认为坏账时，应根据其金额冲减坏账准备，同时转销相应的应收账款金额。,采用这种方法，一方面按期估计坏账损失记入管理费用；一方面设置“坏账准备”科目，待实际发生坏账时冲销坏账准备和应收账款金额，使资产负债表上的应收账款反映扣减估计坏账后的净额。,1直接转销法,【例4-11】某公司200
18、2年5月发生一笔应收账款，金额10,000元，拖欠日久，催收无效，204年7月经批准作为坏账损失处理。,借：管理费用10,000 贷：应收账款公司10,000,【例4-12】某公司204年估计坏账损失为7,820元。,借：管理费用7,820 贷：坏账准备7,820,204年确认某客户的坏账损失为6,000元。,2备抵法,借：坏账准备6,000 贷：应收账款客户6,000,表4-5 应收账款账龄分析及坏账损失估计表204年12月31日,（3）应收账款余额百分比法：是根据会计期末应收账款的余额乘以估计坏账率来估计坏账损失，据此提取坏账准备。估计坏账率可以按照以往的经验、数据资料、债务单位的实际财务
19、状况和现金流量等相关信息加以确定，也可根据规定的百分率计算。发生坏账多的企业，比例就相应高一些，反之则低一些。,（四）应收账款的内部控制与管理,内部控制的一个重要原则就是负责现金的或其他可流动资产的人员不得兼管记账工作。,负责应收账款明细账的人员不得接触现金收入，负责应收账款或现金收入的人员不得开出退货通知或不能确认坏账并予以注销。,现金管理从另一个角度讲就是尽量减少应收账款占用的现金。在必须为客户提供信用以扩大销售，而又希望企业在应收账款上的投资最小，这显然是一对矛盾。因此，企业应通过为客户提供现金折扣等方法，鼓励其尽早付款。同时，应通过多种方法加强应收账款的管理，以减少坏账的发生。,三、预
20、付账款,AA公司收到所购物品和发票账单后，补付货款。,借：物资采购 70,000 贷：预付账款S公司 60,000 贷：银行存款10,000,【例4-14】AA公司根据购货合同向S公司预付货款60,000元，该公司为其提供所购物品后，开来发票账单，账单金额是70,000元。,借：预付账款S公司60,000 贷：银行存款60,000,四、应收股利和应收利息,（一）应收股利,企业因股权投资而应收取的现金股利通过“应收股利”科目核算，企业应收其他单位的利润，也在该科目核算。,企业购入股票，如实际支付的价款中包含已宣告但尚未领取的现金股利，按实际成本（即实际支付的价款减去已宣告但尚未领取的现金股利）记
21、账。,【例4-15】假设BB股份有限公司上市一年来，经营状况良好，形成一部分闲置资金。于204年6月15日以银行存款购入D公司已宣告但尚未分派现金股利的股票25000股，作为短期投资，每股成交价4.35元，其中，0.1元为已宣告但尚未分派的现金股利（不含税，下同），股权截止日为6月20日。另支付相关税费550元。BB公司于7月26日收到D公司发放的现金股利。,（1）计算投资成本：,成交价（250004.35）108,750加：税费 550减：已宣告现金股利（250000.1）2,500投资成本106,800,（2）购入短期投资：,（3）收到现金股利：,借：短期投资股票（D公司）106,800
22、应收股利D公司 2,500 贷：银行存款109,300,借：银行存款 2,500 贷：应收股利 2,500,（二）应收利息,企业因债权投资而应收取的利息通过“应收利息”科目核算。企业购入到期还本付息的长期债券应收的利息，在“长期债权投资”科目核算，不在“应收利息”科目核算。企业购入短期债券，如实际支付的价款中包含已到付息期但尚未领取的债券利息，按实际成本（即实际支付的价款减去已到付息期但尚未领取的利息），借记“短期投资”，按应收取的利息，借记“应收利息”科目，按实际支付的价款，贷记“银行存款”科目。,五、其他应收款,存货的性质与分类,定期盘存制与永续盘存制,存货的入账价值,发出存货的计价方法,
23、计划成本法,第四节 存货,成本与可变现净值孰低法,存货的估价,存货的内部控制,（一）存货的性质,存货是指企业在生产经营过程中为销售或者耗用而储存的各种有形资产，包括商品、产成品、半成品、在产品以及各类材料、燃料、包装物、低值易耗品等。存货通常在一年或超过一年的一个营业周期内被消耗或经出售转换为现金、银行存款或应收账款等，具有明显的流动性，属于流动资产。,一、存货的性质与分类,（二）存货的分类,（1）原材料，包括原料及主要材料、辅助材料、外购半成品（外购件）、修理用备件、包装材料、燃料等。,（2）委托加工材料，指企业因技术和经济原因而委托外单位代为加工的各种材料。,（3）包装物和低值易耗品，指为
24、了包装本企业产品而储备的各种包装容器和由于价值低、易损耗等原因而不能作为固定资产的各种劳动资料。,（4）在产品及自制半成品，指已经过一定生产过程，但尚未全部完工、在销售以前还要进一步加工的中间产品或正在加工中的产品。,（5）产成品，指企业加工生产并已完成全部生产过程，可以对外销售的制成产品。,库存商品、材料物资、低值易耗品、包装物等。其中库存商品是其主要存货，它是指企业为销售而购入的物品。,服务业企业，如旅行社、饭店、宾馆、游乐场所、美容美发、照相、修理、中介机构等，既不生产产品也不经销产品。这些单位一般存有各种物料用品、办公用品、家具用具等，供业务活动时使用。这些货品也作为存货处理。,（三）
25、存货在会计报表上的列示,二、定期盘存制和永续盘存制,定期盘存制也称实地盘存制，它是指期末通过实物盘点来确定库存品数量，然后乘以单位成本，得出期末存货成本，再计算出销售或耗用成本的一种方法。采用这一方法，平时账上只记库存品的购进或收入，不记发出；期末通过实地盘点确定数量后，据以计算库存成本和销售或耗用成本。,其计算公式如下：期末存货成本=存货数量（实地盘存数）进货单价 本期销售（或耗用成本）=期初存货成本+本期购进（或收入）存货成本-期末存货成本,（一）定期盘存制,永续盘存制又称账面盘存制，是指对存货项目按其品种规格逐一设置库存品明细账户，逐笔或逐日登记其收入、发出数量，并随时记列其结存数量的一
26、种库存品核算方法。采用永续盘存，仍须对存货定期或不定期地进行实地盘点。只不过这种盘点仅仅是核对账存数与实存数是否相符的一种手段。,（二）永续盘存制,存货账户余额的计算方法：期初余额（期初存货）增加额（本期购货）减少额（本期销货成本）=期末余额（期末存货）,（三）不同盘存制下存货的会计处理及在会计报表上的列示,表4-5公司的存货业务永续盘存制和定期盘存制,表4-6在会计报表上的列示,（四）定期盘存制和永续盘存制的比较,永续盘存制优点,有利于加强对存货的管理。在各种存货明细记录中，可以随时反映每一存货收入、发出和结存的状态。通过账簿记录中的账面结存数，结合不定期的实地盘点，将实际盘存数与账存数相核
27、对，可以查明溢余或短缺的原因；通过账簿记录还可以随时反映出存货是否过多或不足，以便及时合理地组织货源，加速资金周转。,小试牛刀！,假设你是一名零售企业的采购员，负责为公司采购商品。你现在正要决定购买空调供应即将来临的夏季销售。你必须决定每一个品牌购多少台以及定购什么类型的空调。请说出可能有助于你制定决策的会计信息类型，以及从哪里得到这些信息。,三、存货的入账价值,（一）外购存货,购入的存货，均应按发票金额确认购货价格。,包括购入存货发生的包装费、运杂费、运输费及存储过程中的保险费等。,价外税增值税：小规模纳税企业的增值税应计入采购成本，而对一般纳税人，不计入所购货物的采购成本。,价内税，即价格
28、中包含了流转税，构成存货成本。,四、发出存货的计价方法,（一）存货成本流转的假设,采购成本(或制造成本),销售时,图4-2 通过会计报表的成本流转,存货流转,实物流转决定于实物本身的特性，如保质期、温度、湿度、保存方式等，这是出于存货管理的需要。,成本流转是指随着存货的流转，以哪一个存货成本计入有关账户中。这就是存货的计价方法，是一个会计问题。,同一种存货在不同的时间、从不同的供货商、购进不同的数量，其采购成本是大不相同的。,（二）存货计价方法,又称个别认定法、具体辨认法等，是对各种发出存货和期末存货，逐一辨认其购进批别或生产批别，分别按其购入或生产时所确定的单位成本作为计算各批发出存货和期末
29、存货成本的方法。,采用这种方法，计算发出存货的成本和期末存货的成本比较合理、准确，但这种方法很难广泛采用，因为实务操作的工作量繁重，困难较大，而且还会给管理人员提供操纵损益水平的机会。所以，这种方法适用于容易识别、数量少、单价高，又易于辨认的存货，如房产、贵重钟表、首饰、船舶、飞机等。,发出存货计价方法,后进先出法,加权平均法,移动平均法,个别计价法,先进先出法,先进先出法，是以先购进的存货先发出为假定前提，对发出存货进行计价的一种方法。日常发出材料等存货的实际成本，要按库存存货中最先购进的那批存货的实际成本计价。,这种计价方法使存货的账面结存价值接近于近期市场价格，即总是按现行成本列报期末存
30、货。但却用以前年度的存货成本与当期收益相配比，计算当期损益，违反了配比原则。物价上涨时，会高估企业当期利润和库存存货价值，导致较高的所得税和较低的现金流量。,表4-7 材料明细账（先进先出法）名称：甲材料 单位：千克 规格：编号：,发出存货计价方法,后进先出法,后进先出法，是以后购进的存货先发出为假定前提，对发出存货按最近收进的单价进行计价的一种方法。,优点：这种计价方法使发出存货的价值接近于近期市场价格，尤其在通货膨胀的条件下，本期发出存货按照最近收货的单位成本计算，从而使当期成本升高，利润降低，保证成本、费用的有效补偿，所得税较低，现金流量较为宽裕，减少了通货膨胀对企业带来的不利影响，符合
31、会计核算谨慎性原则的要求。,缺点：该方法列报的利润较低，低估了期末存货，管理人员还可用来操纵利润。假定存货价值正在飞速上涨，如果公司该年想列报较高的利润，支付较少的税金，则可在快到年末时，买进大量存货，在后进先出法下，这项高成本存货能立即作为销货成本转为当期费用，使得利润表列报了较低的净利润。相反，如果企业该年度经营状况不好，管理人员可能想提高其报告利润。为达到此目的，管理人员可以将一大笔高成本存货的购入推迟到下期。这样，高成本存货就不会作为销货成本费用转至本年度。因此，后进先出法被认为是抵消通货膨胀影响的重要手段。,表4-8 材料明细账（后进先出法）名称：甲材料 单位：千克 规格：编号：,发
32、出存货计价方法,后进先出法,加权平均法,移动平均法,个别计价法,先进先出法,又称全月一次加权平均法，是指以本期全部进货数量加期初存货结存数量作为权数，去除本期收入存货的实际成本与期初结存存货的实际成本之和，计算出存货的加权平均单位成本，从而确定存货的发出和库存成本。其计算公式如下：,缺点：只有期末才能根据上述数字计算存货的平均单价，并对发出存货进行计价，进而计算存货结存的金额，而平时无法从存货明细账中查看存货的结存价值，不利于存货的日常管理。优点：该计价方法能够减少计价的工作量，一般多用于实地盘存制。,表4-9 材料明细账（加权平均法）名称：甲材料 单位：千克 规格：编号：,存货的加权平均单位
33、成本=（12000+31400）（2000+5000）=6.20本期发出存货成本=6.204500=27900 期末库存存货成本=6.202500=15500,发出存货计价方法,后进先出法,加权平均法,移动平均法,个别计价法,先进先出法,又称移动加权平均法，指本次收货的成本加原有库存的成本，除以本次收货数量加原有收货数量，据以计算加权平均单价，并对发出存货进行计价的一种方法。其计算公式如下：,缺点：每购进一批存货就要重新计算一次单价，每发出一次存货，都要按上次结存存货的平均单价作为本次发出存货的单价，因而存货的计价工作量较大。优点：存货计价工作可以分散在月内进行，能使管理人员及时了解存货的结存
34、情况，并且，每次购进存货的单位成本和购进前库存品的单位成本对发货成本的影响，分别与购入量和购入前库存数量的多少成正比，因而成本计算较为客观可信。,表4-10 材料明细账（移动加权平均法）名称：甲材料 单位：千克 规格：编号：,存货准确计价的重要性,表4-11列示了期末存货计价错误对连续两个会计年度的影响。符号“”表示高估，“”表示低估，“-”表示没有影响。无论采用永续盘存制还是定期盘存制，存货计价错误的影响是相同的。,-,-,-,-,-,-,表4-11期末存货计价错误对连续两个会计年度的影响,五、计划成本法,计划成本法是指每种存货的收发结存，都按预先确定的计划成本计价。至于实际成本与计划成本的
35、差额，则另行设置“材料成本差异”账户反映，月终再将发出存货和期末存货由计划成本调整为实际成本的方法。调整公式如下：实际成本=计划成本成本差异,（一）计划成本法的基本原理,说明：,存货验收入库，按计划成本计价；,外购存货所发生的实际成本；,结转入库材料成本差异数，若为实际成本小于计划成本，差额（节约数）结转至“材料成本差异”账户贷方（即结转收入材料成本差异时，超支差异结转至“材料成本差异”账户借方。节约差异结转至该账户贷方）；,发出存货，按计划成本计价；结转发出存货应负担的成本差异，其中节约数的分配用红字表示，超支数的分配用蓝字表示（超蓝节红）。,（二）材料成本差异的形成与分配,材料成本差异,形
36、成,分配,入库,出库,实际成本小于计划成本的为节约，称为有利差异,实际成本大于计划成本的为超支，称为不利差异,【例4-17】假定某企业20*4年2月有关原材料存货的记录如下：现购原材料2000公斤，计划成本为10元/公斤，发票价格为18,000元，运杂费为1,500元。本月发出材料1600公斤。该企业“原材料”账户月初余额为计划成本5,000元，“材料成本差异”账户期初余额为节约400元。,（1）现购材料时：借：物资采购19,500 贷：银行存款19,500,（2）验收入库时：借：原材料20,000 贷：物资采购19,500 材料成本差异 500,（3）发出材料时：,（4）月末计算发出材料应负
37、担的材料成本差异，将计划成本调整为实际成本时：,借：生产成本576 贷：材料成本差异576,借：生产成本16,000 贷：原材料16,000,（三）计划成本法的评价,计划成本法,简化了会计处理工作。,有利于考核采购部门业绩。,在物价变动频繁、升降幅度较大的情况下，计划成本会因此较大地脱离实际。若经常变动计划成本，工作量太大，而且给数据的相互比较带来许多麻烦。因此，该法适用于在一定期限内，实际成本相对稳定，存货外购价格变动幅度较小的情况。,六、成本与可变现净值孰低法,（一）成本与可变现净值孰低法的涵义,成本与可变现净值孰低法是指期末存货按成本和可变现净值两者之中较低者计价的方法。即当成本低于可变
38、现净值时，存货按成本计价；存货的可变现净值低于成本时，存货按可变现净值计价。成本与可变现净值孰低法是谨慎原则在存货计价方法上的具体体现。,成本与可变现净值孰低法,“成本”,“可变现净值”,“成本”，指按以实际成本为基础的存货计价方法计算的期末存货价值，或是采用计划成本法下调整为实际成本的期末存货价值。,“可变现净值”，指在正常生产经营过程中，以存货的估计售价减去至完工估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税金后的金额。,表4-12 成本与可变现净值孰低法的比较方法,（三）会计处理,在成本与可变现净值孰低法下，若成本低于可变现净值，账上不需作任何处理，资产负债表中的存货仍按期末账面值列示。如
39、果可变现净值低于成本，就须采用备抵法在账上确认存货跌价损失。即存货跌价损失不直接冲销“存货”账户，而另设“存货跌价准备”账户反映。在资产负债表中，存货项目按照减去存货跌价准备后的净额反映。,【例4-18】假设某股份有限公司20年年末存货的账面成本为200,000元，预计可变现净值为180,000元，应计提的存货跌价准备为20,000元。,借：管理费用计提的存货跌价准备20,000 贷：存货跌价准备 20,000,按成本与可变现净值孰低法，在资产负债表中应反映为：存货180,000（元）,这180,000元是由存货的账面成本200,000元减去存货跌价准备20,000元得出的。在利润表中列示为：
40、管理费用计提的存货跌价准备20,000（元）,（四）对成本与可变现净值孰低法的评价,成本与可变现净值孰低法,采用成本与可变现净值孰低法对存货进行计价，资产负债表上所反映的存货价值偏低，体现了资产计价的谨慎原则。,不符合可比性原则的要求。损益计算扭曲。,毛利率法在有些国家也称为毛利法。其基本原理是：假定各个会计期间的毛利率大致相同，根据毛利率和已销商品售价估计本期商品销售成本，进而估计期末存货价值，或根据毛利率和期末存货售价估计期末存货成本，进而估计销售商品成本的一种计价方法。一般先按上期毛利率估计本期销售成本，然后再估计期末存货价值。,七、存货的估价,（一）毛利率法,销售净额=商品销售收入-销
41、售退回与折让 销售毛利=销售净额毛利率 销售成本=销售净额-销售毛利 期末存货成本=期初存货成本+本期购货成本-本期销货成本=期初存货成本+本期购货成本-销售净额（1-毛利率）,其计算公式如下：,表4-13 毛利率法,举例：安心食品商店前一年的信息：期初存货成本27,000元，本期购货净额135,000元，本期销货净额202,500元，估计销货毛利率为30%。本期期末存货估计如表4-13所示。,零售价法是指用成本占零售价的百分比计算期末存货成本的一种方法。这种方法广泛应用于零售商业企业。,采用这种方法的计算等程序如下：第一步，记录期初存货和本期进货的成本与零售价，进而求得可供销售商品的成本与零
42、售价总额。第二步，计算售价成本率（成本率）。计算公式如下:第三步，从本期可供销售商品零售价总额中减去已售商品零售价总额，得出期末存货零售价总额。第四步，将期末存货零售价乘以售价成本率，估计期末存货成本。,（二）零售价法,表4-14 零 售 价 法（单位：元）,八、存货的内部控制,无论采用什么盘存制度，每年至少实地盘点一次存货。保持高效的采购、验收和运输程序。加强存货的保管，以防盗窃、损坏和腐烂变质。只准许不能接近会计记录的人员接近存货。对贵重物品采用永续盘存制记录存货。按较经济的数量购买存货。保持足够的存货以防因存货短缺减少销售收入。不要保留过多的存货，以防将资金占有在不必要的项目上而增加费用
43、。,问 题,指出以下几种情况中，内部控制存在的薄弱环节：,a.Mike Reyno1ds负责有关采购的全部事宜。他承担订货，监督发货，支票签发和付款等工作。,a一个人不应履行所有这些职能。Reynolds可能在购买并不存在的商品、记录送货，然后给自己的账户开付款支票。,b.Winthrop Mudhens，一个棒球队员组织，由于财政困难，为了节省开支，又因为比赛场地通常爆满，因此，取消了售票员的工作，只要观众在门口付钱，就可以进去观看比赛。,b如果卖票者允许朋友免费入场或将钱装入自己的腰包，没有控制程序能够发现问题。,c收款员履行了过多的职责，他可以留下现金（或伪造一张支票的背书），在日记账中
44、作假，例如以坏账准备将该笔应收账款注销。,c顾客买了东西后，将现金或支票邮寄过来，公司的收款员拆开邮件，将钱存入钱柜，支票去银行兑现，并在日记账中做出分录。,dRuth Ann Kilstrom是一名值得信赖的雇员，她是如此无私，以至在5年内从未休假。她的上司很欣赏她的奉献精神，因为无人能胜任她的工作。,dKilstrom的无私至少存在两个问题：首先，因为无人能胜任的工作，一旦她有意外或突然辞职，公司必然措手不及。此外，她如果想弄虚作假，没有能发现的了，因为机会太多了。如果能有人定期替换她，才有可能发现问题,eWing Point Grocery的雇员均能胜任许多工作，但由于生意萧条，他们布置
45、货架，干其他零活，如果收款台忙不过来，只要收款机空着，每个人都得帮着收款，每位店员平均每个夜班都在4个收款台上帮忙，而每天每个收款台上有6个人插手。,e.责职不明确。假如任何一个收款机出现现金短缺，都无法确定是哪个雇员的责任。,再回首（学习目标小结）,目标1 定义资产，熟悉资产负债表上资产的列示,资产是指过去的交易、事项形成并由企业拥有或者控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益。在资产负债表上，资产应当按照其流动性分类分项列示，包括流动资产、长期投资、固定资产、无形资产及其他资产。,再回首（学习目标小结）,目标2 解释为什么现金（广义）是重要的以及如何管理现金,现金是企业流动性最强的一项资
46、产，在流动资产中占有重要的地位。它本身无需变现，即可用于企业经营中各种款项的支付。同时，现金也给企业制造了许多程序上的问题。防止现金丢失及被盗，保证充足的现金来满足需要以及将企业的会计记录与银行对账单核对等现金管理就显得非常重要。,再回首（学习目标小结）,目标3 了解应收项目的确认、计价及其会计处理，解释无法收回的应收账款（坏账）如何影响对应收账款的估价,潜在的坏账减少了记录在资产负债表上的应收账款的金额。在会计上，对坏账的核算一般采用备抵法。对于赊销部分的坏账的记录要求进行估计，会计上通过销售百分比法、应收账款余额百分比法、账龄分析法进行。这些估计使财务报表能够：（1）正确地反映资产负债表中
47、资产水平；（2）正确实现配比原则。,再回首（学习目标小结）,目标4 在资产负债表中列报应收项目,应收项目泛指企业拥有的将来获取现款、商品或劳务的权利，在资产负债表中一般按下列顺序列报：应收票据、应收股利、应收利息、应收账款、其他应收款、预付账款。,目标5 说明存货在衡量一个企业获利能力中的重要性,在存货部分介绍了存货计价的和计算销货成本的方法。这些重要方法用来计算企业毛利，因为企业的目标是赢利。因此，需要有效的会计方法来衡量获利能力。该部分内容涵盖了对显示在资产负债表上的存货进行估价以及对显示在利润表上的销货成本进行记录的一些方法和步骤。当购买存货时，它最初是以资产形式出现在资产负债表上。根据
48、配比原则，当收益被确认时，销货成本也同时被确认。因此，一项销售发生时，销货成本便成为一项费用，从而作为销货成本出现在利润表中。,再回首（学习目标小结）,再回首（学习目标小结）,目标6 了解永续盘存制和定期盘存制的区别,在定期盘存制下，实物盘点是确定期末存货成本和本期销货成本的基础。在永续盘存制下，实物盘点是用来确认会计记录的。如果有不同，便需要对销货成本及期末存货进行调整。调整反映了由于盗窃、腐烂、毁损或永续记录下的会计错误而导致的存货短缺。,再回首（学习目标小结）,目标7 解释几种主要的存货计价方法并说明它们各自的优缺点及对一个企业的资产、利润和税金的影响,当存货成本上升时，后进先出法产生最
49、高的销货成本和最低的利润，从而使所得税支出最小。而先进先出法产生最高的利润。加权平均法避免了先进先出法和后进先出法的极端。,再回首（学习目标小结）,目标8 采用计划成本法核算存货、应用成本与可变现净值孰低法记录存货、运用毛利率法、零售价法估计存货价值,除以实际成本为基础外，存货计价也可以成本与可变现净值孰低法、计划成本法等为基础。在特定条件下，或出于特殊需要，还可以毛利率法、零售价法估计存货价值。,再回首（学习目标小结）,目标9 理解选择及使用不同存货计价方法的动因,面对上涨的价格，采用后进先出法产生低利润即意味着低税负；稳健主义使成本与可变现净值孰低法应运而生。该方法将存货的最高价值作为成本，当购货价格低于历史成本时，存货的价值被降低到重置成本（相应地增加了销货成本）。,目标10 了解投资及其类别.,按投资者的意图和可变现性分类，投资可分为短期投资和长期投资两类。,资产 流动资产货币资金现金银行存款其他货币资金 备用金内部控制未达账项短期投资成本与市价孰低法应收项目应收票据应收账款应收票据贴现 商业折扣现金折扣坏账直接转销法备抵法 预付账款应收股利应收利息其他应收款存货 定期盘存制永续盘存制个别计价法先进先出法后进先出法 加权平均法移动平均法计划成本法 毛利率法零售价法 成本与可变现净值孰低法,会计词汇,
