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1、大连工业大学管理学院本科毕业论文中小企业会计制度的论述作 者 专 业 工商管理年 级 2008学 号 指导教师 答辩日期成 绩 内容摘要：改革开放至今，随着我国经济迅速发展，中小企业已成为社会经济生活中不可缺少的组成部分。它在工业、农业、建筑业、交通运输业、商业、饮食服务业等各个领域全面扩展，构成了目前中国企业规模结构中最庞大的一支，它在促进市场竞争，增加就业机会，方便群众生活，推进技术创新，增加地方财政收入、推动国民经济发展和保持社会稳定等方面发挥着重要作用。随着我国加入世界贸易组织，小企业会面临着更多的竞争，因此规范小企业的管理制度，结合小企业的实际情况，以企业会计制度为基础颁布的小企业会
2、计制度，让小企业在市场竞争的主流中更好的发挥自身的优势，从而促进我国小企业的发展和壮大。本文通过对小企业会计制度与企业会计制度的比较，简要分析了小企业会计制度。第一部分对小企业会计制度进行概述，包括小企业的界定、特殊性、小企业会计制度单独出台的必要性和小企业会计制度基本情况；第二部分对小企业会计制度与企业会计制度的相同点与不同点进行比较；第三部分主要分析了小企业会计制度实施过程中存在的问题，其中包括适用范围不足，部分会计业务方法不合理，缺乏外部压力，基础工作薄弱，执行会计制度混乱等方面；第四部分对小企业会计规范化提出几点建议。全文主要在第二、第三部分对小企业会计制度的相关问题进行了探讨。关键词
3、：小企业，小企业会计制度，比较，问题，建议 Abstract Since Chinas reform and opening up, the small rapid economic development has become a social economic life indispensable constituent part. In the industry, agriculture, construction, transportation, business, catering, etc, it constitutes the overall expansion in China
4、 enterprise scale structure, it is the largest one in the market competition, increasing employment opportunities, convenient for peoples living, promoting technological innovation, increasing the local fiscal revenue, promoting national economic development and playing an important role in the main
5、tain social stability, etc. With Chinas accession to the world trade organization, small businesses must under the same conditions and foreign enterprise competition. It faces more intense competition. So the small norms of management system, especially the national finance accounting principles, ac
6、cording to international practice, combining with the actual situation, the small enterprise accounting system based on the issued by the small enterprise accounting system, let small businesses in the market competition in the mainstream of better advantage in China, so as to promote the developmen
7、t and expansion of small businesses. Now many listed companies are already using 1 January 2007 formally implementing the new accounting standards, but still have the most other companies continue to use the enterprise accounting system. Based on a small enterprise accounting system and the enterpri
8、se accounting system is briefly analyzed, and the comparison of accounting system problems and limitations, and finally puts forward some personal suggestions. Keywords: small businesses, accounting system, comparison, problem, suggestion 目 录一、小企业会计制度概述1（一）小企业的界定1（二）小企业的特殊性2（三）小企业会计制度单独出台的必要性4（四）小企业
9、会计制度的基本情况4二、小企业会计制度与企业会计制度的比较5（一）相同点5（二）不同点6三、小企业会计制度实施过程中存在的问题9（一）适用范围不足9（二）部分会计业务处理方法不尽合理9（三）缺乏外部压力9（四）企业会计基础工作薄弱9（五）小企业执行的会计制度比较混乱9四、小企业会计规范化的几点建议9（一）企业自身不断完善10（二）优化企业外部环境11参考文献13 小企业会计制度的探讨小企业是社会经济分工体系中极其重要的组成部分，由于其数量巨大，分布广泛，在当今世界各国和地区的经济活动中成为一支具有独特地位的经济力量。在我国，小企业的重要性是随着改革开放政策的推行，尤其是私营经济的出现和发展而逐
10、渐凸显出来的。从目前的发展趋势来看，小企业在国民经济中将占据越来越重要的位置，在繁荣市场、充分就业、发展高新技术、推动专业化分工方面都将发挥着不可替代的显著作用。同时，小企业由于其规模和组织形式以及产权关系等方面与大企业相比有其自身的特点，其信息使用者及其信息的需求都与大企业有较大的差别，因此，小企业的会计问题就有区别于其他企业的自身特点。近年来，会计工作的规范逐步提速，尤其是2007年正式实施了新会计准则，但其主要目标是为了满足那些上市公司、多国公司、跨国公司财务报告使用者对信息的需求。会计规范、会计准则的数量越来越多，但由于小企业的自身特点和实际情况，主要以大中型企业为对象的新会计 准则和
11、制度显然不适合在小企业实行。随着市场经济的深入发展和知识经济的到来，我国小企业的数量呈不断增长趋势，小企业在国民经济中起着日益重要的作用，如何规范小企业的会计工作、提高小企业的会计信息质量也受到越来越多的重视。特别是2004年7月颁布并于2005年1月1日起正式实施的小企业会计制度，则是我国第一次正式对小企业会计工作提出的规范性要求。这对于进一步贯彻中华人民共和国会计法和企业财务会计报告条例，完善会计法规制度，规范小企业的会计工作，有很大的帮助。企业会计制度利弊尚需要实践的检验，不足还需要进一步弥补。因此，目前有必要对小企业会计制度的相关问题进行进一步的探讨，这对于进一步完善小企业会计制度，促
12、进小企业的健康发展具有深远的现实意义。一、小企业会计制度概述（一）小企业的界定在我国，官方文件对中小企业的解释多采用定量界定方法，而尚无明确的定性界定。与国外相似，在对中小企业量的界定上，我国不同部门出于不同目的、在不同时期做出的界定也有所不同。20世纪50年代，主要按职工人数来划分；到了60年代，随着私企改造的完成，国有大中型企业在国民经济中的作用日益扩大，转而以企业固定资产（原指企业规模）进行界定；1978年，国家计委规定以企业的综合生产能力作为划分标准；1984年，国家进行“利改税”，对不同的经营类型的企业按照不同的经营地区，分别采用固定资产原值、年利润、职工人数作为划分标准；1988年
13、，国家计委、国家经济委员会、国家统计局等有关部门联合颁布了大中小型工业企业划分标准，规定国有工业企业若生产产品比较单一，则按照生产能力进行界定，反之，按固定资产原值进行划分，该标准于1992年进行修订，但仍存在重工业轻其他行业，重国有企业轻其他行业，分类标准没有考虑职工人数的问题；1994年，我国进行税收体制改革，工商企业由上交营业税改为上缴增值税，在中华人民共和国增值税暂行条例中区分了一般纳税人和小规模纳税人；1996年5月，又以年销售额（收入）为标准界定了批发零售贸易业、对外贸易业、餐饮业中的小型企业。由以上我国各时期对中小企业的界定来看：首先，我国缺乏法律形式的定性划分标准；其次，随着我
14、国经济的发展，特别是改革开放以来，对中小企业的界定标准日趋复杂、详细，但是仍显粗略。随着中小企业在国民经济中的地位越来越重要，发挥的作用越来越大，对于其界定标准的确定也显得日益重要。因此，2003年2月，国家经济贸易委员会、原国家发展计划委员会、财政部、国家统计局在制定的中小企业标准暂行规定（国经贸中小企业2003143号）中重新明确了中小企业的划分标准。而财政部于2004年4月27日正式发布的小企业会计制度中也以其中规定的小企业的界定标准作为应执行小企业会计制度的小企业的界定标准。具体规定如下：据此新的划分标准，小企业从资产总额、销售额和职工人数三个方面，分别不同行业来划分确定，只要企业相关
15、指标满足给出的三项或两项条件之一，即认为符合小企业的定量标准。工业企业：职工人数300人以下，销售额3000万元以下，资产总额4000万元以下。建筑业企业：职工人数600人以下，销售额3000万元以下，资产总额4000万元以下。批发业企业：职工人数100人以下，销售额3000万元以下。零售业企业：职工人数100人以下，销售额1000万元以下。交通运输业企业：职工人数500人以下，销售额3000万元以下。邮政业企业、住宿和餐饮业企业：职工人数400人以下，销售额3000万元以下。上述“工业企业”包括采矿业、制造业、电力、燃气及水的生产和供应企业。工业企业的销售额以现行统计制度中的年产品销售收入代
16、替；建筑企业的销售额以现行统计制度中的年工程结算收入代替；批发和零售企业的销售额以现行统计制度中的年营业收入代替。总额以现行统计制度中的资产合计代替，职工人数以现行统计制度中的年末从业人员数代替。为满足实际工作的需要，国务院资产监督管理委员会办公厅于2003年11月以国资委评价函2003327号文件发布了部分非工业企业大中小型划分补充标准（草案），对国经贸中小企2003143号文件中未列示的非工业企业划分标准进行了补充，在实际中也可参照执行。农林牧渔企业：从业人员数500人以下，销售额1000万元以下。仓储企业、房地产企业：从业人员数100以下，销售额1000万元以下。金融企业：从业人员数10
17、0人以下，净资产总额5000万元以下。地质勘查和水利环境管理企业：从业人员数600人以下，资产总额2000万元以下。文体、娱乐企业：从业人员数200人以下，销售额3000万元以下。信息传输企业、计算机服务及软件企业：从业人员数100人以下，销售额3000万元以下。租赁企业、商务及科技服务企业：从业人员数100人以下，销售额100万元以下。居民服务企业：从业人员数200人以下，销售额1000万元以下。其他企业：从业人员数100人以下，销售额1000万元以下。对于2003年颁布的界定标准，与以前的各界定标准相比，以职工人数作为划分指标之一，同时兼顾销售额，剔除了所有制因素，并且细致地考虑到各种行业
18、的具体标准，笔者认为，这种分类标准考虑得比较全面，比较符合当前我国中小企业的实际情况。（二）小企业的特殊性由于小企业在国民经济中占有重要地位，并且发挥着越来越重要的作用，从而使得关于小企业会计问题的研究很有必要。但更重要的是小企业的特殊性使得小企业会计与大企业或上市公司会计之间有着较大的区别，这些特殊性，也正是小企业会计问题产生的根源，因此，研究小企业的会计问题首先要先深入了解小企业与其他企业的不同之处，以明确对小企业会计问题进行区别于大企业的独立研究是很有必要的。小企业在组织形式、融资方式、内部组织结构、会计人员素质、会计信息使用者、企业内部组织结构、经营活动及所面临的风险等方面与大企业有着
19、明显的区别。1.小企业组织形式的特殊性小企业所有权与经营权基本重合小企业的组织结构有五种形式:独资企业、合伙企业、有限责任公司、股份合作制公司和国有中小企业。在以上各种形式的小规模企业中，一般仅有一个或几个业主，业主可能聘用经理管理企业，但大多数情况下由其直接管理。而且，中小企业的组织结构简单，企业决策通常由业主(经理)做出，业主(经理)往往具有决策与执行的双重身份，也就是说企业的所有权与经营权基本上在同一部分人手中，即企业的经营者拥有企业的剩余索取权和剩余控制权，从而使得现代企业制度下的种种代理问题以及由此产生的信息不对称问题在中小企业中微乎其微。2.小企业融资的特殊性小企业的财力有限，对外
20、融资以间接融资为主在市场经济中，小企业一般通过两种方式获取资金：内源融资和外源融资。内源融资是企业不断将自己的储蓄(留存盈利和折旧)转化为投资的过程，内源融资对企业的资本形成具有原始性、自主性、低成本性和抗风险性的特点，是企业生存与发展不可或缺的重要组成部分；外源融资是企业吸收其他经济主体的闲置资金，使之转化为自己投资的过程，它对企业的资本形成具有高效性、灵活性、大量性和集中性的特点，在经济日益市场化、信用化和证券化的过程中，外源融资成为企业获取资金的主要方式。外源融资又分为直接融资和间接融资。所谓直接融资就是企业通过资本市场(包括证券市场和债券市场)直接融通资金的融资方式，直接融资又分为股票
21、融资和债券融资等；所谓间接融资是指企业通过银行等金融中介机构，吸收资金盈余部门的资金的一种融资方式。小企业由于规模较小，出资人数较少，融资渠道有限，因而其资本规模也较小。若大型国有企业的资本结构可以通过资本市场得以改善，那么对于小企业来讲，限于资信条件和资本运作能力，其通常不具备直接融资的条件，一般只能寻求间接融资，银行资金几乎是企业生存的主要命脉。3.小企业内部组织结构的特殊性内部组织结构简单，有些企业会计机构的设置不规范小企业种类繁多，行业门类齐全，组织机构较简单，没有太多的管理层次。虽然小企业所有制多样化，但由于其经营规模不大，从而内部缺乏相应的决策机构(如董事会)，或者决策机构未能发挥
22、应有的作用。业主(经理)可能支配所有的经营管理活动，企业经营管理水平有限，会计机构还不合规范，会计人员较少，特别是有的独资中小企业不设置会计机构，委托外部专业机构代理记账，即使设置会计机构的中小企业，一般也存在层次少、分工不太明确、兼职多的问题。小规模企业通常由少数员工负责日常行政事务、会计处理和资产保管等，不相容职责分离有限。由于业主(经理)直接管理企业，通常缺乏正式的业务报告制度。小规模企业即使存在制度与授权程序，也经常是非正式的，且随意性较大。4.小企业会计人员的特殊性会计人员素质较低小企业会计人员与大企业会计人员相比，业务素质普遍偏低，这主要是过去计划经济体制中所形成的观念造成的，许多
23、人认为，小企业待遇低、风险大，同时也不利于会计业务水平的提高。小企业的会计人员出现了向“一老一少”两极发展的现象，前者年龄已大，知识更新缓慢；后者多为刚刚离开学校，由于就业市场紧张而不得不进入中小企业的缺少实践锻炼的学生，他们若碰上新的会计制度变化，还需要学习，更主要的是他们在实践中没有人指导，从而使得他们的会计技能提高缓慢。总而言之，小企业的会计业务工作不够规范，会计人员结构不合理，其会计人员参与市场竞争的意识不够强烈，业务素质还不能适应企业发展的需要，因此中小企业会计人员还不能适应企业内部管理和经济发展的需要。5.小企业会计信息使用者的特殊性从会计的重要性原则来看，某项会计信息在会计报表中
24、是被详尽、充分的披露还是被简要、粗略的列示主要是看其是否满足信息使用者的需要，是否有利于人们做出满意的决策。某些对大企业会计信息使用者而言非常重要的会计信息，可能在小企业的信息使用者那里变得毫无意义。小企业财务报告的使用者主要是债权人、国家税务机关、银行以及政府其他主管部门，股东是次要的会计信息使用者,他们利用财务报表来满足对信息的某些不同需要。小企业会计信息使用者所需信息的特点是：（1）概括性强中小型企业数量众多，行业分布十分广泛，作为政府部门或银行无需了解每一个企业的详细情况，只要对其发展状况有个大致了解即可，因此要求其提供的信息要具有概括性。（2）注重盈利能力和偿债能力 小型企业的业务经
25、营范围多变，资产规模小、周转快，其偿债能力受盈利状况影响也大，因此，反映其盈利能力比反映偿债能力更有意义。（3）可靠性高小型企业由于规模小、经营业务多变、人员素质低、内部控制制度和法人治理结构不健全等原因，其会计信息可靠性往往难以得到保证，因此，外部信息使用者往往对于小型企业提供的会计信息心存疑虑，需要以某种机制加以保证6.小企业的经营活动及所面临风险的特殊性小企业多集中在分散型产业，这种产业所需要的固定资产投资小，不需投入大量人力、物力，产业的进入和退出障碍都很小，如日常用品产业、零售业、小型器具制造业等容易生存的行业。一方面中小企业具有灵活应变、迅速转产的能力，另一方面，小企业具有一定的投
26、机性，缺乏长期战略规划。而且中小企业大多是新兴企业，技术力量薄弱，从而使得他们的业务一般比较单一，经营规模较小，经营区域有限，经营活动的复杂程度低于大中型企业，从而小规模企业的会计账目就相应简单。同时，中小企业由于融资渠道有限，一旦出现资金短缺，由于其信用的缺乏，必然会出现资金链中断的现象。中小企业较低的资金筹措能力及薄弱的技术力量，注定了它们只能从事资金需求不大、技术要求不高的行业，而这些行业又往往是竞争最大的行业。因此，中小企业所面临的经营风险显然要比同行业的大企业大。研究表明，中小企业群体中的主要组成部分的高科技企业投资失败率高达70%。（三）小企业会计制度单独出台的必要性对小型企业会计
27、制度设计与建设存在着一些片面认识，这些片面认识对小型企业财务管理和会计核算造成了不良影响，影响了会计管理职能的发挥。如有人认为大中型单位有必要也有可能实行完善的内部控制，而小型单位由于受到规模、财力和人力的限制很难进行内部控制；也有人认为小型单位组织简单，员工人数少，工作无法细分，一个人往往要做多种工作，故不易有健全的内部控制；还有人认为小型单位内部关系复杂，往往以主要领导人为核心，因此不仅不需要控制实际也无法控制。这些认识带来的后果是使小型企业不重视会计制度建设，表现为：一是企业内部牵制制度、稽核制度、定额管理制度、计量验收制度、财务清查制度、成本核算制度、财务收支审批制度等基本制度，总的来
28、说残缺不全；或者虽有其中几项制度，实际上从未认真执行过。二是许多小企业会计基础工作薄弱，内部会计制度不健全、不严密，致使企业财务管理比较混乱，会计信息失真。从社会经济发展趋势和小型企业会计制度建设现状可以看出，重视小型企业会计制度设计具有积极意义。（四）小企业会计制度的基本情况基于建立国家统一的会计制度、进一步健全我国法法规体系的需要，财政部于2004年4月27日以财会20042号文件正式发布了小企业会计制度，并规定从2005年1月1日起开始实施。该制度对进一步贯彻落实会计法和企业财务报告条例，规范小企业的会计核算，提高小企业会计信息质量，促进小企业的健康发展，加速与国际会计的接轨具有迫切的现
29、实意义和深远的历史意义。同时，该制度的颁布是对我国会计制度体系的重要补充，标志着以企业会计制度和小企业会计制度为基础的会计制度体系的基本形成。为使小企业实现新旧制度的顺利衔接，财政部专门以财会200416号文件印发了小型工业企业执行衔接规定；工业企业以外的其他各类企业在首次执行小企业会计制度时的调账处理，比照该规定执行。这里对已颁布实施的小企业会计制度的一些基本情况作一些简要介绍：1小企业会计制度的实施要求对于企业来说，从2005年1月1日起，结束旧账，建立新账，2004年的会计报表仍按现行会计制度编制；对于会计师事务所来说，要以小企业会计制度为标准对小企业进行审计，出具审计报告。2小企业会计
30、制度基本内容小企业会计制度由六部分构成：第一部分是总说明，主要规定了这个制度的依据、适用范围、应该遵循的会计制度的基本原则和基本要求；第二部分规定了六十个会计科目，同时也规定了，小企业本身可以根据实际情况，在不违反统一核算要求的原则下，灵活处理；第三部分是会计科目的使用说明，具体规定了六十个科目怎样使用，怎样进行核算；第四部分就是会计报表的格式，小企业会计制度里面把资产负债表和利润表作为小企业的基本会计报表。相对来说，和一般企业相比，小企业的这两张报表也是比较简化的，现金流量表是否需要编制，由企业根据需要自行选择，不做强制性的要求；第五部分是会计报表编制说明，分别就资产负债表、利润表的项目作了
31、具体的规定；第六部分，针对小企业的主要会计事项，通过举例，为小企业会计核算提供一些指南。总的来说，我国目前颁布实行的小企业会计制度是在遵循一般会计核算原则的前提下，遵循国际惯例，结合我国小企业的实际情况加以制定的，体现了小企业自身及其会计信息使用者的需求的特点。二、小企业会计制度与企业会计制度的比较小企业会计制度是在遵循一般会计核算原则的条件下，借鉴国际惯例，结合我国中小企业的实际情况，以企业会计制度为基础制定的。小企业会计制度与企业会计制度的核算大体一致，但二者也存在一些差异。掌握好这两者的异同，有利于更好的在小企业落实小企业会计制度，使该制度发挥作用。（一）相同点小企业会计制度是在遵循一般
32、会计核算原则的条件下，借鉴国际惯例，结合我国中小企业的实际情况，以企业会计制度为基础制定的。小企业会计制度与企业会计制度的核算大体一致，但二者也存在一些差异。掌握好这两者的异同，有利于更好的在小企业落实小企业会计制度，使该制度发挥作用。1.制定依据相同企业会计制度和小企业会计制度都是依据中华人民共和国会计法和其他有关法律法规制定的。2.会计核算基础工作的要求相同企业会计制度和小企业会计制度都要求企业填制会计凭证、登记会计账簿、管理会计档案等，按照中华人民共和国会计法、会计基础工作规范和会计档案管理办法的规定执行。3.会计核算的前提条件相同企业会计制度和小企业会计制度都要求企业的会计核算应当以持
33、续、正常的生产经营活动为前提，划分会计期间，分期结算账目，会计期末编制财务会计报告。4.会计核算应遵循的基本原则相同相同企业会计制度总则第11条和小企业会计制度总说明第11条都要求企业遵循客观性原则、实质重于形式原则、相关性原则、一贯性原则、可比性原则、及时性原则、明晰性原则、权责发生制原则、收入与费用配比原则、划分收益性支出和资本性支出原则、谨慎性原则和重要性原则。5.会计核算方法基本相同（1）会计科目设置基本相同企业会计制度设置了85个一级科目，小企业会计制度设置了60个一级科目，其中有58个一级科目与企业会计制度的不仅名称相同，而且核算内容也基本相同。（2）会计核算方法基本相同如资产计价
34、方法都以取得时发生的货币支出，或以形成前所发生的料工费支出，或以换出非货币资产的账面价值加上应支付的相关税费，或以重组债权的账面价值，作为资产的入账价值。短期投资、应收账款、其他应收款和存货等流动资产都要计提减值准备，并且估计资产损失的方法也相同。资产增减，负债增减，所有者权益增减，收入的分类及其确认，费用的分类归集，利润的形成等账务处理基本相同。（3）对外提供财务报告的内容和要求基本相同 如都要求定期编制“资产负债表”、“利润表”，同时提供会计报表附注，但小企业会计制度要求在会计报表附注中披露的内容相对更为简化。（二）不同点1.适用范围不同小企业会计制度适用于在中华人民共和国境内设立的不对外
35、筹集资金、经营规模较小的企业（不包括以个人独资及合伙形式设立的小企业）。符合小企业会计制度规定的小企业，按照制度规定可以选择执行企业会计制度。若选择执行了企业会计制度，就不能同时选择执行小企业会计制度的有关规定。而企业会计制度的适用范围，按照企业会计制度的规定，除不对外筹集资金、经营规模较小的企业，以及金融保险企业外，在中华人民共和国境内设立的企业（含公司），执行企业会计制度。从小企业会计制度的规定看，符合小企业会计制度规定的小企业也可执行企业会计制度。2.会计制度总体设计不同与企业会计制度相比，小企业会计制度的设计考虑了小企业规模小、经济业务量少、交易简单以及不对外筹资等特点和会计信息使用者
36、相对单调的现实，始终体现了成本效益原则、税务兼容原则和管理效用原则，从而大大简化了小企业的会计核算。具体表现如下：（1）简化会计科目体系企业会计制度会计科目较多，共设置85个一级会计科目，二级及三级会计科目74个；而小企业会计制度考虑了小企业规模小、经济业务量少、交易简单的特点，共设置五类60个一级会计科目，二级及三级科目56个，较企业会计制度减少了25个一级会计科目、18个二级科目及三级科目，原因主要有如下两个方面：第一，小企业经济业务相对简单，因此可将企业会计制度中的部分科目进行归并，如应收股利和应收利息合为应收股息科目，原材料和包装物归并为材料科目等。第二，小企业会计核算简化或者没有某科
37、目所要反映的经济业务，从而可少设该科目，如资产科目少设了自制半成品、分期收款发出商品、各项长期资产的减值准备、未确认融资费用和待处理财产损溢；负债科目少设了应付股利、预计负债、应付债券；所有者权益科目少设了已归还投资；损益类科目少设了补贴收入、以前年度损益调整。（2）简化会计核算制度企业会计制度的会计核算与税法的差异较大，期末纳税调整工作量大面广，因而会计核算较为复杂，征纳双方成本较高；而小企业会计制度针对小企业不对外筹资且自有资金比重较大的现实因而重点简化负债的核算，同时考虑小企业的外部会计信息使用者主要为税务机关因而简化会计核算，使会计核算尽量与税法靠拢，方便企业申报纳税和国家税收征管，降
38、低征纳双方成本。值得注意的是，由于小企业是相对的，可与大中企业相互转换，因此小企业会计制度考虑了与企业会计制度的会计核算的衔接，而不是一味求简。（3）简化会计报表体系表体系较复杂，包括资产负债表、利润表、现金流量表等三张基本报表和资产减值准备明细表、利润分配表、应缴增值税表、股东权益增减变动表、分部报表等五张附表；而小企业规模小、经济业务量少、交易简单并且不对外筹资，其会计信息使用者相对简单，加之会计人员素质相对不高，因此小企业会计制度只要求提供资产负债表、利润表两张基本报表和应缴增值税表一张附表，按小企业的需要选择提供现金流量表。（4）简化财务管理制度企业会计制度要求企业一般应单独设置会计机
39、构，对不相容会计职务应进行牵制而不允许一人统揽多项会计工作，且会计核算与财务管理相对分离；而小企业会计制度考虑到相当部分小企业会计机构不够健全，会计人员素质相对不高，管理制度不够规范，会计信息质量不高，对会计核算机构的设置要求比较灵活，要求小企业按需设置会计机构，或者在有关机构中设置会计人员并指定会计主管人员，允许一人统揽多项会计工作，会计核算与财务管理不相分离，其会计机构由社会中介机构代理。3.会计核算不同与企业会计制度相比，小企业会计制度的本质和主要方面与其保持一致，但又简化了某些核算，具体比较如下：（1）财产清查的处理不同小企业会计制度中没有设置“待处理财产损溢”科目，小企业在财产清查中
40、发生资产的盘盈或盘亏时直接进行处理，笔者认为这种处理方法简明扼要，与资产负债表中所反映的内容相符。而企业会计制度中的资产负债表中已取消了资产待处理项目，企业在编报前必须将待处理的资产进行处理（2）不计提长期资产减值准备长期资产的可收回金额较难确定，计提减值准备时需要进行较多的职业判断，而小企业会计人员少，高素质的会计人员更少，所以小企业会计制度仅要求对短期投资、存货和应收款项计提跌价或坏账准备，不要求对固定资产、无形资产等长期资产计提减值准备。（3）简化长期投资的核算长期债权投资的不同企业会计制度对债券溢价或折价，在存续期间内可按直线法或实际利率法摊销，而小企业会计制度则采用直线法摊销。长期股
41、权投资的不同小企业投资的业务比较少，按重要性原则对长期股权投资采用简化的成本法或简化的权益法核算。若采用成本法，在股权持有期间内，按被投资单位宣告发放现金股利或利润中属于应由本企业享有的部分，企业会计制度严格区分投资成本的收回和投资收益两部分，而小企业会计制度不再区分，但如果在投资当年取得被投资单位分派的属于以前年度实现的利润，则应当冲减投资成本。若采用权益法，企业会计制度单独核算股权投资差额并要求对被投资单位净损益以外的其他所有者权益变动也进行处理，而小企业会计制度则不要求处理。但在长期股权投资科目的具体解释中只要求在被投资企业实现利润或发生亏损时，小企业按应享有的份额或应分担的份额增加或减
42、少长期股权投资，同时增加或减少投资收益，而没有规定对被投资单位净损益以外的其他所有者权益变动进行处理。（4）简化了专门借款费用的核算 小企业会计制度对于借款费用的核算，要求企业在固定资产开始建造至达到预计可使用状态之前发生的专门借款费用，均可资本化计入固定资产成本，而不必与资产支出数挂钩。从长远来看，未来的折旧费用予以抵消。（5）简化了融资租赁固定资产的计量与企业会计制度的规定不同，小企业会计制度规定，融资租入固定资产以合同或协议约定应支付的价款和使固定资产达到预定可使用状态前发生的其他有关必要支出，作为其入账价值，笔者认为，这避免了计算最低租赁付款额过程中涉及的职业判断及对未来现金流量折现等
43、较为繁琐的计算。 （6）简化了所得税的账务处理 企业会计制度规定企业可选择采用应付税款法或纳税影响会计法对企业所得税进行处理，而小企业会计制度规定小企业应采用应付税款法核算企业所得税，即本期所得税费用等于本期应交的所得税费用，时间性差异影响所得税的金额均在本期确认所得税费用或在本期抵减所得税费用，而不作为资产负债表中的一项负债或一项资产加以反映，笔者认为，这简化了时间性差异的核算。（7）其他资产核算方法的简化小企业会计制度还简化了一些资产的转移价值核算方法。如低值易耗品的价值摊销要求采用一次摊销或分次摊销法，没有要求按五五摊销法；短期投资期末按总成本与总市价孰低计量，不需要分项比较计量，在短期
44、投资转让时可不结转其已提的跌价准备。（8）其他特殊交易和事项的不同对于或有事项，企业会计制度确认预计负债和损失，而小企业会计制度则不确认，在损失与实际发生时确认；对于资产负债表日后事项，企业会计制度要求区分调整事项和非调整事项，调整事项应调整帐务，非调整事项在报表附注中披露，而小企业会计制度则仅要求调整发生的报告年度的销售退回，其他具有重要性的事项（不论调整事项或非调整事项），均在报表附注中披露，笔者认为，这种规定简化了核算，与小企业会计特点相符。（9）增加了以应收债权融资或出售应收债权的会计处理根据财政部2003年5月15日发布的关于企业与银行等金融机构之间从事应收债权融资等有关业务会计处理
45、的暂行规定，小企业会计制度及时地增加了以应收债权融资或出售应收债权的会计处理，用以规范企业与银行等金融机构之间融资业务的会计核算。4.财务报告具体内容的不同小企业会计制度只要求小企业提供资产负债表和利润表两张基本报表，而且报表的内容比较简单，如根据小企业业务比较简单、有些业务发生的可能性很少的情况，删除了若干项目。比如资产负债表里资产项目中减少了预付账款、应收补贴款、递延税款借项等科目，负债项目中减少了预收账款、应付股利、专项应付款、递延税款贷项等科目，所有者权益中减少了已归还投资科目；利润表中减少了补贴收入科目等，并且其补充资料由企业会计制度中的六项内容减至一项“当期分配给投资者的利润”；小
46、企业会计制度规定，小企业可自行选择编制现金流量表，但其内容与企业会计制度相比，一是取消了“收到的税费返还”项目，二是取消了现金流量表的补充资料部分。三、小企业会计制度实施过程中存在的问题（一）适用范围不足原国家经济贸易委员会、原国家发改委、财政部、国家统计局等四部门于2003年2月制定发布的中小企业标准暂行规定，对中小企业的划分未能涵盖整个国民经济行业，尚存在未涉及的灰色地带，如对相当部分的服务行业尚未涉及，对这些企业如何使用本制度存在困难。（二）部分会计业务处理方法不尽合理1.现金清查溢缺的会计处理制度规定，当现金溢余的金额超过应支付给有关人员或单位部分的金额时记入“营业外收入”，而现金清查
47、出现短缺情况时，则按实际短缺的金额扣除应由责任人赔偿部分后的金额记入“管理费用”科目。这两种业务属同一性质的业务，只是方向不同，应当作同样处理，而不能分别记入“营业外收入”与“管理费用”。2.债务重组收益制度规定，债务人对于债务重组所获得的重组收益作为资本公积处理，而将重组损失计入营业外支出，这显然是沿用修改后的债务重组准则的相关规定。这项规定用于上市公司，防止其人为制造重组收益还是可行的。但小企业绝不可能利用这一招来提升企业利润水平，而将该规定适用于小企业是不妥当的。3.对某些会计政策、会计估计方法的强制性规定，不切合实际，与企业业务特点、现实情况相悖。如关于企业所得税的会计处理方法问题，制度强制性地作了选择“应付税款法，的规定，这对于某些会计政策与税法差异的会计处理起到了简化的作用，但对于房地产开发、建筑安装等行业的涉税调整及开办费摊销、三项准备金计提等业务的涉税调整，则有必要依据“纳税影响会计法”进行所得税费用核算，否则将给企业带来较大麻烦。（三）缺乏外部压力就税务部门而言，对一些小企业实行
