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1、1,第二节 借贷记账法的应用,目的、要求：通过本章教学，使学生熟练掌握账户和借贷记账法的运用。了解制造业企业的主要经济业务，掌握企业购进业务、生产业务、销售业务、利润形成及分配业务的会计核算，掌握企业资产来源的会计核算。重点：购进业务、生产业务、销售业务、利润形成及分配业务的会计核算。难点：购进业务、生产业务、销售业务、利润形成及分配业务的账务处理,第四章复式记账原理及其应用,2,制造业企业的主要经济业务,筹资得来,投资者出资,债权人提供,货币,供应过程,原材料,在产品,货币,生产过程,产成品,销售过程,1、采购材料2、材料验收入库3、结算材料款4、付采购费用税金,归集、分配和结转各种耗费,1
2、、收取销货款2、付销售费用3、结转售出产 品成本,3,第二节 资金筹集的核算,工业企业所需资金来源：投资者投入资本（企业永久性资本）实收资本账户 债权人借入资金（企业借入资本）银行借款账户 应付债券账户一、投入资本业务的核算。投资者以三种形式对企业投资：货币资金（现金、银行存款），实物（存货、固定资产）无形资产1、账户设置“实收资本”账户：属于所有者权益类账户，核算企业实际收到的投入资本的数额。按资本保金原则：投资人投入企业的资本，除企业按合同期满结束或破产清算外，投资人不得抽回资本，因此，通常不发生借记实际资本的经济业务。,4,企业接受投资后，实收资本 同时：现金 银存存货固定资产无形资产
3、2、举例“实收资本”按投资人设明细帐户：国家、法人、个人、外商例题：课本p82页例1、2,5,二、借入资金业务的核算（一）银行借款核算银行借款：长期借款、短期借款支付利息“财务费用”帐户设置短期借款：企业向银行或其他金融机构等借入的期限在一年以下（含一年）的各种借款，通常是为了满足正常生产经营的需要。“短期借款”科目，核算短期借款的取得及偿还情况。可按借款种类、贷款人和币种进行明细核算。取得短期借款时：借：银行存款 贷：短期借款到期偿还本金时，借：短期借款 贷：银行存款,6,财务费用：核算企业为筹集生产经营所需资金而发生的包括利息费用在内的一切理财费用（损益类中费用性质帐户）。月末余额全部转入
4、“本年利润”帐户，结转后，该账户无余额。利息一般采用预提方式进行核算。预提借款利息时，借：财务费用 贷：应付利息实际支付利息时，借：应付利息 贷：银行存款举例：某企业于2008年1月1日向银行借入一笔生产经营用短期借款，共计120，000元，期限为9个月，年利率为8%。根据与银行签署的借款协议，该项借款的本金到期后一次归还，利息分月预提，按季支付。该企业的有关会计处理。,7,长期借款：企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年以上的各种借款，一般用于固定资产的购建改扩建工程、大修理工程、对外投资以及为了保持长期经营能力等方面。“长期借款”科目，核算长期借款的借入、归还等情况。可按贷款单位和贷款种
5、类设置明细账。取得长期借款时，借：银行存款 贷：长期借款偿还长期借款时，借：长期借款 贷：银行存款例题：课本p83页例4、5,8,第三节 材料采购过程核算,一、购进业务采购材料特征：一方面要支付材料的买价即（货款）另一方面要支付采购费用（包装费、运输费、装御费、采购人员工资，运输途中保险费用，运杂费及运输途中的合理损耗，入库前的整理挑选费用等）。买价+采购费用=材料采购成本购进的材料要按采购时的实际采购成本计算，材料由仓库保管员验收入库后，成为企业的库存材料即原材料，供生产部门或管理部门领用，这就是供应过程的基本任务。采购人员差旅费用、专设采购机构经费：计入期间费用不计采购成本采购材料按是否支
6、付款项分为：现购 赊购 预付货款,9,二、购进业务核算的账户设置 1、“材料采购”账户该账户属于成本（资产）类账户，用来核算企业购入各种材料、商品等物资的买价和采购费用，据以计算各种物资的采购成本。其借方登记购入物资的买价和采购费用，贷方登记已验收入库转入“原材料”等账户的物资采购成本，借方余额表示尚在途中或已到达公司但尚未验收入库的物资的采购成本。为计算不同物资的采购成本，应按供应单位和物资品种或类别设置明细账户。借方 材料采购 贷方,10,2、“原材料”账户该账户属于资产类账户，用来核算企业各种库存材料的增减变动情况，其借方登记已验收入库材料的成本，贷方登记发出材料的成本。余额在借方，表示
7、期末库存材料的成本。为反映和监督各类材料的收、发、结存情况，该账户应按材料的保管地点（仓库）、材料类别、品种和规格设置明细账户，进行明细核算。借方 原材料 贷方,11,借方 银行存款 贷方,3、“现金”、“银行存款”账户该账户属资产类账户，反映企业货币资金的增减变化及结存情况。其借方登记收到的现金或存入银行的款项，贷方登记支出的现金或提取和支出存款，余额一般在借方，表示期末库存现金或银行存款的实际数额。借方 现金 贷方,12,4、“应付账款”账户该账户属负债类账户，核算企业因购买材料、商品和接受劳务供应等而与供应单位发生的结算债务的增减变动情况，其贷方登记应付供应单位的款项，借方登记已偿付给供
8、应单位的款项，余额一般在贷方，表示期末尚未支付给供应单位的款项。借方 应付账款 贷方,13,5、“预付账款”账户该账户属资产类账户核算因购买材料预付货款而与供应单位发生的结算债权的增减变化和结果。发生预付款项时借记“预付账款”，收到供应单位提供的产品时，冲销预付供应单位款项贷记“预付账款,期末余额一般在借方，表示尚未收到产品的预付款项 借 预付账款 贷,14,15,（三）材料采购业务的核算举例,假定新星股份有限公司2008年12月发生如下经济业务：例13日向异地新达公司购入甲材料150件，每件30元，价款共计4 500元，货款已通过银行转账支付，材料尚未运达公司。借：材料采购甲材料 4，500
9、 贷：银行存款 4，500例2 5日上午上述甲材料运达企业，尚未验收入库。同时，采购部门交来该批材料的运杂费单据120元，以现金付给。借：材料采购甲材料 120 贷：现金 120例3 5日下午甲材料验收入库。借：原材料-甲材料 4，620 贷：材料采购-甲材料 4，620,16,例题 课本P87-89，例6-10,借 银行存款 贷,借 现金 贷,借 材料采购-甲材料 贷,借 原材料-甲材料 贷,例1-例3 账户关系图,17,课堂练习,课本课后习题P132习题一,18,第四节 生产业务核算（一）应设置的主要账户1、“生产成本”账户该账户属于成本类账户，用来核算公司进行工业性生产，包括生产各种产品
10、（包括提供劳务、自制半成品等）所发生的各项生产费用，以确定产品成本。其借方登记当期发生的、应计入产品成本的直接材料、直接人工和制造费用，贷方登记期末结转的完工产品的实际生产成本，月末如有余额，应在借方，表示仍处于生产过程中尚未完工的各项在产品的实际生产成本。借方 生产成本 贷方,19,2、“制造费用”账户该账户属于成本类账户，用来核算公司为生产产品和提供劳务而发生的各项间接生产费用。包括：生产部门管理人员工资及福利费，机器设备等生产用固定资产的折旧费及修理费，车间办公费，劳动保护费等不能直接计入某种产品生产成本的生产费用。其借方登记月份内发生的各种制造费用，贷方登记月末分配结转的应由各种受益产
11、品负担的制造费用，月末一般无余额。该账户应按不同车间设置明细账户，并按费用项目设置专栏，进行明细核算。借方 制造费用 贷方,20,3、“管理费用”账户“管理费用”属于成本费用类账户，核算行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的各项费用，包括折旧费、工会经费、行政管理人员工资和福利费、劳动保险费等。本账户借方登记月份内发生的各项管理费用，贷方登记月末转入“本年利润”账户的管理费用，月末无余额，本账户应按费用项目设置明细账，进行明细核算。借方 管理费用 贷方,21,4、“库存商品”账户该账户属于资产类账户，用来核算公司已完工入库并可供销售的产品的实际成本。其借方登记已完工并验收入库的各种产品的
12、实际成本（由“生产成本”账户转入），贷方登记发出的各种产品的实际生产成本，月末如有余额，应在借方，表示库存商品的实际生产成本。该账户应按商品的品种、规格、名称或类别设置明细账户，进行明细核算。借方 库存商品 贷方,22,5、“应付工资”账户“应付工资”账户属于负债类账户，核算公司应付给职工的工资总额，包括工资、奖金、津贴等。其贷方登记应由本期负担但尚未支付的职工工资总额，借方登记实际支付的职工工资总额，期末一般无余额，如有，借方余额表示提前支付的职工工资总额，贷方余额表示已经预提但尚未支付的职工工资总额。该账户按职工类别分设账页，并按工资的组成内容分设专栏进行核算。借方 应付工资 贷方,23,
13、6、“应付福利费”账户该账户属于负债类账户，核算公司根据国家规定按照工资总额的一定比例（14%）提取的福利费。从成本费用中提取的职工福利费，主要用于支付职工的医疗卫生费用、职工困难补助、其他福利费以及应付的医务、福利人员工资等。其贷方登记提取的福利费，借方登记实际支用的职工福利，余额一般在贷方，表示公司福利费的结余，如在借方，表示福利费的超支。借方 应付福利费 贷方,24,7、“待摊费用”账户 本科目为资产类账户。核算企业已经支出，但应由本期和以后各期分别负担的分摊期限在1年以内(包括1年)的各项费用，如低值易耗品摊销、预付保险费、固定资产修理费用，以及一次购买印花税票和一次交纳印花税税额较大
14、需分摊的数额等。超过1年以上摊销的固定资产修理支出和租入固定资产改良支出，以及摊销期限在五年以上的其他费用，应当在“长期待摊费用”科目核算，不在本科目核算。借 待摊费用 贷,25,8、“预提费用”账户用来核算已经预告计入成本费用，但尚未支付费用的情况。贷方记录企业预先计入成本费用的各种预提费用，借方记录实际支付预提的费用，期末余额一般在贷方表示已经预提而尚未支付的预提费用额，借方余额表示实际支付的预提费用大于已预提费用，表示应摊销的费用。借 预提费用 贷,26,27,（二）生产业务核算举例 课本P79-82,2003年12月，新星股份有限公司发生生产加工业务如下：例仓库发出材料一批，材料领用情
15、况如下：生产A产品领用甲、乙材料，材料共计4 290元，生产B产品领用甲、丙材料，材料共计11 675元，车间和厂部行政管理部门分别领用甲材料，价款各是1 575元和945元，经计算，材料耗用情况是：甲材料共耗用380件，计11 972元，乙材料共耗用200公斤，计1 140元，丙材料共耗用500公斤，计5 375元。借：生产成本A产品 4，290 B产品 11，675 制造费用 1，575 管理费用 945 贷：原材料甲材料 11，970 乙材料 1，140 丙材料 5，375,28,例结算本月应付职工工资18 000元，其中生产A产品的生产工人工资6 000元，生产B产品的生产工人工资9
16、000元，车间管理人员工资1 000元，厂部行政管理人员工资2 000元。借：生产成本A产品6 000 B产品 9 000 制造费用 1 000 管理费用2 000 贷：应付工资 18 000,29,第五节 销售业务的核算,一、销售业务的内容及特点1.复习“收入、费用”要素的定义、分类、内容2.销售业务内容及特点1内容,销售商品让渡商品所有权,取得收入、收回货款,商品流出、销售成本增加支付运杂费、包装费、广告费等销售费用交纳相关的税金,2特点销售款项收回与销售业务发生或完成的时间是否同步现销 赊销 预收,30,二、核算（一）应设置的主要账户 1、“主营业务收入”账户该账户属于损益类账户，用来核
17、算公司销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常业务中取得的收入。其贷方登记取得的主营业务收入，借方登记期末转入“本年利润”账户的金额，结转后期末无余额。该账户按主营业务的种类设置明细账户，进行明细核算。借方 主营业务收入 贷方,31,2、“主营业务成本”账户该账户属于损益类账户，核算公司因销售商品、提供劳务或让渡资产使用权等日常业务而发生的实际成本。其借方登记销售产品、提供劳务等发生的实际成本，贷方登记期末转入“本年利润”的金额，结转后无余额，该账户按主营业务的种类设置明细账户，进行明细核算。借方 主营业务成本 贷方,32,3、“营业务税金及附加”账户该账户属于损益类账户，核算应由日常经营活动
18、所负担的税金及附加，包括营业税、消费税、城市维护建设税等。其借方登记计算出的应由主营业务负担的税金及附加，贷方登记期末转入“本年利润”账户的数额，结转后无余额。借方 营业务税金及附加 贷方,33,4、“销售费用”账户该账户属于损益类账户，核算公司销售商品等业务时发生的费用，包括销售过程中发生的运输费、广告费、展览费及专设销售机构费用等。其借方登记发生的各种销售费用，贷方登记期末转入“本年利润”账户的数额，结转后期末无余额。本账户按费用项目设置明细账户，进行明细核算。借方 销售费用 贷方,34,5、“应收账款”账户该账户属于资产类账户，用来核算公司因销售商品、提供劳务等应向购货单位或接受劳务单位
19、收取的款项。其借方登记发生应收账款时形成的应收而未收的款项，贷方登记已收回的账款，余额一般在借方，表示期末尚未收回的账款，如在贷方表示企业预收的账款。该账户按购货单位或接受劳务的单位设置明细账户，进行明细核算。借方 应收账款 贷方,35,（二）主要经济业务核算举例,例新星股份有限公司向东明公司销售A产品80件，每件售价600元，价款共计48 000元，增值税8160元，产品已发出，货款尚未收到。借：应收账款东明公司 56 160贷：主营业务收入A产品 48 000 应交税金应交增值税（销项税额）8 160 例向明光厂销售B产品50件，单价800元，价款共计40 000元，增值税6 800元，产
20、品已发出，货款已收到，存入银行。借：银行存款 46 800贷：主营业务收入B产品 40 000 应交税金应交增值税（销项税额）6 800,36,丁公司2008年3月1日结存A商品3000件，每件实际成本为10元，3月5日和20日分别购入该商品9000件和6000件，每件实际成本分别为11元和12元，3月10日和25日分别销售该商品10500件和6000件。按先进先出、月末一次加权平均法、移动加权平均法计算该商品销售成本和结存成本。,37,五、利润形成及分配业务的核算利润是企业一定时期生产经营活动的财务成果，它是反映企业一定时期生产经营活动的综合性指标，表现为盈利或亏损。收入扣减费用后的剩余如大
21、于零，这就是盈利，若小于零，就形成亏损。财务成果包括三个层次：营业利润、利润总额和净利润。1营业利润营业收入-营业成本一营业税金及附加管理费用财务费用销售费用一资产减值损失 公允价值变动收益投资收益2利润总额营业利润补贴收入营业外收入营业外支出3净利润利润总额所得税,38,（一）净利润确定和分配核算应设置的主要账户,1、“其他业务收入”账户该账户属于损益类账户，核算公司除主营业务收入以外的其他销售或其他业务的收入，如材料销售、包装物出租等。其贷方登记取得的其他业务收入，借方登记期末转入“本年利润”账户的数额，结转后无余额。本账户按其他业务的种类，如“材料销售”、“包装物出租”等设置明细账户，进
22、行明细核算。借方 其他业务收入 贷方,39,2、“其他业务成本”账户该账户属于损益类账户，核算公司除主营业务成本以外的其他销售或其他业务所发生的支出，包括销售材料等而发生的相关成本、费用以及相关税金及附加等，其借方登记发生的其他业务支出，贷方登记期末转入“本年利润”账户的数额，结转后无余额。本账户按其他业务的种类，如“材料销售”、“包装物出租”等设置明细账户，进行明细核算。借方 其他业务成本 贷方,40,3、“营业外收入”账户该账户属于损益类账户，核算公司发生的与其生产经营无直接关系的各项收益，包括处置固定资产净收益、罚款收入、处置无形资产净收益等。其贷方登记发生的营业外收入，借方登记期末转入
23、“本年利润”账户的数额，结转后无余额。本账户按收入项目设置明细账户，进行明细核算。借方 营业外收入 贷方,41,4、“营业外支出”账户该账户属于损益类账户，核算公司发生的与其生产经营无直接关系的各项支出，如罚款支出、捐赠支出、固定资产盘亏、处置固定资产净损失、处置无形资产净损失、非常损失等。其借方登记发生的营业外支出，贷方登记期末转入“本年利润”账户的数额，结转后无余额。本账户按支出项目设置明细账户，进行明细核算。借方 营业外支出 贷方,42,5、“本年利润”账户该账户属于所有者权益类账户，核算公司在本年度内累计实现的净利润（或发生的净亏损）。其贷方登记期末由“主营业务收入”、“其他业务收入”
24、、“营业外收入”等账户转入的利润增加项目的金额，借方登记期末由“主营业务成本”、“主营业务税金及附加”、“管理费用”、“营业费用”等账户转入的利润减少项目的金额，借方余额表示截至本期末发生的亏损，贷方余额表示截至本期末实现的利润。年末将本年收入和支出相抵后结出的本年实现的净利润由该账户借方转入“利润分配”账户的贷方，或将本年发生的净亏损从该账户的贷方转入“利润分配”账户的借方，年度结转后，本账户无余额。借方 本年利润 贷方,43,6、“所得税”账户该账户属于损益类账户，核算公司按规定应从本期损益中扣除并上交国家的所得税，其借方登记当期发生的所得税费用，贷方登记期末转入“本年利润”账户的费用金额
25、，期末结转后无余额。借方 所得税 贷方,44,7、“利润分配”账户该账户属于所有者权益类账户，核算公司利润的分配（或亏损的弥补）和历年分配（或弥补亏损）后的积存余额。其贷方登记本年实现的净利润等转入的数额，借方登记本年发生净亏损转入的数额及按规定分配出去的利润（如提取盈余公积、给股东分发股利等）。余额若最终在贷方，表示公司历年积存的未分配利润，若在借方，表示历年积存的未弥补亏损。借方 利润分配 贷方,45,46,（二）财务成果业务核算示例,例出售乙材料一批，价值4 000元，应交增值税680元，款已收，存入银行。借：银行存款 4 680 贷：其他业务收入材料销售 4 000 应交税金应交增值税（销项税额）680 例月末结转上述材料的实际成本2 500元。借：其他业务支出材料销售 2 500 贷：原材料乙材料 2 500例 课本 P112-114,
