采购内部控制对企业效益的影响本科毕业设计（论文）.doc

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1、诚信申明本人申明：我所呈交的本科毕业设计（论文）是本人在导师指导下对四年专业知识而进行的研究工作及全面的总结。尽我所知，除了文中特别加以标注和致谢中所罗列的内容以外，论文中创新处不包含其他人已经发表或撰写过的研究成果，也不包含为获得北京化工大学或其它教育机构的学位或证书而已经使用过的材料。与我一同完成毕业设计（论文）的同学对本课题所做的任何贡献均已在文中做了明确的说明并表示了谢意。若有不实之处，本人承担一切相关责任。本人签名： 年 月 日采购内部控制对企业效益的影响以河北省石灵碳素制品公司为例摘 要采购的内部控制已经得到越来越广泛的关注，不论是生产型企业的原料采购，商品流通业的产品采购还是经营

2、性的资产采购，现如今采购的控制环节已经成为了各个行业争夺利润的来源。完善企业采购的内部控制，加强采购内部控制与企业的效益的相结合成为了生产企业保持顺利发展的决策。本论文以河北省石灵碳素制品公司为例，来进行采购内部控制对企业效益影响的研究。应用了文献与访谈结合的方法，通过相关的专业知识和本人在企业内部的实习以及对关键人员的访问基础上得出了一些针对性较强，具有可行性的方案，从而有利于企业健康快速的成长。但由于学业能力的局限性，其结论并非适用于普遍的相关企业。本论文的针对性较强，石灵碳素制品公司应克服内外双重压力，完善采购内部控制的管理，获得既定的目标利润。关键词：材料采购 内部控制 效益分析The

3、 Influence of Internal Control of Purchase on Companys ProfitTaking He Be Shi Ling Carbon Product Make Company for ExampleAbstractThe internal control of purchase bas been paid a widely attention, no matter it is creative companys arterial purchase or goods exchange companys product purchase or mana

4、gement companys external purchase, nowadays the progress of internal control of purchase has been an important source of profit to every company. The healthy development of creative company has plaid an important role to contribute our social market economy further improvement as well as a very esse

5、ntial element to promote the social development. This paper takes the He Be Shi Ling Carbon Product Make Company for example to make a further study about the internal control of purchases influence on companys profit. Generally speaking, the key element to affect the companys benefit is the control

6、 of cost. After the experience of my practice in the company and my interview to some key staffs of the company, I have drawn some planes which are amyl and useful, that is to say, these planes are good to the companys fast healthy development. This paper is very useful; the Shi Ling Company should

7、conquer the pressure from both inner and out. And the most important for the company is to improve the management of itself, at the same time to strengthen the combination between the internments of inner and out, only in this way can the company get its goal.Key Words: Aterial Purchase Internal Con

8、trol Benefit Analysis目 录前 言本论文以河北省石灵碳素制品公司公司公司为例，主要阐述了公司采购内部控制的相关问题，以及采购内部控制和企业效益的关系。第一章绪论部分是本论文撰写的大方向的介绍，主要包括写作背景及意义，研究的目的与方法以及相关的理论文献的回顾。第二章主要阐述了支撑本论文创作的理论支撑，包括了对采购成本、渠道、控制等相关理论的研究；三篇关于内部控制理论的外文文献。第三章主要论述了研究对象即河北石灵碳素制品公司公司采购内部控制的现状，以及由此形成的效益影响。主要目的是发现公司在采购内部控制方面存在的不足以及在影响效益的地方应加强完善的地方。第四章，可以说是本论文的

9、次核心，呼应了第三章发现的问题，并针对这些问题提出了相对的参考方法，这些方法作为本次论文的研究成果，同时也希望这些方法能够行之有效，给公司带来新的活力。结论方面高度概述本论文，说明了论文的现实意义。附录是本次论文核心即第三章内容的主要来源，本次论文共进行了三个相关访谈，分别从三个角度了解了公司的相关状况。最后的参考文献部分，简单的列述了本次论文的主要参考，本次论文的撰写共涉及15篇中文文献，3篇外文文献。基于国内外对采购内部控制研究的现状，进一步研究并分析采购内部控制的重要性，重点在于对采购成本的控制的研究以及如何改善采购内部控制从而增加企业的效益。第1章 绪论第1.1节 研究的背景及意义1.

10、1.1研究背景市场经济环境下特别是在开放的快速发展的国际贸易中，市场信息的不确定性使得市场变化趋势预测难度加大，一些产品的市场价格可以称得上是瞬息万变。企业采购的难度加大，采购业务越来越难以掌控，特别是能源型材料的采购的成本使一些特殊生产企业的生产成本大大增加，从而导致企业利益严重受损。生产企业的特点就是规模较大、产品集中，这就有“船大难掌舵”的风险。随着近年来国际经济形式的变化，市场竞争越来越激烈，国内原材料价格的普遍上扬等各种因素对国内生产企业造成了巨大的影响。当前我国生产企业面临的形式较为严峻，原材料大幅度地涨价使得我国不少生产企业经营出现困难，尤其是在国际金融危机的冲击下，有些经营困难

11、的生产行业走向萧条，比如钢铁制造企业，甚至有一些企业停工或倒闭。不确定性的增加以及企业利益的受损，使得越来越多的企业逐步认识到并且逐渐地加强企业内部采购内部控制的建设与完善，从企业自身出发，着重加强材料采购成本的管理和内部控制，完善材料采购制，从总体上降低材料采购成本，取得良好的经济效益。1.1.2研究意义随着信息社会的不断发展与信息工具的完善，构建网上的电子化的采购应运而生。从而增加了采购的渠道及工作效率。但是，当前企业中采购内部控制建设中仍旧普遍存在一种现象，即思想认识不足、内部控制机制亟待完善、内部审计不到位的问题。这些问题有待于在实践当中不断探索和解决。从现阶段来看，加强我国生产企业的

12、采购内部控制体系与提升企业效益紧密结合性是重中之重。且优化企业采购的管理，通过降低采购成本，弥补利润缩水的空间，将是企业应对严峻的内外压力和挑战的重要途径。我国加入世贸组织，能源产业面临国际竞争的背景下，加强企业成本控制，提高企业效益更显得重要。为此，展开能源产业采购内部控制与实践结合的实用性研究，将为该公司今后的发展提供有效的帮助，希望该企业的采购内部控制管理与效益的提高能有更好的解决方案。第1.2节 研究的目的与方法1.2.1 研究目的我国社会主义市场经济的不断发展和现代企业会计制度的不断完善,采购内部控制在企业中的应用研究日益成为一个突出的问题。本论文通过具体企业的研究，理论结合实际，从

13、企业具体实际出发，综合分析研究，通过本研究可以大大的节约企业耗费，减少企业在成本方面的资金流出，从而提高企业经济效益，增加盈利。同时也为相关企业在采购内部控制的管理与应用上提供了借鉴. 通过国内外文献的研究，总结出采购控制在节约成本，提高效益，实现“增值”方面的中的角色性作用。采购内部控制不是最新提出的课题，但随着经济的不断发展，其模式也在不断地更新换代，新的理念层出不穷，采购的信息化、网络化、自动化等形式结构与理念，是现代企业不得不主动创新，改善管理，提高效益。尤其是特殊商品的材料采购对于企业的生存至关重要。本论文以河北省石灵碳素有限公司为例，分析其目前的内部控制状况，采购模式，以及采购内部

14、控制的应用对其效益影响的分析，借鉴国内外学者的研究成果，提出其采购内部控制的利弊端点，分析并提出独特的观点和改进措施。1.2.2 研究方法（1） 文献法。本论文研究涉及采购内部控制的相关概念，如采购、采购成本、采购模式、采购内部控制机制、采购内部控制与效益的关系等，由于自身知识水平有限，因此需要借助查阅、参考大量的文献，通过对重要文献的搜集、整理和分析，的到有价值的研究参考资料。因此，本论文将文献法作为首要的研究方法。（2） 访谈法。为了对研究对象（石灵碳素制品公司）有足够的了解，得到相关可靠的资料，本论文选择了访谈法，通过和公司内部人员面对面的谈论，加深与内部人员的沟通，从微观和宏观两方面把

15、握对公司的了解。第1.3节 文献综述与回顾1.2.1 国内研究现状随着科学技术的进步，会计信息时代的到来，经济的迅猛发展，各行各业的竞争也越来越激烈，尤其是制造业的彼此抗衡，要想在市场中享有一定的份额，必须赢得一定数量的消费者，而成功关键就是价格因素。对于制造业来说价格竞争的关键在于降低自身的制造成本，在这个成本构成中采购成本对企业的效益带来很大的影响，因此采购的内部控制对于企业的成本策略是至关重要的。对此国内外在材料采购内控的问题上进行了相关的研究。唐怡铮（2005）福建金融，通过刍议完善集中采购内部控制分析了我国人民银行的集中采购制度，剖析影响集中采购的各种因素，进而提出防范腐败、加强集中

16、采购内部控制建设的措施。虽然该论文是针对国际金融行业，但其管理范围模式的成功应用同样有本论文借鉴的地方。宋涛（2005）有色金属工业，发表的企业采购内控制度的建设此文章以提出了供应系统的内部控制制度建设的重点突出“控制风险三道防线”，即完善自控、互控、监控体系。并以山东铝业股份有限公司为背景案例，提出了一系列行之有效的办法。在阅读该篇文献的基础上，将一些方法应用到本次论文研究的对象上也是行之有效的。李媛（2008）工业审计与会计，加强物资采购内控审计提高企业经济效益中结合自身企业（西安西电高压电瓷有限责任公司）的特点，提出了特殊产品所需材料实行严格把关，加强物资采购管理审计的重要性。从该篇论文

17、中我们可以得出具体问题需具体分析。罗如学；尤妙娜（2009）物流科技，共同发表的基于供应链模式下电子化采购研究中考虑到传统供应链中的采购活动存在信息不对称、需求反应迟钝及成本过高的一些因素。从文章分析中，我了解了采购工作实施电子化采购和信息化的必要性，同时也明白了在供应链模式下实施电子化采购的核心思想以及相应的方案选择和注意的问题。倪井喜（2009）经济师，在优化内控设计 预防采购腐败中通过对当前中国企业采购腐败现象的分析，以及借鉴跨国公司限制采购腐败的实践，从设计理念、健全内部控制、优化流程人才培养等方面，提出了企业采购内部控制制度的设计思路。腐败问题由来已久，必须防微杜渐，才能从根本上扫清

18、障碍。宋丽娟（2009）中国物流与采购，在企业增值采购研究中提出了采购价值链增值的重要性，并提出了相关的理论观点及建议，诸如降低采购总所有权成本、降低库存成本和管理费用等。该论文从采购各个方面的成本进行了细致的研究，是本论文研究的思想核心来源。丁玲美（2010）财经界，企业采购内控制度的建立与运作以市场经济条件下特别是国际贸易的快速发展的大背景中，立足于市场变化提出企业采购业务越来越难以把握，在此基础上明确提出了内部控制四大方面的建设。从该论文中，我知道了内部控制的建设不只是企业自身的事情，它还关系到整个社会的经济环境。钱茜（2010）中国外资，在材料采购成本的控制研究中通过对采购流程的分析、

19、准时采购模式、采购商品分类管理、引入价工程（VE）理念，四个方面对采购控制进行了系统分析，并提出了自己的独特观点，如在实际经营中我们也有考虑到人的因素，即培养企业员工的主人翁意识和企业责任心。吴长辉（2010）中国科技博览，原料采购风险及其防控措施中，以辽宁省抚顺红透山矿业有限公司为研究对象，分析了采购风险包括来自企业外部的资源风险、欺诈风险、质量风险和来自企业内部的库存风险、销售风险等。并针对这些不定风险提出了风险管理措施等具有实际意义的理论方法。从而加强企业采购风险的意识是非常有必要性的。吴旭（2011）中国电子商务，浅析材料采购成本的控制中，以理论分析的研究，提出了一系列的完善采购管理，

20、提高效率，控制采购成本的计划工作，如建立价格档案和价格评价体系。同时一些降低材料采购成本的具体方法和手段，强调了计划的重要性。凡事预则立不预则废，企业的采购活动是一个连续性的活动，必须做好事前、事中、事后的各项工作。刘振海（2011）在莱钢：实现绩优化的采购管理中运用实证分析法，以莱钢为背景，研究了建立科学高效的采购供应体制，强调了形成较为成熟的采购模式的重要性。并从需求计划、合同、招标等不同方面加强了采购程序规范化的要求。从该文章中，我主要是借鉴了供应商选择的方法与理论。许鸿斌（2011）船舶物资与市场，通过浅析原材料采购模式以点价方式确定购销价格以实体案例（中国船舶工业物资华南公司）论述了

21、点价的具体做法，同时提出该方法也可以提升大宗商品的国际竞争力，因此我个人认为该方法并不适用于石灵碳素制品公司。余丽生（2011）财会研究，在加强企业内部控制的实践与思考，以当前经济的大背景下，探究了内部控制的重要性，尤其在全球经济逐渐复苏时期企业、政府、中介等不同部门角色的重要性。阅读完该文章，使我了解了当前的国际采购环境，即石灵碳素制品公司所面临的复杂的外部压力。王亚东（2011）魅力中国，在企业内控建设应注意的几个问题中，以新修订的会计法为基准，强调了影响内部控制的几方面因素：控制环境、关键控制点、风险管理等，并在此基础上提出内部控制评价的六大原则。这些准则是使企业健康运行的法律保障。李思

22、艳（2011）铁路采购与物流，通过浅谈施工企业基于内控系统下的物资采购管理结合施工企业的实际，分析了建立物资采购内部控制体系及物资采购风险评估的必要性，并围绕7个流程环节对企业物资采购内部控制活动进行了阐述。通过该文，了解到了企业实施采购控制的具体流程。1.2.2 国外研究现状Jan Colbert(2008)在How to Monitor Internal Control中指出一个有效地控制系统在合适的地方运用，风险可以降至最小化。此文中，作者指出了内部控制的系统包括五个要素：控制环境、风险评估、信息和沟通、控制活动、监控。Hammed Arad/Barak Joshed Nevoid（20

23、09）A Clear Look at Internal Control Theory and Concept 中指出设计和建设有效的内部控制不是一个简单的任务，不可能是一个实现通过快速修复短套。于此讨论了内部文件的概念的不同方面的内部控制和管理。Anoka Jokai(2009)于Determinants and consequences of internal control in firms: a contingency theory based analysis中通过对COCO.COSO等几个框架的分析指出，每个组织要选择最合适的控制系统时，必修考虑到意外事故的风险是否切合权变理论。该文

24、主要研究了检验这些风险特点的选择是否适应他们公司内部控制结构和它是否会导致一些更加优惠的有效性的评估控制管理。综上而言，现行国内外学者大都在采购以及内部控制的理论的基础上，从理论对企业采购和内部控制分别进行了研究，而没有针对具体企业进行的论述。尤其是采购的内部控制在会计理论研究领域一直是一个备受争议的话题，采购内部控制是生产企业核心的价值是企业赖以生存的利益基础。采购内部控制理论得以存在和不断发展这一事实本身也印证了采购内部控制的应用对企业生存和发展的重要意义。第2章 采购内部控制的概论第2.1节 采购内部控制相关概念及理论2.1.1采购内部控制基本概念（1）采购，是指企业向供应商购买商品及原

25、材料的一种商业行为，企业经营活动所需要的物资绝大部分由采购获得，是企业经营活动的起点，更是降低企业生产成本的关键所在。1余丽生， 加强企业内部控制的实践与思考.财会研究，2011年11期1（2）采购内部控制机制，是指企业供应部门为完成工作目标和防范风险，按照一定控制目标由有关控制制度所组成的控制体系。2刘振海， 莱钢：实现绩优化的采购管理. 企业界，2011年第4期2（3）采购内部控制体系的建设要求，企业内部控制体系的建设要以低成本高效率为限定条件，在设计业务流程时应注意避免流程连冗长等问题，为加强采购成本的控制，降低采购成本，提升企业经济利润，制定相应的最佳方案。3钱茜， 材料采购成本的控制

26、研究.中国外资，2010年1月第209期3（4）采购成本，采购活动的自身成本是指发生在采购过程中的一系列业务的费用，材料采购成本取决于采购过程的工作效率，因此企业应加强采购职能部门的技术培训，理顺采购流程，强化质量管理意识，提高企业的办事效率，事先降低采购成本的目标。4宋丽娟 ，企业增值采购研究. 中国物流与采购 2009年第12期4（5）采购模式，是指企业采购的具体方式，典型的采购模式主要有集中采购与分散采购，联合采购，准时采购以及电子化采购等。下面对各种采购模式进行简要的表格对比。5唐怡铮 ，刍议完善集中采购内控制度. 福建金融，2005年第11期5（如表2.1）表2.1 采购模式对比表采

27、购模式特 征集中采购批量化、统一化、利于管理分散采购过程短、手续简、层次低、问题反馈快、正对性强、方便灵活联合采购应变力强、库存量少、费用低准时采购高标准、零废品、零库存电子化采购信息传递快、开放性强2.1.2 采购的内部控制程序一般情况下，完整的采购程序应该包括请购、采购、进货验收、入库等环节，因此采购内部控制的主要内容也就是针对以上环节进行成本的控制，通过降低采购运作的成本，来实现企业的总体产品的生产成本，从而提高企业的竞争力。6罗如学 ，尤妙娜， 基于供应链模式下电子化采购研究. 物流科技，2009年第8期6全面的建立和实施内部控制规范，可以充分的保证单位内部及经济工作的机构、岗位的合理

28、设置及其职责权限的合理划分，做到不相容职务的相互分离、相互制约和相互监督，从源头和制度上堵塞漏洞，消除隐患，防范风险。一般而言，采购内部控制的措施共包含以下几个方面：（1）请购过程控制（2）采购方式控制（3）采购过程控制（4）入库过程控制（5）费用报销控制第2.2节 采购内部控制对效益的影响2.2.1采购内部控制与效益的关系采购管理是整个采购业务的核心，因为采购管理的好坏将从根本上直接影响企业的成本控制乃至影响企业的效益。因此，要想不断地提高企业的效益就必需抓好采购管理的工作。采购的内部控制对企业效益的影响主要表现在以下几个方面：（1） 采购模式的选择对企业效益的影响通过上一节的介绍，我们了解

29、到不同的采购模式适用于不同的物资采购，因为拥有不同优势的采购模式一旦适用于所属企业的采购，就会从很大程度上提升公司的采购效率，进而有利于企业的利润。7李媛 ，加强物资采购内部审计提高企业经济效益.工业审计与会计，2010年第5期7例如，为了宝马集团为了能够尽快解决成本节约的问题，和戴姆勒集团讨论了6个月的北美和中国加强零部件联合采购问题达成一致。就此次的北美和中国市场双方的联合采购关系在实施的第一年就为双方节省高达3.5亿欧元的采购成本。（2）供应商的选择对企业效益的影响选择供应商的主要参照条件就是在采购询价环节的评价结果，当然也要参照其他标准，如供应能力、历史信誉等。项目的目标是把最大的实施

30、风险放在供应商，同时维护对项目经济、高效执行的奖励；供应商的目标是把风险降到最低，同时使利润最大化。8宋涛， 企业采购内控制度的建设. 有色金属工业，2005年第10期8（3）采购成本的控制对效益的影响做好采购成本的控制将直接影响到企业的总体成本费用，从而关系到企业的利润。成本成本控制的方法主要包括以下几项：准确编制并跟进成本预算规范并严格执行采购制度恰当的确定采购规格和要求通过有效的谈判进行有效的砍价降低采购订单成本（4）采购的管理对效益的影响做好采购管理，应该从两个层面着手，分别是从技术层面提高业务的执行能力和从系统建设方面创建采购的环境，并不断从这两个方面持续改进，最终一定会收到良好的效

31、益。2.2.2降低采购成本 提高效益的方法（1）预算：全面预算（简称预算）是企业在一定的时期内与经营、财务、投资等价值流相关的总体计划，是公司整体战略发展目标和年度计划的细化。财务方面的预算是在业务预算的基础上，用货币的形式反映出企业未来某一特定时期内有关现金收支、资金需求、资金融通、营业收入、成本及财务状况和经营成果等方面的详细计划，既它是用货币单位表示得到企业财务计划。9丁玲美， 企业采购内控制度的建立与运作. 财经界（学术版）， 2010年第11期9通过对企业运营的规划、分析，并经过数量化的系统编制，制企业的目标的以具体化，使得企业能够对未来特定期间的发展方向和既定的目标具有明确的认识。

32、预算包括弹性预算、零基预算、固定预算、概率预算、滚动预算五种主要的方法。（2）目标成本法：产品的研发应以市场乐意支付的价格为前提，因此必须假设竞争者产品的上市价，然后再来制定公司的产品价格。例如，由于定价收成本驱动的旧思考模式，使得美国民生电子业不复存在；另外，丰田和日产把德国的豪华型轿车挤出了美国市场，便是采用价格引导成本的结果。（3）早期供应商参与：让具有移伴关系的供应商参与新产品开发小组，经由早期供应商参与的方式，新产品开发小组对供应商提出性能规格的要求，借助供应商的专业知识来达到降低成本的目的。（4）价格与成本分析：这是专业采购的基本工具，了解成本结构管的基本要素，对采购者是非常重要的

33、，如果采购不了解所卖物品的成本结构，就不能算是了解所买的物品是否为公平合理的价格，同时也会失去许多降低采购成本的机会。例如，现代工程机械有限公司（位于江苏）从需求分析的角度来控制企业的采购成本，根据企业的需求历史、或者生产计划等进行统计分析，找出他们的需求规律，根据需求规律预测下一个时期的材料需求的品种和需求量，从根本上弄清他们需求什么、需求多少、什么时候需要的问题。10王亚东 ，企业内控建设应注意的几个问题.魅力中国，2011第4期10从而提升了该公司的采购效率，大大降低了采购过成本，企业成功地从采购这个“第三利润源”获得了效益。第3章 石灵碳素制品公司的采购内部控制与效益存在问题的研究第3

34、.1节 石灵碳素制品公司概述河北石灵碳素制品公司是中国石化集团石家庄炼油厂控股与革命老区灵寿县合资兴建的扶贫企业。公司立足于石家庄炼油厂自产十二万吨优质石油焦的原料优势和灵寿县的地理和劳动力优势，自筹资金6212万元，于96年开工建设，98年正式投产。公司占地66506.92平方米，建筑面积31680平方米，公司具有外贸自营权，经营范围为；石焦油、煅烧焦、阳极糊、增碳剂、预焙阳极、碳素制品、冶金焦、建筑石材、云母粉、蛭石片的生产销售。本企业自产产品及相关技术的出口业务；经营本企业生产、科研所需要的原辅材料、机械设备、仪器仪表、零配件及相关技术的进口业务；经营本企业的进料加工和“三来一补”业务。

35、年可实现创汇500万美元，年实现产值8000万元、利税400万元。公司产品深受国内外客户的青睐，产品畅销国内，远销美国、俄罗斯、澳大利亚、德国、印度、伊朗等国家。公司一直遵守“质量第一，信誉至上，创立品牌，顾客满意的质量方针，欢迎国内外各界朋友前来洽谈业务，共同发展，共创美好未来。” 来自访谈第3.2节 石灵碳素制品公司采购内部控制现状3.2.1采购内部控制机制现状该公司采购控制程序于2007年08月15日发布并实施 来自访谈一问题9，目的是对物资采购过程实施有效的控制，按质按量按时满足企业生产建设物资需求，保证企业生产建设正常进行。该程序适用于石炼化、石化纤、石联股份生产建设所需物资（外购原

36、油及原料除外）采购过程。（1）职责分工公司内部设有不同的采购职责部门，包括物资管理处、技术部门、机动部门、计划部门等主要的责任处。 来自访谈一问题2其具体职责如下所示：物资管理处主要是负责企业生产维护、检修、技术改造、基建所需物资的采购和仓储管理工作。技术部门负责编制物资季度购进计划和零星购置计划，负责组织对物资使用性能及质量的评价，以及对技措项目物资计划和核算进行审查。机动部门的职责主要是审核设备、备品配件、电气仪表的需求计划、方案和协议，对电议公司所提需求计划、方案、协议和供应商的推荐审核。计划处负责月采购计划的审核、下发。使用单位负责申报各类物资需求计划，并协助做好对供应商的评价工作。财

37、务处负责审核、办理物资部门业务的相关凭据，并依据物资部门的付款计划支付货款。（2）工作程序该公司物资采购严格执行ERP、“中国石化物资采购电子商务网站”及“石林物资管理系统”的固化程序 来自访谈一问题9。对于技术改造项目所需物资的采购，在主管经理下达项目后开始实施。其中主要内容包括： 遵循采购订货原则、效益原则 严格执行既定文件 做好相关记录 提供采购信息，包括正常采购、紧急采购等。 采购内部控制流程图 来自访谈一问题9以下是石灵碳素制品公司采购内部控制流程的部分简图图3.1 采购内部控制流程图提出物资采购申请（各单位）计划处：月计划计划处：零星采机动部：维修、装置检修计划审批物资采购申请并编

38、制采购计划实施采购总经理审批物资部审批（合同、协议）签技术协议上网、招标、询价等方式采购物资部：编制物资采购计划物资部：接受采购计划合格供应商评价单验收入库审批发放3.2.2采购成本费用控制现状根据访谈资料得知，石灵碳素制品公司在成本控制方面应用的是计划成本法，进行目标成本管理 来自访谈二问题4。以下是2011年度该公司与劳保项目相关的部分实际费用明细表 来自访谈二问题6：表3.1劳保费用明细表（2011年）存货名称单位发出数量发出单价发出金额工作服套525117.307161586.32帆布手套付57791.789310340.41棉手套付18145.16919376.74洗发膏瓶16801

39、2.809421519.84安全帽顶14623.80893476.1防尘帽顶2904.05281175.31口罩个85351.207310303.89翻毛皮鞋双39145.893317944.27合计135722.78该项费用的计划成本是135800元，实际比计划节约了77.22元在计划成本法下，石灵碳素制品公司对发出物资的会计处理如下 来自访谈三问题12：借：生产成本辅助生产成本 135 722.78 贷：原材料辅助材料（劳保用品） 135 722.78结转材料成本差异 77.22借：材料采购辅助材料（劳保用品） 77.22 贷：材料成本差异此外这些物资的采购的成本也在企业成本控制中占据着相

40、当的份额,由访谈中采购会计提供的一些费用部分分析表（表3.2，）所示：对这些成本的控制也从一定程度上影响着企业的总成本，从而也就影响着企业的利润。表3.2 费用分析表项目费用累计比重变动费用4,717,938.111、劳保费用204,383.060.043322、物料消耗491,389.71 0.1041533、低值易耗品摊销276,846.880.058684、水费60,000.000.0127175、耗电1,276,079.440.2704746、租赁费1,980.000.000427、财产保险费4,100.870.0008698、化（检）验费86,927.850.0184259、管理费1

41、71,642.790.03638110、修理费1,284,862.670.2723363.2.3 本公司在采购内部控制与效益的关系的现状（1） 采购价格预算对效益的影响 来自访谈三问题9近年来，随着中国经济的快速发展，中国在石油、钢材、铁矿石、等初级能源产品的消费需求剧增。由于国内资源的匮乏，初级能源产品的巨大需求不得不通过大量的进口来满足，从造成大量相关产品价格大幅度上涨。统计数据表明，由于全球能源产品价格涨幅为70%，国内能源材料为主的企业生产成本于2012年将上涨20%-30%。同样，作为能源产品生产的公司，石灵碳素制品公司面临着采购订购价格的大幅度上涨，给公司的采购成本增加了压力。根据

42、相关的资料得知 来自访谈二问题6，公司采购预算应用的是传统预算和固定成本预算法的结合 来自访谈二问题11，2011年石灵碳素制品公司煅烧焦主要原料石油焦的单价是1,468.99元每吨，而2010年的单价是1,455.41元每吨，相比，2011年的原料单价比2010年上涨了0.9%，与之相对应的利润由2010年的125，463，204.61元下降到2011年的120,307，811.09元，利润同比下降4.1%，其中由于原材料涨价造成的利润下滑占65%。如果按照2010年石油焦的单价计算，2011年消耗的原材料石油焦的数量是 80,129.87吨，那么费用应该是116，621，814.10元，（

43、相关数据如表3.3示）。 表3.3 原料价格与利润关系表 单位：元项目2011年2010年增减幅度原材料单价1,468.991,455.4113.580.9%利润额120,307，811.09125，463，204.61-5155393.52-4.1%（2） 采购模式对效益的影响通过对公司的了解，本公司采用的是传统采购模式，其采购重点往往只注重产品和原料的自身的价格，忽视了质量、服务、交货时间等影响采购成本的关键因素，进而忽视了采购总成本。在传统的采购模式中，供应与需求之间的关系是临时性或者短时性的合作，且竞争多于合作。由于缺乏合作与协调供应与需求之间缺乏合作的气氛并增加了许多运作中的不确定性

44、。石灵碳素制品公司将这种采购模式主要应用于日常的采购中，这种与供应商的合作关系是不稳定的，容易造成成本的波动。例如，由2011年的成本费用表可知 来自访谈二问题2、6，2011年的劳保物品的花费是135722.78元，而2010年的总费用是76616.57元，2011年的费用比2010年多花费59106.21元 来自访谈一问题14，而且根据相关资料可知，2011年各项的单价费用也都比2010高出了不同的比例（如表3.4的劳保费用分析表 来自访谈二问题15），其中主要的原因就是因为采购模式不恰当。 表3.4 劳保费用分析表 单位：元2011年度2010年度存货名称单位发出数量发出单价发出金额发出

45、数量发出单价发出金额量差金额差工作服套525117.307161586.3238381.003231024.2114230562.01帆布手套付57791.789310340.4150411.3226644.287383676.13棉手套付18145.16919376.748974.87214370.289175006.46洗发膏瓶168012.809421519.84147013.497119840.752101679.09安全帽顶14623.80893476.14020.2263809.051062667.05防尘帽顶2904.05281175.312663.83051018.9224156.39口罩个85351.207310303.8973321.11058142.0612032161.83翻毛皮鞋双39145.893317944.2714033.90734747.02251131197.25合计135722.7876616.5759106.21第3.3节 石灵碳素制品公司采购内部控制与效益存在的问题3.3.1 采购内部控制机制不健全目前，该公司尚未形成高效率的采购管