中级会计职称考试《中级会计实务》学习方法指导讲义.doc

《中级会计职称考试《中级会计实务》学习方法指导讲义.doc》由会员分享，可在线阅读，更多相关《中级会计职称考试《中级会计实务》学习方法指导讲义.doc（15页珍藏版）》请在三一办公上搜索。

1、距离2012年会计职称考试还有71天时间，大部分学员此时正处于复习阶段，与基础学习阶段相比，复习阶段应该更加注重练习，通过练习继续巩固教材的基础知识。复习阶段的学习方法与基础学习阶段不同。一、讲解复习阶段学习方法；2012年度会计资格考试中级资格各科目试题题型与2011年度相同。中级会计实务科目：单项选择题、多项选择题、判断题、计算分析题、综合题。现阶段为强化阶段。在全面听完课的基础上，应注意跨章节训练。1.归纳总结，横向归纳。学习方法，都必须是在记忆的基础上理解学习，记忆各个知识点是必须的，学会运用它们，使用自己的大脑，多问自己几个为什么，明白所做的题目都涉及哪些知识点，想多了，就成自己的了

2、。（1）以公允价值后续计量的资产，计算确认投资收益、影响营业利润的金额交易性金融资产确认投资收益公允价值初始投资成本 影响营业利润公允价值账面价值可供出售金融资产没有减值的情况下确认投资收益公允价值初始投资成本 计提减值的情况下确认投资收益公允价值初始投资成本资产减值损失没有减值的情况下影响营业利润公允价值账面价值资本公积计提减值的情况下影响营业利润公允价值账面价值资本公积投资性房地产影响营业利润公允价值账面价值资本公积 （2）投资的划分？ 业务划分类别在二级市场购入甲公司股票，对被投资企业无控制、无共同控制、无重大影响 准备近期出售划分交易性金融资产；不准备近期出售划分可供出售金融资产；且属

3、于限售股权划分可供出售金融资产；购入股权 对被投资企业无控制、无共同控制、无重大影响，公允价值不能可靠计量划分长期股权投资对被投资企业具有控制划分长期股权投资对被投资企业具有共同控制或重大影响划分长期股权投资在二级市场购入公司债券 准备近期出售划分交易性金融资产；不准备近期出售但也不准备持有至到期划分可供出售金融资产；准备持有至到期且A公司有充裕的现金划分持有至到期投资。（3）现金股利交易性金融资产、可供出售金融资产、长期股权投资（成本法），被投资企业宣告现金股利借：应收股利贷：投资收益长期股权投资（权益法），被投资企业宣告现金股利借：应收股利贷：长期股权投资（4）金融资产和金融负债的交易费用

4、的处理？交易性金融资产和交易性金融负债的交易费用，计入投资收益以摊余成本后续计量的金融资产和可供出售金融资产，以摊余成本后续计量的金融资产负债的交易费用，计入产生计量金额（5）后续计量存货：按照存货成本与可变现净值孰低计量固定资产、无形资产、长期股权投资：按照账面价值与可收回金额孰低计量；成本折旧准备交易性金融资产、可供出售金融资产、投资性房地产（公允模式）：按照公允价值后续计量持有至到期投资：摊余成本后续计量（6）减存货：按照存货成本与可变现净值孰低金额，确认“存货跌价准备”余额固定资产、无形资产、长期股权投资：账面价值与可收回金额孰低 可供出售金融资产：账面价值与公允价值 持有至到期投资：

5、账面价值与现值建造合同：预计总成本超过合同总收入的差额（1完工率）（7）应付债券与持有至到期投资【例题】甲公司于2011年1月1日发行5年期、一次还本、分期付息的公司债券，每次年1月10日支付利息。该公司债券票面利率为5%，面值总额为3 000万元，发行价格总额为3 133.77万元，实际利率为4%。乙公司于当日购入并准备持有至到期。（1）2011年1月1日 甲公司乙公司借：银行存款3 133.77贷：应付债券面值3 000 利息调整133.77 借：持有至到期投资成本 3 000利息调整133.77贷：银行存款3 133.77（2）2011年12月31日 甲公司乙公司应付利息30005%15

6、0（万元）实际利息费用3133.774%125.35（万元）摊销利息调整150125.3524.65（万元）借：财务费用 125.35 应付债券利息调整 24.65 贷：应付利息 150 应收利息30005%150（万元）实际利息收入3133.774%125.35（万元）摊销利息调整150125.3524.65（万元）借：应收利息150 贷：投资收益 125.35 持有至到期投资利息调整 24.65（8）分期收款销售商品与分期付款购买固定资产【例题】 2009年1月1日,甲公司与乙公司签订一项购货合同,乙公司向甲公司销售商品大型机器设备。合同约定,乙公司采用分期收款方式销售商品。该设备价款 共

7、计900万元，分6期平均支付,首期款项150万元于2009年1月1日支付,其余款项在2009年至2014年的5年期间平均支付,每年的付款日期为 当年12月31日。假定乙公司于收到货款时分别开出增值税专用发票，该大型设备成本为600万元。乙公司按照合同约定如期收到了款项。假定折现率为 10%。 1.计算现值： 乙公司甲公司150150（P/A,10%,5）1501503.7908718.62（万元）2.2009年1月1日账务处理如下： 乙公司甲公司借：长期应收款 （1506）900贷：主营业务收入 718.62 未实现融资收益 181.38 借：银行存款175.5贷：长期应收款150 应交税费应

8、交增值税（销项税额） 25.5借：主营业务成本600贷：库存商品 600借：固定资产或在建工程 718.62 未确认融资费用 181.38 贷：长期应付款 （1506）900 借：长期应付款 150 应交税费应交增值税（进项税额） 25.5贷：银行存款 175.53.2009年12月31日账务处理如下： 乙公司甲公司本期摊销金额（长期应收款期初余额未实现融资收益期初余额）折现率借：未实现融资收益56.86贷：财务费用（750181.38）10%56.86 借：银行存款 175.5贷：长期应收款150 应交税费应交增值税（销项税额） 25.5本期摊销金额（长期应付款期初余额未确认融资费用期初余额

9、）折现率借：财务费用或在建工程 56.86贷：未确认融资费用 56.86 借：长期应付款 150 应交税费应交增值税（进项税额） 25.5贷：银行存款 175.5【思考问题】2009年12月31日资产负债表“长期应收款”项目列报金额？（750150）（181.3856.86）475.48（万元）【思考问题】2009年12月31日资产负债表“长期应付款”项目列报金额？（750150）（181.3856.86）475.48（万元）（9）长期股权投资与合并报表通过多次交易分步实现非同一控制下企业合并个别财务报表在个别财务报表中，应当以购买日之前所持被购买方的股权投资的账面价值与购买日新增投资成本之和

10、，作为该项投资的初始投资成本；购买日之前持有的被购买方的股权涉及其他综合收益的，应当在处置该项投资时将与其相关的其他综合收益（例如，可供出售金融资产公允价值变动计入资本公积的部分，下同）转入当期投资收益。合并财务报表对于购买日之前持有的被购买方的股权，应当按照该股权在购买日的公允价值进行重新计量，公允价值与其账面价值的差额计入当期投资收益。合并成本合并财务报表中的合并成本购买日之前所持被购买方的股权于购买日的公允价值购买日新购入股权所支付对价的公允价值 合并商誉购买日的合并商誉按上述计算的合并成本被购买方可辨认净资产公允价值母公司%购买日之前持有的被购买方的股权涉及其他综合收益的，与其相关的其

11、他综合收益应当转为购买日所属当期投资收益。【思考问题】个别报表不转，合并报表转？ 第一种情况：无控制的成本法具有控制的成本法第二种情况：可供出售金融资产具有控制的成本法第三种情况：权益法具有控制的成本法（1）个别报表 （1）个别报表 （1）个别报表 借：长期股权投资 贷：银行存款 借：长期股权投资 贷：银行存款 借：长期股权投资 贷：银行存款 -借：长期股权投资 贷：可供出售金融资产成本 公允价值变动 借：长期股权投资 贷：长期股权投资成本 损益调整 其他权益变动 初始投资成本应当以购买日之前所持被购买方的股权投资的账面价值+购买日新增投资成本之和 （2）合并财务报表（2）合并财务报表（2）合

12、并财务报表合并财务报表中的合并成本购买日之前所持被购买方的股权于购买日的公允价值购买日新购入股权所支付对价的公允价值 购买日的合并商誉按上述计算的合并成本被购买方可辨认净资产公允价值母公司%对于购买日之前持有的被购买方的股权，应当按照该股权在购买日的公允价值进行重新计量借：长期股权投资 贷：投资收益 购买日之前持有的被购买方的股权不涉及其他综合收益。 购买日之前持有的被购买方的股权涉及其他综合收益计入当期投资收益。借：资本公积 贷：投资收益 购买日之前持有的被购买方的股权涉及其他综合收益计入当期投资收益。借：资本公积 贷：投资收益 购买日调整、抵销分录借：固定资产 贷：资本公积 借：股本 资本

13、公积 盈余公积 未分配利润 商誉 贷：长期股权投资少数股东权益 购买子公司少数股权的处理企业在取得对子公司的控制权，形成企业合并后，购买少数股东全部或部分权益的，实质上是股东之间的权益性交易，即，购买少数股东全部或部分权益不属于 企业合并，应当分别母公司个别财务报表以及合并财务报表两种情况进行处理: 个别财务报表母公司个别财务报表中对于自子公司少数股东处新取得的长期股权投资，应当按照企业会计准则第2号长期股权投资第四条的规定，确定长期股权投资的入账价值。即按照实际支付价款或公允价值确认长期股权投资。【思考问题】自子公司少数股东处新取得的长期股权投资，属于企业合并？合并财务报表在合并财务报表中，

14、子公司的资产、负债应以购买日开始持续计算的金额反映。母公司新取得的长期股权投资与按照新增持股比例计算应享有子公司自购买日开 始持续计算的可辨认净资产份额之间的差额，应当调整合并财务报表中的资本公积（资本溢价或股本溢价），资本公积（资本溢价或股本溢价）的余额不足冲减的， 调整留存收益。因购买8%股权减少的资本公积新增加的长期股权投资成本4000万元与按照新取得的股权比例计算确定应享有子公司自购买日开始持续计算的可辨认净 资产份额3200万元（400008%），即合并资产负债表资本公积40003200800（万元）。借：资本公积800贷：长期股权投资800不丧失控制权处置子公司投资的处理企业持有的

15、对子公司投资后，如果将对子公司部分股权出售，但出售后仍然保留对子公司的控制权，出售股权的交易区分母公司个别报表与合并报表：个别报表从母公司个别报表角度，应作为处置长期股权投资的处置，确认处置损益。合并财务报表母公司在不丧失控制权的情况下部分处置对子公司的长期股权投资，在合并财务报表中处置价款与处置长期股权投资相对应享有子公司净资产的差额应当计入资本公积（股本溢价）。 出售股权交易日，出售股权取得的价款4000万元与所处置股权相对应B公司净资产3200万元（400008%）之间的差额为800万元应当调增合并资产负债表中的资本公积。 借：投资收益800贷：资本公积800 丧失控制权处置子公司投资的

16、处理个别财务报表 对于处置的股权，应当按照企业会计准则第2号长期股权投资的规定进行会计处理借：银行存款 【收到的价款】贷：长期股权投资 【按照比例冲减账面价值】投资收益 【差额】对于剩余股权，应当按其账面价值确认为长期股权投资或其他相关金融资产。其中包括：由控制的成本法无控制的成本法（不具有控制、共同控制或重大影响、在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量）；由控制的成本法金融资产需要追溯调整？不需要处置后的剩余股权能够对原有子公司实施共同控制或重大影响的，按有关成本法转为权益法的相关规定进行会计处理。需要追溯调整？需要合并财务报表对于剩余股权，应当按照其在丧失控制权日的公允价值进行重新计量

17、。（1）处置股权取得的对价与剩余股权公允价值之和，减去按原持股比例计算应享有原有子公司自购买日开始持续计算的净资产的份额之间的差额，计入丧失控制权当期的投资收益。（2）企业因处置部分股权投资或其他原因丧失了对原有子公司控制权，存在对该子公司的商誉的，在计算确定处置子公司损益时，应当扣除该项商誉的金额。（3）与原有子公司股权投资相关的其他综合收益，应当在丧失控制权时转为当期投资收益。合并报表当期的处置投资收益（处置股权取得的对价剩余股权公允价值）原有子公司自购买日开始持续计算的净资产原持股比例商誉+其他综合收益原持股比例（10）其他资本公积中，何时转入损益、属于其他综合收益？ 项目处置时转入属于

18、其他综合收益（1）自用房地产转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产时形成的资本公积其他业务成本属于（2）长期股权投资采用权益法核算时形成的资本公积投资收益属于（3）可供出售金融资产公允价值变动形成的资本公积投资收益；减值时：转入“资产减值损失”属于（4）持有至到期投资重分类为可供出售金融资产时形成的资本公积投资收益；减值时：转入“资产减值损失”属于（5）同一控制下控股合并中确认长期股权投资时形成的资本公积股本溢价不转入损益不属于（6）以权益结算的股份支付换取职工或其他方提供服务，等待期内确认的资本公积不转入损益。行权时：转入“资本公积股本溢价”不属于（7）企业发行可转换公司债券确认的资本公积

19、不转入损益。转股时：转入“资本公积股本溢价”不属于2.跨章节训练。一般做两遍，第一遍比较认真，第二遍比较粗略，会计适当增加习题量，对不熟练的知识点反复强化。习题并不追求全部做完，这没有意义，如果做了再多的 题，但仅仅只是做过而已，没有消化，以后碰到还是犯同样的错误的话，多做题其实是在浪费时间。会计的学习，我的体会是一定要多做题，对作题量的要求要高一 些，题做的多了，就熟能生巧了。3.每天4小时学习时间 二、讲解本科目重点、难点和学员关注的问题；1.长期股权投资（1）初始计量 长期股权投资初始计量后续计量控制同一控制下按照享有被合并方所有者权益账面价值的份额成本法非同一控制下按公允价值确认长期股

20、权投资成本法合并成本与按照享有被购买方可辨认净资产公允价值的差额，在合并报表中确认商誉或营业外收入对被投资企业无控制无共同控制无重大影响，公允价值不能可靠计量按公允价值确认长期股权投资成本法对被投资企业有共同控制或有重大影响按公允价值确认长期股权投资权益法：投资成本与按照享有被投资企业可辨认净资产公允价值的差额，其中小于确认营业外收入。（2） 成本法借：长期股权投资 贷：银行存款 借：应收股利 贷：投资收益 【思考问题】需要纳税调整？（3） 权益法“成本”明细科目的会计处理1.长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整已确认的初始投资成本。 2.长期

21、股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，该部分差额，借记“长期股权投资成本”科目，贷记“营业外收入”科目。 “损益调整”明细科目的会计核算【例题】甲公司于2009年1月1日取得乙公司10%的有表决权股份,能够对乙公司施加重大影响,假定甲公司取得该投资时, 取得投资时乙公司时仅有一项A商品的公允价值与账面价值不相等，除此以外，其他可辨认资产、负债的账面价值与公允价值相等。该100件A商品存货单位成本 为0.8万元，公允价值为1万元。2009年9月,甲公司将其单位成本为6万元的200件B商品以7万元的价格出售给乙公司,乙公司取得商品作为存货核 算。乙公司各年实现

22、的净利润为900万元。不考虑所得税影响。问题一：至2009年末,乙公司对外出售该A商品40件，出售了B商品130件。2009年调整后的净利润900（10.8）40（76）70问题二：至2010年末,乙公司对外出售该A商品20件，出售了B商品30件。 2010年调整后的净利润900 （10.8）20（76）30问题三：至2011年末,乙公司对外出售该A商品40件，即全部出售。出售了B商品40件，即全部出售。 2011年调整后的净利润900（10.8）40（76）40被投资单位宣告发放现金股利或利润 自被投资单位分得的现金股利或利润未超过已经确认的投资收益，应抵减长期股权投资的账面价值。被投资单位

23、分得的现金股利或利润超过已经确认的损益调整的部分应视同投资成本的收回,冲击长期股权投资的账面价值。借：应收股利 贷：长期股权投资损益调整【未超过已经确认的损益调整的部分】 长期股权投资成本【差额】 “其他权益变动”明细科目的会计处理投资企业对于被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动，应当调整长期股权投资的账面价值并计入所有者权益。 在持股比例不变的情况下，被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动，企业按持股比例计算应享有的份额，借记或贷记“长期股权投资其他权益变 动”科目，贷记或借记“资本公积其他资本公积”科目。 （4）成本法与权益方法的转换2.投资性房地产（1）后续计量 成本模式计量采

24、用公允模式计量的投资性房地产后续计量相关规定在成本模式下，应当按照固定资产、无形资产的规定，对投资性房地产进行计量，计提折旧或摊销；存在减值迹象的，应当按照企业会计准则第8 号资产减值的规定进行处理。后续计量相关规定企业存在确凿证据表明其公允价值能够持续可靠取得的,可以采用公允价值计量模式。企业选择公允价值模式，就应当对其所有投资性房地产采用公允价值模式 进行后续计量，不得对一部分投资性房地产采用成本模式进行后续计量，对另一部分投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。采用公允价值模式计量投资性房地产，应当同时满足以下两个条件：（1）投资性房地产所在地有活跃的房地产交易市场；（2）企业能够从房

25、地产交易市场上 取得同类或类似房地产的市场价格及其他相关信息,从而对投资性房地产的公允价值做出科学合理的估计。这两个条件必须同时具备,缺一不可。（1）按期（月）对投资性房地产计提折旧或进行摊销 借：其他业务成本贷：投资性房地产累计折旧投资性房地产累计摊销 投资性房地产采用公允价值模式计量的,不计提折旧或摊销,应当以资产负债表日的公允价值计量。（1）投资性房地产的公允价值高于其账面余额的差额，会计处理为：借：投资性房地产公允价值变动贷：公允价值变动损益公允价值低于其账面余额的差额做相反的会计分录。（2）取得的租金收入 借：银行存款贷：其他业务收入 借：营业税金及附加贷：应交税费应交营业税（2）取

26、得的租金收入，会计处理为：借：银行存款贷：其他业务收入 借：营业税金及附加贷：应交税费应交营业税（3）经减值测试后确定发生减值的，应当计提减值准备 借：资产减值损失贷：投资性房地产减值准备 （2）房地产转换的会计处理 成本模式下的转换公允价值模式下的转换自用房地产转换为投资性房地产 借：投资性房地产【原值】累计折旧（累计摊销）固定资产减值准备（无形资产减值准备）贷：固定资产（无形资产）【原值】投资性房地产累计折旧（投资性房地产累计摊销）投资性房地产减值准备 自用房地产转换为投资性房地产 借：投资性房地产成本 【公允价值】累计折旧（累计摊销）固定资产减值准备（无形资产减值准备）公允价值变动损益

27、【借差】贷：固定资产（无形资产）【原值】资本公积其他资本公积【贷差】 投资性房地产转换为自用房地产借：固定资产（无形资产） 【原值】投资性房地产累计折旧（投资性房地产累计摊销）投资性房地产减值准备贷：投资性房地产 【原值】累计折旧（累计摊销）固定资产减值准备（无形资产减值准备）投资性房地产转换为自用房地产借：固定资产（无形资产） 【公允价值】公允价值变动损益【借差】贷：投资性房地产成本 公允价值变动公允价值变动损益【贷差】（3）资本化的后续支出 采用成本模式进行后续计量采用公允价值模式进行后续计量企业对某项投资性房地产进行改扩建等再开发且将来仍作为投资性房地产的，再开发期间应继续将其作为投资性

28、房地产，再开发期间不计提折旧或摊销。企业对某项投资性房地产进行改扩建等再开发且将来仍作为投资性房地产的，再开发期间应继续将其作为投资性房地产。（1）投资性房地产转入改扩建工程 借：投资性房地产在建 投资性房地产累计折旧 贷：投资性房地产 （1）投资性房地产转入改扩建工程 借：投资性房地产在建 贷：投资性房地产成本公允价值变动（2）发生改扩建或装修支出借：投资性房地产在建 贷：银行存款等 （2）发生改扩建或装修支出借：投资性房地产在建 贷：银行存款等 （3）改扩建工程或装修完工 借：投资性房地产 贷；投资性房地产 在建 （3）改扩建工程或装修完工 借：投资性房地产成本贷；投资性房地产在建 （4）

29、处置。 成本模式计量的投资性房地产公允模式计量的投资性房地产借：银行存款贷：其他业务收入借：银行存款 贷：其他业务收入 借：其他业务成本投资性房地产累计折旧（投资性房地产累计摊销）投资性房地产减值准备贷：投资性房地产 借：其他业务成本 公允价值变动损益 资本公积其他资本公积 贷：投资性房地产成本 公允价值变动 3.股份支付 权益结算的股份支付现金结算的股份支付（1）除了立即可行权的股份支付外，在授予日均不做会计处理。（1）除了立即可行权的股份支付外，在授予日均不做会计处理。（2）在等待期内的每个资产负债表日 借：管理费用等 贷：资本公积其他资本公积 【按授予日公允价值为基础计量】（2）在等待期

30、内的每个资产负债表日 借：管理费用等 贷：应付职工薪酬【按每个资产负债表日公允价值为基础计量】注意问题：（1）确定等待期长度。（2）等待期长度确定后,在等待期内每个资产负债表日,企业应当根据最新取得的可行权职工人数变动等后续信息做出最佳估计,修正预计可行权的权益工具数量。在可行权日,最终预计可行权权益工具的数量应当与实际可行权工具的数量一致。（3）计算截至当期累计应确认的成本费用金额,再减去前期累计已确认金额,作为当期应确认的成本费用金额。（3）可行权日之后对于权益结算的股份支付,在可行权日之后不再对已确认的成本费用和所有者权益总额进行调整。（3）可行权日之后对于现金结算的股份支付,企业在可行

31、权日之后不再确认成本费用,公允价值的变动应当计入当期损益（公允价值变动损益）。借：公允价值变动损益 贷：应付职工薪酬【按资产负债表日公允价值为基础计量】（4）行权日借：银行存款 资本公积其他资本公积贷：股本 资本公积股本溢价（4）行权日借：应付职工薪酬贷：银行存款 （5）回购股份进行职工期权激励企业以回购股份形式奖励本企业职工的,属于权益结算的股份支付,应当进行以下处理:回购股份借：库存股 【实际成本】贷：银行存款 同时进行备查登记。确认成本费用同上职工行权借：资本公积其他资本公积贷：库存股资本公积股本溢价（6）特别问题：条款和条件的修改条款和条件的有利修改 如果修改增加了所授予的权益工具的公

32、允价值、修改增加了所授予的权益工具的数量 如果修改发生在等待期内，在确认修改日至修改后的可行权日之间取得服务的公允价值时，应当既包括在剩余原等待期内以原权益工具授予日公允价值为基础确定的服务金额，也包括权益工具公允价值的增加。如果修改发生在可行权日之后，企业应当立即确认权益工具公允价值的增加。 如果企业按照有利于职工的方式修改可行权条件，如缩短等待期、变更或取消业绩条件（非市场条件），企业在处理可行权条件时，应当考虑修改后的可行权条件。 条款和条件的不利修改如果修改减少了授予的权益工具的公允价值，企业应当继续以权益工具在授予日的公允价值为基础，确认取得服务的金额，而不应考虑权益工具公允价值的减

33、少。 如果修改减少了授予的权益工具的数量，企业应当将减少部分作为已授予的权益工具的取消来进行处理。 如果企业以不利于职工的方式修改了可行权条件，如延长等待期、增加或变更业绩条件（非市场条件），企业在处理可行权条件时，不应考虑修改后的可行权条件。4.收入（1）销售商品收入的确认 托收承付方式销售商品的处理发出商品且办妥托收手续时确认收入借：应收账款 贷：主营业务收入应交税费应交增值税（销项税额） 借：主营业务成本贷：库存商品 预收款方式销售商品的处理 企业通常应在发出商品时确认收入，在此之前预收的货款应确认为预收账款。借：预收账款 贷：主营业务收入应交税费应交增值税（销项税额） 借：主营业务成本

34、贷：库存商品 委托代销商品的处理视同买断方式 如果无论是否能够卖出、是否获利，均与委托方无关，委托方应确认相关销售商品收入。借：应收账款 贷：主营业务收入应交税费交增值税（销项税额） 借：主营业务成本贷：库存商品 如果受托方可以将商品退回给委托方，委托方收到代销清单时，确认销售收入。借：发出商品 贷：库存商品 借：应收账款 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额） 借：主营业务成本 贷：发出商品 收取手续费方式。委托方收到代销清单时，确认销售收入。借：发出商品 贷：库存商品 借：应收账款 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额）借：主营业务成本 贷：发出商品 借：销售费用 贷：

35、应收账款 商品需要安装和检验的销售在购买方接受交货以及安装和检验完毕后，确认收入。借：发出商品 贷：库存商品 借：应收账款 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额）借：主营业务成本 贷：发出商品 订货销售的处理发出商品时确认收入，在此之前预收的货款应确认为预收账款。借：预收账款 贷：主营业务收入应交税费应交增值税（销项税额） 借：主营业务成本贷：库存商品以旧换新销售的处理销售的商品应当按照销售商品收入确认条件确认收入，回收的旧商品作为购进商品处理。借：银行存款 贷：主营业务收入应交税费应交增值税（销项税额） 借：主营业务成本贷：库存商品 回收的旧商品：借：原材料或库存商品应交税费应交增

36、值税（进项税额）贷：银行存款销售商品涉及商业折扣、现金折扣、销售折让的处理按商业折扣应扣除后确认收入。现金折扣。收入确认时不考虑现金折扣，按合同总价款全额计量收入。当现金折扣以后实际发生时，直接计入财务费用。 销售折让。销售折让发生在销售收入已经确认之后，应直接冲减当期销售商品收入。 销售退回未确认收入的售出商品发生销售退回的。 借：库存商品 贷：发出商品借：应交税费应交增值税（销项税额） 贷：应收账款已确认收入的售出商品发生销售退回的，企业一般应在发生时冲减当期销售商品收入，同时冲减当期销售商品成本。如该项销售退回已发生现金折扣的，应同时调整相关财务费用的金额。销售的反分录已确认收入的售出商

37、品发生的销售退回属于资产负债表日后事项的，应当按照有关资产负债表日后事项的相关规定进行会计处理。冲减报告年度的收入、成本和费用附有销售退回条件的商品销售 企业根据以往经验能够合理估计退货可能性并确认与退货相关的负债的，通常应在发出商品时确认收入；借：应收账款 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税）借：主营业务成本 贷：库存商品确认估计销售退回借：主营业务收入 贷：主营业务成本预计负债企业不能合理估计退货可能性的，通常应在售出商品退货期满时确认收入。 借：发出商品 贷：库存商品借：应收账款 贷：应交税费应交增值税（销项税额） 分期收款销售商品应当根据应收款项的公允价值（或现行售价）一次确

38、认收入。借：长期应收款 贷：主营业务收入未实现融资收益 借：主营业务成本 贷：库存商品 本期摊销金额（长期应收款期初余额未实现融资收益期初余额）折现率借：未实现融资收益 贷：财务费用 借：银行存款 贷：长期应收款 应交税费应交增值税（销项税额）售后回购的处理在大多数情况下，回购价格固定或原售价加合理回报，售后回购交易属于融资交易，企业不应确认销售商品收入；回购价格大于原售价的差额，企业应在回购期间按期计提利息费用，计入财务费用。借：银行存款 贷：其他应付款 应交税费应交增值税（销项税额） 借：财务费用 贷：其他应付款 （2）提供劳务收入的确认和计量1.提供劳务交易结果能够可靠估计，采用完工百分

39、比法确认提供劳务收入 已经发生的成本占估计总成本的比例（掌握计算） 本期确认的收入劳务总收入本期末止劳务的完工进度以前期间已确认的收入本期确认的费用劳务总成本本期末止劳务的完工进度以前期间已确认的费用2.提供劳务交易结果不能可靠估计企业在资产负债表日提供劳务交易结果不能够可靠估计的，企业不能采用完工百分比法确认提供劳务收入。 按照能够得到补偿的金额确认收入，并按已经发生的劳务成本结转劳务成本。 3.销售商品和提供劳务混合业务（1）如果销售商品部分和提供劳务部分能够区分且能够单独计量的，企业应当分别核算销售商品部分和提供劳务部分，将销售商品的部分作为销售商品处理，将提供劳务的部分作为提供劳务处理

40、；（2）如果销售商品部分和提供劳务部分不能够区分，或虽能区分但不能够单独计量的，企业应当将销售商品部分和提供劳务部分全部作为销售商品进行会计处理。4.授予客户奖励积分的处理【例题】2010年1月1日，甲公司董事会批准了管理层提出的客户忠诚度计划。该客户忠诚度计划为：输积分卡的客户在甲公司消费一定金额时，甲公司向 其授予奖励积分，客户可以使用奖励积分（每一奖励积分的公允价值为0.01元）购买甲公司经营的任何一种商品；奖励积分自授予之日起2年内有效，过期作 废。 （1）2010年度，甲公司销售各类商品共计1000万元（不包括客户使用奖励积分购买的商品），授予客户奖励积分共计1000万分。2010年

41、度授予奖励积分的公允价值10000.0110（万元）借：银行存款1000 贷：主营业务收入990 递延收益 10 （2）2010年度客户使用奖励积分共计600万分。2010年末，甲公司估计2010年度授予的奖励积分将有80%在2年内使用。兑换积分时： 借：递延收益 7.5 贷：主营业务收入10（600/100080%）7.5 （3）建造合同收入 因订立合同而发生的费用建造承包商为订立合同而发生的差旅费、投标费等，能够单独区分和可靠计量且合同很可能订立的，应当予以归集，待取得合同时计入合同成本；未满足上述条件的，应当计入当期损益。零星收益，不计入合同收入，应冲减合同成本。企业应当根据完工百分比法在资产负债表日确认合同收入和费用。已完合同工作的测量等方法确定。 学员问题：1.您说的那个“瞻前顾后”我老是做不到，总是学了后面忘了前面2.我二十天可以学习完习题班的学习和练习，之前也做过您编精典题解，我手里还有一本指南，我是一起来练呢，还是分开下一轮再来学，如果一起来做的话，时间会拉长一些。老师回答：1.只能天天看，看了后面的前面再拿回来再看，一天看三四个小时，只能反复看。2.习题班去先做一遍再去听，省时间。中华