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1、2013年初级会计资格考试初级会计实务讲义基础班（最新版）前言全套视频课件QQ：443506277初级实务课程在初级职称的考试中考生均比较重视，且具有一定难度，但只要考生认真学习，掌握好要求的知识点，就能够通过考试。一、近年的考试情况初级会计实务2012年考试题目类型及分值分布如下：单选题多选题判断题不定项选择题合计24题24分15题30分10题10分3题36分52题100分从2012年考题可以看出单、多、判所占比重相对较大，达到64分。不定项选择题虽只有36分，但其难度和综合程度较高。注意：今年考试时长只有2小时，题量必定要减少二、命题规律总结通过对近年考题的分析，可以总结出以下特点：1.全
2、面考核今年试题仍全部为客观题，大部分为简单的单选、多选和判断题；这部分题目会涉及到初级会计实务的每一章。2.重点突出在全面考核的基础上，重点考核主要的知识点。资产、收入、利润和财务报告就属于这部分内容，经常会占到60分以上；而且资产的核算、收入的核算与财务报告结合起来经常出综合性较高的题目。根据历年考题，我们可以将教材的内容按重要程度分为四个层次：第一层次（非常重要）：第一章、第四章、第六章、第七章第二层次（比较重要）：第三章、第八章第三层次（一般重要）：第二章、第十章第四层次（不重要）：第五章、第九章3.题目具有一定的综合性不定项选择题，主要考核对各种经济业务的处理，因此，题目具有一定的难度
3、和综合性。例如，在进行收入的核算时，可以涉及到增值税、应收账款、应收票据等核算问题；在考查了经济业务的处理以后，还可以考查财务报告的编制等。所以，考生应做到对知识点的融会贯通。三、全书的基本结构2013年初级会计实务教材内容共十章，不仅介绍了企业会计的会计要素确认、计量、记录和报告，还介绍了事业单位会计的基本知识。全书可概括为以下四部分：第一部分 第一章第六章（六大会计要素的确认、计量和记录）第二部分 第七章（财务报告）第三部分 第八章第九章（产品成本核算、计算与分析）第四部分 第十章（事业单位会计）四、2013年教材的主要变化2013年初级会计实务教材与2012年相比有下列主要变化：1.第一
4、章资产增加了持有至到期投资、可供出售金融资产等内容；2.第二章中增加了营业税改增值税的相关内容；3.删除了第七章中财务指标分析的内容；4.第十章事业单位会计按新准则和制度进行了全面修改；5.删除了第十一章财务管理基础。五、复习建议听课、看书、做题。第一章资产【考情分析】资产是六个会计要素中最重要的。每年这章所占的分数都较高（通常在30分左右）；从题型看，各种题型在本章均有可能涉及，尤其是不定项选择题一般都会涉及本章的内容。考生在复习过程中，对本章比较单一的知识点应把握好客观题。而对于相对复杂的知识点，不仅要掌握好知识点本身，还要注意与其他知识的融会贯通。比如，应收账款与收入、增值税、利润表的结
5、合，存货在供产销业务活动中的核算等。此外本章还涉及很多计算性的问题，如应收款项应计提的坏账准备，存货发出的计价，固定资产折旧等考生应注意熟练掌握。2012年本章考试题型、分值分布单选题 多选题 判断题 不定项选择题 合计 8分 10分 2分 12分 32分 本章要求：（一）掌握现金管理的主要内容和现金核算、现金清查（二）掌握银行结算制度的主要内容、银行存款核算与核对（三）掌握其他货币资金的核算（四）掌握应收票据、应收账款、预付账款和其他应收款的核算（五）掌握交易性金融资产的核算（六）掌握存货成本的确定、发出存货的计价方法、存货清查（七）掌握原材料、库存商品、委托加工物资、周转材料的核算（八）掌
6、握持有至到期投资、长期股权投资和可供出售金融资产的核算（九）掌握固定资产和投资性房地产的核算（十）掌握无形资产的核算（十一）熟悉长期股权投资的核算范围（十二）熟悉无形资产的内容（十三）熟悉其他资产的核算（十四）了解应收款项、存货、长期股权投资、固定资产、采用成本模式进行后续计量的投资性房地产和无形资产减值的会计处理【内容讲解】资产概述一、资产的概念资产是指企业过去的交易或事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。特征：第一，预期会给企业带来经济利益；第二，为企业拥有或控制；第三，企业过去的交易或事项形成的。【例题多选题】下列各项中，企业能够确认为资产的有（）。A.经营租
7、出的设备B.经营租入的设备C.融资租入的设备D.近期将要购入的设备答疑编号5713010101正确答案AC答案解析资产是指企业过去的交易或事项形成并由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。选项B是企业并不能拥有或控制的；选项D不是企业过去的交易或事项。【例题判断题】只要是由过去的交易或事项形成的并由企业拥有或控制的资源，均应确认为企业的一项资产。（）答疑编号5713010102正确答案答案解析资产是指企业过去的交易或事项形成的、并由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。二、资产的分类资产按照不同的标准可以作不同的分类：第一节货币资金一、库存现金（一）现金管理制度1.
8、现金的使用范围对个人的可用现金结算；对企业、单位在结算起点以下的，可以用现金结算，超过结算起点（1000元）的应通过银行转账支付。2.现金的限额现金的限额是指为了保证企业日常零星开支的需要，允许单位留存现金的最高数额。这一限额由开户银行根据单位的实际需要核定，一般按照单位35天日常零星开支的需要确定，边远地区和交通不便地区开户单位的库存现金限额，可按多于5天但不超过15天的日常零星开支的需要确定。3.现金收支的规定（二）现金的账务处理企业应当设置“库存现金”总账和“现金日记账”，分别进行企业库存现金的总分类核算和明细分类核算。借方登记现金的增加，贷方登记现金的减少，期末余额在借方，反映企业实际
9、持有的库存现金的金额。现金日记账由出纳人员根据收付款凭证，按照业务发生顺序逐笔登记。（三）现金清查企业应当按规定进行现金的清查，一般采用实地盘点法，对于清查的结果应当编制现金盘点报告单。有溢余或短缺的应先通过“待处理财产损溢”科目，经批准后再作出最后的处理。应用科目“待处理财产损溢”1.现金短缺：2.现金溢余：【注意】待处理财产损溢科目年末无余额；若年终有未批准的盘盈、盘亏的资产，应先根据查明的原因作出处理，并在报表附注中进行披露。【例题单选题】企业现金清查中，经检查仍无法查明原因的现金短缺，经批准后应（）。A.增加财务费用B.增加管理费用C.计入其他应收款D.计入营业外支出答疑编号57130
10、10103正确答案B答案解析无法查明原因的现金短缺，经批准后计入“管理费用”科目。二、银行存款（一）银行存款的账务处理企业应当设置银行存款总账和银行存款日记账，分别进行银行存款的总分类核算和明细分类核算。企业可按开户银行和其他金融机构、存款种类等设置“银行存款日记账”，根据收付款凭证，按照业务的发生顺序逐笔登记。每日终了，应结出余额。为了反映和监督企业银行存款的收入、支出和结存情况，企业应当设置“银行存款”科目，借方登记企业银行存款的增加，贷方登记企业银行存款的减少，期末借方余额反映期末企业实际持有的银行存款的金额。（二）银行存款的核对“银行存款日记账”应定期与“银行对账单”核对，至少每月核对
11、一次。企业银行存款账面余额与银行对账单余额之间如有差额，应编制“银行存款余额调节表”调节相符，如没有记账错误，调节后的双方余额应相等。1.未达账项银行存款的核对（“银行存款日记账”应定期与“银行对账单”核对，调整未达账项）。企业已收，银行未收。（企业银行存款日记账大于银行对账单余额）企业已付，银行未付。（企业银行存款日记账小于银行对账单余额）银行已收，企业未收。（企业银行存款日记账小于银行对账单余额）银行已付，企业未付。（企业银行存款日记账大于银行对账单余额）【例题多选题】编制银行存款余额调节表时，下列未达账项中，会导致企业银行存款日记账的账面余额小于银行对账单余额的有（）。A.企业开出支票，
12、银行尚未支付B.企业送存支票，银行尚未入账C.银行代收货款，企业尚未接到收款通知D.银行代付的水费，企业尚未接到付款通知答疑编号5713010201正确答案AC答案解析选项BD是银行存款日记账的账面余额大于银行对账单的余额的情形。2.银行存款余额调节表的编制补记式第一，企业已记，银行未记，调银行；第二，银行已记，企业未记，调企业。【举例】甲公司2012年12月31日银行存款日记账的余额为5 400 000元，银行转来对账单的余额为8 300 000元。经逐笔核对，发现以下未达账项：（1）企业送存转账支票6 000 000元，并已登记银行存款增加，但银行尚未记账。（2）企业开出转账支票4 500
13、 000元，并已登记银行存款减少，但持票单位尚未到银行办理转账，银行尚未记账。（3）企业委托银行代收某公司购货款4 800 000元，银行已收妥并登记入账，但企业尚未收到收款通知，尚未记账。（4）银行代企业支付电话费400 000元，银行已登记企业银行存款减少，但企业未收到银行付款通知，尚未记账。计算结果见表1：表1 银行存款余额调节表单位：元项目金额项目金额企业银行存款日记账余额加：银行已收、企业未收款减：银行已付、企业未付款 5 400 0004 800 000400 000 银行对账单余额加：企业已收、银行未收款减：企业已付、银行未付款 8 300 0006 000 0004 500 0
14、00 调节后的存款余额 9 800 000 调节后的存款余额 9 800 000 3.银行存款余额调节表只用于核对账目，不能作为记账的依据。三、其他货币资金（一）其他货币资金的内容银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、外埠存款和存出投资款。 （二）核算设置“其他货币资金”账户，收到款项时，记借方；支付款项时，记贷方。有余额应在借方。 【例题多选题】下列各项中，不属于其他货币资金的有（）。A.商业承兑汇票B.银行本票存款C.银行承兑汇票D.银行汇票存款答疑编号5713010202正确答案AC答案解析银行本票存款与银行汇票存款通过“其他货币资金”科目核算；商业承兑汇票、银行承兑
15、汇票通过“应收票据”或“应付票据”科目核算。【例题单选题】企业将款项汇往异地银行开立采购专户，编制该业务的会计分录时应当（）。A.借记“应收账款”科目 贷记“银行存款”科目B.借记“其他货币资金”科目 贷记“银行存款”科目C.借记“其他应收款”科目 贷记“银行存款”科目D.借记“材料采购”科目 贷记“其他货币资金”科目答疑编号5713010203正确答案B第二节应收及预付款项一、应收票据（一）应收票据概述商业汇票的付款期限，最长不得超过六个月。商业汇票根据承兑人不同分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。企业申请使用银行承兑汇票时，应向其承兑银行按票面金额的万分之五交纳手续费。（二）应收票据的账务处理
16、1.设置的科目：企业应通过“应收票据”科目核算应收票据的取得、到期、未到期转让等业务。2.应收票据取得时按其票面金额入账。3.会计处理（1）应收票据取得及到期收回（2）应收票据贴现的会计处理贴现（3）票据未到期转让时，应按票面金额结转应付与实付的差额计入：银行存款（借或贷）【例题单选题】甲企业2012年10月1日销售商品，并于当日收到面值50 000元、期限3个月的商业承兑汇票一张。2012年12月31日应收票据的账面余额应为（）元。A.50 000B.50 250C.50 500D.50 750答疑编号5713010301正确答案A答案解析应收票据的账面余额就是面值。【例题单选题】增值税一般
17、纳税人，12月1日向A公司购入甲材料1 000公斤，每公斤50元，增值税率17%，当日以将于12月15日到期的票面金额为51 000元的应收C公司商业承兑汇票抵偿购料款，差额部分以银行存款结清。则B公司应计入银行存款账户的方向和金额为（）元。A.借方1 000B.贷方1 000C.借方7 500D.贷方7 500答疑编号5713010302正确答案D答案解析B公司应支付的金额应为58 500元，转让的票据面值51 000元，故应支付银行存款7 500元。二、应收账款1.应收账款的内容（关键是确定入账价值）应收账款的入账价值包括销售货物或提供劳务从购货方或接受劳务方应收的合同或协议价款（不公允的
18、除外）、增值税销项税额，以及代购货单位垫付的包装费、运杂费等。注意：商业折扣、现金折扣对应收账款入账价值的影响【例题多选题】下列各项中，构成应收账款入账价值的有（）。A.确认商品销售收入时尚未收到的价款B.确认销售收入时尚未收到的增值税C.代购货方垫付的包装费D.销售货物发生的商业折扣答疑编号5713010401正确答案ABC答案解析应收账款的入账价值包括：销售货物或提供劳务的价款、增值税，以及代购货方垫付的包装费、运输费等。【例题单选题】某企业销售商品一批，增值税专用发票上标明价款为60万元，适用的增值税率为17%。为购买方垫付的运杂费2万元，款项尚未收回，该企业确认的应收账款应该是（）万元
19、。A.60B.62C.70.2D.72.2答疑编号5713010402正确答案D答案解析应收账款的金额606017%272.2（万元）2.应收账款的账务处理【例题】甲公司采用托收承付结算方式向乙公司销售商品一批，货款300 000元，增值税税额51 000元，以银行存款代垫运杂费6 000元，已办理托收手续。甲公司应编制如下会计分录：答疑编号5713010403答案解析借：应收账款357 000贷：主营业务收入300 000应交税费应交增值税（销项税额） 51 000银行存款6 000需要说明的是，企业代购货单位垫付包装费、运杂费也应计入应收账款，通过“应收账款”科目核算。甲公司收到款项的会计
20、分录：借：银行存款357 000贷：应收账款357 000企业应收账款改用应收票据结算，在收到承兑的商业汇票时，借记“应收票据”科目，贷记“应收账款”科目。【例题不定项选择题】甲企业2012年12月1日,向A公司赊销商品100件,每件原价1 000元,由于是批量销售,甲企业同意给A公司20%的商业折扣,增值税率为17%,现金折扣条件为2/10,1/20,N/30（不考虑增值税）；A公司12月9日支付了全部款项。要求：根据上述业务回答下列问题。（1）对上述业务的表述中，恰当的是（）。A.确定应收账款入账价值时，应扣除可能发生的现金折扣B.确定应收账款入账价值时，不应考虑预计可能发生的现金折扣C.
21、在确认销售商品收入时，应扣除已发生的商业折扣D.在确认销售商品收入时，不应扣除已发生的商业折扣答疑编号5713010404正确答案BC答案解析确定应收账款入账价值时，不应考虑预计可能发生的现金折扣。在确认销售商品收入时，应扣除已发生的商业折扣（2）对上述业务的会计处理中，不正确的是（）。A.确认收入时，应借记应收账款92000元B.确认收入时，应借记应收账款93600元C.确认收入时，应贷记主营业务收入100000元D.确认收入时，应贷记主营业务收入80000元答疑编号5713010405正确答案AC答案解析应收账款入账价值=80000+13600=93600元（3）12月9日甲公司收回货款时
22、，应计入财务费用的金额是（）。A.1600B.2000C.1872D.2340答疑编号5713010406正确答案A答案解析发生的现金折扣 80 0002%=1600元三、预付账款1.核算的是采购业务，先付款后取得商品。2.账户的性质属于资产，按实际预付金额入账。【例题】甲公司向乙公司采购材料5 000公斤，每公斤单价10元，所需支付的款项总额50 000元。按照合同规定向乙公司预付货款的50%，验收货物后补付其余款项。甲公司应编制如下会计分录：答疑编号5713010407（1）预付50%的货款时：借：预付账款乙公司25 000贷：银行存款25 000（2）收到乙公司发来的5 000公斤材料，
23、验收无误，增值税专用发票记载的货款为50 000元。增值税税额为8 500元，以银行存款补付所欠款项33 500元。甲公司应编制如下会计分录：借：原材料 50 000应交税费应交增值税（进项税额）8 500贷：预付账款乙公司 58 500借：预付账款乙公司 33 500贷：银行存款 33 5003.预付账款不多的企业，也可以将预付的货款记入“应付账款”科目的借方。但期末编制资产负债表时应与应付账款分开列示。四、其他应收款（一）其他应收款的内容其他应收款是指企业除应收票据、应收账款、预付账款等经营活动以外的其他各种应收、暂付款项。其主要内容包括：1.应收的各种赔款、罚款，如因企业财产等遭受意外损
24、失而应向有关保险公司收取的赔款等；2.应收的出租包装物租金；3.应向职工收取的各种垫付款项，如为职工垫付的水电费、应由职工负担的医药费、房租费等；4.存出保证金，如租入包装物支付的押金；5.其他各种应收、暂付款项。【例题多选题】下列项目中应通过“其他应收款”核算的有（）。A.拨付给企业各内部单位的备用金B.应收的各种罚款C.收取的各种押金D.应向职工收取的各种垫付款项答疑编号5713010501正确答案ABD答案解析其他应收款主要包括：预付给企业各内部单位的备用金；应收保险公司或其他单位和个人的各种赔款；应收的各种罚款；应收出租包装物的租金；存出的保证金；应向职工收取的各种垫付款项；应收、暂付
25、上级单位或所属单位的款项等。收取的押金在“其他应付款”中核算。（二）其他应收款的账务处理【例题】甲公司在采购过程中发生材料毁损，按保险合同规定，应由保险公司赔偿损失30 000元，赔款尚未收到，应编制如下会计分录：答疑编号5713010502答案解析借：其他应收款保险公司30 000贷：材料采购30 000【举例】承上例，上述保险公司赔款如数收到，应编制如下会计分录：【分析】借：银行存款30 000贷：其他应收款保险公司30 000【例题】甲公司以银行存款替副总经理垫付应由其个人负担的医疗费5 000元，拟从其工资中扣回，应编制如下会计分录：答疑编号5713010503答案解析（1）垫付时：借
26、：其他应收款5 000贷：银行存款5 000（2）扣款时：借：应付职工薪酬5 000贷：其他应收款 5 000【例题】甲公司租入包装物一批，以银行存款向出租方支付押金10 000元，应编制如下会计分录：答疑编号5713010504答案解析借：其他应收款存出保证金10 000贷：银行存款10 000【例题】承上例，租入包装物按期如数退回，甲公司收到出租方退还的押金10 000元，已存入银行，应编制如下分录：答疑编号5713010505借：银行存款10 000贷：其他应收款存出保证金10 000【例题】总经理出差向企业借支5000元差旅费，回来后报销4800元，余款200元退回答疑编号571301
27、0506五、应收款项减值【注意】在预计未来现金流量现值时，应选用合理的折现率，但短期应收款项由于预计的未来现金流量与其现值相差很小，故可不对其预计的未来现金流量进行折现。（一）应收款项减值损失的确认企业应当在资产负债表日对应收款项的账面价值进行检查，若证明应收款项发生减值的，应当将该应收款项的账面价值减记至预计未来现金流量现值，减记的金额确认为减值损失，计提坏账准备。会计准则规定采用备抵法核算。【注意】在预计未来现金流量现值时，应选用合理的折现率，但短期应收款项由于预计的未来现金流量与其现值相差很小，故可不对其预计的未来现金流量进行折现。（二）坏账准备的账务处理1.“坏账准备”科目的设置【注意
28、】应收账款账面余额减去坏账准备贷方余额后的差额为应收账款账面价值，即为企业预计的应收账款未来现金流量现值。2.当期应计提的坏账准备金额的确定当期应计提的坏账准备期末应收款项的期末余额估计比例“坏账准备”调整前账户余额（若为借方余额则减负数）【注意】计算结果为正数补提（借记资产减值损失，贷记坏账准备）；计算结果为负数冲销（相反分录）3.计提坏账准备的会计处理 实际发生坏账 已确认的坏账又收回（1）坏账准备的计提（2）应收款项作坏账转销（确认坏账损失）（3）已确认的坏账又收回对于已确认并转销的应收款项以后又收回的，也可以直接按照实际收回的金额，借记“银行存款”，贷记“坏账准备”。【例题单选题】20
29、12年12月31日，甲公司对应收A公司的账款进行减值测试。应收账款余额为1 000 000元，已提坏账准备40 000元，甲公司根据A公司的资信情况确定按应收账款期末余额的10%提取坏账准备。则甲公司2012年末提取坏账准备的会计分录为（）。A.借：资产减值损失计提的坏账准备140 000贷：坏账准备140 000B.借：资产减值损失计提的坏账准备100 000贷：坏账准备100 000C.借：资产减值损失计提的坏账准备 60 000贷：坏账准备 60 000D.借：资产减值损失计提的坏账准备 40 000贷：坏账准备 40 000答疑编号5713010601正确答案C答案解析应计提坏账准备1
30、 000 00010%40 00060 000（元）【例题8】下列各项中，会引起应收账款账面价值发生变化的有（）。A.计提坏账准备B.收回应收账款C.确认坏账损失D.收回已转销的坏账答疑编号5713010602正确答案ABD答案解析应收账款账面价值=应收账款账面余额-坏账损失，选项C是“坏账准备”与“应收账款”之间一增一减，账面价值不变。【例题不定项选择题】甲企业为增值税一般纳税人，增值税税率为17%。2012年12月1日，甲企业“应收账款”科目借方余额为500万元，“坏账准备”科目贷方余额为25万元，企业通过对应收款项的信用风险特征进行分析，确定计提坏账准备的比例为期末应收账款余额的5%。1
31、2月份，甲企业发生如下经济业务：（1）12月5日，向乙企业赊销商品一批，商品价目表标明的价格计算的金额为1 000万元（不含增值税），由于是成批销售，甲企业给予乙企业10%的商业折扣。（2）12月9日，一客户破产，根据清算程序，有应收账款40万元不能收回，确认为坏账。（3）12月11日，收到乙企业的销货款500万元，存入银行。（4）12月21日，收到2008年已转销为坏账的应收账款10万元，存入银行。（5）12月30日，向丙企业销售商品一批，增值税专用发票上注明的售价为100万元，增值税税额为17万元，货款尚未收到。甲企业为了及早收回货款在合同中规定的现金折扣条件为2/10，1/20，n/30
32、。（假定计算现金折扣不考虑增值税）要求：根据上述资料回答下列问题。（1）对业务（1）的下列会计处理中，正确的是（）。A.借：银行存款1000贷：主营业务收入1000B.借：银行存款1170贷：主营业务收入1000应交税费应交增值税（销项） 170C.借：应收账款1170贷：主营业务收入1000应交税费应交增值税（销项） 170D.借：应收账款1053贷：主营业务收入 900应交税费应交增值税（销项） 153答疑编号5713010603正确答案D答案解析应收账款=1000*90%（1+17%）=1053（万元）（2）对业务（2）的会计处理中，正确的是（）。A.借：应收账款40贷：坏账准备40B.
33、借：坏账准备40贷：应收账款40C.借：资产减值损失40贷：应收账款40D.借：管理费用40贷：应收账款40答疑编号5713010604正确答案B答案解析确认“坏账准备”，记入“坏账准备”的借方。（3）对业务（4）的会计处理中，正确的是（）。A.借：应收账款10贷：坏账准备10B.借：坏账准备10贷：应收账款10C.借：银行存款10贷：应收账款10D.借：银行存款10贷：坏账准备10答疑编号5713010605正确答案ACD（4）对业务（5）的表述中，不正确的是（）。A.应确认100万元销售商品收入B.应确认98万元销售商品收入C.应收账款的入账金额应为117万元D.应收账款的入账金额应为11
34、5万元答疑编号5713010606正确答案BD（5）2012年12月31日，应计提的坏账准备为（）万元。A.25B.81.5C.61.5D.56.5答疑编号5713010607正确答案C答案解析本期应计提坏账准备=（5001 05340500117）5%（254010）56.5561.5（万元）分录：借：资产减值损失61.5贷：坏账准备61.5应提坏账准备应收余额5%“坏账准备”已有贷方余额1 1305%（5）56.5+561.5第三节交易性金融资产一、交易性金融资产的内容交易性金融资产主要是指企业为了近期内出售而持有的金融资产，如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。二、交
35、易性金融资产的账务处理（一）设置的科目企业通过“交易性金融资产”、“公允价值变动损益”、“投资收益”等科目核算交易性金融资产的取得、收取现金股利或利息、处置等业务。对交易性金融资产科目分别设置“成本”和“公允价值变动”等进行明细核算。（二）会计处理1.交易性金融资产的取得（1）初始计量企业在取得交易性金融资产时，应当按照取得金融资产的公允价值作为初始确认金额。【注意】第一，实际支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应单独确认为“应收股利”或“应收利息”。第二，取得交易性金融资产所发生的相关交易费用应在发生时计入“投资收益”。（2）会计处理借：交易性金融资
36、产成本 公允价值应收股利（或应收利息） 已宣告尚未发放的现金股利或已到付息期尚未领取的债券利息投资收益 交易费用贷：银行存款【例题单选题】某企业购入W上市公司股票180万股，将其划分为交易性金融资产，共支付款项2 830万元，其中包括已宣告但尚未发放的现金股利126万元。另外，支付相关交易费用4万元。则该项交易性金融资产的入账价值为（）万元。A.2 700B.2 704C.2 830D.2 834答疑编号5713010701正确答案B答案解析该项交易性金融资产的入账价值2 8301262 704（万元），支付的交易费用计入投资收益。2.交易性金融资产的现金股利和利息（1）企业持有期间被投资单位
37、宣告分派现金股利或在资产负债表日按债券投资的票面利率计算的利息收入，确认为“投资收益”。（2）收到现金股利或债券利息时3.交易性金融资产的期末计量资产负债表日按照公允价值计量，公允价值与账面余额间的差额计入当期损益（公允价值变动损益）。【例题单选题】甲公司于2012年12月1日从证券市场上购入A公司发行在外的股票100万股，作为交易性金融资产核算。购入时每股支付价款10元，另支付相关费用20万元；2012年12月31日，该部分股票的公允价值为1 060万元。则2010年12月31日，甲公司应确认的公允价值变动损益为 （）万元。A.60B.60C.40D.40答疑编号5713010702正确答案
38、A答案解析公允价值变动损益=1 0601 000=60（万元）。4.交易性金融资产的处置出售交易性金融资产时，应将出售时的公允价值与其账面余额之间的差额确认为当期投资收益；同时调整公允价值变动损益。【结论】处置时计入投资收益的金额出售时的公允价值初始入账金额举例：确认的投资收益出售的公允价值取得时的成本【例题单选题】206年6月25日，甲公司以每股1.3元购进某股票200万股，划分为交易性金融资产；6月30日，该股票市价为每股1.1元；11月2日，以每股1.4元的价格全部出售该股票。假定不考虑相关税费，甲公司出售该金融资产形成的投资收益为（）万元。A.20B.20C.10D.10答疑编号571
39、3010801正确答案B答案解析出售交易性金融资产时，应将出售时的公允价值与其初始入账金额之间的差额确认为当期投资收益，故出售形成的投资收益（1.41.3）20020（万元）或（1.41.1）200（1.11.3）20020（万元）。【例题不定项选择题】甲公司2012年有关交易性金融资产的业务如下：（1）4月1日，甲公司以银行存款购入A公司股票，市场价值为1 500万元，甲公司将其划分为交易性金融资产，支付价款为1 550万元，其中，包含A公司已宣告但尚未发放的现金股利50万元，另支付交易费用10万元。（2）4月15日，甲公司收到该现金股利50万元。（3）4月30日，该股票的市价为1 520万
40、元。甲公司每月进行一次公允价值变动的调整。（4）5月15日，甲公司出售了所持有的A公司的股票，售价为1 600万元要求：根据上述资料回答下列问题。（1）4月1日取得A公司股票时，该交易性金融资产的入账价值为（）万元。A.1 500B.1 510C.1 550D.1 560答疑编号5713010802正确答案A答案解析交易性金融资产在取得时，应当按照取得金融资产的公允价值作为初始确认金额；实际支付的价款中包含的已宣告但尚未领取的现金股利应单独确认为“应收股利”；取得交易性金融资产所发生的相关交易费用应在发生时计入“投资收益”。（2）4月15日，收到现金股利，在进行会计处理时，可能涉及的会计科目有（）。A.银行存款B.投资
