《中级会计职称考试《中级会计实务》冲刺班讲义.doc》由会员分享，可在线阅读，更多相关《中级会计职称考试《中级会计实务》冲刺班讲义.doc（40页珍藏版）》请在三一办公上搜索。
1、2014年中级会计职称考试中级会计实务冲刺班讲义冲刺班-郭建华第一部分第一至四章讲解第一章总论1.直接计入所有者权益的利得和损失。即“资本公积其他资本公积”科目的内容。【注意】在相关资产处置时应转入当期损益的是：可供出售金融资产因公允价值变动计入资本公积的部分、权益法核算的股权投资因享有联营企业其他综合收益计入资本公积的部分、自用房地产转为以公允价值计量的投资性房地产在转换日计入资本公积的部分2.直接计入当期利润的利得和损失等。即“营业外收入”、“营业外支出”。第二章存货一、存货的初始计量1.外购存货的成本存货的采购成本，包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成
2、本的费用。（1）相关税费：计入存货的进口关税、消费税、资源税、不能抵扣的增值税等。（2）其他可归属于存货采购成本的费用：包括仓储费、包装费、运输途中合理损耗、入库前的挑选整理费用等。（3）商品流通企业，在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等，应当计入存货采购成本。2.委托外单位加工的存货委托外单位加工完成的存货，计入存货成本的内容包含：（1）“三项”一定计入收回委托物资的存货的成本：实际耗用的原材料或者半成品成本、加工费、运杂费用。（2）“两项”不一定计入收回存货的成本：消费税：支付的用于连续生产应税消费品的消费税应记入“应交税费应交消费税”科目的借方
3、；支付的收回后直接用于销售的委托加工应税消费品的消费税，应计入委托加工物资成本。增值税。3.不计入存货成本的相关费用非正常消耗的直接材料、直接人工及制造费用应计入当期损益，不得计入存货成本。仓储费用如果是企业在采购入库后发生的储存费用，应计入当期损益。但是，在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的仓储费用则应计入存货成本。二、存货的期末计量1.不同情况下可变现净值的确定（1）产成品、商品等直接用于出售的商品存货可变现净值估计售价估计销售费用和相关税费（2）需要经过加工的材料存货可变现净值该材料所生产的产成品的估计售价至完工估计将要发生的成本估计销售费用和相关税费2.可变现净值中估计售价的确定方
4、法签订合同的用合同价格，没有签订合同的用市场价格。3.需要注意的是，资产负债表日同一项存货中一部分有合同价格约定、其他部分不存在合同价格的，应当分别确定其可变现净值，并与其相对应的成本进行比较，分别确定存货跌价准备的计提或转回的金额，由此计提的存货跌价准备不得相互抵消。4.存货跌价准备转回与结转（1）存货跌价准备转回的处理已计提跌价准备的存货价值以后又得以恢复的，应在原已计提的存货跌价准备金额内，按恢复增加的金额，借记“存货跌价准备”科目，贷记“资产减值损失”科目。（2）存货跌价准备的结转企业计提了存货跌价准备，如果其中有部分存货已经销售，则企业在结转销售成本时，应同时结转已对其计提的存货跌价
5、准备。借记“存货跌价准备”科目，贷记“主营业务成本”、“其他业务成本”等科目。第三章固定资产一、外购固定资产1.企业外购固定资产的成本，包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。2.固定资产的各组成部分具有不同使用寿命，或者以不同方式为企业提供经济利益，适用不同折旧率或折旧方法的，应当分别将各组成部分确认为单项固定资产。3.分期付款购买固定资产购入时，按购买价款的现值，借记“固定资 产”或“在建工程”科目；按应支付的金额，贷记“长期应付款”科目；按其差额，借记“未确认融资费用”科目。本期摊销金额（长期应付款期初余额
6、未确认融资费用期初余额）折现率借：在建工程、财务费用贷：未确认融资费用借：长期应付款应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款【注意问题】年末长期应付款账面价值 长期应付款期末余额未确认融资费用期末余额二、自行建造固定资产1.建设期间：发生的工程物资盘亏、报废及毁损，减去残料价值以及保险公司、过失人等赔款后的净损失，计入所建工程项目的成本；盘盈的工程物资或处置净收益，冲减所建工程项目的成本。工程完工后：发生的工程物资盘盈、盘亏、报废、毁损，计入当期营业外收支。2.高危行业企业按照国家规定提取的安全生产费通过专项储备科目核算。3.待摊支出在建工程达到预定可使用状态时，首先计算分配待摊支出，其次，
7、计算确定已完工的固定资产成本。4.弃置费用应在取得固定资产时，按预计弃置费用的现值，借记“固定资产”科目，贷记“预计负债”科目。在该固定资产的使用寿命内，计算确定各期应负担的利息费用，借记“财务费用”科目，贷记“预计负债”科目。5.承租人应当将经营租赁的租金在租赁期内各个期间按照直线法计入相关资产成本或当期损益。三、计提折旧 1.固定资产准则规定，企业应对所有的固定资产计提折旧，但是，以下两种情况不计提：一是已提足折旧仍继续使用的固定资产，二是单独计价入账的土地。在确定计提折旧的范围时还应注意以下几点:（1）已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，应当按照估计价值确定其成本，并计提折
8、旧；待办理竣工决算后再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。（2）处于更新改造过程停止使用的固定资产，不计提折旧；（3）因大修理而停用的固定资产，照提折旧。2.固定资产折旧方法企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期实现方式合理选择折旧方法。（1）年限平均法年折旧额（原价预计净残值）预计使用年限（2）双倍余额递减法年折旧额期初固定资产净值2/预计使用年限最后两年改为直线法。（3）年数总和法年折旧额（原价预计净残值）年折旧率四、固定资产后续支出1.符合固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本，同时将被替换部分的账面价值扣除（营业外支出）；不符合固定资产确认条件的，应当计入
9、当期损益（管理费用或销售费用）。2.与固定资产有关的修理费用等后续支出，不符合固定资产确认条件的，应当根据不同情况分别在发生时计入当期管理费用或销售费用。3.经营租赁租入固定资产的改良支出，通过“长期待摊费用”科目核算，并在剩余租赁期与租赁资产尚可使用年限两者较短的期间内进行摊销。五、固定资产处置的账务处理 通过“固定资产清理”科目核算。清理净损益：营业外支出、营业外收入第四章投资性房地产一、投资性房地产的范围 内容属于投资性房地产的有？1 房地产企业持有并准备增值后出售的商品房，属于存货2 房地产企业持有并准备增值后转让的土地使用权，属于存货3 房地产企业正在开发的商品房，属于存货4 房地产
10、企业开发的准备出售的房屋，属于存货5 房地产企业开发的已出租的房屋6 房地产企业持有的准备建造商品房的土地使用权，属于存货7 企业拥有并自行经营的旅馆或饭店，属于固定资产8 企业自用的办公楼，属于固定资产9 企业出租给本企业职工居住的宿舍 ，属于固定资产。10 企业持有的准备建造办公楼的土地使用权，属于无形资产11 已出租的房屋租赁期届满，收回后继续用于出租但暂时空置二、外购的投资性房地产外购投资性房地产的成本，与固定资产相同。企业购入房地产，自用一段时间之后再改为出租或用于资本增值的，应当先将外购的房地产确认为固定资产或无形资产，自租赁期开始日或用于资本增值之日起，再从固定资产或无形资产转换
11、为投资性房地产。三、投资性房地产的后续计量投资性房地产的后续计量具有成本和公允价值两种模式，通常应当采用成本模式计量，满足特定条件时可以采用公允价值模式计量。但是，同一企业只能采用一种模式对所有投资性房地产进行后续计量，不得同时采用两种计量模式。四、投资性房地产的转换【例题1】2011年9月30日A公司董事会决定将自用办公楼整体出租形成正式的书面决议。（不考虑土地使用权）（1）当日与乙公司签订租赁合同，租期为3年，年租金为200万元。当日为租赁期开始日。2011年9月30日收到租金50万元。假定按年于收到租金时一次确认租金收入。该写字楼为2010年9月30日购建完成达到预定可使用状态，成本为3
12、 840万元，预计使用年限为40年，预计净残值为零，采用直线法计提折旧。转换投资性房地产后，如果采用成本模式则采用直线法计提折旧；如果采用公允价值模式，2011年9月30日和2011年12月31日办公楼公允价值分别为4 000万元和4 200万元。答疑编号5674010101 成本模式下的转换公允价值模式下的转换转换日借：投资性房地产 3 840累计折旧96（3 84040）贷：固定资产3 840投资性房地产累计折旧 96借：银行存款50贷：其他业务收入50 转换日借：投资性房地产成本4 000累计折旧 96贷：固定资产3 840资本公积其他资本公积256借：银行存款 50贷：其他业务收入 5
13、0 借：其他业务成本（3 840403/12）24贷：投资性房地产累计折旧24 借：投资性房地产公允价值变动200贷：公允价值变动损益（4 2004 000）200 报表列报。资产负债表“投资性房地产”3 84096243 720（万元）影响“营业利润”的金额租金50转换前和后的折旧9646（万元）报表列报。资产负债表“投资性房地产”4 200（万元）影响“营业利润”的金额租金50转换前折旧722011年公允价值变动200178（万元）（2）2014年9月30日办公楼公允价值为4 800万元。租赁期届满时，将该房地产收回作为固定资产入账，当日达到自用状态。 成本模式下的转换（其中成本3840；
14、累计折旧 384）公允价值模式下的转换（其中成本4000；公允价值变动600；）借：固定资产3 840投资性房地产累计折旧384贷：投资性房地产3 840累计折旧384 借：固定资产4 800贷：投资性房地产成本4 000公允价值变动600公允价值变动损益200 五、与投资性房地产有关的后续支出1.资本化的后续支出通过“投资性房地产在建”核算。2.费用化的后续支出，应当在发生时计入其他业务成本。六、投资性房地产后续计量模式的变更企业对投资性房地产的计量模式一经确定，不得随意变更。允许企业对投资性房地产从成本模式计量变更为公允价值模式计量。成本模式转为公允价值模式的，应当作为会计政策变更处理，将
15、计量模式变更时公允价值与账面价值的差额，调整期初留存收益。已采用公允价值模式计量的投资性房地产，不得从公允价值模式转为成本模式。七、投资性房地产的处置 成本模式下的转换公允价值模式下的转换借：银行存款贷：其他业务收入借：其他业务成本投资性房地产累计折旧贷：投资性房地产 借：银行存款贷：其他业务收入借：其他业务成本公允价值变动损益资本公积贷：投资性房地产成本公允价值变动 第二部分第五章和第二十章综合讲解第五章长期股权投资第二十章合并会计报表一、基础内容1.长期股权投资的初始计量、后续计量 （1）控 制（2）对被投资企业无控制、无共同控制、无重大影响，公允价值不能可靠计量（3）对被投资企业有共同控
16、制或重大影响同一控制下企业合并非同一控制下企业合并初始计量：按被合并方净资产的账面价值母公司% 初始计量：公允价值初始计量：公允价值直接相关税费后续计量：成本法后续计量：成本法后续计量：成本法后续计量：权益法2.长期股权投资的后续计量的会计处理 成本法权益法（1）对初始投资成本的调整借：长期股权投资成本贷：营业外收入 （2）被投资企业实现净利润借：长期股权投资损益调整贷：投资收益【调整后的净利润持股比例】（3）被投资单位宣告现金股利 借：应收股利贷：投资收益 借：应收股利贷：长期股权投资损益调整等 （4）被投资单位发生的净亏损借：投资收益贷：长期股权投资损益调整长期应收款预计负债 （5）投资企
17、业所有者权益的其他变动借：长期股权投资其他权益变动贷：资本公积其他资本公积 3.投资企业如有子公司，则内部交易在合并报表中的处理 逆流交易（以存货为例） 顺流交易（以存货为例） 借：长期股权投资贷：存货 借：营业收入贷：营业成本投资收益二、同一控制下企业合并的处理借：长期股权投资【被合并方所有者权益账面价值投资企业持股比例】贷：银行存款、股本资本公积股本溢价（或借记“资本公积股本溢价”等）三、一般情况下的非同一控制下企业合并会计处理 1.个别报表企业合并成本支付的现金或非现金资产的公允价值发行的权益性证券的公允价值借：长期股权投资 【公允价值】贷：银行存款等2.合并报表（1）购买日合并商誉企业
18、合并成本被购买方可辨认净资产公允价值母公司持股比例（2）资产负债表日合并财务报表调整分录的编制合并报表内部交易的抵消【例题2】甲公司（母公司）、乙公司（子公司）适用的所得税税率均为25%。有关2011年、2012年内部交易业务如下：（1）2011年，甲公司向乙公司销售A产品100台，每台不含税（下同）售价7.5万元，增值税税率为17%，价款未收到。每台成本为4.5万元，未计提存货跌价准备。当年乙公司从甲公司购入的A产品对外售出40台，其余部分形成期末存货。2011年年末，乙公司进行存货检查时发现，因市价下跌，库存A产品的可变现净值下降至每台7万元。2011年年末，甲公司对此业务形成的应收账款计
19、提坏账准备10万元。（2）2012年，乙公司对外售出上述A产品30台，其余部分形成期末存货。2012年年末，乙公司进行存货检查时发现，因市价持续下跌，库存A产品可变现净值下降至每台5万元。至2012年年末，货款尚未收到。答疑编号5674020101正确答案 2011年 2012年 借：营业收入750（1007.5）贷：营业成本750 借：营业成本18060（7.54.5）贷：存货180 借：未分配利润年初180贷：营业成本180 借：营业成本90贷：存货9030（7.54.5） 借：存货存货跌价准备30贷：资产减值损失3060（7.57） 借：存货存货跌价准备30贷：未分配利润年初30 借：营
20、业成本15（3030/60）贷：存货存货跌价准备15借：存货存货跌价准备60贷：资产减值损失60 借：递延所得税资产37.5贷：所得税费用37.5（18030）25% 借：递延所得税资产37.5贷：未分配利润年初37.5借：所得税费用33.75贷：递延所得税资产33.75（90301560）25%37.5 借：应付账款877.5 （100 7.51.17）贷：应收账款877.5借：应收账款坏账准备10贷：资产减值损失10借：所得税费用2.5贷：递延所得税资产2.5 借：应付账款877.5 （1007.5 1.17）贷：应收账款877.5借：应收账款坏账准备10贷：未分配利润年初10借：未分配利
21、润年初2.5贷：递延所得税资产2.5 【例题3】母子公司适用的所得税税率为25%，均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。2011年12月16日，母公司以含税价10 530万元将其生产的产品销售给子公司，其销售成本为7 500万元，全部价款尚未收到，年末计提坏账准备10万元。子公司购买该产品作为管理用固定资产。假设子公司对该固定资产按5年的使用期限计提折旧，预计净残值为零，采用年数总和法计提折旧。假定税法规定的折旧方法、折旧年限和预计净残值与子公司会计处理相同。 2013年3月16日，子公司将该固定资产出售，并将处置收益转为营业外收入。答疑编号5674020102正确答案（1）编制20
22、11年、2012年与合并财务报表有关的抵销分录； 2011年 2012年 借：营业收入9 000贷：营业成本7 500固定资产原价1 500 借：未分配利润年初1 500贷：固定资产原价1 500 借：固定资产累计折旧500贷：管理费用500（1 5005/15） 借：递延所得税资产375贷：所得税费用375（150025%） 借：递延所得税资产375（1 500 25%）贷：未分配利润年初375借：所得税费用125贷：递延所得税资产125375（1 500500）25% 借：应付账款10 530贷：应收账款10 530借：应收账款坏账准备10贷：资产减值损失10借：所得税费用2.5贷：递延所
23、得税资产2.5 借：应付账款10 530贷：应收账款10 530借：应收账款坏账准备10贷：未分配利润年初10借：未分配利润年初 2.5贷：递延所得税资产 2.5 （2）2012年3月16日将固定资产出售，则2012年关于固定资产的抵销分录为：借：未分配利润年初1 500贷：营业外收入1 500借：营业外收入500贷：未分配利润年初500借：营业外收入100贷：管理费用100（1 5004/153/12）借：递延所得税资产250贷：未分配利润年初250借：所得税费用250贷：递延所得税资产250将子公司的账面价值调整为公允价值借：存货固定资产无形资产贷：资本公积期末调整：借：营业成本管理费用贷
24、：存货固定资产无形资产成本法转为权益法借：长期股权投资贷：投资收益 【调整后的子公司净利润母公司%】借：长期股权投资贷：资本公积【子公司其他综合收益母公司%】借：投资收益 【子公司宣告的现金股利母公司%】贷：长期股权投资抵销长期股权投资借：股本 【年初】资本公积 【年初评估增值本年其他综合收益增加额】盈余公积 【年初本年计提】未分配利润【年初调整后净利润提盈股利】商誉贷：长期股权投资 【调整后的权益法】少数股东权益抵销投资收益借：投资收益少数股东损益未分配利润年初贷：提取盈余公积对所有者（或股东）的分配未分配利润年末四、丧失控制权因处置部分投资导致的持股比例下降、或处置全部投资【强调：需要追溯
25、调整；涉及合并报表的处理】1.个别报表处置后的剩余股权能够对原有子公司实施共同控制或重大影响的，按有关成本法转为权益法的相关规定进行会计处理。（个别报表则需要追溯调整）（1）应按处置或收回投资的比例结转应终止确认的长期股权投资成本。在此基础上，应当比较剩余的长期股权投资成本与按照剩余持股比例计算原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额：【原持股比例为80%，现出售其60%的股权；或出售其股权的75%，80%20%】（2）对于原取得投资后至因处置投资导致转变为权益法核算之间被投资单位实现净损益中应享有的份额（扣除已发放及已宣告发放的现金股利和利润）（3）其他原因导致被投资单位所有者权益
26、变动中应享有的份额。【仅包括净利润（已扣除现金股利）和其他综合收益的调整，不得调整其他差额】借：长期股权投资贷：资本公积其他资本公积【提示】考试时可以合写成一笔下列会计分录：借：长期股权投资贷：盈余公积利润分配未分配利润投资收益资本公积2.合并报表注意：对于剩余股权，应当按照其在丧失控制权日的公允价值进行重新计量。合并报表当期的处置投资收益（处置股权取得的对价剩余股权公允价值）原有子公司自购买日开始持续计算的净资产原持股比例商誉其他综合收益原持股比例【例题4】（1）2012年1月1日，A公司以银行存款15000万元投资于B公司，取得B公司60%的股权，采用成本法核算。当日B公司可辨认净资产的账
27、面价值为19900万元（股本为900万元、资本公积为9000万元、盈余公积1000万元、未分配利润为9000万元），公允价值为20500万元（包含一项存货评估增值200万元，至第一年末全部对外销售；固定资产评估增值400万元，预计剩余使用年限10年，采用直线法计提折旧）。不考虑所得税因素。答疑编号5674020103正确答案个别报表：长期股权投资初始投资成本为15000万元；合并报表：合并商誉150002050060%2700（万元）（2）B公司2012年实现净利润1600万元，提取盈余公积160万元，分配现金股利200万元，因可供出售金融资产公允价值变动增加200万元。假定A、B公司间未发生
28、任何内部交易。答疑编号5674020104正确答案2012年末合并报表：将账面价值调整为公允价值借：存货200固定资产400贷：资本公积600借：营业成本200管理费用 40贷：存货200固定资产 400/1040按照权益法调整长期股权投资账面价值调整后的净利润1600200401360（万元）借：长期股权投资816贷：投资收益136060%816借：投资收益120（现金股利20060%）贷：长期股权投资120借：长期股权投资120贷：资本公积20060%120调整后的合并报表长期股权投资账面价值1500081612012015816（万元）抵消母公司长期股权投资与子公司的所有者权益借：股本9
29、00资本公积 9 0006002009 800盈余公积1 0001601 160未分配利润 9 0001 36016020010 000商誉 15816 21 86060%2 700贷：长期股权投资15 816少数股东权益21 86040%8 744抵消母公司投资收益与子公司利润分配借：投资收益136060%816少数股东损益136040%544未分配利润年初 9 000贷：提取盈余公积 160对所有者（或股东）的分配 200未分配利润年末10 000（3）2013年1月1日，A公司出售B公司30%的股权（或出售其股权的50%），出售价款9000万元。在出售30%的股权后，A公司对B公司的持股
30、比例为30%，对B公司长期股权投资应由成本法改为按照权益法核算。剩余30%的股权其公允价值为9000万元。答疑编号5674020105正确答案个别报表的处理：2012年1月1日处置投资借：银行存款9 000贷：长期股权投资 1500030%/60%7500投资收益1 500由于剩余投资成本，不需要调整初始投资成本。调整原账面价值【调整后净利润1360；现金股利200；其他权益变动200】借：长期股权投资损益调整 （1360200）30%348其他权益变动20030%60贷：盈余公积34810%34.8利润分配未分配利润 34890%313.2资本公积其他资本公积60个别报表的长期股权投资的账面
31、价值150007500348607908（万元）合并报表的处理按原持股比例计算应享有原有子公司自购买日开始持续计算的净资产购买日可辨认净公允价值20500调整后的净利润1360子公司现金股利200其他综合收益20021860（万元）A公司应在其合并财务报表中确认的投资收益（90009000）2186060%）270020060%2304（万元）五、不丧失控制权处置子公司投资的处理企业持有的对子公司投资后，如果将对子公司部分股权出售，但出售后仍然保留对子公司的控制权，出售股权的交易区分母公司个别报表与合并报表：1.个别报表从母公司个别报表角度，应作为处置长期股权投资，确认处置损益。2.合并财务报
32、表母公司在不丧失控制权的情况下部分处置对子公司的长期股权投资，在合并财务报表中处置价款与处置长期股权投资相对应享有子公司净资产的差额应当计入资本公积（股本溢价）。【例题5】接上例，假定2013年1月1日，甲公司将其持有的对乙公司6%的股权（或出售其股权的10%）对外出售，取得价款1800万元。该项交易后，甲公司持有乙公司54%的股权，甲公司仍能够控制乙公司的财务和生产经营决策。答疑编号5674020106正确答案【个别报表】借：银行存款1800贷：长期股权投资1500（15000 6%/60%）投资收益 300【合并报表】调增合并资产负债表中的资本公积出售股权取得的价款1800万元所处置股权相
33、对应乙公司净资产1311.6万元（218606%）488.4（万元）六、购买子公司少数股权的处理企业在取得对子公司的控制权，形成企业合并后，购买少数股东全部或部分权益的，实质上是股东之间的权益性交易，应当分别母公司个别财务报表以及合并财务报表两种情况进行处理:1.个别财务报表按照实际支付价款或公允价值确认长期股权投资。【思考问题】自子公司少数股东处新取得的长期股权投资，属于企业合并？2.合并财务报表在合并财务报表中，子公司的资产、负债应以购买日开始持续计算的金额反映。母公司新取得的长期股权投资与按照新增持股比例计算应享有子公司自购买日开始持续计算的可辨认净资产份额之间的差额，应当调整合并财务报
34、表中的资本公积（资本溢价或股本溢价），资本公积（资本溢价或股本溢价）的余额不足冲减的，调整留存收益。【例题6】接上题。 2013年1月1日，甲公司从其他股东处购入乙公司6%的股权，支付价款1800万元。该项交易后，甲公司仍能够控制乙公司的财务和生产经营决策。答疑编号5674020107正确答案【个别报表】借：长期股权投资1800贷：银行存款1800【合并报表】调减合并资产负债表中的资本公积购买股权支付的价款1800万元所购入股权相对应乙公司净资产1311.6万元（218606%）488.4（万元）七、企业通过多次交易分步实现非同一控制下企业合并【强调：不需要追溯调整；涉及合并报表的处理】企业通
35、过多次交易分步实现非同一控制下企业合并的，应当区分个别财务报表和合并财务报表进行相关会计处理：1.个别财务报表（1）购买日作为该项投资的初始投资成本购买日该项投资的初始投资成本购买日之前所持被购买方的股权投资的账面价值购买日新增投资成本（2）购买日之前持有的被购买方的股权涉及其他综合收益的，应当在处置该项投资时将与其相关的其他综合收益（例如，可供出售金融资产公允价值变动计入资本公积的部分，下同）转入当期投资收益。2.合并财务报表（1）对于购买日之前持有的被购买方的股权，应当按照该股权在购买日的公允价值进行重新计量，公允价值与其账面价值的差额计入当期投资收益。（2）合并成本合并财务报表中的合并成
36、本购买日之前所持被购买方的股权于购买日的公允价值购买日新购入股权所支付对价的公允价值（3）合并商誉购买日的合并商誉按上述计算的合并成本被购买方可辨认净资产公允价值母公司%（4）购买日之前持有的被购买方的股权涉及其他综合收益的，与其相关的其他综合收益应当转为购买日所属当期投资收益。【提示】个别报表不转，合并报表转。【例题7】A公司有关投资业务如下：（1）2011年1月1日，A公司以银行存款1000万元投资于B公司，持股比例为10%。（2）2013年1月1日，A公司以银行存款10000万元，再次从B公司其他股东处购买了B公司的60%的股权。2013年1月1日B公司可辨认净资产账面价值总额为11 0
37、00万元，公允价值为11 700万元。（3）原持有10%的股权投资的公允价值为2000万元。答疑编号5674020108正确答案 第一种情况无控制的成本法具有控制的成本法账面价值：1000 第二种情况金融资产具有控制的成本法账面价值1900：成本1000、公允价值变动900 第三种情况：权益法具有控制的成本法账面价值1100；成本1000、损益调整80、其他权益变动20 （1）个别报表 （1）个别报表 （1）个别报表 2013年1月1日：借：长期股权投资10000贷：银行存款10000借：长期股权投资1900贷：可供出售金融资产成本1000公允价值变动 900 借：长期股权投资1100贷：长期
38、股权投资成本1000损益调整80其他权益变动20 初始投资成本10001000011000（万元）初始投资成本19001000011900（万元）初始投资成本11001000011100（万元）（2）合并财务报表（2）合并财务报表（2）合并财务报表合并成本20001000012000（万元）合并商誉120001170070%3810（万元）对于购买日之前持有的被购买方的股权，应当按照该股权在购买日的公允价值（2000万元）进行重新计量20001000 1000（万元）借：长期股权投资1000贷：投资收益1000 对于购买日之前持有的被购买方的股权，应当按照该股权在购买日的公允价值（2000万元
39、）进行重新计量20001900100（万元）借：长期股权投资100贷：投资收益100 对于购买日之前持有的被购买方的股权，应当按照该股权在购买日的公允价值进行重新计量20001100 900（万元）借：长期股权投资900贷：投资收益900 购买日之前持有的被购买方的股权不涉及其他综合收益。购买日之前持有的被购买方的股权涉及其他综合收益900万元计入当期投资收益。借：资本公积900贷：投资收益900 购买日之前持有的被购买方的股权涉及其他综合收益20万元计入当期投资收益。借：资本公积20贷：投资收益20 第三部分第六至八章讲解第六章无形资产一、外购的无形资产1.成本包括的内容购买价款、相关税费以
40、及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。其中,包括专业服务费用、测试无形资产是否能够正常发挥作用的费用等。2.不包括的内容为引入新产品进行宣传发生的广告费、管理费用及其他间接费用,也不包括在无形资产已经达到预定用途以后发生的费用。3.分期付款购买无形资产与固定资产的分期付款购买会计处理相同。二、企业取得土地使用权的会计处理三、内部研究开发费用的核算 1.企业自行研究开发项目，应当区分研究阶段与开发阶段研究阶段的支出应当在发生时全部计入当期损益；开发阶段的支出满足资本化条件时计入无形资产的成本。无法区分研究阶段和开发阶段的支出，应当在发生时作为管理费用，全部计入当期损益。2.内部开发无形资产的会计处理（1）企业自行开发无形资产发生的研发支出借：研发支出费用化支出【不满足资本化条件】研发支出资本化支出【满足资本化条件】贷：原材料、银行存款、应付职工薪酬等（2）期（月）末，应将该科
