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1、第二章金融资产考点核心提示考点一：交易性金融资产考点核心提示1.企业取得交易性金融资产时，按其公允价值，借记“交易性金融资产成本”科目，按发生的交易费用，借记“投资收益”科目，按购买价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券利息或已宣告但尚未发放的现金股利，借记“应收利息”或“应收股利”科目，按实际支付的金额，贷记“银行存款”等科目。2.交易性金融资产持有期间被投资单位宣告发放现金股利时，按应享有的金额，借记“应收股利”科目，贷记“投资收益”科目；持有期间应计提的当年利息金额，借记“应收利息”科目，贷记“投资收益”科目。3.资产负债表日，按交易性金融资产的公允价值高于其账面余额的差额，借记“交易性
2、金融资产公允价值变动”科目，贷记“公允价值变动损益”科目；按其公允价值低于其账面余额的差额，做相反的会计分录。4.出售交易性金融资产，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按该金融资产的成本，贷记“交易性金融资产成本”科目，按该项交易性金融资产的公允价值变动，贷记或借记“交易性金融资产公允价值变动”科目，按其差额，贷记或借记“投资收益”科目。同时，将原计入公允价值变动损益的金额转出，借记或贷记“公允价值变动损益”科目，贷记或借记“投资收益”科目。考点二：持有至到期投资考点核心提示1.企业取得持有至到期投资时，应按取得时的公允价值和支付的相关交易费用之和作为持有至到期投资的初始确认金额，按
3、其面值，借记“持有至到期投资成本”科目，按支付价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券利息，借记“应收利息”科目，按照实际支付的金额，贷记“银行存款”等科目，按其差额，借记或贷记“持有至到期投资利息调整”科目。2.资产负债表日，持有至到期投资如为分期付息、到期一次还本的债券投资，应于资产负债表日按面值和票面利率计算确定的应收未收利息，借记“应收利息”科目，按持有至到期投资摊余成本和实际利率计算确定的利息收入，贷记“投资收益”科目，按其差额，借记或贷记“持有至到期投资利息调整”科目。持有至到期投资如为到期一次还本付息的债券投资，应收未收的利息应通过“持有至到期投资应计利息”科目核算。3.出售持有至
4、到期投资，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按其账面余额，贷记“持有至到期投资成本、利息调整、应计利息”科目，按其差额，贷记或借记“投资收益”科目。已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。考点三：可供出售金融资产考点核心提示1.企业取得的可供出售金融资产为股票投资的，应按其公允价值与交易费用之和，借记“可供出售金融资产成本”科目，按支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利，借记“应收股利”科目，按实际支付的金额，贷记“银行存款”等科目。企业取得的可供出售金融资产为债券投资的，应按债券的面值，借记“可供出售金融资产成本”科目，按支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券利息，借记
5、“应收利息”科目，按实际支付的金额，贷记“银行存款”等科目，按差额，借记或贷记“可供出售金融资产利息调整”科目。2.资产负债表日，可供出售债券为分期付息、一次还本的债券投资的，应按面值和票面利率计算确定的应收未收利息，借记“应收利息”科目，按可供出售债券投资摊余成本和实际利率计算确定的利息收入，贷记“投资收益”科目，按其差额，借记或贷记“可供出售金融资产利息调整”科目。可供出售债券为一次还本付息的债券投资的，应收未收的利息应通过“可供出售金融资产应计利息”科目核算。可供出售权益工具投资持有期间被投资单位宣告发放的现金股利，按应享有的份额，借记“应收股利”科目，贷记“投资收益”科目。3.资产负债
6、表日，按可供出售金融资产的公允价值高于其账面价值的差额，借记“可供出售金融资产公允价值变动”科目，贷记“其他综合收益”科目；按其公允价值低于其账面价值的差额，做相反的会计分录。4.出售可供出售金融资产时，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按其账面余额，贷记“可供出售金融资产”科目，差额记入“投资收益”科目，同时，按应从所有者权益中转出的公允价值累计变动额，借记或贷记“其他综合收益”科目，贷记或借记“投资收益”科目。考点四：金融资产减值考点核心提示1.持有至到期投资、贷款和应收款项减值（1）持有至到期投资、贷款和应收款项以摊余成本进行后续计量。发生减值时，应当将该金融资产的账面价值减记
7、至预计未来现金流量现值，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益。（2）对于存在大量性质类似且以摊余成本进行后续计量的金融资产的企业，在考虑金融资产减值测试时，应当先将单项金额重大的金融资产区分开来，单独进行减值测试。如有客观证据表明其已发生减值，应当确认减值损失，计入当期损益。对单项金额不重大的金融资产，可以单独进行减值测试，或包括在具有类似信用风险特征的金融资产组合中进行减值测试。借：资产减值损失【应减记的金额】贷：持有至到期投资减值准备坏账准备（3）对持有至到期投资、贷款和应收款项等以摊余成本计量的金融资产确认减值损失后，如有客观证据表明该金融资产价值已恢复，且客观上与确认该损失后发生
8、的事项有关，原确认的减值损失应当予以转回，计入当期损益。但是，转回后的账面价值不应当超过假定不计提减值准备情况下该金融资产在转回日的摊余成本。2.可供出售金融资产减值（1）可供出售金融资产发生减值时，原直接计入所有者权益中的因公允价值变动形成的累计其他综合收益，应当予以转出，计入当期资产减值损失。借：资产减值损失【快速计算：权益工具的累计减值初始入账金额减值时点的公允价值；债务工具的累计减值期末摊余成本减值时点的公允价值】其他综合收益【原计入其他综合收益的累计收益】贷：其他综合收益【原计入其他综合收益的累计损失】可供出售金融资产公允价值变动【快速计算：上期末的公允价值减值时点的公允价值】（2）
9、对于已确认减值损失的可供出售债务工具，在随后的会计期间公允价值已上升且客观上与原减值损失确认后发生的事项有关的，原确认的减值损失应当予以转回，计入当期损益。借：可供出售金融资产公允价值变动贷：资产减值损失【冲减原确认的减值损失】可供出售权益工具投资原确认的减值损失，不得通过损益转回，应通过所有者权益转回。借：可供出售金融资产公允价值变动贷：其他综合收益（3）可供出售金融资产发生减值后，利息收入应当按照确定减值损失时对未来现金流量进行折现采用的折现率计算确认。考点五：不同类金融资产之间的重分类考点核心提示企业在金融资产初始确认时对其进行分类后，不得随意变更。1.划分为交易性金融资产后，不得重分类
10、为其他类金融资产；其他类金融资产也不得重分类为交易性金融资产。2.持有至到期投资重分类为可供出售金融资产（1）企业因持有意图或能力发生改变，使某项投资不再适合划分为持有至到期投资的，应当将其重分类为可供出售金融资产，并以公允价值进行后续计量。重分类日，该投资的账面价值与公允价值之间的差额计入所有者权益，在该可供出售金融资产发生减值或终止确认时转出，计入当期损益。（2）持有至到期投资部分出售或重分类的金额较大，且不属于例外情况，使该投资的剩余部分不再适合划分为持有至到期投资的，企业应当将该投资的剩余部分重分类为可供出售金融资产，并以公允价值进行后续计量。重分类日，该投资剩余部分的账面价值与其公允
11、价值之间的差额计入所有者权益，在该可供出售金融资产发生减值或终止确认时转出，计入当期损益。（3）在重分类日会计处理借：可供出售金融资产【重分类日按其公允价值确认入账价值】其他综合收益【差额】贷：持有至到期投资【按其账面余额】其他综合收益【差额】持有至到期投资已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。3.可供出售金融资产重分类为持有至到期投资如出售或重分类金融资产的金额较大而受到的“两个完整会计年度”内不能将金融资产划分为持有至到期投资的限制已解除（即，已过了两个完整的会计年度），企业可以再将符合规定条件的金融资产划分为持有至到期投资。第三章存货考点核心提示考点一：外购存货的初始计量考点核心提示1
12、.外购存货存货的采购成本，包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。（1）相关税费：计入存货的进口关税、消费税、资源税和不能抵扣的增值税。（2）其他可归属于存货采购成本的费用：包括材料入库前发生的仓储费用、包装费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用。（3）商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等，应当计入存货采购成本。2.加工取得存货的成本（1）委托加工成本一定计入委托加工物资成本的项目包括：实际耗用的原材料或者半成品的成本；加工费；运输费、装卸费和保险费。可能计入委托加工物资成本的项目包括：消费
13、税：支付的用于连续生产应税消费品的消费税应记入“应交税费应交消费税”科目借方；支付的收回后直接用于销售（售价不高于受托方的计税价格）的委托加工应税消费品的消费税，应计入委托加工物资成本。增值税：支付的增值税可作为进项税额抵扣的，不计入委托加工物资成本；否则应计入委托加工物资成本。（2）产品生产成本制造企业一般设置直接材料、燃料和动力、直接人工和制造费用等成本项目。直接材料，是指构成产品实体的原材料以及有助于产品形成的主要材料和辅助材料。燃料和动力，是指直接用于产品生产的燃料和动力。直接人工，是指直接从事产品生产的工人的职工薪酬。制造费用，是指企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用，包括企
14、业生产部门（如生产车间）发生的水电费、固定资产折旧、无形资产摊销、车间管理人员的职工薪酬、劳动保护费、国家规定的有关环保费用、季节性和修理期间的停工损失等。3.企业采购用于广告营销活动的特定商品企业采购用于广告营销活动的特定商品，向客户预付货款未取得商品时，应作为预付账款进行会计处理，待取得相关商品时计入当期损益（销售费用）。企业取得广告营销性质的服务比照该原则进行处理。考点二：发出存货成本的计量方法与存货成本的结转考点核心提示1.确定发出存货成本的方法企业在确定发出存货的成本时，可以采用先进先出法、移动加权平均法、月末一次加权平均法和个别计价法四种方法。2.存货成本的结转企业应当将已售存货的
15、成本结转为当期损益，计入营业成本。这就是说，企业在确认存货销售收入的当期，应当将已经销售存货的成本结转为当期营业成本。考点三：存货的期末计量考点核心提示1.不同情况下可变现净值的确定（1）产成品、商品和用于出售的材料等直接用于出售的存货可变现净值估计售价估计销售费用和相关税费（2）需要经过加工的材料存货可变现净值该材料所生产的产成品的估计售价至完工估计将要发生的加工成本估计销售费用和相关税费2.可变现净值的估计售价确定方法（1）为执行销售合同或者劳务合同而持有的存货，其可变现净值应当以合同价格为基础计算。（2）企业持有的同一项存货的数量多于销售合同或劳务合同订购数量的，超出合同部分的存货的可变
16、现净值应当以一般销售价格（一般市场价格）为基础计算。3.存货跌价准备的核算（1）通常按单个存货项目计提，但也可以按照存货类别计提或合并计提。（2）期末对存货进行计量时，如果同一类存货，其中一部分是有合同价格约定的，另一部分不存在合同价格，在这种情况下，企业应区分有合同价格约定的和没有合同价格约定的两个部分，分别确定其期末可变现净值，并与其相对应的成本进行比较，从而分别确定是否需要计提存货跌价准备，由此计提的存货跌价准备不得相互抵销。因存货价值回升而转回的存货跌价准备，按上述同一原则确定当期应转回的金额。（3）资产负债表日，存货发生减值的，按存货可变现净值低于成本的差额，借记“资产减值损失”科目
17、，贷记“存货跌价准备”科目。已计提存货跌价准备的存货以后价值又得以恢复的，应在原已计提的存货跌价准备金额内，按恢复的金额，借记“存货跌价准备”科目，贷记“资产减值损失”科目。4.存货跌价准备的结转企业计提了存货跌价准备，如果其中有部分存货已经销售，则企业在结转销售成本时，应同时结转对其已计提的存货跌价准备。发出存货结转存货跌价准备的，借记“存货跌价准备”科目，贷记“主营业务成本”、“其他业务成本”、“生产成本”等科目。第四章长期股权投资及合营安排考点一：长期股权投资的初始计量考点核心提示1.企业合并以外其他方式取得的长期股权投资（1）以支付现金取得长期股权投资的，应当按照实际应支付的购买价款作
18、为初始投资成本，包括购买过程中支付的手续费等必要支出；但所支付价款中包含的被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利或利润应作为应收项目核算，不构成取得长期股权投资的成本。（2）以发行权益性证券取得长期股权投资的，应当按照所发行证券的公允价值作为初始投资成本，但不包括应自被投资单位收取的己宣告但尚未发放的现金股利或利润。为发行权益性工具支付给有关证券承销机构等的手续费、佣金等与权益工具发行直接相关的费用，不构成取得长期股权投资的成本。该部分费用应自所发行证券的溢价发行收入中扣除，溢价收入不足冲减的，应依次冲减盈余公积和未分配利润。2.同一控制下企业合并的处理（1）同一控制下企业合并形成的长期股权投资
19、，合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的，应当在合并日按照所取得的被合并方在最终控制方合并财务报表中净资产账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。如果被合并方在被合并以前，是最终控制方通过非同一控制下的企业合并所控制的，则合并方长期股权投资的初始投资成本还应包含相关的商誉金额。长期股权投资的初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产及所承担债务账面价值之间的差额，应当调整资本公积（资本溢价或股本溢价）；资本公积（资本溢价或股本溢价）的余额不足冲减的，依次冲减盈余公积和未分配利润。合并方以发行权益性工具作为合并对价的，比照上述原则处理。（2）合并方发生的审计、法律服务
20、、评估咨询等中介费用以及其他相关管理费用，于发生时计入当期损益。与发行权益性工具作为合并对价直接相关的交易费用，应当冲减资本公积（资本溢价或股本溢价），资本公积（资本溢价或股本溢价）不足冲减的，依次冲减盈余公积和未分配利润。与发行债务性工具作为合并对价直接相关的交易费用，应当计入债务性工具的初始确认金额。（3）关于同一控制下多次交易分步实现企业合并的处理不属于“一揽子交易”的，取得控制权日，应按照以下步骤进行会计处理：确定同一控制下企业合并形成的长期股权投资的初始投资成本。在合并日，根据合并后应享有被合并方净资产在最终控制方合并财务报表中的账面价值的份额，确定长期股权投资的初始投资成本。长期股
21、权投资初始投资成本与合并对价账面价值之间的差额的处理。合并日长期股权投资的初始投资成本，与达到合并前的长期股权投资账面价值加上合并日进一步取得股份新支付对价的账面价值之和的差额，调整资本公积（资本溢价或股本溢价），资本公积不足冲减的，冲减留存收益。合并日之前持有的股权投资，因采用权益法核算或按照金融工具确认和计量准则核算而确认的其他综合收益，暂不进行会计处理。3.非同一控制下企业合并的处理购买方应当按照确定的企业合并成本作为长期股权投资的初始投资成本。（1）企业合并成本（初始投资成本）合并成本支付价款或付出资产的含税公允价值发生或承担负债的公允价值发行的权益性证券的公允价值（2）非同一控制下的
22、企业合并中发生的相关中介费用、佣金、手续费，与同一控制下的企业合并处理原则相同。（3）企业合并成本与合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值的份额之间的差额的处理企业合并成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额应确认为商誉。控股合并的情况下，该差额是指在合并财务报表中应予列示的商誉。企业合并成本小于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的部分，应计入合并当期损益（营业外收入）。在控股合并的情况下，该差额应体现在合并当期的合并利润表中。（4）付出资产公允价值与账面价值的差额计入合并当期损益合并对价为固定资产、无形资产的，公允价值与账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出
23、；合并对价为长期股权投资或金融资产的，公允价值与其账面价值的差额，计入投资收益；合并对价为存货的，应当作为销售处理，以其公允价值确认收入，同时结转相应的成本；合并对价为投资性房地产的，以其公允价值确认其他业务收入，同时结转相应的其他业务成本。考点二：长期股权投资核算的成本法考点核心提示1.成本法的适用范围投资方持有的对子公司的投资应当采用成本法核算，投资方为投资性主体且子公司不纳入其合并财务报表的除外。 2.成本法下长期股权投资账面价值的调整及投资损益的确认被投资单位宣告分派现金股利或利润的，投资方根据应享有的份额确认当期投资收益。考点三：长期股权投资核算的权益法考点核心提示1.“投资成本”明
24、细科目的会计处理投资方取得对联营企业或合营企业的投资以后，对于取得投资时初始投资成本与应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额之间的差额，应区别情况处理。（1）初始投资成本大于取得投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，该部分差额是投资方在取得投资过程中通过作价体现出的与所取得股权份额相对应的商誉价值，这种情况下不要求对长期股权投资的初始投资成本进行调整。（2）初始投资成本小于取得投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，两者之间的差额体现为双方在交易作价过程中转让方的让步，该部分经济利益流入应借记“长期股权投资投资成本”科目，贷记“营业外收入”科目。2.“损益调整”明细科目
25、的会计处理（1）采用权益法核算的长期股权投资，在确认应享有（或分担）被投资单位的净利润（或净亏损）时，在被投资单位账面净利润的基础上，应对以下因素的影响进行适当调整：投资时点，如果被投资单位的固定资产、无形资产和存货等，公允价值与其账面价值不相等，需要对净利润进行调整。 投资方与联营、合营企业之间发生内部交易投出或出售的资产构成业务的，一是，联营、合营企业向投资方出售业务的，投资方应按企业合并准则的规定进行会计处理，投资方应全额确认与交易相关的利得或损失；二是，投资方向联营、合营企业投出业务，投资方因此取得长期股权投资但未取得控制权的，应以投出业务的公允价值作为新增长期股权投资的初始投资成本，
26、初始投资成本与投出业务的账面价值之差，全额计入当期损益。投资方向联营、合营企业出售业务取得的对价与业务的账面价值之间的差额，全额计入当期损益。投出或出售的资产不构成业务的，应当分别顺流交易和逆流交易进行会计处理。未实现内部交易损益体现在投资方或其联营企业、合营企业持有的资产账面价值中的，在计算确认投资损益时应予抵销。采用权益法核算的长期股权投资，在确认应享有（或分担）被投资单位的净利润（或净亏损）的会计分录为：借：长期股权投资损益调整贷：投资收益（或做相反分录）（2）取得现金股利或利润的处理按照权益法核算的长期股权投资，投资方自被投资单位取得的现金股利或利润，应抵减长期股权投资的账面价值。借：
27、应收股利贷：长期股权投资损益调整（3）超额亏损的确认投资方确认应分担被投资单位发生的损失，原则上应以长期股权投资及其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益减记至零为限，投资方负有承担额外损失义务的除外。按以下顺序进行处理：冲减长期股权投资的账面价值；如果长期股权投资的账面价值不足以冲减的，应当以其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益账面价值为限继续确认投资损失，冲减长期权益的账面价值；在进行上述处理后，按照投资合同或协议约定企业仍承担额外义务的，应按预计承担的义务确认预计负债，计入当期投资损失。仍未确认的应分担被投资单位的损失，应在账外备查登记。被投资单位发生亏损的会计分录：借：投资收益
28、贷：长期股权投资损益调整长期应收款预计负债被投资单位以后期间实现盈利的，应按与上述顺序相反的顺序分别减记账外备查登记的金额、已经确认的预计负债、恢复长期应收款及长期股权投资的账面价值，同时确认投资收益。3.“其他综合收益”明细科目的会计处理被投资单位其他综合收益发生变动的，投资方应当按照归属于本企业的部分，相应调整长期股权投资的账面价值，同时增加或减少其他综合收益。借：长期股权投资其他综合收益贷：其他综合收益（或做相反分录）处置采用权益法核算的长期股权投资时，应当采用与被投资单位直接处置相关资产或负债相同的基础，对相关的其他综合收益进行会计处理。4.“其他权益变动”明细科目的会计处理被投资单位
29、除净损益、其他综合收益以及利润分配以外的所有者权益的其他变动的因素，主要包括被投资单位接受其他股东的资本性投入、被投资单位发行可分离交易的可转债中包含的权益成份、以权益结算的股份支付、其他股东对被投资单位增资导致投资方持股比例变化等。投资方应按所持股权比例计算应享有的份额，调整长期股权投资的账面价值，同时计入资本公积（其他资本公积），并在备查簿中予以登记。借：长期股权投资其他权益变动贷：资本公积其他资本公积（或做相反分录）投资方在后续处置股权投资但对剩余股权仍采用权益法核算时，应按处置比例将这部分资本公积转入当期投资收益；对剩余股权终止权益法核算时，将这部分资本公积全部转入当期投资收益。5.投
30、资方持股比例增加但仍采用权益法核算的处理投资方因增加投资等原因对被投资单位的持股比例增加，但被投资单位仍然是投资方的联营企业或合营企业时，投资方应当按照新的持股比例对股权投资继续采用权益法进行核算。（1）在新增投资日，如果新增投资成本大于按新增持股比例计算的被投资单位可辨认净资产于新增投资日的公允价值份额，不调整长期股权投资成本；（2）如果新增投资成本小于按新增持股比例计算的被投资单位可辨认净资产于新增投资日的公允价值份额，应按该差额，调整长期股权投资成本和营业外收入。（3）进行上述调整时，应当综合考虑与原持有投资和追加投资相关的商誉或计入损益的金额。考点四：长期股权投资的成本法、权益法、公允
31、价值计量之间转换的核算考点核心提示1.公允价值计量转为权益法的核算例如：5%（金融资产）20%（权益法）借：长期股权投资【原持有的股权投资公允价值新增投资成本】贷：可供出售金融资产【原持有的股权投资账面价值】投资收益【原持有的股权投资账面价值与公允价值的差额】银行存款等【新增投资成本】借：其他综合收益贷：投资收益（或做相反分录）比较上述计算所得的初始投资成本，与按照追加投资后全新的持股比例计算确定的应享有被投资单位在追加投资日可辨认净资产公允价值份额之间的差额，前者大于后者的，不调整长期股权投资的账面价值；前者小于后者的，差额应调整长期股权投资的账面价值，并计入当期营业外收入。2.公允价值计量
32、或权益法核算转为成本法（非同一控制下企业合并）核算（1）例如：5%（金融资产）60%（成本法）应当按照原持有的股权投资公允价值加上新增投资成本之和，作为改按成本法核算的初始投资成本。借：长期股权投资【原持有的股权投资公允价值新增投资成本】贷：可供出售金融资产【原持有的股权投资账面价值】投资收益【原持有的股权投资账面价值与公允价值的差额】银行存款等【新增投资成本】原计入其他综合收益的累计公允价值变动应当在改按成本法核算时转入当期损益。借：其他综合收益贷：投资收益（或做相反分录）（2）例如：20%（权益法）60%（成本法）应当按照原持有的股权投资账面价值加上新增投资成本之和，作为改按成本法核算的初
33、始投资成本。借：长期股权投资【原持有的股权投资账面价值新增投资成本】贷：长期股权投资投资成本损益调整其他综合收益其他权益变动银行存款等购买日之前持有的股权投资因采用权益法核算而确认的其他综合收益、其他所有者权益变动而确认的所有者权益，应当在处置该项投资时相应转入处置期间的当期损益。3.成本法转为权益法或公允价值计量的核算（1）例如：60%（成本法）20%（权益法）因处置投资等原因导致对被投资单位由能够实施控制转为具有重大影响或者与其他投资方一起实施共同控制的，首先应按处置投资的比例结转应终止确认的长期股权投资成本。比较剩余长期股权投资的成本与按照剩余持股比例计算原投资时应享有被投资单位可辨认净
34、资产公允价值的份额，前者大于后者的，属于投资作价中体现的商誉部分，不调整长期股权投资的账面价值；前者小于后者的，在调整长期股权投资成本的同时，调整留存收益。借：长期股权投资投资成本贷：盈余公积利润分配未分配利润对于原取得投资时至处置投资时（转为权益法核算）被投资单位实现净损益等借：长期股权投资损益调整其他综合收益其他权益变动贷：盈余公积利润分配未分配利润投资收益其他综合收益资本公积其他资本公积（2）例如：60%（成本法）5%（金融资产）因处置投资等原因导致对被投资单位由能够实施控制转为公允价值计量的，首先应按处置投资的比例结转应终止确认的长期股权投资成本。剩余股权在丧失控制之日的公允价值与账面
35、价值之间的差额计入当期投资收益。借：可供出售金融资产【公允价值】贷：长期股权投资【账面价值】投资收益4.权益法核算转为公允价值计量的核算原持有的对被投资单位具有共同控制或重大影响的长期股权投资，因部分处置等原因导致持股比例下降，按下列会计处理方法核算。例如：20%（权益法）5%（金融资产）（1）处置后的剩余股权应当改按金融工具确认和计量准则核算，其在丧失共同控制或重大影响之日的公允价值与账面价值之间的差额计入当期损益。借：可供出售金融资产【公允价值】贷：长期股权投资【账面价值】投资收益（2）原采用权益法核算的相关其他综合收益、其他所有者权益变动而确认的所有者权益，应当在终止采用权益法核算时全部
36、转入当期损益。借：其他综合收益资本公积其他资本公积贷：投资收益5.投资方因其他投资方对其子公司增资而导致本投资方持股比例下降，从而丧失控制权但能实施共同控制或重大影响的处理（新增）投资方应当区分个别财务报表和合并财务报表进行相关会计处理：（1）在个别财务报表中，应当对该项长期股权投资从成本法转为权益法核算。首先，按照新的持股比例确认本投资方应享有的原子公司因增资扩股而增加净资产的份额，与应结转持股比例下降部分所对应的长期股权投资原账面价值之间的差额计入当期损益；然后，按照新的持股比例视同自取得投资时即采用权益法核算进行调整。（2）在合并财务报表中，应当按照企业会计准则第33号合并财务报表的有关
37、规定进行会计处理。第五章 固定资产考点一：固定资产的初始计量考点核心提示1.外购固定资产企业外购固定资产的成本，包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费（不含可以抵扣的增值税部分）、装卸费、安装费和专业人员服务费等。2.具有融资性质的分期付款购买固定资产固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定。3.自行建造固定资产固定资产准则规定，自行建造固定资产的成本，由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成。（1）自营方式建造固定资产。建设期间发生的工程物资盘亏、报废及毁损，减去残料价值以及保险公司、过失人等赔款后的净损失，计入所建工程项目的成本
38、；盘盈的工程物资或处置净收益，冲减所建工程项目的成本。工程完工后发生的工程物资盘盈、盘亏、报废、毁损，计入当期损益。高危行业企业按照国家规定提取的安全生产费，应当计入相关产品的成本或当期损益，同时记入“专项储备”科目。企业使用提取的安全生产费时，属于费用性支出的，直接冲减专项储备。企业使用提取的安全生产费形成固定资产的，应当通过“在建工程”科目归集所发生的支出，待安全项目完工达到预定可使用状态时确认为固定资产；同时，按照形成固定资产的成本冲减专项储备，并确认相同金额的累计折旧。该固定资产在以后期间不再计提折旧。（2）出包方式建造固定资产。在建工程达到预定可使用状态时，首先计算分配待摊支出，待摊
39、支出的分配率可按下列公式计算：待摊支出分配率累计发生的待摊支出/（建筑工程支出安装工程支出）100%建筑工程应分配的待摊支出建筑工程支出分配率安装工程应分配的待摊支出安装工程支出分配率其次，计算确定已完工的固定资产成本：固定资产成本建筑工程支出或设备成本应分摊的待摊支出然后，进行相应的会计处理，借记“固定资产”科目，贷记“在建工程建筑工程”、“在建工程安装工程”、“在建工程待摊支出”等科目。4.弃置费用对于石油天然气、核电站核设施等，弃置费用的金额较大，应按照现值计算确定应计入固定资产原价的金额和相应的预计负债。5.固定资产的各组成部分具有不同使用寿命，或者以不同方式为企业提供经济利益，适用不
40、同折旧率或折旧方法的，应当分别将各组成部分确认为单项固定资产。 6.企业购置的环保设备等资产，它们的使用虽然不能直接为企业带来经济利益，但有助于企业从相关资产中获取经济利益，或者将减少企业未来经济利益的流出，因此，企业应将其确认为固定资产，发生的成本计入固定资产成本。考点二：固定资产的后续计量考点核心提示1.固定资产折旧（1）计提折旧的固定资产范围固定资产准则规定，企业应对所有的固定资产计提折旧，但是，已提足折旧仍继续使用的固定资产和单独计价入账的土地除外。在确定计提折旧的范围时还应注意以下几点：固定资产应当按月计提折旧。固定资产应自达到预定可使用状态时开始计提折旧，终止确认时或划分为持有待售
41、非流动资产时停止计提折旧。当月增加的固定资产，当月不计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍计提折旧。固定资产提足折旧后，不论能否继续使用，均不再计提折旧，提前报废的固定资产也不再补提折旧。已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，应当按照估计价值确定其成本，并计提折旧；待办理竣工决算后再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。（2）固定资产折旧方法年限平均法双倍余额递减法年数总和法（3）固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的改变应作为会计估计变更。2.固定资产后续支出（1）资本化后续支出。企业在发生可资本化的固定资产后续支出时，可能涉及替换固定资产的某个组成部分，应
42、当将用于替换部分的支出予以资本化，计入固定资产账面价值，同时终止确认被替换部分的账面价值。（2）费用化后续支出。与固定资产有关的修理费用等后续支出，不符合固定资产确认条件的，应当根据不同情况分别在发生时计入当期管理费用或销售费用，不得采用待摊或预提方式处理。考点三：固定资产的处置考点核心提示1.固定资产的处置企业出售、转让、报废固定资产或发生固定资产毁损，应当将处置收入扣除账面价值和相关税费后的金额计入当期损益。固定资产处置一般通过“固定资产清理”科目核算。2.持有待售的非流动资产（1）包括符合持有待售条件的固定资产、无形资产和长期股权投资等其他非流动资产；此处所指其他非流动资产不包括递延所得
43、税资产、金融工具确认和计量准则规范的金融资产、以公允价值计量的投资性房地产和生物资产。（2）非流动资产应当划分为持有待售的条件同时满足下列条件的非流动资产应划分为持有待售：一是企业已经就处置该非流动资产作出决议；二是企业已经与受让方签订了不可撤销的转让协议；三是该项转让将在一年内完成。持有待售的非流动资产包括单项资产和处置组。（3）账面价值的调整。按照账面价值与公允价值减去处置费用后的净额（调整后预计净残值）孰低进行计量。持有待售的固定资产、无形资产在持有待售期间不计提折旧或摊销。（4）某项资产或处置组被划归为持有待售，但后来不再满足持有待售固定资产的确认条件，企业应当停止将其划归为持有待售，
44、并按照下列两项金额中较低者计量：该资产或处置组被划归为持有待售之前的账面价值，按照其假定在没有被划归为持有待售的情况下原应确认的折旧、摊销或减值进行调整后的金额；决定不再出售之日的可收回金额。第六章 无形资产考点一：无形资产的初始计量考点核心提示1.外购无形资产成本（1）包括的内容：购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。其中，直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出，是指使无形资产达到预定用途所发生的专业服务费用、测试无形资产是否能够正常发挥作用的费用等。（2）不包括的内容：不包括为引入新产品进行宣传发生的广告费（计入销售费用）、管理费用及其他间接费用
45、，也不包括在无形资产已经达到预定用途以后发生的费用。2.分期付款购买无形资产（1）无形资产的初始成本以购买价款的现值（或现销价格）为基础确定。（2）实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，除按照有关规定应予资本化的以外，应当在信用期间内采用实际利率法进行摊销，计入当期损益（财务费用）。3.内部研发形成的无形资产（1）区分研究阶段与开发阶段分别进行核算研究阶段的支出应当全部费用化，计入当期损益；开发阶段的支出，满足资本化条件的资本化计入无形资产成本。无法区分研究阶段和开发阶段的支出，应当全部费用化，计入当期损益。（2）内部研发形成的无形资产的成本内部研发形成的无形资产的成本包括开发该无形资产时耗费的材料、劳务成本、注册费、在开发该无形资产过程中使用的其他专利权和特许权的摊销、计提专用设备折旧，以及按照借款费用的处理原则可以资本化的利息支出。值得说明的是，内部研发无形资产的成本仅包括在满足资本化条件的时点至无形资产达到预定用途前发生的支出总
