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1、中级会计职称考试模拟试题中级会计实务19一、单项选择题1.甲公司期末原材料的账面余额为100万元，数量为10吨。该原材料专门用于生产与乙公司所签合同约定的20台Y产品。该合同约定：甲公司为乙公司提供Y产品20台，每台售价10万元（不含增值税）。将该原材料加工成20台Y产品尚需加工成本总额为95万元。估计销售每台Y产品尚需发生相关税费l万元（不含增值税）。本期期末市场上该原材料每吨售价为9万元。估计销售每吨原材料尚需发生相关税费01万元。期末该原材料的可变现净值为（A）万元。A.85B.89C.100D.1052.甲公司的管理部门于2007年12月增加一台设备，该项设备原值21 000元，预计净
2、残值率为5%，预计可使用5年，采用年数总和法计提折旧：至2009年末，在对该项设备进行检查后，估计其可收回金额为7 200元，则持有该项固定资产对甲公司2009年度税前利润的影响数为（B）元。A.1 830B.7 150C.6 100D.7803.关于企业内部研究开发项目的支出，下列说法错误的是（C）。A.企业内部研究开发项目的支出，应当区分研究阶段支出与开发阶段支出B.企业内部研究开发项目研究阶段的支出，应当于发生时计入当期损益C.企业内部研究开发项目开发阶段的支出，应确认为无形资产D.企业内部研究开发项目开发阶段的支出，可能确认为无形资产，也可能确认为费用4.某企业投资性房地产采用公允价值
3、模式计量。2008年7月1日购入一幢建筑物用于出租。该建筑物的成本为510万元，用银行存款支付，预计使用年限为20年，预计净残值为10万元。2008年12月31日，该投资性房地产的公允价值为508万元。2009年4月30日该企业将此项投资性房地产出售售价为550万元，该企业应确认的处置损益为（A）万元。A.42B.40C.44D.385.下列各项中，不属于企业投资性房地产的是（B）。A.企业以经营租赁方式出租的土地使用权B.企业拥有并自行经营的旅馆C.企业持有并准备增值后转让的土地使用权D.企业开发完成后用于出租的房地产6.2009年1月1日，凌洁公司将一幢自用房屋对外出租，投资性房地产采用公
4、允价值模式计量租期为5年。每年12月31日收取租金80万元，出租时，该幢房屋的成本为1 500万元，公允价值为1 800万元。2009年12月31日，该幢房屋的公允价值为1 600万元。凌洁公司在2009年应确认的公允价值变动损益为（B）万元。A.收益200B.损失200C.收益100D.损失1007.某股份有限公司于2009年3月30日以每股12元的价格购入某上市公司股票50万股，作为交易性金融资产核算。购买该股票另外支付手续费等10万元。2009年5月25日，收到该上市公司按每股05元发放的现金股利。2009年12月31日该股票的市价为每股10元。2009年12月31日该股票投资的账面余额
5、为（A）万元。A.500B.575C.585D.6108.甲公司2009年1月1日购入A公司发行的3年期公司债券作为持有至到期投资核算，购买价款为52 397万元，另支付相关费用50万元，债券面值50 000万元，每半年付息一次，到期还本，该债券票面利率6，实际利率4。采用实际利率法摊销，则甲公司2009年12月31日“持有至到期投资利息调整”科目的账面价值为（D）万元。A.982.80B.1 555.94C.2 000D.1 535.869.恒通公司于是2008年3月1日从证券市场购入甲公司发行在外的股票60万股作为交易性金融资产，每股支付价款13元（含已宣告但尚未发放的现金股利3元），另支
6、付相关费用5万元，恒通公司取得该项交易性金融资产时的入账价值为（A）万元。A.600B.785C.780D.60510.2009年1月2日，甲公司以货币资金取得乙公司30的股权，初始投资成本为2 000万元，投资时乙公司各项可辨认净资产公允价值及账面价值的总额均为7 000万元。甲公司取得投资后即派人参与乙公司生产经营决策，但无法对乙公司实施控制。乙公司2009年实现净利润500万元，假定不考虑所得税因素，该项投资对甲公司2009年度损益的影响额为（D）万元。A.-250B.-150C.150D.25011.2007年7月1日，甲有限责任公司支付1 500万元取得乙公司55的股份。投资时，乙公
7、司净资产账面价值为3 000万元，可辨认净资产公允价值为2 950万元。甲公司与乙公司同属于胜利集团公司，为胜利集团公司的两个骨干企业，甲公司取得乙公司的控制权后，甲公司成为乙公司的母公司。假设不考虑其他相关税费，甲公司长期股权投资的初始投资成本为（B）万元。A.1500B.1 650C.1 6225D.1 66012.甲公司以其持有的一项固定资产换入乙公司一项专利技术。甲公司该项固定资产的账面原价为220万元，累计折旧为50万元，计提的减值准备为20万元，公允价值为170万元。乙公司该项专利技术的账面原价为180万元，累计摊销为20万元，公允价值为200万元。甲公司在此交易中为换入资产发生了
8、20万元的税费，另支付补价30万元。该非货币性资产交换具有商业实质。甲公司换入该项资产的入账价值为（B）万元。A.200B.220C.210D.17013.在进行资产减值测试时，下列各项中属于资产预计未来现金流量的是（B）。A.筹资活动和所得税收付产生的现金流量B.为使资产达到预定可使用状态所发生的现金流出C.预计将发生的与资产改良有关的现金流量D.与预计可能会发生的、尚未作出承诺的重组事项有关的现金流量14.方铭公司2009年1月1日发行面值总额为20 000万元的公司债券，发行价格总额为20 544.66万元，支付债券发行费用为12.26万元。该公司债券的期限为3年、票面年利率为6，每年年
9、末付息到期还本。发行债券所得款项已收存银行。方铭公司每年年末对应付债券的利息调整采用实际利率法摊销并计提利息，实际利率为5。不考虑其他因素。则方铭公司2009年的实际利息费用为（C）万元。A.1 200B.1 232.68C.1 026.62D.1 027.2315.企业为鼓励生产工人自愿接受裁减而给予的补偿，应该计入（C）科目。A.销售费用B.制造费用C.管理费用D.财务费用16.下列关于辞退福利的表述中，正确的是（D）A.辞退福利处理的是强制辞退应该给予的补偿，不包括自愿接受裁减的补偿B.辞退福利应通过“应付职工薪酬”科目核算，将补偿金额按照收益原则计入当期损益，如制造费用、管理费用等C.
10、辞退福利的补偿形式只能是一次性补偿D.自愿裁减的辞退福利在满足一定条件后，按照或有事项的规定确定预计负债17.公司应收乙公司账款l 400万元已逾期，甲公司为该笔应收账款计提了20万元坏账准备，经协商决定进行债务重组。债务重组内容是：乙公司以银行存款偿付甲公司账款200万元；乙公司以一项固定资产和一项长期股权投资偿付所欠账款的余额。乙公司该项固定资产的账面价值为500万元，公允价值为600万元；长期股权投资的账面价值为550万元，公允价值为500万元。假定不考虑相关税费。该项债务重组中，甲公司计人营业外支出的金额为（D）万元。A.0B.100C.30D.8018.甲公司应付乙公司账款90万元，
11、由于发生严重财务困难，甲公司无法偿还欠款，与乙公司达成债务重组协议，甲公司以一台设备抵偿债务。该设备的账面原价为120万元，已提折旧30万元，已提减值准备10万元，公允价值为65万元，甲公司因该项债务重组业务对损益的影响金额为（B）万元。A.0B.10C.20D.3019.以修改其他债务条件进行债务重组的，如债务重组协议中附有或有支出的，债务人应将或有支出计入（A）。A.未来应付金额内B.当期营业外支出C.预提费用D.当期管理费用20.企业发生的未决担保诉讼，如果律师或法律顾问等出具的书面意见上表明企业败诉的可能性大于胜诉的可能性，并且损失金额能够合理估计，就应当将损失金额（D）。A.确认为或
12、有负债，并计人当期营业外支出B.确认为预计负债，并计入当期管理费用C.确认为或有负债，并计入当期管理费用D.确认为预计负债，并计入当期营业外支出二、多项选择题1.下列固定资产的相关损失项目，应计入营业外支出的有（BC）。A.建造过程中的在建工程项目由于正常原因发生的某一单项工程毁损损失B.企业对外捐赠支出C.出售固定资产的净损失D.由过失人赔偿的固定资产盘亏损失2.下列属于M企业的投资性房地产的有（AC）。A.M企业持有的已经营出租给乙企业的土地使用权B.M企业持有的自用办公楼C.M企业持有的以经营租赁方式出租给丙企业的建筑物D.M企业购买了一栋商品房改造成职工宿舍，出租给本企业职工，收取一定
13、的租金3.下列事项中，影响企业当期损益的有（AD）。A.采用公允价值模式计量的投资性房地产期末公允价值高于账面价值B.自用房地产转换为公允价值模式计量的投资性房地产，转换日公允价值高于账面价值C.期初投资性房地产由成本模式转为公允价值模式，变更日公允价值高于账面价值D.采用公允价值模式计量的投资性房地产转换为自用房地产，转换日公允价值高于账面价值4.满足下列哪些条件的金融资产，应当划分为交易性金融资产（AD）。A.取得该金融资产的目的，主要是为了近期内出售B.被指定为有效套期工具的衍生工具C.属于财务担保合同的衍生工具D.属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采
14、 用短期获利方式对该组合进行管理5.关于金融资产的重分类，下列说法正确的有（AD）。A.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产不能重分类为其他类金融资产B.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产可以重分类为持有至到期投资C.可供出售金融资产可以重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产D.持有至到期投资可以重分类为可供出售金融资产6.下列金融资产中，应按摊余成本进行后续计量的有（BC）A.交易性金融资产B.持有至到期投资C.贷款和应收款项D.可供出售金融资产7.企业确认的下列各项资产减值损失中，以后期间一定不得转回的有（ABC）。A.固定资产减值准备B.无形资产减值准备C
15、.长期股权投资减值准备D.持有至到期投资减值准备8.下列各项中，应纳入职工薪酬核算范围的有（ABCD）A.职工教育经费B.职工养老保险费C.职工住房公积金D.辞退职工经济补偿9.下列关于可转换公司债券的说法或做法中，正确的有（ABD）A.企业发行的可转换公司债券，应当在初始确认时将其包含的负债成份和权益成份进行分拆将负债成份确认为应付债券，将权益成份确认为资本公积B.可转换公司债券在进行分拆时，应当对负债成份的未来现金流量进行折现确定负债成份的初始确认金额。C.发行可转换公司债券的交易费用，应当直接计入当期损益D.按发行价格总额扣除负债成份初始确认金额后的金额确定权益成份的初始确认金额。10.
16、下列税金中，不应作为存货价值入账的有（AC）。A.一般纳税人购入存货时支付的增值税（已取得增值税专用发票）B.进口商品应支付的关税C.签订购货合同时交纳的印花税D.收回后用于直接对外销售的委托加工应税消费品支付的消费税11.如果清偿因或有事项而确认的负债所需支出全部或部分预期由第三方或其他方补偿， 下列说法中不正确的有（CD）。A.企业应在补偿金额基本确定收到时，按所需支出确认负债，不能扣除补偿金额B.企业只能在补偿金额基本确定收到时，作为资产单独确认，且确认的补偿金额不应超过所确认的预计负债的账面价值C.企业只能在补偿金额很可能收到时，作为资产单独确认，且确认的补偿金额不应超过所确认的预计负
17、债的账面价值D.企业应在补偿金额基本确定收到时，按所需支出扣除补偿金额确认负债12.在建造合同的结果不能可靠估计的情况下，下列表述中正确的有（AD）A.按能够收回的合同成本金额确认为收入，合同成本在发生当期确认为费用B.合同成本全部不能收回的，既不确认费用，也不确认收入C.合同成本全部不能收回的，合同成本应在发生时按相同金额同时确认收入和费用D.合同成本全部不能收回的，合同成本在发生时确认为费用，不确认收入三、判断题1.购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定。 （）2.大修理停用的固定资产，应当照提折旧，计提的折旧计入相关资产
18、成本或当期损益。（）3.企业持有的使用寿命有限的无形资产只能按照直线法摊销。 （）4.将投资性房地产由公允价值模式计量改为成本模式计量属于会计政策变更。（）5.企业购入的不准备持有至到期的债券投资属于货币性资产。 （）6.资产负债表日，可供出售金融资产的公允价值小于其账面余额的差额，计入“公允价值变动损益”，公允价值大于其账面余额的差额，计入“资本公积其他资本公积”。 （）7.权益法下，投资企业在确认应享有被投资单位净损益的份额时，应当以取得投资时被投资单位各项可辨认资产等的公允价值为基础对被投资单位的净利润进行调整后确认。（）8.同一控制下的企业合并形成的长期股权投资，合并方以转让非现金资产
19、作为合并对价的，应当以转让的非现金资产的公允价值作为长期股权投资的初始投资成本。（）9.在确定非货币性资产交换是否具有商业实质时，企业应当关注交易各方之间是否存在关联方关系。（）10.预计资产的未来现金流量，不应当包括筹资活动产生的现金流量以及与所得税收付有关的现金流量。 （）11.满足辞退福利确认条件、实质性辞退工作在一年内完成、但付款时间超过一年的辞退福利，企业应按实际的付款金额计量应付职工薪酬。 （）12.企业发行债券实际收到的款项大于债券票面价值的差额采用实际利率法进行摊销，各期确认的实际利息费用会逐期增加。 （）13.企业在进行重组时，应根据所发生的职工岗前培训费、市场推广费等直接支
20、出计算确定预计负债。（）四、计算题1.2006年12月1日甲公司接受捐赠一台生产用设备，需要安装价值100万元。直接投入安装，安装时领用甲工程物资30万元。领用库存商品一批，成本20万元，计税价30万元，领用原材料10万元，甲公司为一般纳税人增值税率17%。工程人员安装薪酬11.4万元，工程物资退库25.2万元。2006年12月30日达预计可使用状态。该设备预计使用5年，预计残值收入5万元，预计清理费用2万元，按年数总和法计提折旧。至2007年末，该项设备减值10万元。2008年初预计该设备未来只能使用3年，预计残值收入4万元，预计清理费1万元，继续采用年限总和法计提折旧。2009年4月将该设
21、备出售，价款80万元，清理费用4万元，款项均用存款结算。要求：做出有关业务的会计分录（答案以万元表示）答案1.2006年12月，接受捐赠，借：在建工程 100贷：营业外收入 1002.安装固定资产，借：在建工程 78.2贷：工程物资 30库存商品 20应交税费应交增值税（销项税额） 5.1原材料 10应交税费应交增值税（进项税额转出） 1.7应付职工薪酬 11.43.工程物资退库，借：工程物资 25.2贷：在建工程 25.24.安装完毕，结转固定资产，借：固定资产 153贷：在建工程 1535.计提固定资产折旧，借：制造费用 50贷：累计折旧 506.计提减值准备，借：资产减值损失 10贷：固
22、定资产减值准备 107.计提2008年折旧，借：制造费用 45贷：累计折旧 458.计提2009年1-4月折旧，借：制造费用 10贷：累计折旧 109.出售固定资产借：固定资产清理 38累计折旧 105固定资产减值准备 10贷：固定资产 153借：银行存款 80贷：固定资产清理 80借：固定资产清理 4贷：银行存款 4借：固定资产清理 38贷：营业外收入 382.2008年1月1日，A公司董事会批准研发某项新产品专利技术，有关资料如下：（1）2008年，该研发项目共发生材料费用70万元，人工费用280万元，均属于研究阶段支出，均以银行存款支付。（2）2009年初，研究阶段结束，进入开发阶段，该
23、项目在技术上已具有可行性，A公司管理层明确表示将继续为该项目提供足够的资源支持，该新产品专利技术研发成功后，将立即投产。（3）2009年，共发生材料费用150万元，人工费用235万元，以银行存款支付，均符合资本化条件。另发生相关设备折旧费用200万元，其中100万元符合资本化条件。（4）2009年12月31日，该研发项目研发成功并申请专利，A公司在申请专利时发生登记注册费、律师费等相关费用15万元，该项新产品专利技术于当日达到预定用途。（5）A公司预计该新产品专利技术的使用寿命为5年，该专利的法律保护期限为10年，A公司对其采用直线法摊销，税法规定该项无形资产采用直线法摊销。（6）2010年末
24、，该项无形资产出现减值迹象，经减值测试，该项无形资产的可收回金额为360万元，摊销年限和摊销方法不需变更。（7）其他资料：按照税法规定企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150摊销。A公司该研究开发项目符合上述税法规定。假定A公司每年的税前利润总额均为5 000万元；A公司适用的所得税税率为25。假定A公司2008年初不存在暂时性差异。假定该无形资产自2010年初开始摊销。要求：（1）编制2008年A公司无形资产研发项目的相关会计分录；（2）编制2009年
25、A公司无形资产研发项目的相关会计分录；（3）分别计算2008年至2011年的递延所得税、应交所得税和所得税费用，并编制相关分录。答案（1）编制2008年A公司无形资产研发项目的相关会计分录；借：研发支出费用化支出 350贷：原材料 70应付职工薪酬 280借：应付职工薪酬 280贷：银行存款 280借：管理费用 350贷：研发支出费用化支出 350（2）编制2009年A公司无形资产研发项目的相关会计分录；借：研发支出费用化支出 100资本化支出 500贷：原材料 150累计折旧 200应付职工薪酬 235银行存款 15借：应付职工薪酬 235贷：银行存款 235借：管理费用 100贷：研发支出
26、费用化支出 100借：无形资产 500贷：研发支出资本化支出 500（3）分别计算2008年至2011年的递延所得税、应交所得税和所得税费用。单位：万元年份2008200920102011无形资产账面价值 0 500500-500/5-（400-360）=360360-360/4=270无形资产计税基础 0500150%=750750-7505=600600-7505=450暂时性差异 0 -250-240-180递延所得税资产 0 04025%=1040-（100-90）25%=3025%=7.5应交所得税（5000-35050%）25%=1 206.25（5000-10050%）25%=1
27、 237.4（5000-10050%+40）25%=1 247.5待添加的隐藏文字内容1（5000-10050%-10）25%=1235所得税费用1 206.251 237.51 247.5-（10-0）=1237.51235-（7.5-10）=1237.5账务处理借：所得税费用 1206.25贷：应交税费-所得税1206.25借：所得税费用1 237.5贷：应交税费-所得税1237.5借：所得税费用1237.5递延所得税资产10贷：应交税费-所得税1247.5借：所得税费用1237.5贷：应交税费-所得税1235递延所得税资产2.5 五、综合题1.1.A公司2007年至2008年与建造某生产
28、线相关的资料如下：（1）2007年1月1日，借入一笔3年期专门借款3 000万元，年利率为6，用于建造该生产线，借款利息自下年起于每年1月1日支付。（2）2007年4月1日，生产线建造工程正式开工。工程采用出包方式，建造过程中有关支出为： 2007年4月1日支付工程进度款1 000万元。2007年7月1日支付工程进度款2 000万元。2008年3月1日支付工程进度款1 200万元。2008年7月1日支付工程进度款2 400万元。（3）A公司所在地为严寒地区，每年冰冻期为4个月。为保证工程质量，按正常施工要求，工程于2007年11月1日至2008年2月29日之日停工，于2008年3月1日重新开始
29、。（4）除专门借款外，A公司还有两笔一般借款，分别为：2007年1月1日借入3年期一般借款2 000万元，年利率为8，借款利息自下年起于每午1月1日支付。2008年1月1日借入2年期一般借款3 000万元，年利率为5，借款利息自下年起于每年l月1日支付。假定除建造该生产线外，A公司2007年至2008年没有发生其他的满足借款费用资本化条件的资产的购建或生产活动。（5）A公司将闲置的专门借款资金存入银行，月利率为0.1，银行于每季季末支付利息。（6）所建造生产线工程于2008年10月31日完成，达到预定可使用状态。（7）假定上述有关借款的实际利率与给定利率相同，不考虑一般借款的利息收入及辅助费用
30、。要求：（1）确定生产线建造过程中借款费用资本化的起止时点。（2）编制A公司2007年6月30日确认第二季度闲置专门借款资金利息收入的会计分录。（3）计算A公司2007年度专门借款利息费用、应予资本化金额，并编制相关的会计分录。（4）计算A公司2008年1-6月专门借款费用资本化金额、一般借款利息金额、所占用一般借款的年资本化率及一般借款利总资本化金额，并编制确认借款利息的相关会计分录。（5）计算A公司2008年712月借款费用资本化金额，并编制确认借款利息的相关会计分录。（答案中的金额单位用万元表示）答案（1）开始资本化的时点为2007年4月1日，停止资本化的时点为2008年10月31日。（
31、2）2007年第二季度闲置专门借款资金利息收入=2 0000.1%3=6（万元）借：银行存款 6贷：财务费用 6（3）2007年度专门借款利息费用=3 0006%=180（万元）2007年专门借款应予资本化金额=3 0006%（9/12）-6=129（万元）借：在建工程 129财务费用 51贷：应付利息 180（4）2008年度16月份： 2008年1-6月份利息=3 0006%（6/12）+（2 0008%+3 0005%）（6/12）=90+155=245（万元）专门借款利息资本化金额=3 0006%（6/12）=90（万元）一般借款资本化率=（2 0008%+3 0005%）/（2 00
32、0+3 000）=6.2%一般借款资本化金额=1 200（4/12）6.2%=24.8（万元）资本化利息金额总和=90+24.8=114.8（万元） 借：在建工程 114.8财务费用 130.2贷：应付利息 245（5）2008年712月借款费用资本化金额=3 0006%（4/12）+（1 2004/12+2 4004/12）6.2%=134.4（万元）借：在建工程 134.4财务费用 110.6贷：应付利息 2452.甲公司采用资产负债表债务法核算所得税费用。2007年度适用的所得税税率为33%；根据2007年颁布的中华人民共和国企业所得税法，从2008年度起适用的所得税税率调整为25%。有
33、关资料如下：（1）甲公司2007年度首次出现经营亏损，利润表中列报的亏损金额为7 000万元。按照税法规定，该项亏损中的5 000万元可以在未来5个年度用税前利润弥补。（2）甲公司2008年度实现的利润总额为4 820万元。该年度有关资料如下：2008年11月20日，以银行存款2 500万元从二级市场上购入A公司股票，确认为可供出售金融资产（不考虑交易费用）。甲公司持有的A公司股票在2008年12月31日的公允价值为2 800万元。税法规定，该类资产在持有期间公允价值的变动不计入应纳税所得额，其取得成本在处置时从应纳税所得额中扣除。按照销售合同规定，甲公司承诺对所售B产品提供3年免费售后服务。
34、甲公司2008年已售B产品预计发生的保修费用为500万元，已确认为预计负债并计入当期损益。税法规定，与产品售后服务相关的支出在实际发生是允许从应纳税所得额中扣除。甲公司2008年没有发生保修费用。2008年度发生与生产经营有关的业务招待费支出为520万元，但按税法规定，从应纳税所得额中扣除的金额为300万元，余下220万元不得从应纳税所得额中扣除。（3）甲公司2009年度实现的利润总额为6 260万元。该年度有关资料如下：2009年12月31日，甲公司持有的A公司股票公允价值为3 240万元。2009年发生B产品售后服务支出350万元。该支出已与2008年确认为预计负债。2009年12月31日
35、，甲公司C产品的账面余额为4 600万元，计提的存货跌价准备为600万元，计入当期损益；此前未对该产品计提存货跌价准备。税法规定，只有实际发生的存货跌价损失才允许从应纳税所得额中扣除。（4）其他相关资料如下：甲公司在2007年初采用资产负债表债务法核算所得税费用时，有关资产、负债的账面价值与计税基础相同。甲公司预计未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。甲公司持有A公司股票期间，A公司未宣告发放现金股利。上述项目均具有重要性，除给定项目外，其他资产、负债的账面价值与计税基础不存在差异。要求：（1）计算甲公司2007年度可抵扣暂时性差异和递延所得税资产的金额，并编制相应的会计
36、分录。（2）分别确定甲公司2008年12月31日和2009年12月31日可供出售金融资产、预计负债、存货的账面价值、计税基础、可抵扣暂时性差异（或应纳税暂时性差异）余额和递延所得税资产（或递延所得税负债）的金额。（3）分别计算甲公司2008年度、2009年度应纳税所得额和应交所得税的金额。分别编制甲公司2008年、2009年与应交所得税、递延所得税资产和递延所得税负债相关的会计分录。答案（1）甲公司2007年度可抵扣暂时性差异为5 000万元递延所得税资产=5 00025%=1 250（万元）；（2）A.可供出售金融资产：2008年12月31日：账面价值=2 800（万元），计税基础=2 50
37、0（万元）应纳税暂时性差异=2 800-2 500=300（万元），递延所得税负债余额=30025%=75万元，递延所得税负债发生额=75-0=75（万元）。2009年12月31日：账面价值=3 240（万元），计税基础=2 500（万元）应纳税暂时性差异=3 240-2 500=740（万元），递延所得税负债余额=74025%=185万元，递延所得税负债发生额=185-75=110（万元）。B.预计负债：2008年12月31日：账面价值=500（万元），计税基础=0（万元），可抵扣暂时性差异=500-0=500（万元）递延所得税资产余额=50025%=125万元递延所得税资产发生额=125-
38、0=125（万元）。2009年12月31日：账面价值=150（万元）， 计税基础=0（万元），可抵扣暂时性差异=150-0=150（万元），递延所得税资产余额=15025%=37.5万元，递延所得税资产发生额=37.5-125=-87.5（万元）。C.存货：2008年12月31日：账面价值=0，计税基础=0，可抵扣暂时性差异=0（万元）递延所得税资产余额=0，递延所得税资产发生额=0（万元）。2009年12月31日：账面价值=4 600-600=4 000（万元），计税基础=4 600（万元），可抵扣暂时性差异=600（万元）递延所得税资产余额=60025%=150万元递延所得税资产发生额=150-0=150（万元）（3）2008年：应纳税所得额=4 820+500+220-5 000=540（万元）应交所得税=54025%=135（万元）借：所得税费用 1 260资本公积其他资本公积 75贷：递延所得税负债 75递延所得税资产 1 125（1 250-125）应交税费应交所得税 1352009年：应纳税所得额=6 260-350+600=6 510（万元）,应交所得税=6 51025%=1 627.5（万元）借：所得税费用 1 565资本公积其他资本公积 110递延所得税资产 （150-87.5）62.5贷：递延所得税负债 110应交税费应交所得税 1 627.5
