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1、lao目录绪论5会计准则10货币资金20应收款项55存货83投资111固定资产136无形资产及其他资产164非货币性交易(不要求)174负债189第十一章 所有者权益232第十二章 收入、费用、利润243第十三章 财务会计报告272绪论 会计与会计环境会计环境对会计影响从会计的演进过程来看，会计的每一次发展都是社会经济环境变化的结果。远古时代：结绳和刻石记事会计计量行为是生产职能的附带部分复式记帐法在13世纪地中海北岸Florence城贷金业者们首创人名帐户借贷法商品帐户1494年Lucas Pacioli著算术几何及比例总览一书，其中第九章第十一论“计算与记录要论”16-18世纪借贷记帐法在
2、经济领先国家英国得到迅速发展。19世纪产生成本会计，当时作为财务会计的一部分。20世纪初会计与泰勒制度配合，标准成本、预算控制、差异分析。20世纪30年代西方国家先后制订会计原则。50年代后，信息论、控制论、系统论、现代数学、行为科学等引入会计，产生管理会计。计算引入会计。会计对会计环境的作用有助于宏观经济调控有利于优化企业内部管理可促使社会经济秩序稳定可推动涉外经济健康、繁荣发展财务会计的涵义财务会计的定义财务会计迄今为止尚无一个公认的定义。综观中外学者对财务会计的描述。财务会计是按照会计制度与会计准则的要求，对过去、现在发生的经济活动进行确认、计量、记录，并定期编制财务报告，为企业以外的信
3、息使用者提供所需的会计信息。财务会计的主要特征财务会计的会计主体企业财务会计的对象企业日常发生的经济活动财务会计的规范化要求严格遵循会计准则和会计制度财务会计的循环程序会计凭证-会计帐簿会计报表财务会计的服务对象投资人、债权人、财政税务部门等财务会计的信息历史的、货币性的信息为主 会计准则的概述会计准则的分类会计准则是会计确认、计量、记录和报告工作所必须遵循的基本原则。 会计准则按服务对象分为：盈利组织与非盈利组织的会计原则按层次结构分类：基本准则和具体准则西方国家的会计准则和国际会计准则西方国家会计准则的产生社会经济背景以美国会计准则为代表国际会计准则的产生我国会计准则的基本内容基本准则19
4、92、11、30以部长令发布第一号准则企业会计准则并于1993、7、1起实施。2006年2月15日发布企业会计准则,2007年1月1日执行企业会计准则的主要内容总则目的、制定依据、适用范围会计信息质量要求会计六大要素4.会计计量财务会计报告具体准则(到2006年2月15日我国发布38项具体会计准则)我国具体会计准则按规范对象的不同，大体上可以分为三大类有关共同内容的具体准则有关特别行业基本业务的具体准则有关披露的具体准则我国会计法规体系1、中华人民共和国会计法2、会计工作的行政法规总会计师条例、会计专业职务施行条例、企业会计准则等国家统一会计制度企业会计制度、金融企业会计制度、小企业会计制度3
5、8个具体会计准则会计核算基本前提会计主体持续经营会计分期货币计量企业会计信息质量衡量会计信息质量的一般原则客观性（可靠性）相关性（有用性）可比性实质重于形式及时性明晰性(七)谨慎性(八)重要性会计计量企业在将符合确认条件的会计要素登记入帐并列报于会计报表及其附注时,应当按照规定的会计计量属性进行计量,确定期金额:会计计量属性:历史成本重置成本可变现净值现值公允价值会计要素资产负债所有者权益收入费用利润负债是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。 收入的概念收入：企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。日常活动：企业
6、为完成其经营目标所从事的经常性活动，以及与之相关的其他活动。货币资金概述货币资金的内容现金、银行存款、其他货币资金货币资金管理和控制的原则严格职责分工实行收支分开实施内部稽核实施定期轮岗制度货币资金管理的要求现金现金的管理现金是流动性最强的一种货币资产包括广义和狭义。广义现金包括银行存款。狭义现金仅指库存现金，包括人民币现金与外币现金。本章现金指狭义。现金管理有关规定现金使用范围库存现金限额开户单位现金收支管理违反规定的处罚建立和健全现金的内部控制制度现金核算的凭证现金的核算 现金的序时核算现金的总分类核算某企业签发现金支票向银行提取现金2000元。会计人员根据支票存根编制（ ）记帐凭证即借；
7、库存现金 2000贷：银行存款 2000职工王明预借差旅费800元，以现金支付会计人员根据借款单编制（ ）记帐凭证借：其他应收款 800贷：库存现金 800现金的清查 现金清查分为出纳每日清查与清查小组清查，清查小组的清查分为定期与不定期清查。现金清查结果的会计处理。需查明原因的溢余、短缺应通过“待处理财产损溢”帐户。（1）查明原因的溢余应归还的记入“”，无法查明原因的溢余则记入“营业外收入”。（2）查明原因的短缺由过失人赔偿记入“”，如果是非过失人造成的记入“管理费用”。注意：“待处理财产损溢”帐户期末无余额银行存款银行存款帐户的开设和使用一家企业能在多家银行开设帐户。银行存款帐户分为基本存
8、款帐户、一般存款帐户、临时存款帐户、专用存款帐户。但只能在一家银行的一个营业部开设一个基本存款帐户，现金支取只能在基本存款帐户中进行。企业必须遵守国家对银行存款的有关管理制度严格遵守财经制度和结算制度健全银行存款收付手续制度严守财经纪律，不得出借、出租银行帐户；不准签发空头支票，套取银行信用；不准无理拒付；不准利用多头开户转移资金健全内部控制制度银行存款业务的核算银行转帐结算方式银银行汇票是汇款人将款项交存当地出票银行，由出票银行签发的，由其在见票时，按实际结算金额无条件支付给收款人或持票人的票据。其有效期为1个月，同城、异地均能使用银行汇票企业（汇款人）因支付购货款等时，应向出票银行填写“银
9、行汇票申请书”。银行受理并收妥款项后签发银行汇票，交给汇款人。汇款人：借：其他货币资金银行汇票存款贷：银行存款汇款人购货后以银行汇票交付时借：材料采购等贷：其他货币资金银行汇票存款实际结算金额小于银行汇票金额有出票银行返回汇款人借：银行存款贷：其他货币资金银行汇票存款收款人收到银行汇票时，审核后在银行汇票上填写实际结算金额并将银行汇票、解迄通知、进帐单交其开户银行。借：银行存款贷：主营业务收入等银行本票银行本票的有效期2个月，有定额与不定额两种。有关会计处理类似商业汇票概念特征（1）付款期长达6个月（2）同城异地均可使用（3）可以背书转让（4）商业汇票按承兑人不同分为商业承兑汇票和银行承兑汇票
10、.商业承兑汇票处理流程图银行承兑汇票处理流程图因此，购货方以商业承兑汇票或以银行承兑汇票支付在法律上是（ 负债 ）增加。销货方销售商品时收到商业承兑汇票或银行承兑汇票在法律上是（ 资产 ）增加。支票支票是出票人签发委托银行无条件见票即付的票据。支票的期限10天。支票又三种：转帐支票、现金支票、普通支票。企业不得签发空头支票。出票企业签发支票根据支票存根记银行存款减少。收款企业收到支票填写进帐单一并交存银行记作银行存款增加。汇兑汇兑是汇款人委托银行将款项支付给收款人的结算方式。付款人在汇出款项时应填写银行印发的汇款凭证并据汇款回单作银行存款减少。收款人开户银行在收妥款项后及时通知收款人，收款人在
11、受到银行通知时作银行存款增加。委托收款委托收款是收款人委托银行向付款人收取款项的结算方式同城异地均可使用。托收承付托收承付是根据购销企业委托银行收款时应填写银行印发的委托收款凭证和提供有关债权证明 合同由收款人发货后委托银行向异地付款人收取款项，由付款人向银行承认付款的结算方式。注意代销、寄销、赊销商品的款项、购销双方没有签定经济合同或合同上未订明用托收承付结算方式、结算起点以下交易均可被付款方拒付。销售企业按合同发货后填写托收承付凭证，向银行办理托收手续，据银行退回结算凭证回联作应收帐款增加。付款方承付有验单承付和验货承付两种。收款人在收到银行收款通知时作银行存款增加。付款人在收到银行付款通
12、知时作银行存款减少。信用卡凡在中国境内金融机构开设基本存款帐户的单位可申请单位卡单位卡帐户的资金一律从其基本存款帐户转帐存入，在使用过程中要向帐户续存资金时，也一律从基本存款帐户转帐存入，不得交存现金。信用证进口方企业为取得信用证应向银行提交申请书等并向银行交存保证金。收款方收到信用证时作银行存款增加。银行存款的清查将银行存款日记帐与银行对帐单进行核对。银行存款日记帐余额与对帐单余额不一致，其原因为1、记帐错误2、未达帐项对于未达帐项应编制“银行存款余额调节表”其他货币资金其他货币资金是指企业的经营资金中的存放地点、用途与库存现金、银行存款不同的货币资金。主要有：外埠存款外埠存款是指企业为了到
13、外地采购而汇往采购地银行开设采购专户的款项。企业将款项委托当地银行汇往采购地时，据汇出款项凭证借：其他货币资金外埠存款贷：银行存款采购员报销用外埠存款支付材料的采购货款时借：物资采购等贷：其他货币资金采购结束，将多余的外埠存款转回当地银行时借：银行存款贷；其他货币资金外埠存款银行汇票银行本票信用卡信用证存出投资款存出投资款是指企业已存入证券公司但尚未进行短期投资 的款项。企业向证券公司划出资金时企业购买股票、债券时外币业务(不要求)外币业务的有关概念外币与外币业务会计上的外币是指记帐本位币以外的所有货币。企业会计准则规定“会计核算以人民币为记帐本位币”“业务收支以外币为主的企业，也可以选定某种
14、外币作为记帐本位币”因此人民币也可能成为我国会计核算中的外币。外币业务是指记帐本位币以外的货币进行款项支付、往来结算及计价的业务。外币兑换与外币折算外币兑换是指外币换成本国货币，或将本国货币换成外币，或将不同外币进行互换进行互换。外币折算是指将外币金额换算成本国货币或另一种外币等值的程序。即对一种货币计量单位重新表述为另一种货币计量单位，而不是货币的实际兑换。汇兑损益汇兑损益是企业在进行外币业务会计处理时，由于采用不同的汇率换算，而产生的折合成记帐本位币金额上的差异。常见的汇兑损益有：实际外汇兑换业务汇兑损益结算外币债权、债务业务汇兑损益期末对外币帐户调整产生的汇兑损益是指由于在期末时对原已入
15、帐且期末仍持有的外币资金帐户、外币债权帐户及外币债务帐户须按期末汇率重新折算成记帐本位币，外币帐户按期末汇率折算金额与原帐户人民币金额的差额便是汇兑损益。汇兑损益按发生时间可分为实现汇兑损益与未实现汇兑损益。外币业务核算的一般方法外币业务的帐户及记帐方法外币帐户有：外币现金帐户、外币银行存款帐户、外币债权帐户、外币债务帐户四类。外币帐户的记帐方法有两种：外币统帐制和外币分帐制。外币统帐制只设一套帐簿。在外币业务发生时，按一定汇率折算成记帐本位币入帐。外币分帐制按记帐本位币和外币分别设置帐簿，外币业务发生时，平时按外币金额计入外币帐簿，月末时将各外币帐户金额分别折算成记帐本位币金额，然后再分别记
16、入记帐本位币帐户。我国大多数企业选用外币统帐制。值得一提，两种方法结果一致。外币业务的折算汇率我国会计制度规定，发生外币业务时，所有与外币业务有关的帐户应采用业务发生时的即期汇率（中间价=（卖出价+买入价）/2）。月份终了，各外币帐户的外币期末余额。应按月末汇率(资产负债表日即期汇率)折合为记帐本位币，从而确认汇兑损益。汇兑损益的确认和归属汇兑损益的确认对于未实现汇兑损益的确认有两种观点，我国采用各国通用的做法即将本期已实现和未实现的汇兑损益全部予以确认，计入当期损益。汇兑损益的归属依据汇兑损益发生的原因确认归属：筹建期间发生的汇兑损益计入长期待摊费用；与购建固定资产有关的外币专门借款产生的汇
17、兑损益按借款费用的处理原则处理；除上述以外的一般外币业务的汇兑损益计入当期损益（财务费用）。举例某企业以人民币为记帐本位币，外币折算采用业务发生日即期汇率的外汇牌价作为记帐汇率，汇兑损益采用月终调整法。该企业某年5月末有关外币帐户的期末余额如下：企业6月份发生如下外币业务：（1）3日，向境外甲企业出口商品一批，货款16000美元尚未收到，当日汇率为8.23元。（2）9日，以美元存款归还上月所欠乙企业的货款6000美元，当日汇率为8.26元。（3）17日，收到甲企业汇来的3日购买商品的货款16000美元，存入银行，当日汇率为8.28元。（4）25日，将14000美元向银行兑换成人民币，银行当日美
18、元买入价8.25元，卖出价为8.35元。（5）28日，企业用5000美元向兑换成港元，当日美元买入价为8.3元，卖出价为8.4元。港元的买入价为1.08元，卖出价为1.12元。（6）30日，银行当日美元中间价为8.30元，港元中间价为1.10元。会计分录：（1）借：应收帐款甲企业（美元）131680 （16000*8.23）贷：主营业务收入 131680（2） 借：应付帐款乙企业（美元）49560（6000*8.26）贷：银行存款美元户 49560（6000*8.26）（3） 借：银行存款美元户 132480（16000*8.28）贷：应收帐款甲企业（美元）132480（16000*8.28）
19、兑换人民币=14000*8.25=115500借：银行存款 115500财务费用 700贷：银行存款美元户 116200（14000*8.3）（5）5000美元兑换港元=5000*8.3/1.12=37053.57借：银行存款港元户 40759（37053.57*1.1）财务费用 991贷：银行存款美元户 47150（5000*8.35）（6） 借：银行存款美元户 3330贷：财务费用 3300借：应收帐款甲企业（美元） 2800贷；财务费用 2800借：财务费用 760贷：应付帐款乙企业（美元） 760月终汇兑损益计算过程如下应收票据应收票据种类及计价应收票据是企业销售产品、商品、提供劳务而
20、收到商业汇票。 商业承兑汇票应收票据按承兑人不同可分银行承汇票按是否带息可分为 带息应收票据不带息应收票据企业收到应收票据一律按面值记帐，对于带息票据期末应计提利息，增加应收利息的帐面价值。应收票据的核算应收票据取得和到期的核算取得商业汇票时借：应收票据（面值）贷：主营业务收入等商业汇票到期时收到票款借：银行存款（到期值）贷：应收票据（面值）财务费用（两者有差额）商业汇票到期时付款人无力支付借：应收帐款贷：应收票据（面值）有差额财务费用甲公司3月1日销售商品给乙公司，货款20000元，增值税3400元，当即收到乙公司签发一张年利率为6%，3个月到期的商业承兑汇票，面值为23400元，3个月后如
21、期收到票款。甲公司编制如下会计分录。3/1借：应收票据 23400贷：主营业务收入20000贷：应交税费-应交增值税（销项税）34003月31日借：应收利息117 贷：财务费用1176月1日借：银行存款 23751贷：应收票据 23400应收利息351仍以例1为例，假如6月1日乙公司无力支付。3月1日、3月31日会计分录同例16月1日借：应收账款 23751贷：应收票据23400应收利息351应收票据贴现及其核算应收票据贴现是指持有人将未到期的票据在背书后送交银行，银行从票据到期值中扣除按银行贴现率计算并确定的利息后，将余额付给持票人。票据贴现是一项融资活动。计算公式如下：贴现息=票据到期值*
22、贴现率*贴现期其中不带息票据到期值=面值带息票据到期值=面值+面值*到期期限*票据利率贴现净额=到期值-贴现息作会计分录借；银行存款（实收金额）贷：应收票据（面值）两者差额计入财务费用例3甲企业于5月16日将一张面值为20000元，票面利率为9%，期限90天的应收商业承兑票据向银行贴现，甲企业已持有30天，4月末已计提利息75元，贴现率为12%。则该票据贴现计算和核算如下：到期值=20000+20000*90*9%/360=20450（元）贴现息=20450*60*12%/360=409（元）贴现净额=20450-409=20041（元）思考收到票据时处理2、4月末计提利息时处理贴现时处理如果
23、票据到期付款方无力支付时，甲企业收到退回票据及银行扣款通知。应作应收帐款增加。借：应收票据 20000贷：主营业务收入20000/1.17贷：应交税费-应交增值税（销项税）借：应收利息75贷：财务费用75借：银行存款 20041财务费用 34贷：应收票据 20000应收利息 75应收帐款应收帐款的确认与计价应收帐款是企业因销售商品、产品、提供劳务等，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项。一般情况下企业赊销商品、产品而产生的应收帐款的确认时间应与销售成立确认销售收入的时间相一致。我国会计制度规定，应收帐款应当按照实际发生金额入帐，它包括发票金额和代购货单位垫付的包装费、运杂费等。如有折扣则：商业
24、折扣是指在销售商品、提供劳务时，从价目单上的报价中扣除折扣，以扣除后的金额作为发票价格。在有商业折扣的情况下，应收帐款按扣除商业折扣后的金额入帐。现金折扣是指债权人为鼓励债务人在规定时间内付款，而给债务人的折扣。通常以“2/10，1/20，n/30”表示。 现金折扣的两种处理方法：总价法净价法我国采用总价法。应收帐款的核算借：应收帐款贷：主营业务收入应交税费应交增值税银行存款。则1月17日（用总价法）借：应收帐款B公司 1172000贷：主营业务收入 1000000应交税费应交增值税 170000银行存款 20002月17日内收到款项借：银行存款 1152000财务费用 20000贷：应收帐款
25、 11720002月17日以后收到借：银行存款 1172000贷：应收帐款 1172000坏帐与坏帐损失坏帐确认坏帐是指企业无法收回的应收款项。据我国会计制度规定包括企业无法收回的应收帐款和无法收回的其他应收款。企业将应收款项认定为坏帐后，并不意味着企业丧失了法律上的追索权将应收款项认定为坏帐是企业单方面行为，不存在法规标准。一般来说企业应收帐款符合以下条件之一，应确认为坏帐：债务单位破产，以破产财产清偿后仍无法收回债务人死亡，以其遗产清偿后仍无法收回债务人较长时间为履行其债偿义务，并有足够的证据表明无法收回可能性极大。坏帐损失的核算坏帐损失的核算有两种：直接转销法和备抵法坏帐重点在备抵法按期
26、估计坏帐损失，以确认当期费用，形成坏帐准备。即借“资产减值损失”贷“坏账准备”估计坏帐损失的方法赊销百分比法计提坏帐准备金额=当期赊销金额*坏帐百分比法应收款项余额百分比法期末坏帐准备贷方余额=应收款项明细帐期末借方余额*计提百分比期末计提坏帐准备金额=（1）+坏帐准备原有借方余额-坏帐准备原贷方余额帐龄分析法该方法与方法2类似只不过在计算期末坏帐准备余额稍不同期末先按应收款项入帐时间长短分类，按以往经验估计坏帐百分比确认坏帐准备期末余额确认计提坏帐准备金额坏帐损失的备抵法处理需设置“坏帐准备”帐户，该帐户是“应收帐款”“其他应收款”等帐户的备抵调整帐户以应收款项余额百分比法为例说明其会计核算
27、例某企业2000年初坏帐准备余额为9500元。5月份确认甲企业欠款货款8000元为坏帐。2000年年末应收帐款余额230万元。坏帐准备计提率为2%。2001年3月份收到上年5月份确认的坏帐5000元，并存入银行。2001年末应收帐款余额为220万元。要求：计算2000年、2001年计提坏帐准备金额计算2000年、2001年应收帐款净额编制相关的会计分录2000年坏帐准备余额=230万元*2%=4.6万元2000年计提坏帐准备金额=4.6万元-（0.95万元-0.8万元）=4.45万元2001年坏帐准备余额= 4.6 +0 .5=5.1万元2001年计提坏帐准备金额= 5.1 4.4=-0.7万
28、元2000、5借：坏帐准备 8000贷：应收帐款 80002000、12、31借：资产减值损失 44500贷：坏帐准备 445002001、3借：应收帐款 5000贷：坏帐准备 5000借：银行存款 5000贷：应收帐款 50002001、12、31借：坏帐准备 7000贷：资产减值损失 7000 2000年末应收帐款净额= 230万元-230万元*2%=225.8万元2001年末应收帐款净额=215.6万元思考“坏帐准备”帐户的结构？对于坏帐损失的估计方法及坏帐比率的确认等内容，我国会计制度规定：估计坏帐损失方法由企业自行确认企业在确认坏帐准备的计提比例时，应当考虑的因素。下列各种情况一般不
29、能全额计提坏帐准备：当年发生的应收款项；计划对应收款项进行重组；与关联方发生的应收款项；其他已逾期，但无确凿证据证明不能收回的应收款项。债务单位撤销、破产、资不抵债、现金流量严重不足、发生严重自然灾害等导致停产而在短期内无法偿付债务等，以及应收款项逾期3年以上的可全额计提坏帐准备。在会计报表附注中应对以下事项进行重点披露说明。本年度全额（或计提比率超过40%）应单独说明计提的碧绿及理由。上年度全额（或计提比率超过40%），但本年度又全额或部分收回应说明理由，原计提比率的合理性。对某些金额较大的应收款项不计提或计提比率过低的理由本年度实际冲销的应收款项及其理由。第三节预付帐款及其他应收款预付帐款
30、预付帐款是按照购货合同预付给供应单位的款项，如预付的材料、商品采购款预付帐款转入“其他应收款”的条件。其他应收款除了应收帐款、应收票据、预付帐款以外的其他应收、暂付款项。具体有：应收的各种赔款、罚款；应收出租包装物的租金应向职工收取的各种垫付款项；备用金；存出保证金；预付帐款转入；其他各种应收暂付款项例某企业6月1日签发现金支票一张，金额为2000元，交给行政科作为定额备用金。6月15日行政科报销单据1500元，财务科当即以现金补足定额。6月1日拨付备用金借：其他应收款备用金（行政科） 2000贷：银行存款 20006月15日报销借：管理费用 1500贷：现金 15001某企业2001年初坏帐
31、准备余额为6500元。2001年6月发生应收甲企业货款10000元确实无法收回，经批准为坏帐。同年9月收到上年已转销的坏帐3000元存入银行。2001年12月31日应收帐款余额为200000元，坏帐准备计提率为3%。要求编制相关的分录。 某企业2002年4月1日销售商品收到一张面值为100000元，票面利率为9%，期限为3个月的商业汇票。6月1日企业因资金短缺到银行办理贴现，贴现率为12%。要求计算：到期值（2）贴现息（3）贴现净额3.某企业2000年3月1日销售产品一批，价款85470元，增值税为14530元，收到一张面值为100000元，期限为3个月的商业承兑汇票。假如6月1日，付款方如数
32、付款。要求编制收到票据、到期的分录。 存货的概述存货的概念参考企业会计制度、企业会计准则存货存货是企业正常生产经营过程中持有以备出售的产成品或商品，或者为了出售仍然处在生产过程中的在产品，或者将在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料、物料等，存货的分类按不同行业分类按存放地点分类存货计价取得存货的计价（初始计量）各项存货按取得时实际成本计量，其实际成本构成因存货取得方式而不同。外购存货的实际成本制造业外购存货的实际成本=买价+运杂费+运输途中合理损耗+入库前整理挑选费用+计入成本的税金商品流通企业购入商品的采购成本=买价+关税+其他计入成本税金自制存货的实际成本包括（或=）直接材料+直接人工+制
33、造费用委托加工存货的实际成本=消耗的直接材料+加工费用+运杂费+计入成本的税金投资者投入存货的实际成本=投资各方确认价接受捐赠存货的实际成本=原发票金额+支付相关税费或=同类或类似存货的市场价格+支付相关税费盘盈存货的实际成本=同类或类似存货的市场价格非货币性交易换入存货的实际成本按企业会计准则非货币性交易规定，债务重组取得存货的实际成本按企业会计准则债务重组规定。发出存货成本的确定企业应根据各类存货的实际情况，确定发出存货的实际成本，可以采用的方法有个别计价法、先进先出法、加权平均法等。对于不能替代使用的存货，以及为特定项目专门购入或制造的存货，一般用个别计价法确定发出存货的成本期末存货的计
34、量（价）存货数量的确定成本与可变现净值孰低存货在会计期末应按成本与可变现净值孰低计量。此处成本是按（ ）确定。可变现净值是指在正常生产经营过程中，以存货的估计售价减去至完工估计要发生的成本、估计的销售费用以及相关税金后的金额。原材料按成本与可变现净值法确认期末价值方法用于生产而持有的材料等，如果用其生产的产成品的可变现净值高于成本，则该材料仍然应当按成本计量；如果材料价格的下降表明产成品的可变现净值低于成本，则该材料应当按可变现净值计量。原材料的可变现净值=以原材料生产的产品的预计售价-预计销售费用及税金2002年12月31日，光明公司库存B材料的帐面价值（成本）为120000元，市场购买价为
35、110000元。由于B材料价格下降，市场上用B材料生产的F型设备的售价也下降了10%，F型设备原售价为300000元，将B材料加工F型设备尚需投入160000元，估计设备销售费用及税金为10000元。F型机器的可变现净值=300000*90%-10000=260000（元）F型机器的成本=120000+160000=280000（元）库存B材料按（ ）计价B材料的可变现净值=270000-10000-160000=100000（元）为了执行销售合同或者劳务费合同而持有的存货，应以合同价格作为其可变现净值的计量基础；如果企业持有存货的数量多余销售合同订货数量，超出部分的存货可变现净值应以一般销售
36、价格为计量基础存货可变现净值与成本孰低法具体运用有三种方法：单项比较法、分类比较法、总额比较法。存货跌价的核算当存货成本高于可变现净值的差额，借记“资产减值损失”，贷记“存货跌价准备”，反之，不作调整分录。举例见教材页。材料材料按实际成本计价的核算设置帐户在途材料、原材料付款收料同时进行借：原材料应交税费-应交增值税(进项税)贷：银行存款等例4-3某企业为一般纳税人（以下举例相同），购入甲材料一批，价款10000元，增值税1700元，发票账单结算凭证已收到，货款已通过银行支付，另用现金支付运杂费100元，材料已验收入库。借：原材料一甲材料 10100应交税费应交增值税（进项税额）1700贷：银
37、行存款 11700现金 100付款在先收料在后借：在途物资应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款等例2某企业采购乙材料一批，价款20000元，增值税3400元，代垫运杂费500元，发票账单、结算凭证已收到，价税款、运杂费以存款支付，但材料尚未到达。借：在途物资乙材料 20500应交税费应交增值税（进项税额)3400 贷：银行存款 23900若5天后，如数收到购入的乙材料：借：原材料乙材料 20500贷：在途物资乙材料 20500收料在先付款在后暂不处理，等收到结算凭证后按收料与付款同时情况处理。但若在月末仍未收到结算凭证，按暂估价入帐，下月初用红字冲销，等收到结算凭证后按2处理发出材料业务
38、的会计处理按一定方法计算发出材料的实际成本会计分录借：生产成本制造费用管理费用营业费用贷：原材料按计划成本计价的材料收发核算设置帐户材料采购、原材料、材料成本差异购入材料的会计处理例3某企业购入甲材料价款80000元，增值税为13600元，代垫运杂费为1000元，全部款均以银行汇票支付，甲材料验收入库，计划成本为82000元。借：材料采购 81000应交税费应交增值税（进项税额） 13600贷：其他货币资金银行汇票存款 94600借：原材料 82000贷：材料采购 81000材料成本差异 1000发出材料的会计处理将发出材料计划成本调整为实际成本材料成本差异率=（月初材料成本差异+本月收入材料
39、成本差异）/（月初材料计划成本+本月收入材料计划成本）*100%发出材料分摊的成本差异=发出材料的计划成本*本月材料成本差异率发出材料的实际成本=发出材料的计划成本+发出材料分摊的成本差异月末结存材料的实际成本=月末结存材料的计划成本+月末材料分摊的成本差异会计分录借：生产成本 借：生产成本制造费用 制造费用管理费用 管理费用贷：原材料 贷：材料成本差异材料按计划成本计价的优点（1）便于考核采购部门的业绩（2）便于考核生产部门的业绩简化明细分类帐的登记委托加工物资自备材料委托加工设置帐户委托加工物资帐户，借方记委托加工物资所发生的实际成本，贷方记完工入库物资的实际成本。举例 周转材料周转材料的
40、含义周转材料与固定资产、材料的关系周转材料在使用过程中保持实物形态不变2、周转材料价值低或经济寿命在一年内周转材料的取得 与材料取得类似周转材料的领用周转材料的价值逐渐转移（摊销）到产品成本“ ”或费用“ ”中，摊销方法有一次摊销法。一次摊销法借：制造费用管理费用销售费用贷：周转材料分期摊销法(不要求)领用时 借：周转材料-在用贷：周转材料-在库摊销时 借： 制造费用管理费用销售费用贷：周转材料-摊销存货清查货清查意义存货清查的会计处理通过“ 待处理财产损益 ”盘盈存货按市场价格借：原材料等帐户贷：待处理财产损益月末处理借：待处理财产损溢贷：管理费用 盘亏、毁损存货按帐面价借：待处理财产损溢贷
41、：原材料如是存货毁损进项税额应转出月末：借：其他应收款管理费用（或营业外支出）贷：待处理财产损益某企业5月初“原材料甲材料”帐户余额为100000元，“材料成本差异”帐户的贷方余额为720元，本月购入甲材料的实际成本为82520元，计划成本为80000元，本月发出甲材料计划成本为120000元，要求计算：甲材料成本差异率发出甲材料分摊成本差异发出甲材料的实际成本2.某企业为增值税一般纳税人，购入乙材料价款为50000元、增值税为8500元，运杂费为900元，全部款项以银行存款支付。乙材料如数验收入库，乙材料计划成本为51100元。要求编制付款、入库分录。3.某企业为增值税一般纳税人,购入甲材料3000件，每件40元；乙材料2000吨，每吨50元;增值税37400元; 甲、乙材料的运输费4000元;已开出转账支票支付货款、税金及运输费，两种材料已验收入库。甲、乙材料的运输费按重量比例分配，甲材料每件按1吨计。4.据领料凭证汇总表，仓库发出材料如下：生产A产品领用：甲材料180000元，乙材料130000元。生产车间一般耗用：甲材料13000元，乙材料8000元。管理部门耗用：甲材料2500元，乙材料4500元。 交易性金融资产交易性金融资产成本的确定（购入）=支付买价-已宣告尚未支付股利（以及到期尚未支取利息)支付交易费计入当期损益
