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1、四川托普信息技术职业学院毕 业 设 计 论 文题目： 品种法的概述 学生姓名： 学生学号： 2006230209 专业方向： 会计电算化 指导教师： 指导单位： 四川托普信息技术职业学院 2010年6月23日摘要对于以营利为目的的企业来说，产品成本是管理者最为关心的要素之一。产品成本的计算，也就成为了财务人员向企业管理者提供财务信息的重要环节。产品成本的基本计算方法有三种：品种法、分批法、分步法。本文就其中最基本的一种方法品种法进行了比较详细的阐述。本文主要分为三个部分，即品种法的概述，品种法的应用以及品种法的相关说明。通过一个具体的应用实例，把品种法所用的各种费用分配表和明细账都串联起来、不
2、仅便于从中系统、全面、具体地掌握品种法的特点、而且有利于深入理解产品成本计算的基本原理，进而加深产品成本计算一般程序、品种法以及产品成本计算与一般会计核算关系的理解。关键词：品种法 产品成本 要素费用 目录摘要2前言4第一章 品种法的概述5 11 品种法的概念5 12 品种法的特点512 品种法的适用范围612 品种法的分类6第二章 品种法的应用721 品种法的计算程序722 品种法的使用方法举例11第三章 品种法的相关说明2431 品种法下编制分配表的相关说明2432 品种法的计算过程的相关说明24结论26参考文献27致谢28前言随着社会经济的不断发展，会计行业已经涉及各个领域，比如工商业、
3、建筑业甚至政府。会计是以提供财务信息，为有关各方面投资和信贷提供经济信息为目的的一个经济信息系统，因此也是经济管理的重要组成部分。会计的基本职能是会计核算和会计监督，而会计核算又是会计最基本的职能。正确有效的进行会计核算，是每个会计工作者的基本任务。而对于管理者来说，除了利润，最关心的莫过于成本，因此对于成本的正确核算又是会计工作者面临的一大难题。本文就成本核算的一个最基本方法品种法进行了产品成本计算的论述，进而反映出产品成本计算的一般程序。第一章 品种法的概述1.1品种法的概念 产品成本计算的品种法，也称简单法，是指以产品品种为产品成本计算对象，归集生产费用、计算产品成本的方法。1.2 品种
4、法的特点 1成本计算对象 品种法以产品品种作为成本计算对象，并据以设置产品成本明细帐归集生产费用和计算产品成本。如果企业生产的产品不止一种，就需要以每一种产品作为成本计算对象，分别设置产品成本明细帐。 采用品种法计算产品成本的企业，如果只生产一种产品（如发电厂），则只需要为该产品设产品成本明细账（或以成本计算单代替），帐内按成本项目设专栏，这时发生的全部费用都是直接费用，可以直接记入该产品成本明细账，不存在将生产费用在各种产品之间分配的问题。如果企业生产的是两种或两种以上的产品，则需要按各种产品设明细账，发生的直接费用可以直接记入，间接费用则需要采用适用方法在各种产品之间进行分配，然后记入各种
5、产品的明细账。 2成本计算期 品种法的成本计算期一般按月进行。由于大量大批的生产是不间断的连续生产一种或多种产品，无法按照产品的生产周期来归集生产费用，计算产品成本，因而只能定期按月计算产品成本，从而将本月的销售收入与产品生产成本配比，计算本月损益。因此，产品成本是定期按月计算的，与报告期一致，与产品生产周期不一致。 3生产费用在完工产品和在产品之间的分配采用品种法计算产品成本，月末如果没有在产品或在产品数量很少，占有生产费用数额不大，按照重要性原则，就不需要计算在产品成本，归集的所有生产费用就是完工产品总成本，除以产量就是单位成本；如果月末在产品数量较多，占用费用比较大，就需要采用适当的分配
6、方法将所归集的生产费用在完工产品和在产品之间进行分配，计算出完工产品和在产品成本。13 品种法的适用范围品种法主要适用于大量、大批、单步骤生产企业（如发电、供水、采掘等）；还适用在大量大批多步骤生产的企业中，如果企业规模较小，而且管理上又不要求提供各步骤的成本资料时，也可以采用品种法计算产品成本（糖果厂、造纸厂、小型水泥厂等）；同时企业的辅助生产车间也可以采用品种法计算产品成本。因为按品种法核算产品成本是最基本的要求，所以品种法是最基本的成本计算方法。14品种法的分类 因企业不同，以及成本计算的繁简程度不同，品种法可以分为简单品种法和标准品种法。方法工作原理适用范围举例简单品种法对于大量、大批
7、、单步骤、生产单一产品的企业，由于通常没有或极少有在产品存在，生产过程发生的应记入产品成本的各种生产费用都是直接费用，所以只需要直接根据有关凭证登记产品成本明细账（或成本计算单）所归集的费用就构成了该产品的总成本。用总成本除以当月完工产量，就是单位成本。产品品种单一、生产周期较短的大量、大批、单步骤生产的企业及企业的辅助生产车间的成本计算。发电、采掘、辅助生产的供电、供水、供气等。标准品种法按各种产品设明细账；生产费用需要区分直接费用和间接费用；期末如果有一定数量的在产品，需要将归集的生产费用在完工产品和在产品之间按一定方法进行分配。生产多种产品的大量、大批、单步骤生产或管理上不要求分步骤计算
8、成本的大量、大批、多步骤生产的企业。小型造纸厂、水泥厂、制砖厂等。第二章 品种法的应用2.1 品种法的计算程序1开设成本明细账 按产品品种设置产品成本明细账或成本计算单、辅助生产成本明细账、制造费用明细账，并按成本项目或费用项目设置专栏2分配各种要素费用 .根据货币资金支出业务，按用途分类汇总各种付款凭证，登记各项费用，据以登记有关明细账。 借：制造费用 辅助生产成本 贷：银行存款.根据领退料凭证及有关分配标准，编制材料费用分配表，分配材料费用，据以登记有关明细账。 借：基本生产成本 辅助生产成本 制造费用 贷：原材料 借：基本生产成本 辅助生产成本 制造费用 贷：材料成本差异 .根据电费付款
9、凭证和实际耗用量，编制外购动力费用分配表，据以登记有关明细账。 借：基本生产成本辅助生产成本制造费用 贷：应付账款 .根据工资结算凭证和福利费提取标准，编制工资及福利费分配表，分配工资及福利费，据以登记有关明细账。 借：基本生产成本辅助生产成本 制造费用 贷：应付工资 借：基本生产成本 辅助生产成本 制造费用 贷：应付福利费 .根据固定资产使用情况及折旧办法，编制固定资产折旧费用分配表，分配固定资产折旧费，据以登记有关明细账。 借：制造费用 辅助生产成本 贷：累计折旧 .根据“待摊费用明细账”和“预提费用明细账”记录，编制待摊费用和预提费用分配表，分配待摊费用和预提费用，据以登记有关明细账。
10、借：制造费用 辅助生产成本 贷：待摊费用 借：制造费用 辅助生产成本 贷：预提费用 3分配辅助生产费用根据“辅助生产成本明细账”上归集的生产费用，编制辅助生产费用分配表，采用适当的分配方法，进行辅助生产费用分配，据以登记有关明细账。 借：制造费用 管理费用 贷：辅助生产成本4分配基本生产车间制造费用根据基本生产车间“制造费用明细账”上归集的生产费用，编制制造费用分配表，采用适当的分配方法，分配制造费用，据以登记“基本生产成本明细账”和“成本计算单”。 借：基本生产成本 贷：制造费用 5计算各种产品的完工产品成本和在产品成本根据“基本生产成本明细账”和“成本计算单”上归集的生产费用，月末，采用适
11、当的计算方法，计算各种产品的完工产品成本和在产品成本。如果月末没有在产品，则本月生产费用总额就全部是完工产品成本。 6结转产成品生产成本根据“基本生产成本明细账”和“成本计算单” 计算的各种产品完工产品成本，编制“完工产品成本汇总表”，计算完工产品和在产品的中成本和单位成本，据以结转产成品生产成本。 借：产成品 贷：基本生产成本 待摊预提费用明细表待摊、预提费用明细账制造费用分配表辅助生产费用分配表制造费用明细账产品成本明细账辅助生产成本明细账工资结算凭证其他费用分配表其他凭证外购动力费用分配表折旧费用分配表工资及福利费分配表材料费用分配表领、退料凭证综上所述，可以将产品成本计算品种法账务处理
12、的基本程序如下图所示。2.2品种法的使用方法举例海西集团下属的北方公司207年8月生产甲、乙两种产品，本月有关成本计算资料如下：1月初在产品成本。甲、乙两种产品的月初在产品成本如下，见表9-1。表9-1 甲、乙产品月初在产品成本资料表 207年8月 单位：元摘 要直接材料直接人工制造费用合计甲产品月初在产品成本164 00032 4703 675200 145乙产品月初在产品成本123 74016 4003 350143 4902本月生产数量。甲产品本月完工500件，月末在产品100件，实际生产工时100 000小时；乙产品本月完工200件，月末在产品40件，实际生产工时50 000小时。甲、
13、乙两种产品的原材料都在生产开始时一次投入，加工费用发生比较均衡，月末在产品完工程度均为50%。3本月发生生产费用如下：（1）本月发出材料汇总表，见表9-2。表9-2 发出材料汇总表 207年8月单位：元领料部门和用途材料类别合 计原材料包装物低值易耗品基本生产车间耗用甲产品耗用800 00010 000810 000乙产品耗用600 0004 000604 000甲、乙产品共同耗用28 00028 000车间一般耗用2 0001002 100辅助生产车间耗用供电车间耗用1 0001 000机修车间耗用1 2001 200厂部管理部门耗用1 2004001 600合 计1 433 40014 0
14、005001 447 900备注：生产甲、乙两种产品共同耗用的材料，按甲、乙两种产品直接耗用原材料的比例进行分配。（2）本月工资结算汇总表及职工福利费用计算表（简化格式），见表9-3。表9-3 工资及福利费汇总表207年8月单位：元人员类别应付工资总额应计提福利费合计基本生产车间产品生产工人420 00058 800478 800车间管理人员20 0002 80022 800辅助生产车间供电车间8 0001 1209 120机修车间7 0009807 980厂部管理人员40 0005 60045 600合计495 00069 300564 300（3）本月以现金支付的费用为2 500元，其中基
15、本生产车间负担的办公费250元，市内交通费65元；供电车间负担的市内交通费145元；机修车间负担的外部加工费480元；厂部管理部门负担的办公费1 360元，材料市内运输费200元。（4）本月以银行存款支付的费用为14 700元，其中基本生产车间负担的办公费1 000元，水费2 000元，差旅费1 400元，设计制图费2 600元；供电车间负担的水费500元，外部修理费1 800元；机修车间负担的办公费400元；厂部管理部门负担的办公费3 000元，水费1 200元，招待费200元，市话费600元。（5）本月应计提固定资产折旧费22 000元，其中：基本生产车间折旧10 000元，供电车间折旧2
16、 000元，机修车间折旧4 000元，厂部管理部门折旧6 000元。（6）根据“待摊费用”账户记录，本月应分摊财产保险费3 195元，其中供电车间负担800元，机修车间负担600元，基本生产车间负担1 195元，厂部管理部门负担600元。计算过程：1设置有关成本费用明细账和成本计算单按品种设置基本生产成本明细账（见表9-10、表9-11）和成本计算单（见表9-21、表9-22），按车间设置辅助生产成本明细账（见表9-12、表9-13）和制造费用明细账（见表9-14），其他与成本计算无关的费用明细账，如管理费用明细账等，此略。2要素费用的分配根据各项生产费用发生的原始凭证和其他有关资料，编制各项
17、要素费用分配表，分配各项要素费用。（1）分配材料费用。其中：生产甲、乙两种产品共同耗用材料按甲、乙两种产品直接耗用原材料的比例分配。分配结果，见表9-4、表9-5。表9-4 甲、乙产品共同耗用材料分配表 207年8月单位：元产品名称直接耗用原材料分配率分配共耗材料甲产品乙产品800 000600 00016 00012 000合计1 400 0000.0228 000表9-5 材料费用分配表 207年8月单位：元会计科目明细科目原材料包装物低值易耗品合计基本生产成本甲产品乙产品小计816 000612 0001 428 00010 0004 00014 000826 000616 0001 4
18、42 000辅助生产成本供电车间机修车间小计1 0001 2002 2001 0001 2002 200制造费用基本生产车间2 0001002 100管理费用修理费1 2004001 600合 计1 433 40014 0005001 447 900根据材料费用汇总表，编制发出材料的会计分录如下：借：基本生产成本甲产品 826 000乙产品 616 000辅助生产成本供电车间 1 000机修车间 1 200制造费用基本生产车间 2 100管理费用修理费 1 600贷：原材料 1 433 400包装物 14 000低值易耗品 500（2）分配工资及福利费用。其中：甲、乙两种产品应分配的工资及福利
19、费按甲、乙两种产品的实际生产工时比例分配。分配结果，见表9-6。表9-6 工资及福利费用分配表 207年8月单位：元分配对象工资福利费会计科目明细科目分配标准分配率分配额分配率分配额基本生产成本甲产品100 000280 00039 200乙产品50 000140 00019 600小计150 0002.80420 0000.39258 800辅助生产成本供电车间8 0001 120机修车间7 000980小计15 0002 100制造费用基本生产车间20 0002 800管理费用工资、福利费40 0005 600合 计495 00069 300根据工资及福利费分配表，编制工资及福利费分配业务
20、的会计分录如下：借：基本生产成本甲产品 280 000乙产品 140 000辅助生产成本供电车间 8 000机修车间 7 000制造费用基本生产车间 20 000管理费用修理费 40 000贷：应付工资 495 000借：基本生产成本甲产品 39 200乙产品 19 600辅助生产成本供电车间 1 120机修车间 980制造费用基本生产车间 2 800管理费用修理费 5 600贷：应付福利费 69 300（3）计提固定资产折旧费用及摊销待摊费用。分配结果见表9-7、表9-8。表9-7 折旧费用计算表207年8月单位：元会计科目明细科目费用项目分配金额制造费用基本生产车间折旧费10 000辅助生
21、产成本供电车间折旧费2 000机修车间折旧费4 000管理费用折旧费6 000合 计22 000根据折旧计算表，编制计提折旧的会计分录如下借：制造费用基本生产车间 10 000辅助生产成本供电车间 2 000机修车间 4 000管理费用折旧费 6 000贷：累计折旧 22 000表9-8 待摊费用（财产保险费）分配表207年8月单位：元会计科目明细科目费用项目分配金额制造费用基本生产车间保险费1 195辅助生产成本供电车间保险费800机修车间保险费600管理费用保险费600合 计3 195根据待摊费用分配表，编制摊销财产保险费的会计分录如下：借：制造费用基本生产车间 1 195辅助生产成本供电
22、车间 800机修车间 600管理费用财产保险费 600贷：待摊费用财产保险费 3 195（4）分配本月现金和银行存款支付费用。分配结果见表9-9。表9-9 其他费用分配表 207年8月单位：元会计科目明细科目现金支付银行存款支付合 计制造费用基本生产车间3157 0007 315辅助生产成本供电车间1452 3002 445机修车间480400880管理费用1 5605 0006 560合计2 50014 70017 200根据其它费用分配表，编制会计分录如下：借：制造费用基本生产车间 7 315辅助生产成本供电车间 2 445机修车间 880管理费用财产保险费 6 560贷：现金 2 500
23、银行存款 14 700（5）根据各项要素费用分配表及编制的会计分录，登记有关基本生产成本明细账（表9-10、9-11）、辅助生产成本明细账（表9-12、9-13）和制造费用明细账（表9-14）。表9-10 基本生产成本明细账产品名称：甲产品 单位：元7年凭证字号摘 要直接材料直接人工制造费用合计月日731月末在产品成本164 00032 4703 675200 145831略材料费用分配表826 000826 00031工资福利费分配表319 200319 20031生产用电分配表6 1206 12031制造费用分配表37 30037 30031本月生产费用合计832 120319 20037
24、 3001 188 62031本月累计996 120351 67040 9751 388 76531结转完工入库产品成本830100319 70037 2501 187 05031月末在产品成本166 02031 9703 725201 715表9-11 基本生产成本明细账产品名称：乙产品 单位：元7年凭证字号摘 要直接材料直接人工制造费用合计月日731月末在产品成本123 74016 4003 350143 490831略材料费用分配表616 000616 00031工资福利费分配表159 600159 60031生产用电分配表3 0603 06031制造费用分配表18 65018 6503
25、1本月生产费用合计619 060159 60018 650797 31031本月累计742 800176 00022 000940 80031结转完工入库产品成本619 000160 00020 000799 00031月末在产品成本123 80016 0002 000141 800表9-12 辅助生产成本明细账车间名称：供电车间 单位：元7年凭证字号摘 要直接材料直接人工制造费用合计月日81略材料费用分配表1 0001 00031工资福利费分配表9 1209 12031计提折旧费2 0002 00031分摊财产保险费80080031其他费用2 4452 44531本月合计1 0009 120
26、5 24515 36531结转各受益部门1 0009 1205 24515 365表9-13 辅助生产成本明细账车间名称：机修车间 单位：元7年凭证字号摘 要直接材料直接人工制造费用合计月日831略材料费用分配表1 2001 20031工资及福利费分配表7 9807 98031计提折旧费4 0004 00031分摊财产保险费60060031其他费用88088031本月合计1 2007 9805 48014 66031结转各受益部门1 2007 9805 48014 6609-14 制造费用明细账车间名称：基本生产车间 单位：元年凭证号摘 要材料费人工费折旧费修理费水电费保险费其他合计月日831
27、略材料费用分配表2100210031工资及福利费分配表228002280031折旧费用计算表100001000031待摊费用分配表1 195119531其他费用分配表7315731531辅助生产分配表105002 0401254031本月合计21002280010000105002 0401 19573155595031结转制造费用21002280010000105002 0401 1957315559503分配辅助生产费用（1）根据各辅助生产车间制造费用明细账汇集的制造费用总额，分别转入该车间辅助生产成本明细账。本例题供电和机修车间提供单一产品或服务，未单独设置制造费用明细账，车间发生的间接
28、费用直接记入各车间辅助生产成本明细账。（2）根据辅助生产成本明细账（表9-12、9-13）归集的待分配辅助生产费用和辅助生产车间本月劳务供应量，采用计划成本分配法分配辅助生产费用（表9-15），并据以登记有关生产成本明细账或成本计算单和有关费用明细账。本月供电和机修车间提供的劳务量见表9-15。每度电的计划成本为0.34元，每小时机修费的计划成本为3.50元；成本差异全部由管理费用负担。按车间生产甲、乙两种产品的生产工时比例分配，其中：甲产品的生产工时为100 000小时；乙产品的生产工时为50 000小时。分配记入产品成本计算单中“直接材料”成本项目，分配结果见表9-17。表9-15 供电和
29、机修车间提供的劳务量表受益部门供电车间（度）机修车间（小时）供电车间400机修车间3 000基本生产车间33 0003 000产品生产27 000一般耗费6 0003 000厂部管理部门10 0001 100合 计46 0004 500表9-16 辅助生产费用分配表 207年8月 单位：元受益部门供电（单位成本0.34元）机修（单位成本3.50元）用电度数计划成本机修工时计划成本供电车间4001 400机修车间3 0001 020基本生产车间33 00011 2203 00010 500产品生产27 0009 180一般耗费6 0002 0403 00010 500厂部管理部门10 0003
30、4001 1003 850合 计46 00015 6404 50015 750实际成本16 76515 680成本差异1 125-70备注：供电车间实际成本=15 365+1 400=16 765（元）；机修车间实际成本=14 660+1 020=15 680（元）表9-17 产品生产用电分配表 207年8月单位：元产 品生产工时（小时）分配率分配金额甲产品100 0006 120乙产品50 0003 060合计150 0000.06129 180根据辅助生产费用分配表，编制会计分录如下：（1）结转辅助生产计划成本借：辅助生产成本供电车间 1 400机修车间 1 020基本生产成本甲产品 6
31、120乙产品 3 060制造费用基本生产车间 12 540管理费用 7 250贷：辅助生产成本供电车间 15 640机修车间 15 750（2）结转辅助生产成本差异，为了简化成本计算工作，成本差异全部计入管理费用借：管理费用 1 055贷：辅助生产成本供电车间 1 125机修车间 704分配制造费用根据基本生产车间制造费用明细账（表9-14）归集的制造费用总额，编制制造费用分配表，并登记基本生产成本明细账和有关成本计算单。本例题按甲、乙两种产品的生产工时比例分配制造费用，分配结果见表9-18。表9-18 制造费用分配表车间名称：基本生产车间 单位：元产 品生产工时分配率分配金额甲产品100 0
32、0037 300乙产品50 00018 650合 计150 0000.37355 950根据制造费用分配表，编制会计分录如下：借：基本生产成本甲产品 37 300乙产品 18 650贷：制造费用基本生产车间 55 9505在完工产品与在产品之间分配生产费用根据各产品成本计算单归集的生产费用合计数和有关生产数量记录，在完工产品和月末在产品之间分配生产费用。该企业本月甲产品完工入库500件，月末在产品100件；乙产品完工入库200件，月末在产品40件。按约当产量法分别计算甲、乙两种产品的完工产品成本和月末在产品成本。月末在产品约当产量计算情况见表9-19和9-20。表9-19 在产品约当产量计算表
33、产品名称：甲产品 单位：件成本项目在产品数量投料程度（加工程度）约当产量直接材料100100%100直接人工10050%50制造费用10050%50表9-20 在产品约当产量计算表 产品名称：乙产品 单位：件成本项目在产品数量投料程度（加工程度）约当产量直接材料40100%40直接人工4050%20制造费用4050%20根据甲、乙两种产品的月末在产品约当产量，采用约当产量法在甲乙两种产品的完工产品与月末在产品之间分配生产费用。编制成本计算单如下，见表9-21、9-22。表9-21 产品成本计算单 产成品：500件 产品名称：甲产品 在产品：100件摘 要直接材料直接人工制造费用合计月初在产品成本164 00032 4703 675200 145本月发生生产费用832 120319 20037 3001 188 620生产费用合计996 120351 67040 9751 388 765完工产品数量500500500在产品约当量1005050总约当产量600550550分配率（单位成本）1 660.20639.4074.502 374.10完工产品总成本830 100
