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1、会计的发展方向：事项法会计文章来源 毕业论文网 摘 要 与价值法相比,事项法会计的优点在于信息容量大,能够满足不同使用者对会计信息“个性化”的需求,能够增强会计信息的及时性､客观性,能够提高会计信息的决策相关性;有助于实时报告系统的实现和会计准则的国际趋同｡缺陷在于:信息处理大,事项标准难以制定,计量困难｡但随着和网络技术的发展和信息使用者素质的提高,事项法会计进入了新的发展阶段,事项法会计必将取代价值法会计,引领会计未来的发展方向｡ 关键词 事项法会计; 价值法会计; 会计信息 中图分类号F230文献标识码A文章编号1673-0194(
2、2007)06-0057-03 一､事项法会计与价值法会计的差异 所谓事项,是指可观察的､可以用会计数据来表现其特征的具体活动､交易和事件｡事项法是美国会计学家乔治索托(George H. Sorter)在20世纪60年代提出的,是西方现代研究方法之一｡索托在1969年发表了构建基本会计理论的“事项法”一文,全面阐述了以事项法为基础所形成的基本会计理论｡索托认为,按照会计理论研究方法的不同,可以将会计分为“价值法”会计和“事项法”会计两大类｡将传统的会计方法称为“价值法”,价值法的根本假设是会计信
3、息用户的需求是已知的并能够被充分而特别地说明,因此,可以通过会计理论推断为有用的决策模型产生最优的输入;而事项法会计却建立在完全不同的假设上,即会计信息提供者可能对决策者如何使用信息一无所知,会计的目的是为不同的可能决策模型提供可能相关的事项信息,而不是直接为不可知或根本不可能知道的决策模型提供价值输入｡事项法会计认为财务会计目标在于提供与各种可能的决策模型相关的经济事项信息,与决策相关的事件的信息应尽量以其原始的形式保存;会计信息提供者的任务只是提供有关原始的经济事项信息,而让信息使用者根据自己的决策需要加工生成所需的事项信息,并将其运用在决策模型中｡两者比较见表
4、1｡ 作为一种致力于对传统会计理论进行彻底改革的会计理论,事项法会计理论有其现实的理论意义和实践意义,当然,在现阶段这一理论自身也存在一些缺陷,限制了它的快速发展｡ 二､事项法相对于价值法的优势与缺陷 (一)事项法相对于价值法的优势 事项法会计理论在其理论研究方法和特征上和价值法会计有很大的不同,事项法与现行价值法理论相比所具有的优势主要表现在以下几个方面: 1. 提供的会计信息满足了不同使用者的“个性化”需求 随着经济的发展,会计信息使用者的范围在不断扩大｡每个信息使用者的需求是不同的,并且每个信息使用者的决策模型也是不同的ᦉ
5、7;因此会计人员的工作应该提供与各种可能经济决策模型相关的经济事项,而让信息使用者根据自己的决策来选择相应的事项信息｡事项法会计将货币计量与描述集于一身,提供“原汁原味”的各种事项信息,由使用者个人根据自己的偏好 函数､决策模型以及自己的类型等来选择所需要的信息,实现各自财富最大化的决策目标｡采用事项法下编制的会计报表较之价值法下编制的会计报表的优点是,它不是反映企业某一时点或某一时期的经营状况,而是展示了企业存续期间连续､动态的事项信息,使用者可以从中得到充分的信息来了解企业的现在､过去,预测企业的未来｡ 2
6、. 提供了相对客观的会计信息 事项法下会计人员只记录各种事项信息,也就不会涉及分配､递延､预提､摊销等会计程序,也不存在会计政策､会计方法的选择问题以及会计政策变更或会计估计变更等引起的会计差异处理问题,从而避免了会计人员在判断､选择会计政策和方法中人为因素的影响;同时也缩小了当局试图操纵利润的空间｡因而,相对于价值法来说,事项法会计所提供的信息更大程度地避免了人为因素对会计信息的影响,更真实客观,同时也更有利于会计监管｡ 3. 主张提供多种计量属性,能更好地达到会计信息的质量要求 对于同一事项,
7、不同的使用者或同一使用者从不同角度,会有不同的含义,因此同一事项可有多个计量属性｡如对一项资产,既用货币反映其价值信息,也用实物量､时间､性能､使用率等反映其非价值信息;既用成本计量方法反映其价值,也用公允价值､未来现金流量现值等计量方法反映其价值,克服了价值法会计单一的历史成本计价和单纯的货币计量的局限,使得诸如资本这类企业的重要资产能得到真实的反映,使会计不仅能够反映过去,还能立足现在和展望未来,提高会计信息的预测价值｡不同计量属性各有侧重,反映事项的不同方面的特征,能更好地达到会计信息的质量要求ʍ
8、77; 4. 主张提供非财务信息,向使用者提供更全面的信息 价值法会计是以货币为计量单位作为假设前提的,仅揭示经济事项价值方面的信息,对非价值信息不予披露｡而随着企业经济业务的复杂化,会计信息系统不仅要提供传统的财务信息,而且要提供所有交易的非财务信息,甚至非交易资料的事项信息(无论是过去的,还是预期的,也无论是从企业内部得来的还是外部得出的),只要能影响使用者的决策,就均应包括在内(商业秘密除外)｡事项法打破了价值法仅以货币为单一计量手段的局限,而广泛采用多种计量手段,从而使得在价值法会计下无法纳入报表体系的许多非财务信息和非价值信息得以反映和揭示｡
9、 5. 有助于网络时代实时财务报告系统的实现 实时财务报告系统指的是企业在充分利用现代信息技术的基础上,通过实时将企业发生的经济事项反映给信息使用者的一种财务报告模式｡企业在其内部局域网中建立一个经济事项信息数据库,会计信息系统通过网络直接收集有关的数据信息,每项交易或事项都被实时地记录和存储于数据库中,然后再与国际互联网相连,信息使用者通过对企业“事项”数据库的访问,可随时主动地获取符合其要求的信息,不再受会计期间的约束｡ 6. 有利于会计准则的国际趋同 会计准则的国际趋同是指使不同国家财务报告的不同会计准则和模式尽可能相似｡随着信息技术革命和国际资
10、本的发展,以及贸易障碍的逐步消除,经济朝着全球化方向发展,财务会计作为一种通用的商业,必然要在经济全球化中发挥巨大的作用｡但由于不同国家制定的会计准则各异,对同一事项的会计处理也各不相同,使得所提供的信息缺乏可比性,造成信息使用者的决策失误,所以协调不同国家的会计准则势在必行｡鉴于以上原因,在价值法下解决这一问题非常困难,而事项法则要求以“事项”为工作对象,减少后期加工,披露其基本特征的原始信息｡事项法的优势就在于有效地避免了在不同下对同一会计事项的不同理解,反映出每项交易所蕴含的基本特征,使会计真正成为一种全球通用的商业语言｡ (二)事
11、项法相对于价值法的缺陷 事项法会计虽然具有上述价值法会计无法比拟的优越性,但长期以来并未引起会计理论界的普遍重视｡这主要是由于事项法会计在实践中存在着下列缺陷: 1. 大量事项的列示会造成会计信息超载,增加信息处理成本 传统会计通过通用的财务报告来提供会计信息,这种通用的财务报告具有标准的格式,报告的内容是经过多重浓缩后得到的,因此便于使用者快速吸收｡而在事项法会计下提供的是原始的或汇总程度较低的事项信息,相对于通用财务报告而言,这种信息量是巨大的,特别是随着企业数量的不断增长及企业规模的不断扩大,信息使用者面对的将是庞杂的信息体｡为了做出特定的决策,
12、信息使用者必须对不同企业的相关事项信息进行提炼和对比分析,大量的事项信息可能会导致使用者无所适从,出现信息超载和信息混淆现象｡ 2. 事项标准不完善,可操作性差 从有关事项法会计理论的文献来看,还没有谁提出如何建立事项标准的问题,这极大地限制了事项法会计理论的发展,以及在实践中的运用｡从事项法会计理论的特点来看,要制定标准,必须考虑如下几个问题:(1)事项确认标准｡一个企业发生的经济事项复杂多样,确定将哪些事项纳入会计核算体系将面临很大的难度｡在这方面,传统会计强调重要性原则,但由于事项法会计的立论基础是信息使用者的需求各不相同,因此也很
13、难确定哪些事项具有重要性,即对信息使用者而言是决策有用的｡(2)事项披露方式｡在披露事项信息时,必须根据事项的属性进行分类,分类的标准难以确定｡此外,以什么方式披露与某一事项相关的多维计量方式和多重计量属性也是值得研究的问题｡(3)财务报告的格式与内容标准｡对于不同的信息使用者而言,他们根据某一企业或不同企业的同类事项信息进行重构所得到的报告格式与内容应该是一致的,否则所得到的财务报告会缺乏可比性,因此也应该制定财务报告的格式标准｡ 3. 事项法所要求的多重计量属性难以做到 事项法会计主张采用多维计量方式和多重
14、计量属性,但要选择合适的计量方式和计量属性存在困难｡对于历史成本以外的那些计量属性来说,一方面是取得成本比较大,其中有些取得程序非常复杂,不符合成本效益原则;另一方面是可验证性较差,有的几乎无法验证,甚至不易取得令人信服的具备可验证性的资料,如可实现净值｡ 三､事项法会计代表了未来会计的发展方向 在事项法相对于价值法的优缺点之中显然优点占据了矛盾的主要方面,处于更大的权重｡就像事物内部矛盾的主要方面引领了事物的发展方向一样,事项法的上述优点决定了事项法取代价值法的可能性是严格存在的,但能否成为现实,则要取决于事项法自身的努力｡
15、;因此,我们需要研究事项法已经采取和将要采取哪些措施来克服自己的不足之处,即要对取代的可行性进行研究: 1. 计算机技术的日益进步为事项法的应用提供了强大而持久的技术支持 自20世纪80年代以来,计算机技术得到了迅速的发展,尤其是互联网技术､数据库技术的发展和普及,使会计信息系统所需的各种数据越来越多地直接存放于计算机内,信息系统对企业的各项经济活动进行实时处理与反映,信息的加工､生产和传递的方式和渠道发生了质的变化｡可以说,由于经济和使用者对会计信息需求的变化,为事项法会计的发展提供了必要条件,而信息网络和数据库技术的发展为事项法会计的应用提供了可能
16、｡ 2. 多种计量属性的实施技术日益成熟并逐渐被接受 虽然多种计量属性实施起来确实困难重重,但这并不能阻止人们对它们的探索和研究｡比如,对存货､短期等资产的期末计价当前一般都是按照成本与市价孰低法进行;对应收账款､流动负债的现值计量正逐渐得到大家的认同;对部分会计业务公允价值的运用也得到了会计界的广泛认可｡ 3. 高素质的信息使用者促使事项法快速发展 随着知识经济的发展,信息使用者的素质也不断提高,尤其是随着机构投资者的增多,会计信息的使用者主要趋向于专业分析人士,他们有能力对会计信息进行加工､处理,这样,信息
17、使用者的能力问题不应再成为事项法应用的一个障碍,并且信息使用者的信息处理能力不断地得到改进和提高｡ 发展的趋势就是日益崇尚个性､追求个性｡提供“大锅饭”式信息的价值法已经越来越跟不上社会前进的脚步,而事项法则顺应潮流地提出了“各取所需”的信息供给模式｡与价值法相比,事项法一直以来确实存在一些不足,种种因素在一段时间内确实阻碍了它的发展｡但是随着社会的进步､物质条件的成熟､技术的发展以及人们对其重视程度的日益提高,事项法的缺点正在不断地被克服｡同时,作为符合社会发展趋势的新生事物,事项
18、法日益显示出价值法无法比拟的优越性,在当前主要体现在其与新会计准则的融合性上,这使得事项法相对于价值法来说将会有更广阔的应用空间｡在新会计准则的推动下,事项法必将实现长足的发展,也必将实现对价值法的替代｡ 主要参考文献 1 葛家澍,刘峰. 会计理论M. 北京:中国经济出版社,2003. 2 张永雄. 基于事项法的会计信息系统构建研究J. ,2005,(1). 3 胡玉明. 事项会计:受托责任观与决策有用观的统一兼论网络时代的会计发展方向J. 外国经济与管理,2002,(4). 4 李强,关艳民. 浅议会计的发展方向事项法会计J. 财务与会计导刊,2004,(4). 5 吴祖光,马瑜. 事项法:财务会计报告的发展方向J. 西安财经学院学报,2003,(10).
