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1、商业伦理与会计职业道德商业伦理与会计职业道德的必要性道德是调整人与人、人与社会之间关系的行为规范的总和，是一定社会经济、政治、文化的客观反映。道德与法律同属于社会上层建筑范畴，都是规范和调节人们行为的重要手段，对加速国民经济发展和社会进步具有同等的不可替代的重要作用。一）社会进步与法制健全呼唤伦理道德全面回升二）发展市场经济亟待提高商业伦理会计职业道德水准五、会计、经济发展、文化继承与道德的关系会计，首先是道德的会计。批判地继承和吸收一切文明成果会计职业道德不是空洞的说教，而应是会计人员自觉遵循的共同纲领与行动指南。第一部分 伦理道德理论基础商业伦理与会计职业道德的研究方法1.归纳法与演绎法2
2、.“方法论的个人主义”与“方法论的集体主义”3.成本效益法二、道德、商业伦理与会计职业道德概述（二）社会公德的基本要求与建设途径1.道德的特点：（1）规范性（2）非强制性（3）历史性（4）阶级性（5）全人类性（6）社会实践性（7）相对独立性2.社会公德的基本要求（1）为人正直、善良、诚实、守信（2）人们相互之间团结合作、互相尊重、互相帮助（3）维护公共秩序、公共设施、公共卫生、公共安全（4）讲究行为文明、礼貌交往四）职业道德与会计职业道德职业道德，就是在一定的职业生活中，从业人员所应遵循的且具有自身职业特征的道德原则和规范的总称。职业，就是人们在社会生活中所从事的对社会承担一定职责，并作为自己
3、主要生活来源的具有专门职能的工作。2.职业道德的特征（1）鲜明的行业性（2）范围的有限性3）形式的多样性（4）稳定的连续性3.会计工作的特征：（1）综合性（2）系统性（3）广泛性（4）效益性（5）独立性三、商业伦理与会计假账的道德透视（一）商业伦理道德的功能：在没有人看到的时候做正确的事（二） 契约经济、道德契约与信用机制（三）“道德滑坡”及会计败德行为分析（四） 权钱交易、腐败及寻租与会计假账的关系四、会计职业道德思想的历史发展（一）会计职业道德思想历史的分析思路：诚信无价（二）我国会计职业道德思想的历史发展1.我国古代的会计职业道德思想2.革命根据地会计职业道德思想3.潘序伦先生倡导的立信
4、会计精神：做老实人、办老实事、说老实话（三） 市场经济的定位1.市场经济是竞争经济、法制经济、信用经济2.信用机制是市场经济的调节器第二部分商业伦理与信用理念五、商业伦理道德原则设计（一）商业伦理道德规范系统的构成与义利共生理论（二）商业伦理道德原则的特征与要求（三）推行集体主义原则：形成商务团队精神1.商务行业推行集体主义原则的依据（1）集体主义原则是人类历史发展的客观产物；（2）集体主义原则是调整我国现实道德关系的主要手段；（3）集体主义原则贯穿于马克思主义道德理论体系的始终。2.集体主义原则辩证地统一集体利益与个人利益（1）集体主义原则强调集体利益与个人利益的辩证性；（2）集体主义原则强
5、调集体利益与个人利益的统一性；（3）集体主义原则强调集体利益与个人利益的辩证统一。3.集体主义原则强调和颂扬自我牺牲精神4.集体主义原则肯定合理合法的功利主义5.集体主义原则反对各种形式的拜金主义（四）依法为民理财原则：商务活动终极目标1.依法为民理财原则要求把人民群众的整体利益放在首位2.依法为民理财原则要求商务人员做人民群众的“好管家”3.依法为民理财原则必须处理好人民长远利益与眼前利益的关系4.依法为民理财原则必须妥善处理全体人民利益与个人利益的关系（五）诚信为本原则：经商致富之灵魂 商务人员贯彻诚信为本原则的内在要求：（1）“诚”是指诚实（2）“信”是指信用、信誉、信念。诚信为本：会计
6、立业之根本要求：（1）对会计人员来说“诚”的内容忠诚于自己所承担的会计事业，热爱本职会计岗位；诚肯善待与自己会计工作有关和无关的人们；诚恳勤勉的做好会计工作，精益求精，追求卓越。（2）对会计人员来说“信”的内容讲究信用，信守“会计当而已矣”的诺言，实话实说，只做真账；树立会计信誉，创建会计品牌，提高会计公信力，让公众信服；信任他人及会计信息，像相信自己一样相信会计同行和他人（六）廉洁奉公原则：经商活动之行为准绳1. 廉洁奉公原则要求商务人员做到廉洁清正、操守为重（1）洁身自爱，切忌以权谋私（2）保护公共财产神圣不可侵犯（3）自我约束，严禁舞弊贿赂（4）加强学习，造就廉洁清正的高尚道德品质2.
7、廉洁奉公原则要求商务人员做到秉公执法、率先垂范（1）熟悉法律，精通政策（2）有法必依，执法必严（3）以身作则，克己奉公（七）公平与效率兼顾原则1.在市场经济中，会计人员要讲求公开、公平、公正、公信的原则。（1）地位平等 （2）权利平等（3）机会均等（4）分配平等2.具体措施：（1）竞争与合作协调统一（2）控制与自由协调统一（3）权利与权威协调统一六、企业对外经营伦理道德理念（一）企业的社会责任及其本质：道德责任（二）企业经营的道德理念：诚信是企业伦理的核心（三）企业与购销客户：顾客就是上帝 （四）企业与竞争者：互惠互利、实现双赢七、企业内部管理伦理道德理念（一）伦理道德规范的特殊管理功能：在没
8、人看到时做正确的事（二）企业与所有者：委托经营，信息对称 （三）企业与员工：同舟共济，风险共担 （四）企业文化中的伦理道德理念八、企业信用管理制度建设构想 （一）企业信用管理制度模式的选择国外企业信用管理的三种模式：（1）中央信贷登记为主体的德法模式（2）商业征信公司为主体的美国模式（3）会员制征信机构与商业性征信机构共同组成的日本模式第九章 会计职业道德教育与环境优化一、 大力加强会计职业道德教育（一） 会计职业道德教育的特征1.会计职业道德教育的整体性；针对性 ；复杂性；实践性；渐进性（二）会计职业道德教育的方法1.传授会计职业道德知识与进行道德锻炼相结合的方法2.个人示范和集体影响相配合
9、的方法3.典范诱导和舆论扬抑相统一的方法（三）加强会计职业道德教育的对策建议1.净化会计环境：（1）强化会计监督意识，增强道德观念。（2）加强企业内部管理，迅速建立监督约束机制。（3）排除不正当的行政干预，克服浮夸虚报现象。（4）加强会计职业道德建设，完善会计职业道德准则，强化会计职业道德教育。（5）扩大现有会计人员的知识结构，积极推广会计终身教育。2.深化会计教育的改革（1）充实现代会计教学的内容。 （2）建设现代会计教材（3）改进现代会计教学方法。3.大力开展诚信教育和会计职业道德教育“诚信为本、操守为重”是会计人员必须具备的职业道德，会计人员没有了诚信，真实、客观、公允的会计信息也就无从
10、谈起，决策也就失去了可靠的依据。三、为会计行业营造良好的社会道德环境（一）重视会计职业，提高会计地位1.发展经济必须加强管理，实施管理必须借助会计2.经济越发展，会计越重要（二）尊重会计人员，配合会计工作1.明确会计人员身份的多重性 2.理解会计人员的职责3.切实提高会计人员的政治地位和经济待遇（三）利用会计信息，做好经营决策1.会计信息的重要性还体现在使用目的的多样性上。（1）会计信息能满足企业内部的管理需要。（2）会计信息能满足与企业有利害关系的外部集团的需要。2.会计信息与企业经营决策的关系（1）会计信息是制定企业经营决策的重要依据。（2）经营决策的实施过程也是会计信息的记录和控制过程。
11、（3）经营决策的反馈过程主要体现为会计信息的反馈（四）遵守会计法规，强化会计责任1.单位负责人的会计责任：治理层和管理层的会计责任2.会计人员的会计责任3.注册会计师的审计责任4.会计责任界定与划分5.履行会计责任的若干建议第十章 会计职业道德规范框架一、市场经济对会计职业道德的影响（一）提高会计人员主人翁意识，激发奋发向上的工作作风（二）促进会计人员自由平等发展，消除行业不正之风 （三）打破会计行业任人唯亲观念，形成举贤尚能新风尚（四）市场经济发展引起会计工作生活发生变化1.会计工作由单一格局向多样格局发展 2.选择会计职业的标准由重名向重实转化三、会计职业道德规范要求具体地讲，会计职业道德
12、规范规定了会计人员在履行职责中应该怎样做和不应该怎样做（一）克尽职守，爱岗敬业1.这一规范反映了会计人员对社会劳动的态度，体现了诚实劳动，树立共产主义劳动态度的共产主义道德规范的精神。2.这一规范的具体要求：（1）自觉把从事的会计工作同祖国的命运紧密联系在一起（2）克尽职守，以饱满的工作热情、一丝不苟的工作态度对待会计工作 （3）爱岗敬业是会计工作的内在要求（4）加强会计基础工作，增强会计从业人员敬业意识3.爱岗敬业的不同层次：一般爱岗敬业特别爱岗敬业不爱岗敬业（二）当好参谋，参与管理“当好参谋，参与管理”这一规范就是要求会计人员不能只是消极地被动地记账、算账、报账，而是要积极地、主动地经常向
13、上级领导者反映经营活动情况和存在的问题，提出合理化建议，协助领导决策，参与经营管理活动。这一会计道德规范，是会计人员对自己的本职工作的基本道德认识，同时，也是他对社会应尽的道德责任这一规范的具体内容是：1会计职能由“报账型”转为“管理型”2积极参与企业经营管理的全过程，做好参谋工作为了积极参与企业经营管理的全过程，这就要求作到：第一，参与预测。即开展广泛调查研究，科学地预测市场、资源状况、本企业的生产能力、技术设备条件和企业未来发展趋势等，以了解情况，取得有关信息第二，参与决策。即根据预测情况，拟订各种可行性方案，对生产、销售、成本、利润、价格等方面的备选方案进行优化决策；第三，参与制订计划。
14、即为实现决策目标而制订各种计划，如劳务、资金、技术、设备等各种具体计划；第四，参与执行。即将计划付诸实施，并将执行情况进行记录、计算、分析和控制，使各种计划得以实现；第五、参与效果评估。即对执行结果加以分析和评价，考核成绩，检查存在问题，并通过信息反馈，为下期计划提供依据，为领导决策提供信息。3以经济效益为中心，提出改善管理的各项会计措施、 建议第十章 会计职业道德规范框架三、会计职业道德规范要求1明确会计的核算职能会计核算贯穿于，并反映经济活动的全过程，也称反映职能。它是指会计以货币为主要计量单位，通过确认、计量、记录、计算、报告等环节，对特定对象（或称特定主体）的经济活动进行记账、算账、报
15、账，为各有关方面提供会计信息的功能。记账是指对特定对象的经济活动采用一定的方法，在账簿中进行登记；算账是指在记账的基础上，对企业单位一定时期的收入、费用（成本）、利润和一定日期的资产、负债、所有者权益进行计算；报账是指在算账基础上，对企业单位的财务状况、经营成果和现金流动情况，以会计报表的形式对有关方面进行报告。会计核算应注重会计信息质量，会计信息质量高低是评价会计工作成败的标准。评价会计信息质量的标准主要看会计核算的客观性、相关性、可比性、一贯性、及时性、明晰性等. 2适应现代企业制度的要求，做好会计核算工作（1）明确产权关系，建立产权明晰的会计核算体系。 （2）正确核算劳动者在企业中所拥有
16、的各项权益。（3）改革会计核算体制， 3会计人员应具备诚实可靠的品质，客观反映经济活动过程（1）诚实，就是要讲真话，做真事，不欺骗，不说慌，对己、对人、对上、对下都不掩盖事实真相；可靠，就是要始终把握好自己，保持客观公正立场，不为任何利诱所动。（2）这包括三个方面的内容： 反映实际，核算实绩。也就是把发生的经济业务，通过记账、算账、报账等方式予以反映，并核算企业生产成果。这是最关键的一个方面。 分析现象，抓住规律。将企业丰富多彩、千变万化的经济现象加以归类、整理、分析，找出构成因素及发生原因，以便搞好生产经营活动。 揭示未来，明确方向。也就是在以前核算资料的基础上，认识事物的本质和现状，预测未
17、来的发展趋势，做出可行的先进的经营决策，明确往后的奋斗目标与方向，促使企业发展兴旺.4会计人员应正确核算经济业务，提高会计信息质量水平（1）对于会计记录必须以经济业务发生的原始凭证为依据，要作到手续完备、内容真实，账目清楚，无任何凭证不得记账。（2）用科学适用方法，日清月结，搞好成本计算、财产计价、收益确认、费用分配。（3）定期进行财产清查，保证账实、账表、账证、账卡相符。（4）对于会计报表不能全面反映的事项，应加以文字说明和辅助资料等补充表述。（5）会计人员不得弄虚作假，制造假账，谋取私利；也不得为了集团或地方利益，虚增成本，虚减收入，偷税漏税，损害国家整体利益。（四） 遵纪守法，严格监督1
18、明确会计的监督职能会计监督是会计的基本职能之一，是我国经济监督体系的重要组成部分。会计监督职能也称控制职能，是指会计人员在进行会计核算的同时，对特定对象经济业务的合法性、合理性进行审查。合法性是指保证各项经济业务符合国家的有关法律法规，遵守财经纪律，执行国家的各项方针政策，杜绝违法乱纪行为；合理性审查是指检查各项财务收支是否符合特定对象的财务收支计划，是否有利于预算目标的实现，是否有违背内部控制制度要求等现象，为增收节支、提高经济效益严格把关。2会计人员应以身作则，模范遵守财经法规具体要求是：（1）自觉遵守财经纪律和经济法规，严于律己，大公无私，不谋私利。（2）积极主动宣传解释财经法规和制度，
19、使有关会计人员了解、掌握并自觉遵守（3）在工作中严格把守关口，从实际出发，善于区别各种情况，宽严结合。进行严格监督，最后必须落实到实处。（4）积极支持促进生产，搞活流通，开发财源的一切合理、合法开支，坚持抵制揭发违反财经纪律、偷税漏税、铺张浪费、假公济私、行贿受贿、贪污盗窃等不道德的行为，不怕打击报复，维持会计人员的尊严，忠实地执行法律所赋予的权利和义务，以促进社会主义建设的发展。3对经济活动实施严格的事前监督、事中监督和事后监督事前监督是指在企业各项经济业务活动的准备阶段，以财经政策、制度和企业计划为准绳，对企业经济合同、经营计划等所做的合法、合理、合规、经济性审查，使之符合规定要求。事中监
20、督是在企业生产经营过程中以计划、定额、预算等为标准，对生产消耗、成本升降、资金使用、收益大小加以控制，及时发现并校正执行中的偏差，促使预定目标的实现。事后监督则是指在一个生产经营过程完结之后运用会计资料进行检查，对经营全过程做出评价，并检查会计工作的质量，为下一个生产经营过程做全面的准备。4把握会计监督工作重点，增强监督工作的有效性会计监督工作的重点应该根据党和国家对经济工作的要求来保证经济工作沿着正确的轨道运行，不断提高经济效益，因此，会计监督工作者要围绕这个重点，抓住经济活动中的重要环节，开展监督工作。（1）要积极参与经营决策的研究和制定工作。 （2）要积极参与经营管理。 （3）要积极发挥
21、把关作用。 要做到严格监督，首先会计人员要保证自身的廉洁自律。从规范的角度而言，会计人员的自律包括两层含义，首先是会计人员个人的自律，其次是行业的自律。廉洁体现职业道德的基础，自律是廉洁的保证，廉洁是自律的前提。（五）坚持准则，不做假账遵纪守法是会计职业道德规范中的重中之重。会计工作涉及社会经济生活的方方面面，必须以会计法律、法规和规章为准绳，正确处理国家、集体和个人三者利益关系，把好财务收支合法性、合规性的关口，依法理财；必须具备高度的政治责任感，时刻保持清醒的头脑，既不助纣为虐，也不监守自盗，做到立于潮头而不倒。 1坚持准则，依法理财（1）会计人员在工作中，要把国家的整体利益放在首位。（2）依法理财，就是要处理好为国家利益服务和为单位利益服务的关系。（3）在为单位理财的过程中，要正确处理单位整体利益与个人利益的关系。 2用法律维护自身正当权利
