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1、武汉纺织大学毕业设计（论文）题目： 基于事项会计的会计信息系统研究 院系： 会 计 学 院 专业： 会计学（注册会计师专门化方向） 姓名： 导师： 2012年5月20日摘 要会计是一个信息系统，环境是会计研究的逻辑起点。随着信息时代的来临，现代信息技术特别是网络技术对企业的经营环境和组织结构都产生重大影响。企业间的竞争加剧，为了适应现代的市场经济企业信息化是必要的选择。会计信息系统是企业信息系统的一个重要子系统。随着信息技术的不断发展、用户信息需求的多样性要求，传统的会计理论面临着严峻的挑战，传统会计信息系统的弊端越来越明显，它已不能满足信息使用者需求的日益多样化、个性化，会计信息的决策有用性
2、出现危机。 因此，必须以新的会计理论为指导重构会计信息系统，基于事项会计的会计信息系统则应时而出。事项会计理论作为对传统会计加以改进的新理论，在财务信息的披露上突出了传统的做法，对现行的会计报表做出重大改进。该系统集成所有业务数据，会计核算系统及企业管理决策系统共享业务事件数据库，是一个面向用户应用的实时处理系统，能够满足不同用户的多样性的信息需求。在信息技术一日千里的今天，会计信息系统不断完善，事项会计理论具备了向前发展的潜能。本文首先研究了事项法下会计信息系统构建的相关理论，先研究了事项会计理论的基本原理并对事项会计的特点进行论述，同时研究了应用REA模型进行系统设计的相关内容；接着对传统
3、会计信息系统的本质、构建原理及其逐渐暴露出的应用局限性进行分析，对我国会计系统的应用现状及国外软件的差异进行比较，并提出我国会计系统的发展方向；然后详细介绍了基于事项会计的会计信息系统本质，实现的目标，设计思想，以及实现的管理、技术基础，并重点研究了其体系结构；最后探讨了基于事项会计信息系统在公司的具体应用，并展望了基于事项会计的会计信息系统未来的发展。关键词：事项会计理论; REA模型; 会计信息系统ABSTRACTAccounting is an information system, the environment is the logical basis of the study of
4、 accounting. With the coming of information age, modern information technology especially network service technology has lay great impact on society economic and organization structure. The competition between enterprises become harder, in order to adapt to the market economic enterprises build info
5、rmation system. The accounting information system is an important part of management information system. The traditional accounting information system is unable to meet diversified, individualized demands. The decision-usefulness of accounting information occurred to be a crisis. In this case, accou
6、nting information system need to reconstruct under the direction of a new accounting theory, there comes the events accounting. As a new theory, events accounting theory improved the traditional accounting, breakthrough the traditional practice on the disclosure of financial information, and made si
7、gnificant improvements in the existing accounting statements. This system has made use of event-mechanism and realized the integration of accounting system and other system. It can meet variety of information demands for it deal the information as transaction happens. Nowadays, information technolog
8、y advances, accounting information system constantly improves and events accounting theory has the potential development. At first, this paper researches the related theories contained events accounting and REA model; Next, figure out the limitation to the traditional system by analyze its nature an
9、d principle, and give the development direction of accounting system in our country. And then, point out the design idea and the base of management and technical. Finally, this paper has been probed into the actual application of this accounting information system in a company and look forward to th
10、e future.Keywords: Events Accounting; REA(Resources-Events-Agents)Model; Accounting Information System目 录1 导论1 1.1 选题背景1 1.2 研究意义及目的11.3 研究思路及主要内容31.4 文献综述31.4.1 国外研究历程31.4.2 国内研究历程51.4.3 总结72 基于事项会计的会计信息系统概述72.1 事项会计的理论82.1.1 事项会计的起源82.1.2 事项会计理论的基本原理92.1.3 事项会计理论的特点122.2 REA(Resources-Events-Agent
11、s)会计模型142.2.1 REA会计模型的内容142.2.2 REA会计模型建模的方法和步骤163 基于事项会计的信息系统创新203.1 传统会计信息系统的缺陷203.2基于事项会计的信息系统创新214 基于事项会计的信息系统构建224.1 基于事项会计的信息系统体系结构224.2 基于事项会计的信息系统会计数据采集方式234.3 基于事项会计的信息系统会计数据处理方式254.4 基于事项会计的信息系统会计数据输出方式275 基于事项会计的现代会计信息系统存在的缺陷276 总结与展望296.1 全文总结296.1.1 研究结论296.1.2 研究的局限性306.2 研究展望30参考文献32致
12、 谢341 导论1.1 选题背景 会计是一门很古老的科学，因为会计的历史已经长达几千年，最早有“刻木记数”，“结绳记事”，元代有“四柱清册”，这些早期的会计都为近代会计的发展奠定了基础。会计是一门很年轻的科学，因为社会经济的发展、科学技术的变革，为会计学科的完善与进步注入了新鲜的血液，使其永葆青春与活力。而当今世界，知识经济席卷全球,电子商务异军突起，网络新品应接不暇，面对如此催人奋进的疾速之变，会计将何去何从？ 现今会计学面临的挑战是，日益增长的信息需求的多样性已经完全超出了传统会计理论所界定的范围,也远远超出了传统会计信息系统的目标和功能,信息使用者往往需要转向企业的其他业务系统去搜寻所需
13、的信息。而会计信息仅仅是信息使用者所能获得的诸多信息中的一种，会计信息与其他渠道的信息存在着竞争关系。信息技术在会计中所起到的重要作用已成为了一个不争的事实，显然，传统会计信息系统已经不能满足个性化决策对业务事件细节性的信息需求，于是重构会计信息系统的重要性日渐凸显。 放眼国外，自20世纪80年代以来，美国会计界就受到了各方信息使用者的强烈批评。批评的焦点是：财务报告没能为信息使用者提供有价值的信息，财务报告没有面向未来，会计信息不完整，会计信息正在失去价值1 。 回归国内，我国的会计信息化在过去20多年的发展时间里，我们在肯定其取得巨大成绩的同时也应看到其存在的问题，即会计信息系统的低水平化
14、严重，原因在于没有先进理论作指导。自1969年事项会计理论提出以后，其在我国并未得到很好的应用和发展，究其原因就是受到技术条件的限制。而当今时代，飞速发展的信息技术为会计信息系统的变革提供了技术支持。 1.2 研究意义及目的在经营环境和信息技术都发生深刻变化的今天，我国大多数企业仍使用的是基于会计循环，并建立在会计恒等式基础上的传统的会计信息系统，这种会计信息系统在今天看来已逐步暴露出其自身的缺陷和局限性。随着管理思想的发展与信息技术的进步，需要有以新的理论为指导的新型会计信息系统来弥补原有的传统会计信息系统的不足。因此，尝试突破传统复式记账的局限，从根本上重构会计信息系统，具有非常重要的现实
15、意义。在此背景下，事项会计理论应运而生。事项会计与传统会计相比具有其自身优越性：第一 ，事项会计尊重信息使用者的个人偏好,能够更好地满足信息使用者个性化的信息需求。事项会计在否定“传统会计假设信息使用者的需求是确知和具体”的基础上借助先进的计算机技术，使会计系统为信息使用者开辟多个信息频道，分别提供不同事项、不同维度的信息。使用者可以根据自身不同的偏好、需求和决策模式选择相应的事项数据进行整理和汇总，进而生成所需的信息，实现了信息加工和使用的连贯性，会计信息的外部性也会随之消失。这样信息使用者在如何生成会计信息、如何利用会计信息方面完全摆脱了会计准则的束缚，会计信息的相关性大大得到了提高。第二
16、，事项会计采用多种计量方式和多重计量属性，克服了传统财务会计单一的历史成本计量和单纯的货币计量，有利于更真实、客观、综合地反映企业的经济活动，使会计不仅能够反映过去，还能立足现在和展望未来，提高会计信息的预测价值。第三，可以减少管理当局进行会计政策操纵的空间，从而更有利于向信息使用者提供更真实可靠的会计信息。会计报表的编制允许企业在会计准则许可的范围内进行会计政策和会计方法的选择，这就为企业进行盈余管理提供了可能，而在事项法下，由使用者根据自己的需求来选择会计政策和会计方法，大大降低了企业管理当局进行利润操纵的机会。第四，可以实现实时财务报告，提高信息传递的及时性。事项会计突破了传统的会计分期
17、假设，借助因特网实现了电子联机实时财务报告系统，使会计信息更具有动态性，提高了信息传递的及时性。业务事项发生时，各项经济事项都被实时地记录和存储在企业的数据库中，信息使用者可通过网络在任何时点随时访问数据库，动态、及时、有效地获取、处理和分析与其决策模型相关的原始事项信息，而无须等到企业会计人员对信息的处理、加工。从 20世纪70年代到80年代初期，事项会计理论在西方会计学界产生了不小的影响。但到了20世纪80年代中期后，西方主流会计期刊上很少见到专门论述事项会计理论的论文，这一理论也未能再向前得到发展。但是在信息技术不断进步的今天，会计信息系统不断完善，信息技术已不再成为制约其发展的因素，事
18、项会计的重要性和优势日益显现，最终将会成为网络时代会计发展的方向。本文对基于事项会计的新一代会计信息系统的研究是顺应时代的发展，因而显得尤为重要。本文的写作目的及意义在于：1、从事项会计的角度出发，分析了事项会计与价值的区别和联系，以及事项会计与REA会计模型之间的关系，进而研究了事项法下会计信息系统的体系结构。为企业信息化集成管理系统的开发及应用提供新的思路，促进企业信息化的顺利实施，一定程度上推进国家信息化进程。2、事项法作为一种会计基础理论在国外早有研究并且有了一定的应用，而在我国大部分只是理论上的探讨，因此本文将在事项法下的会计信息系统设计和应用方面做一些尝试,结合会计信息系统开发的生
19、命周期运用REA模型对具体企业进行会计信息系统的系统分析和系统设计。3、通过概述总结、发展和完善会计信息系统学科、会计理论及相关理论，为会计信息系统建设和完善提供重要的理论参考价值。1.3 研究思路及主要内容 本文首先对事项会计进行了研究综述，然后对传统的会计信息系统的构建原理和不足进行分析，并阐述了基于事项会计信息系统研究的必要性。在此基础之上就基于事项的现代会计信息系统构建进行了深入地研究：其前提是业务流程重组和数据仓库技术，其目标是建立基于事项会计的会计信息系统的体系结构，其核心是使用事项凭证的采集方式、采用事件驱动的处理方式和实时报告的输出方式。最后对全文的研究做一个总结及展望。 根据
20、上述内容本文的结构安排如下： 第一章是导论部分，介绍本论文的背景、目的意义以及主要研究问题。 第二章是事项会计研究综述。 第三章是全文研究的基础和主线。重点研究了传统会计信息系统自身的缺陷及基于事项会计的会计信息系统的优势和创新。 第四章是全文核心章节。重点研究了基于事项会计的会计信息系统的实现基础及体系结构。 第五章是全文总结与研究展望。1.4 文献综述1.4.1 国外研究历程事项会计理论的研究始见于20世纪60年代末，美国会计学教授乔治索特于1969年在否定“价值法”的基础上提出事项会计理论。索特在美国会计评论上发表了题为基本会计理论研究的事项会计一文，第一次明确表述了事项会计研究的新观点
21、。认为财务会计目标在于提供与各种可能的决策模型相关的并以其原始形式保存的经济事项信息。会计人员的任务只是提供这些信息，然后信息使用者自己根据其决策需要加工产生所需要的适用的事项信息，并将其运用在决策模型中。 发展至上世纪70年代，乔治索特于1970年对“事项”的内涵进行了进一步的研究。他把事项分为两种，其一是“真实的”事项，指的是被报告的主要活动的那些随后被观察到的属性，适合于事项会计；另一种则为“公布的”事项，指的是报告内容，不适合于事项会计。他所做的探讨对事项会计的研究起到了抛砖引玉的作用，比如对会计的汇总、会计的预测方法选择以及会计数据的运用等方面进行的理论探讨，对价值会计与事项会计的差
22、异的评价，这些都为人们理解事项会计提供了概念性的解释。 美国卡内基梅隆大学克兰东尼(C.S.Colantoni,1971)、立伯曼与普渡大学温斯顿（A.Z.Lieberman and A.B.Whinston,1975)、卡内基梅隆大学海赛曼与温斯顿(W.D.Haseman and A.B.Whinston,1976)以及德克萨斯大学伊沃莱斯特与韦伯(G.C.Everest and R.Weber,1977)等人探讨了事项基础会计模型和计算机数据库的实施方案。提出原始数据库Mass Data Base(MDB)、用户结构自定义库User-Defined Structure(UDS)、用户功能自
23、定义库User-Defined Function(UDF)这三个数据库为基础，构建事项会计信息系统。 苏黎世的企管研究所伊扎克、本巴塞与哥伦比亚大学阿伯特、代克斯特(Izak Benbasat and Albert S.Dexter,1979)以实证方法比较研究了事项会计与价值会计的优劣，他们把产生信息的事项会计和价值会计放在同一实验当中进行配对比较，其结论说明事项会计对具有某种心理特征的用户决策具有更大效用2。 至80年代以后，基于“事项管理”的计算机数据库技术得到迅猛发展，人们开始认识到事项会计是能够最大程度与计算机数据库相适应、协调发展的先进思想，人们开始尝试将事项会计付诸于实践，其中特
24、别值得一提的研究成果包括1982年密歇根州立大学会计系教授麦卡锡McCarthy在其论文The REA Accounting Model: A Generalized Framework For Accounting Systems In A Shared Data Environment中首先提出了REA会计模型，REA模型是事项法思想实施过程中不可或缺的一部分，是对事项会计理论的发展和应用，是对数据库会计的一种改进3。美国会计学者比尔.哈特(BillHarper,1985)探讨了如何在会计领域运用事项管理的数据库技术，麦芬姆(M.J.Mepham,1988)以事项管理思想进一步研究了利奇(
25、Leech,1986)提出的矩阵事项会计模型，斐内.米勒于1989年在会计学原理中认为，会计事项是进入会计信息系统的基本经济数据，是导致某一营业实体的各项资产和权益发生变化的经济事项。 而到了80年代末，事项会计理论相关研究工作开始陷于停滞，没能取得突破性进展，西方实证会计研究异军突起，这一时期在会计理论研究的文献中关于实证会计研究的文章占了绝大多数，会计实证研究开始成为主流学派。由于受到了会计实证思想的影响，事项会计理论研究与最初索特提出的事项会计思想发生了偏离，从概念到研究的问题、研究的范围都与最初的研究结论不在同一个层面上。此现象一直持续到90年代中后期，随着计算机技术、网络技术的成熟与
26、发展，事项会计理论研究开始呈现出理论研究与应用研究并重的趋势，尤其是REAL模式在美国学术界、实务界受到相当多的关注。1997年麦卡锡McCarthy把REAL应用于供应链和工作流，任务数据建模也获得成功。1994年IBM公司用REAL原理开发了IBM工资系统。普华永道会计师事务所1997年对REAL模式作一定折中后建立了在大型数据库中迅速获取数据的Geneva系统。McCarthy在2002年增加了“经济协定”的概念，分别从“经济契约”和“经济日程”来扑捉未来数据，后面的两个概念是基于原有REA模型中对历史数据的描述，这篇文章对于扩展REA模型的贡献在于“应用中立”理念在历史数据和未来数据层
27、面面都得到体现。1.4.2 国内研究历程 我国对事项会计理论的研究是从2000年开始的，至今已有不少学者从不同的角度对其展开了广泛的探讨,其研究的内容主要包括以下几个方面：1、比较性研究。我国学者最初对事项会计理论的研究是将事项会计与传统会计进行比较，并分析了事项会计的优点与不足。其中比较全面的研究，是娄权从会计目标、数据汇总程度、计量属性、事项特征揭示、会计信息的可比性程度、对会计报表的认识等六个方面对两者进行的比较。总体来看，国内有关事项会计信息系统的基本理论研究还远远不够。2、相关性研究。在报告模式方面，肖泽忠提出了大规模交互式按需报告模式，认为企业应维护一个可用来保存其愿意披露的信息数
28、据库，该数据库包括财务和非财务数据，这些数据以最原始的状态保存，将会计程序模块化，为信息使用者提供报告生成器，使用者通过该生成器选择具体的信息项目、类型和表达形式。在报告系统方面，吴东辉在研究信息技术发展与企业的实时报告系统中，指出信息技术发展下让财务会计面临的挑战，研究计算机技术与实时报告系统并指出实时报告系统的优点。在系统应用方面，曹计昌、段云涌在对企业业务系统模型及系统整合研究中，给出了企业业务支持系统的数据集合、业务逻辑集合、用户界面集合、用户集合以及业务系统的定义，并建立了业务系统的数学模型，指出了现有业务系统的一些缺陷，并给出了解决的方法4。 3、应用性研究。近期来看，有关事项会计
29、信息系统的应用性研究增多，并取得一定的成果。赵世清，杨楠，徐波提出对业务过程建立REAL模型方法来建立基于过程的模型，分析了基于业务事件的会计信息系统的核心在于建立业务数据库，将实时信息处理嵌入到业务处理过程中，使得这种系统在企业处理业务活动的同时采集业务数据。张永雄对基于事项会计的会计信息系统构建进行了研究，分别从AIS与业务系统的整合基础、AIS的体系结构和信息处理模式三个方面对基于事项会计的AIS基本结构进行分析，并在此基础上，探讨了基于事项会计的AIS的具体应用，提出了“事项凭证”的构思，分析了REA模型在“事项凭证”设计中的应用5。4、发展前景研究。对于事项会计的发展前景，我国学者普
30、遍抱乐观态度。娄权认为，数据库技术、远程通讯技术、计算机网络技术等的发展为事项会计的实施提供了物质技术支持，事项法前景广阔，必将取代价值法。李文美等也认为，随着信息技术的进一步发展，会计人员素质的提高，事项会计从理论走向实践势在必行。而关宏伟则认为，在目前阶段，价值法和事项法可以并行，企业应建立以事项法理论为基础，以计算机技术为依托，包括财务和非财务信息在内的所有日常经济活动的会计事项信息库，并以此作为价值法下会计处理和信息披露的基础，同时按事项法的要求进行详细的信息披露6。1.4.3 总结综合以上国内外研究现状分析可以看出：国外的研究主要集中在对事项会计基本理论问题的研究上，虽然早期探讨了一
31、些有关事项会计理论的问题，但并没有取得突破性进展；而上世纪90年代后期国内的研究主要集中在思想的引进、研究方向的积极倡导，在理论上也没有重大突破，到最近几年，虽然应用研究已经兴起，也取得一些令人可喜的成果，但普遍是立足于企业核算系统如何整合的研究上，缺乏对事项会计理论的深入研究和指导作用，即理论与应用结合不够，理论研究滞后于系统整合研究。此外，跨学科研究梯队没有形成，尽管研究人员对基于事项会计的会计信息系统普遍抱有兴趣，但研究的系统性、整体性都不够，突破性的研究成果也不多。我国将计算机运用于会计领域较晚，企业建立现代会计信息系统还处于不成熟或试验阶段。虽然经过近些年的发展，我国会计信息化在会计
32、软件标准的规范、会计软件产业的形成、会计信息化管理等方面已经建立了相当的基础，但仍然存在许多问题。在信息化环境下，建立现代会计信息系统在理论方面没有系统的阐述，很多理论还借鉴国外。因此，对于事项会计理论我们有必要给予充分的关注：一方面,学术研究必须具有超前性和指导作用,理论需要不断地检验、发展与创新,只有通过理论研究的发展、创新,进一步完善事项会计理论的思想方法,才能为事项会计理论的具体应用奠定坚实的基础,也才能更好地在应用过程中接受会计实践的检验；另一方面,事项会计理论所倡导的按照具体的经济事项来报告企业的经济业务活动,以事项为基础,重新构建财务会计的确认、计量、报告的思想,这是会计理论研究
33、的一次非常有益的探索。当今时代是一个不断发展和创新的时代,思维不变革必然被革命。作为一种科学的“治本”思维模式,事项会计理论将有助于人们彻底改变现存的“原始信息人脑计算机”的数据处理模式,促使人们寻求更适合计算机管理要求的设计思路,即向“原始信息计算机”模式逼近。也正是在这个意义上,我认为事项会计理论带给人们的是一种全新的思维模式，将这种全新的思维模式用于会计理论和实践,不仅有利于事项会计理论的检验、完善,更是有可能通过会计思维方法的变革,创造出更加科学的会计理论。2 基于事项会计的会计信息系统概述2.1 事项会计的理论2.1.1 事项会计的起源事项会计的思想是1969年美国会计学教授乔治.索
34、特中提出来的。索特认为，事项是会计主体与信息用户相关的各种经济活动。 索特使用“事项法”一词是针对传统的会计流派而言的，他把当时占统治地位的会计模式称为“价值法”。价值法下的财务会计认为，首先应当站在使用者需要的角度去论证会计理论，然后用这套理论为决策模型提供最恰当的信息。在价值法下，会计信息系统主要提供价值信息，但是这些信息是经过汇总和处理过的，很容易产生数据错误，因此这些信息并不能满足所有信息使用者的需求。而且此模式假定信息使用者的需求是已知且具体的，能为各种各样的决策模型提供最优输入值。但实际上，这是不可能的。尽管会计人员按照一套会计准则来收集和处理数据时预先安排了一些用途，但他们不可能
35、预见到这些数据将来的所有用途，况且信息的使用具有明显的个性化特征，它依赖于个人的期望值、偏好、决策模型和心理类型等。而且即使是同一使用者，在不同的时期也会要求不同的信息。传统意义上的“价值法”会计，其问题并不是出在货币计量上，而是以历史成本为基础进行的计量导致资本收益的确定不够准确真实，经济利润与会计利润的分离是其最直接最具体的表现。这就提醒我们，会计作为确定资本收益的工具，在货币经济时代虽然必须以货币作为统一的计量单位，但在以货币作为统一计量单位时，必须以保证准确地确定真实收益为基础和前提。会计一天不能实现这个目标，就一天不能逃脱被攻击的宿命，会计就必须不断地进行自我改进和完善。正是基于这样
36、的背景，索特教授倡导了会计理论的新方法即事项法。从数据处理的角度来看，事项会计把“事项”作为数据处理的起点，并贯穿于整个处理和报告过程，是一种以数据为中心而不是以处理为中心的数据库组织方式。事项会计认为，会计目标是提供对各种可能的决策模型有用的相关经济事项的信息，并允许独立的使用者为他们各自的决策模型提供自己想要的输入值，而不是由信息提供者来向使用者的决策模型提供输入值。 从20世纪70年代到80年代，事项会计理论曾在西方会计理论界产生了广泛的影响，直至20世纪80年代中期以后，关于这一会计理论的研究与讨论在西方主流会计刊物上才逐渐减少。我国自20世纪90年代后期引进事项会计思想以来，国内最早
37、介绍事项会计的是顾抗、袁树民，在社会经济环境发生巨大变化的特殊时代背景下，大量学者对事项会计产生了浓厚兴趣，并将其作为21世纪会计发展的方向进行介绍和推广。2.1.2 事项会计理论的基本原理事项会计理论主张按照具体的经济事项来报告企业的经济活动，并以此为基础进行财务会计的确认、计量和报告的理论和方法。其核心内容是：会计人员的任务只是提供各种可能与决策模型相关的经济事项信息并且以其原始的形式保存，而让信息使用者自己根据其决策需要加工产生所需要的事项信息，并将其运用到决策模型中7。具体内容如下： 1、会计目标。事项会计是建立于“事项”基础之上的会计理论，它以“事项”作为起点并贯穿始终。事项会计认为
38、，会计的目的是为信息使用者提供相关经济事项信息，会计的功能是独立于使用者决策程序的，使用者使用什么样的决策模型，利用哪些经济事项信息，如何将信息输入并进行决策，完全是使用者自己的事情，会计不应取而代之。因为使用者对信息的需求是多样化的，同一信息的用途是极其广泛的，使用者的决策过程是难以确定和识别。事项会计与传统的价值会计的本质区别在于，前者提供经济事项信息，后者提供经过会计模型处理产生的价值信息。 2、会计要素。事项会计的要素即是事项本身，事项会计的核心就是将事项作为会计分类的最小单元，在日常核算中，不对事项信息进行会计处理，仅把各项交易活动的事项进行存储、传递。 3、会计计量。事项的全部特征
39、是无法计量的，但会计应描述或计量与用户决策相关的主要特征，利用这些信息，用户可以观察事项发生的状况，依此能够预测未来相关事项发生的性质和可能性。对许多事项而言，历史成本计量对于报告企业的经营状况，还是估计未来的事项都是相关的特征，但决不仅此而己。大量的研究表明，对计量方法的引用可以增强决策的有用性。譬如，对现金、应收账款、流动负债以及对有关租赁、资本资产与企业并购等以现值计量上得到普遍认同。对于其他事项，可能墓于事项会计视角的货币特征外，其他特征更相关。比如，对偶然性不确定事项，其发生的概率期望值以及概率分布状态对事项的风险估计也许更为有用，会计应充分反映并做出描述。因此，可以认为事项会计对经
40、济事项的计量尺度、计量属性不是单一的，而是多角度、全方位的，既有定量的，又有定性的，既包括确定环境下的又包括不确定性环境下的事项信息描述与计量。从某种意义上说，事项会计将价值会计计量与统计描述集于一身。 4、会计数据处理。首先，事项会计强调会计对经济活动尽可能以直接观察方式进行反映，因此被认为是观察性的事项会计。在现行会计中收入现金、采购货物、销售产品、支付工资、宣告股利、发行股票、借入款项、偿还债务等事项是可以直接观察到的事项，更符合事项会计的表述方式。而现行资产负债表反映的是对过去经济活动的价值推理而形成的，因而不能直接表示事项信息。比如，存货是推理性的，不能直接反映出有关采购、生产、以及
41、销售等事项信息；折旧也是推理性的，因为累计折旧日不能直接反映资产取得、使用与报废等事项信息；同样，股东权益也是推理性的。其次，事项会计允许数据的汇总，但绝不是越多越好，越综合越好。因为任何汇总都会丧失许多信息，汇总的结果可能包括许多不同的成分，汇总程度越高，丧失的信息越多。传统会计配比方法以及会计赋予不同的权重来确定一个会计损益的做法，不但丧失了被汇总事项的许多有用信息，而且增加了错误发生的可能性。事项会计认为，汇总应由用户根据自己使用的决策模型，来决定汇总事项的取舍、汇总权重的设定和汇总程度的大小。再则，事项会计尽量减少了价值判断。从这一点上来说，传统价值会计遭到各方面的批判，会计实务的造假
42、早已经成为无可争辩的事实，归其原因，主要是会计处理过程中充满价值判断，价值会计经过货币计量、会计科目分类，价值分配汇总，最后产生高度浓缩的价值信息。在这一过程中，会计处理行为很难恪守价值中立。通过价值判断会计信息可以被人为操纵，来达到其预期的目标。这种价值判断导致信息不对称，产生了代理成本的问题，事项会计要求会计报告要如实地反映经济活动的情况，对经济事项的反应是可验证的，要求尽量避免推理性的和构造性论断，尽可能减少利用会计方法的选择和价值判断来操纵会计盈余的可能性。这样就避免了人为因素对会计信息的影响，特别是分配、摊销、预提、汇总等程序会造成信息偏差和丢失。事项会计要求尽量减少价值判断。 5、
43、会计报告。依据事项会计目的，会计报告内容应真实地报告“事项”的特征然后对其简单的加总和合并而不应该是综合分析和处理。价值会计认为用户的信息需求是事先确定的、已知的，且都是相同的，即企业提供的三张通用会计报表能满足所有用户决策要求。而事项会计报告要求提供真实事项信息，且允许对其简单加总和合并，由用户根据自己的偏好兴趣决定使用何种事项信息，或者决定是否要汇总及汇总的程度。事项会计把现行资产负债表看成是一种间接反映会计主体从开始至今的事项，这种间接反映是把各种事项的影响在各种账户中汇总起来并结出余额加以反映，如存货项目是间接反映采购与消耗活动事项信息。事项会计把损益表、现金流量表看成是直接反映会计主
44、体在一段期间内发生的事项信息及加总和合并的信息，如损益表是各种经营活动事项，现金流量表提供筹资、投资活动事项。基于事项会计目的，会计报告的形式应采用多栏式、非结构式。因为多栏式、非结构式报告能分别满足不同用户的需求。例如，历史成本可以反映市场交易状况，而现行成本更适合投资决策。按照事项与决策相关性的关系，事项的特征是多方面、多栏式的，非结构性的报告形式更为有用。事项会计认为，不同的事项可以依照可计量性不同、可控性不同和重要性不同进行分类。如历史成本是容易计量的，且具有可靠性，而现时成本包括了市场的变化，就会产生计量偏差，可计量性就不同。按照可控性分类，使会计报告有助于评价管理活动。不同种类的事
45、项对不同的用户及不同时期来说，其重要性可能是不同的，其判断应由用户自己完成，但会计报告的形式应能满足这种需求，因此，非结构性的报告形式更为适合。按照事项会计的思想，现行的资产负债表应以使用者能方便地分解和汇总它所反映的事项信息为原则加以再造，因为它是间接反映事项的形式，而损益表、现金流量表的报告形式是直接反映事项信息的形式，更符合事项会计的要求。 6、会计信息的使用。信息用户的决策过程是在一定的环境下，根据一定的依据来选择某项行动。无论价值会计还是事项会计，都是为用户提供决策依据。但与价值会计相比，事项会计是提供各种可能决策模型中有用的相关经济事项信息，而不是试图向未知的甚至不可知的决策模型直
46、接提供价值输入。因此，在为决策者提供的信息方式方面，基于事项会计的会计信息系统与价值会计信息系统是截然不同的。那么，两种系统孰优，信息使用者喜欢哪种信息系统获得信息，应由信息使用者做出回答，显然这是一个十分困难的事情。代克斯特通过实验的方法比较了两种会计信息系统。该实验中，他们分别设计了产生信息的两种系统供信息使用者使用，即查询数据库（事项会计）和结构化的汇总报告（价值会计）。其结果是价值会计更适用于具有可程式化性质的决策，即决策和所用的决策模型己知且易理解，而事项会计更适用于具有不可程式化性质的决策，即具有不易结构化的决策。另外，他也考虑了决策者的两种不同的心理类型：高层次分析和低层次分析型
47、，因为对某一类决策者适合的信息对另一类决策者不一定适合。作为信息系统设计者不能强迫所有类型的决策者使用同一种信息系统，而应为每一类决策者提供适合他们心理类型的信息系统。研究结果表明，结构化的汇总报告（价值会计）更适合于高层次的分析者，且能节约时间，但决策效果并不好。而查询数据库（事项会计）更适合于低层次分析者，尽管需要相对较长的时间，但效果较好。会计应提供什么信息，在多大程度上汇总信息，必须对信息使用者的决策需要做充分的研究。2.1.3 事项会计理论的特点 通过以上对事项会计理论基本原理的分析可以得出，事项会计是指按照具体的经济事项来报告企业的经济活动,并以此为基础,重新进行财务会计的确认、计
48、量和报告的理论与方法。他强调要尽量提供与经济活动相一致的原始信息,真正做到了“各取所需”,实现了“决策有用观”与“受托责任观”的统一。正因为如此,事项会计在提供信息等方面较传统会计有以下优势: 1、提供多重计量属性,使会计不仅能够反映过去,还能立足现在和展望未来,提高会计信息的预测价值。事项会计允许采用多种计量方法来描述经济活动的各个方面,如以劳动、时间计量。因此,众多难以用货币计量的信息如人力资源、团队精神、社会责任等,在事项会计中可以用不同的方法真实地提供给信息使用者。事项会计正是为了满足人们对将客户满意程度、产品质量、市场份额、人力资源、社会责任等非财务信息与财务信息兼收并蓄反映的这一客观需要应运而生的。 2、尊重信息使用者的个人偏好，能够更好地满足信息使用者个
