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1、提升会计职业判断能力 【摘要】 现如今随着经济的发展，企业结构的调整，政治制度的改革等，会计人员将会面临很多不确定会计事项的情况。这就需要会计人员,根据会计法规、企业会计准则、会计惯例等会计标准，充分考虑企业现实与未来的理财环境和经营特点，利用所掌握的信息资料，运用自己的专业知识、逻辑分析能力和职业经验，对日常会计事项处理和财务报表编制应采取的原则、方法、程序等,进行判断与选择的过程。会计职业判断的存在是由于会计理论和技术的缺陷性,经济活动自身的模糊性，以及未来结果的不确定性所决定的。会计职业判断贯穿于会计工作始终，如何提高会计职业判断的能力，降低会计职业判断的风险是我国现阶段会计界亟待解决的
2、一个重要课题。 【关键词】 新企业会计准则，职业判断，能力提升 我国经济改革开放后，经济飞跃发展的同时各方面的矛盾也显现出来,经济的发展与会计人员自身能力的矛盾、经济发展与社会政治制度的矛盾、社会制度与会计人员的矛盾，都一一显现出来，他们之间的关系是相辅相成的.要想和谐发展，会计人员自身的发展是基础，提升会计职业判断能力是根本。因此，如何提高会计职业判断的能力，降低会计职业判断的风险是我国现阶段会计界亟待解决的一个重要问题，特别是在新会计准则实施后，更凸显其重要性和必要性。 一、会计职业判断能力概述会计职业判断能力是会计人员按照会计准则、制度的要求，根据企业理财环境和经营特点，利用自己的专业知
3、识和职业经验对日常会计黎项的处理和财务报表的编制应采取的原则、方法、程序等方面进行判断与选择的过程。二、会计职业判断能力的影响因素(1)主体因素 主要是指会计人员素质，由于我国会计人员在计划经济中形成的照本执业的习惯，使整体素质相对较低，会计职业判断能力没有达到与经济发展相适应的水平，会计职业判断能力不强，容易出现错误的判断结果。针对这一因素我国应加大职业考试力度和强度，强调会计理论与会计实践相结合,大力推行继续教育，努力提高会计业务能力，对在职会计人员进行有意义、有目的、有计划的培训工作。(2)客体因素 主要指经济业务的复杂性和不确定性。复杂性和不确定性越高，对会计职业判断的要求越高，其误判
4、的可能性越大，相反复杂性越低，对会计职业判断的要求越低，其误判的可能性越少。针对这一因素企业、事业单位等就需要明确选择专业对口，与工作难度层次相对应的会计人员从事日常工作。(3)环境因素 a、会计环境：从会计发展的历史趋势看，会计环境对会计行为始终存在着很大的影响,历史文化传统同样也较大地影响到会计职业判断。我国历史文化悠久，经历了长时期的封建统治，建设有中国特色的社会主义时期较短，传统文化对会计人员影响是显而易见的。我国长期以来实现集权式管理，会计人员习惯于严格依照会计法规政策进行会计处理，会计制度也规定得很细很严，会计人员只需按部就班进行相关会计处理。新会计准则赋予会计人员较多的职业判断权
5、力，会计人员一时不适应，职业判断意识淡薄，不能大胆开展会计职业判断，而经济业务往往又具有很大的不确定性，导致不能全部如实反映会计信息。 b、我国国情：我国在初于市场经济的初级阶段，经济法律制度法规建设尚未健全，这是我们经济工作在较长时期内面临的一个基本国情。会计人员的职业判断不能脱离这一基本国情，进行职业判断应与之紧密结合。会计职业判断应严格遵守国家法律和政策，在国家法律和政策范围内进行会计职业判断，而不是相反。同时，我国经济调控具有一定的周期性，对经济调控往往会反映过头，造成经济在一定时期内向期望值之外运动，对单个企业来说可能对形势估计不足：在形势好时盲目上项目扩大投资造成社会总体生产能力过
6、剩，对潜在经营风险估计不够，影响到会计职业判断。 针对这因素，不是短时间可以解决的，是要做长期战略来应对。要系统的改善和调整、要根除不必要拉后腿的陋习、要大胆改革创新吸收国外有效可行的方法与政策，系统整合出更有利我国会计行业发展的有利途径。为中国经济发展出一份力。三、提升会计职业判断能力的必要性 1、经济环境的复杂化真实性的信息及信息获取的准确性固然重要，但是现实生活中的会计信息的真实性不能完全保证，现实中会计信息的真真假假就需要会计人员的职业判断能力了。这样解决商业问题不仅仅要求有条理地掌握事实的秩序，同样重要的是对这些事实进行细致地分析、合乎逻辑地推理、形成和得出有效的结论，并且进行恰当地
7、判断，这就要提升会计职业的判断能力了。 2、新会计准则的提升 新会计准则体系的一个特点是由过去的“规则导向”过渡到“原则导向”，这大大地加大了会计人员的职业判断空间，会计人员的工作难度也将大大提高。试图在准则中涵盖所有可能的情况和企业的所有经济活动，显然是不切实际和不可能的，因而不可能有单一且不变的会计政策和会计方法。另外，我国会计准则的制定远远落后于经济的发展以及科技进步带来的交易形式、结算方式的变化，所以，对于准则体系的运行来说，判断是很重要的。会计人员在企业日常的经济事项和交易的会计处理中，对会计原则中的相关性原则、权责发生制原则、收益性支出与资本性支出原则、谨慎性原则、实质重于形式原则
8、、重要性原则等的把握需要通过会计人员的职业判断来实现。 3、会计人员的素质现阶段我国会计人员的整体素质较低，他们习惯了按照财务制度的规定进行相关的账务处理，在日常工作中仅需根据会计制度的规定作出简单的是非判断，并参照会计制度的现成模式进行记录，很少或根本不需要深入思考各个会计问题蕴含的经济实质、会计观念和可选择的方法，一旦出现了会计准则尚未作出规定的新事物或复杂业务时，则无从下手，没有办法通过自身的能力作出准确的职业判断，只能牵强附会地照搬已有的制度，或者不管企业实际情况，将其它企业对类似业务的处理方法生搬硬套，有些甚至是干脆放弃了自己应有的职业判断，将矛盾上交，听从领导的指示。这些都表明我国
9、会计人员的职业判断能力较弱。随着全球经济一体化，随着我国会计发展与国际接轨，随着经济新事物的不断涌现，会计人员职业判断能力的提高已是到了迫在眉睫的时候。 四、实施会计职业判断应遵守的原则 1、依法进行原则 会计职业判断虽然存在主观判断的可能性，但它必须受到会计准则、会计法规的约束，只有在准则、制度提供的范畴内进行的判断才是合法的，正确的。否则，就可能会产生提供虚假会计信息，误导相关人员决策的结果，出现错误违法的现象，给国家人民社会环境带来一定的损失和不健康的影响。 2、客观公正原则 会计人员在职业判断过程中，要处理好可靠性与相关性、个别利益和共同利益等关系，要排除教条主义，经验主义、盲从领导、
10、生搬硬套等做法，就要遵守客观公正原则，即以本企业实际发生的经济业务为基础，结合企业所处的经济环境、法律环境、技术环境进行分析，作出准确的判断。客观公正是一个会计人员一生要遵守的原则，这是不容置疑的。3、保持适当谨慎原则 小心使得万年船这句俗语是具有客观性的，由于会计职业判断是对会计事项的判断和选择，它会受到会计人员能力局限性和经济交易复杂性的影响，判断有可能与实际情况不一致。为此，会计人员必须保持适当谨慎的态度，力求对每一判断都要有相应的理论依据、法律依据和现实依据。五、 会计人员应保持的心理因素 会计人员要保持一系列的会计准则和客观公正的心态，这是不容易的。现实中会计人员工作中总是会有大大小
11、小的诱惑，不受金钱、名利的诱惑的、想遵循客观公正的这就必须要有一个健康的人格和心理。首先要对自己有较为充分了解;具有在经验中学习的才能;与他人建立和保持适当和密切的人际关系;能恰当表达和控制情绪;能在集体许可前提下,充分显示气质;能在社会规范的范围内,适当满足自己的基本要求。 1、自身心理调节 其一、政治素质优化。会计人员应以正确的政治思想作指导,具备正确价值观和会计信仰，自觉遵守法律法规,恪守职业道德,以客观公正态度如实反映已经发生、正在发生和即将发生的经济业务,做到实事求是,坚持原则。会计人员要通过学习和实践,自我教育、自我评价、自我提高,加强职业道德修养,培养良好职业道德品质,增强职业道
12、德感和荣誉感。其二,心理素质优化。基层央行会计人员要学会自我解压,当不良情绪困扰时,不要一味压抑情感,要学会找到释放压力的途径。比如,转移注意力,使关注点转向比较愉悦和美好的事物;倾诉,找领导或者亲朋好友倾诉烦恼,让情绪渐渐平静下来;变换环境,走向户外或者新环境,使新鲜感占据头脑而让自己放松和释怀。其三,品格优化。培养坚韧乐观的人生观、价值观,培养更多兴趣爱好,多参加社会活动,使生活更加丰富多彩。让自己在理智冷静的基础上,更加开朗和进取,在努力充实自身业务知识前提下,勇于创新开拓,使自己拥有创新性思维,在纷繁复杂的经济活动和人际关系中都能够应付自如,游刃有余。 2、单位内部有效疏导 根据组织行
13、为学理论,优美工作环境可提高人的工作效率。会计工作环境包括会计自然环境和会计人文环境。会计人员每天都面临大量业务,不能有丝毫松懈，全天候紧绷的头脑随时都会出现问题，所以要为会计人员在心理上创造出一种安定放松的工作氛围。会计工作是由若干相互联系、不可分割的部分组成的,每个会计人员担任着不同角色,良好人际关系可以缩短他们之间心理距离,增强信任感。会计人员之间相互帮助、相互理解、团结合作,形成和谐友爱的工作氛围,更有利于创造良好的会计人文环境。单位领导应提高管理水平,增强财务意识,在财政法规和相关制度允许的范围内行事,避免因主观武断强令财务人员办事,而造成会计人员两难的尴尬境地,产生焦虑苦闷的心理压
14、力。另外,应开展人文关怀工作,关心会计人员的思想动态和工作状况,组织会计人员外出郊游,缓解职工日常工作压力。各级领导干部应带头关心基层会计人员的思想动态,解决他们的实际困难,建立业务量、风险度与待遇相对称的激励机制,营造重视会计工作的氛围,提高会计人员热爱会计工作的积极性。真正做到“用感情留人,用事业留人”。要坚持以人为本,适当提高会计人员的待遇。3、社会环境营造 社会大环境营造。要提高会计职业团体的社会地位。一个职业如果没有相应社会地位和认可程度,那么其从业人员的职业自尊心、自信心和自豪感就不能得到满足,自我发展和自我价值实现的积极性将会极大受挫。社会各界应提升财务人员社会地位,将对我国基层
15、财务人员传统观念中的“账房先生”的形象,转变为适应现代社会经济发展需要的管理者的角色。在全社会树立诚信的良好风气。应倡导人们增强法律意识,树立财务观念,全社会一起行动起来,净化社会空气,抵制不良作风,为创造良好社会氛围而努力,让会计诚信深入人心。只有这样,才能从根本上消除会计行为主体的机会主义倾向和侥幸心理。同时,民间的会计职业团体也应该为我国数以千万的基层财务人员创造更好发展平台,成为他们事业发展的坚强后盾,不仅为他们提供更多职业培训机会,也能为他们提供更多心理疏导的渠道。六、提升会计职业判断能力的措施 1、树立正确的会计职业判断意识 良好的职业判断意识能够帮助会计人员作出恰当的职业判断。随
16、着市场经济的发展，会计环境的变化，会计人员必须由过去的按部就班向职业判断方向迈进。这就要求会计人员必须转变观念，更新思维方式，建立一种职业判断的意识，提高对会计职业判断的必要性和重要性的认识。 2、丰富会计知识和相关知识在会计核算业务中，存在着大量准则和制度不作具体规定的事项，要做到提供准确的会计信息，不仅需要会计人员掌握专业理论知识，如会计理论、会计实务、财务管理、会计准则、审计准则、国际会计准则、管理会计、国际会计、税务和信息系统等专业知识以及与会计工作有密切联系的财政、金融、税收、贸易、外汇等知识外，还需要对会计目标有深刻的理解及对会计环境有敏锐的感知。此外，不同的会计信息带来的经济后果
17、是不同的，它不但对企业管理当局、投资者和潜在的投资者、债权人、政府各部门及其他利害关系人产生不同的利益分配结果，而且也会对他们的决策行为产生不同的经济影响。因此，会计人员在进行会计职业判断时，应考虑权衡性，考虑各种因素的影响，不能纯粹从会计技术角度出发，要尽量做到客观、公正，在各利益主体中进行平衡，满足共同需要。 3、采取正确的会计职业判断程序 首先，确定判断的事项和行为。即对所要判断的事项和行为的概况、所处环境、影响的内外因素及其影响程度等作一个全面了解，明确是对什么作出判断、判断结果应实现什么目的等。其次，了解相关的会计法律、法规、规章制度和行业惯例。会计人员要根据实际情况找出可供选择的法
18、规、政策和方法，在没有明确的法规标准的情况下，按照行业惯例、其他企业的类似情况等在特定情况下也可作为判断标准。再次，进行职业判断。这个过程要求会计人员根据对实际情况的了解结合相关法规、准则提出备选方案，并对各个备选方案进行评估，本着控制风险和客观、公正的理念，找出最佳的方案，即作出最终的断定、估计或选择。最后，对作出的会计职业判断的执行结果进行回馈与完善。 4、完善会计监管体系 会计监管体系可分为政府监督、社会监督和企业内部监督三大方面。首先，应强化政府监督，依照有关法律法规规定的职责和权限，对企业的经济活动和会计资料实施有关专业性的监督检查，特别是要加强对企业会计职业判断质量的监督检查，以约
19、束其行为，增强会计信息的客观公正性；其次，应尽快健全和完善以注册会计师及其所在事务所为中心的社会监督体系，对其依法进行的审计和鉴证，应树立权威性，以此约束和监督企业的会计职业判断，以保证会计信息的真实可靠；最后，对企业内部监督而言，企业应建立和完善内部控制制度，找出本企业内部控制制度在实施中存在的薄弱环节或风险控制点进行监控，特别是对会计人员行使职业判断的方面要加强监管，从而引导会计人员在准则、制度及相关法律法规允许的范围内进行正确的选择、判断和估计。 5、提高会计人员的职业道德 会计职业道德主要用来调整会计人员与社会、会计人员与不同利益集团以及会计人员之间的关系。良好的会计职业道德对正确进行
20、职业判断十分重要。现行的会计准则赋予会计人员在会计政策和会计估计方法上的可选择空间是越来越大，犯罪的可能性也就加大，会计人员只有具备良好的职业道德才能客观、公正地处理各方面经济利益关系，不受局部利益的驱动，不受权势和偏见的影响，保证会计信息的真实可靠，才能顺利的做好自己的工作。6、认真总结实践经验，确立明确的学习目的 作为一个优秀的会计人员，除了具备一定的专业理论知识和较高的政治素养外，还必须善于实践，因为会计职业判断工作的准确性很大程度上依赖于会计工作人员的实践经验的丰富程度。另外，在实践中要注重经验的积累，对于实践中的会计处理，要学会分析、判断、综合、总结，养成良好的思维习惯，通过不断地积
21、累，取得丰富的经验。同时，由于经济运行和发展速度的加快，使得企业的成长一日千里，会计工作人员如果不能实时的更新自己的知识结构，必将在激烈的市场竞争和信息更新中被淘汰，其职业判断能力也将不进则退。所以，树立终身学习的目标，端正学习态度，积极的参加各种职业知识和技能培训，不仅可以丰富会计工作人员的工作和生活，还能够使其保持先进性和前瞻性。 7、 加大利用会计职业判断作假的惩戒力度 我国应加快建立和完善会计职业判断质量的评价标准，明确法律责任，规定具体的惩治措施。惩戒力度的提高，让会计人员从心里对会计职业判断作假产生恐惧，利用会计职业判断作假的现象肯定会迅速减少。21世纪的会计是由核算型会计向管理型
22、会计演化的世纪，它要求会计人员具有以高素质为依托的综合分析与判断能力。会计人员要努力提高自身的会计职业判断能力，为我国经济发展作出应有的贡献。七、要适当结合会计职业判断的例证分析 主观的想法总是模糊不清的，所以要主动学会与客观事物相结合分析，这样得出的结论才具有科学性，正确率才会更高。新会计准则虽然在规定会计处理一般原则的同时，也尽可能地提供了执行准则规定的具体指南，但是由于会计职业本身的原因，会计人员在会计信息处理过程中，都不可避免地要依靠自己的知识、经验、偏好和所处的环境对会计事项作出一系列的预期和判断。同样的数据、不同的会计人员处理的结果可能大相径庭。这样就需要与事实案列分析比较，所以会
23、计人员要懂得利用社会信息与分析会计信息，转而得出自己的会计经验，这样会计人员的职业判断能力就会得到提高。 八、如何避免提高会计职业判断力过程中的常见问题 1、避免企业管理层的干预导致职业判断丧失客观性 由于会计行业的工作总是与企业管理层的经济利益相挂钩，所以普遍存在着企业管理层对会计人员的干预，导致会计人员缺乏独立性，这是致使会计信息失真的客观原因。再次，由于会计人员处于利益多元化主体的中心，无法真正归属任何一方，这是致使会计信息失真的主观原因。 这就要求会计人员在坚持独立性原则的基础下，必须兼顾各方面的利益关系，以求真务实的态度，客观、公正地处理各方面的经济利益。同时，还要加强与其他专业人员
24、的沟通，协同完成企业目标。 2、避免会计职业判断中的各项违法违规操作 符合国家的法律规定是正确运用和提高职业判断能力的先决条件。它要求会计人员在法律法规或准则允许的范围内，必须严格遵守各项法律法规进行判断。在法律法规或准则没有规定的情况下，应选择符合一般会计原则的会计处理方法，并根据实际情况再作出判断。这就要求会计人员要熟练掌握企业会计准则以及我国当前相关的法律法规，综合运用确认和计量的各项会计原则，作出准确无误、客观公允的职业判断。 3、避免会计职业判断行为脱离基本框架体系和程序 要求职业判断的依据或方法应有一定的稳定性，对于一些在不同时间出现的、具有相同性质的经济业务，无论同一个会计人员或
25、不同的会计人员都应该运用相似的判断方法。对于法律法规或准则没有规定的，在选择会计处理方法时，也应遵循一致性原则，避免会计人员无法判断，或因滥用会计原则引起的判断偏差，或因没有合理运用会计原则引起的判断失误。 此外，会计人员还必须对每一次判断都有充足的依据为基础，以免造成判断偏差。在出现多个备选方案时，应按照谨慎原则，对备选方案进行分析比较，通过确定判断对象与判断标准相符合的程度和衡量判断对象各自的优劣，从中选择出最优的方案。 九、总结 新准则体系赋予会计人员的灵活性很大，这就需要进一步提高会计人员的职业判断能力。只有会计人员具备良好的职业判断能力，才能在业务中自如应对各种复杂的经济关系。也只有
26、财会人员职业判断运用得当，才能发挥其核算、监督和服务的职能，为利益相关方提供相关可靠的备选方案。为了维护国家的财经纪律，贯彻实施会计改革，提高会计信息质量和国际性的交流合作，必须坚持实施会计人员终身教育体制，努力提高会计人员的职业判断能力。 参考文献 1.汪士果.论会计职业判断J.财会研究.2006，（7）2.财政部.2006年企业会计准则M.经济科学出版社.2005,(9) 3.李正军.培养和提高会计职业判断能力J.中国农业会计.2006，（10）4.李健.论会计人员职业判断能力的要求和培养J.科技信息.2007，（8）5.王永强.如何提高会计人员职业判断能力J.科技情报开发与研究. 2006，（12）
