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1、税 法,第六章 消费税法律制度,消费税：与增值税存在交集的流转税种,一、消费税概述,（一）概念与特征Consumption Tax、Excise Tax，是对特定的消费品的流转额为计税依据而征收的一种商品税。特征1、征收范围具有选择性：特定商品2、征税环节具有单一性：生产、流通或消费的某一个环节征收3、征收方法具有多元性：从量征收、从价征收、复合征收4、税率、税额具有差别性：档次多、差别大5、价内税6、间接税：可转嫁性,一、消费税概述,（二）主要功能1、筹集财政收入2、引领消费方向、倡导健康消费3、调整产品结构、体现产业政策4、调节收入差距、缓解社会不公5、遏制能耗污染、保护生态环境,一、消费
2、税概述,（三）相关立法1、消费税暂行条例2008年11月2、消费税暂行条例实施细则2008年12月3、国家税务总局消费税若干具体问题的规定19934、国家税务总局消费税征收范围注释19935、国家税务总局调整和完善消费税政策征收管理规定20066、财政部、国税总局关于调整和完善消费税政策的通知20067、国税总局白酒消费税最低计税价格核定管理办法（试行）20098、国税总局汽油、柴油消费税管理办法（试行）20059、财政部、国税总局关于消费税若干具体政策的通知2006,二、纳税主体,（一）纳税人1、在我国境内生产、委托加工应税消费品的单位和个人；2、进口应税消费品的单位和个人；3、国务院规定的
3、销售本条例规定的消费品的单位和个人。（二）扣缴义务人委托加工应税消费品的，由受托方在向委托方交货时代收代缴税款。但受托方为个体经营者时，则由委托方收回应税消费品后在委托方所在地缴纳税款。,三、征税范围、税目与税率,（一）烟 1.卷烟(1)甲类卷烟（调拨价70元/条以上）：56%加0.003元/支（生产环节）(2)乙类卷烟：36%加0.003元/支（生产环节）(3)商业批发：11%2.雪茄烟：36%（生产环节）3.烟丝：30%（生产环节）,三、征税范围、税目与税率,（二）酒及酒精 1.白酒：20%加0.5元/500克(或者500毫升)2.黄酒：240元/吨 3.啤酒(1)甲类啤酒：250元/吨(
4、2)乙类啤酒：220元/吨 4.其他酒：10%5.酒精：5%（三）化妆品：30%,三、征税范围、税目与税率,（四）贵重首饰及珠宝玉石 1.金银首饰铂金首饰和钻石及钻石饰品：5%2.其他贵重首饰和珠宝玉石：10%（五）鞭炮、焰火：15%（六）成品油 1.汽油(1)含铅汽油：1.52元/升(2)无铅汽油：1.52元/升 2.柴油：1.2元/升,三、征税范围、税目与税率,3.航空煤油：1.2元/升(暂缓征收)；4.石脑油：1.52元/升 5.溶剂油：1.52元/升；6.润滑油：1.52元/升7.燃料油：1.2元/升（七）汽车轮胎：3%停征（八）摩托车 1.气缸容量(排气量,下同)在250毫升(含25
5、0毫升)以下的：3%2.气缸容量在250毫升以上的：10%,三、征税范围、税目与税率,（九）小汽车 1.乘用车(1)气缸容量(排气量,下同)在1.0升(含1.0升)以下的：1%(2)气缸容量在1.0升以上至1.5升(含1.5升)的：3%(3)气缸容量在1.5升以上至2.0升(含2.0升)的：5%(4)气缸容量在2.0升以上至2.5升(含2.5升)的：9%(5)气缸容量在2.5升以上至3.0升(含3.0升)的：12%(6)气缸容量在3.0升以上至4.0升(含4.0升)的：25%(7)气缸容量在4.0升以上的：40%2.中轻型商用客车：5%,三、征税范围、税目与税率,（十）高尔夫球及球具：10%（
6、十一）高档手表：20%（十二）游艇：10%（十三）木制一次性筷子：5%（十四）实木地板：5%（十五）铅蓄电池 4%（2016年1月1日起征）（十六）涂料4%（施工状态下挥发性有机物含量低于420克/升的免征）,四、纳税环节,1、纳税人生产的应税消费品，于销售时纳税2、纳税人自产自用的应税消费品，于移送使用时纳税3、委托加工的应税消费品，于交货时代收代缴4、进口应税消费品，于报关时纳税5、纳税人零售金银首饰（含以旧换新）、钻石及钻石饰品，于零售环节纳税；用于馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面的金银首饰，于移送时纳税；带料加工、翻新改制的金银首饰，于受托方交货时纳税6、卷烟批发商在
7、批发卷烟时纳税,知识点应用,【例题1单选题】依据消费税有关规定，下列行为中应缴纳消费税的是：A.进口卷烟 B.进口服装 C.零售化妆品 D.零售白酒【例题2多选题】下列各项中，应同时征收增值税和消费税的是：A.批发环节销售的卷烟 B.零售环节销售的金基合金首饰C.生产环节销售的普通护肤护发品D.进口环节取得外国政府捐赠的小汽车【例题3单选题】下列各项中，属于消费税征收范围的是：A.电动汽车 B.卡丁车 C.高尔夫车 D.小轿车【例题4多选题】依据消费税的有关规定，下列消费品中属于化妆品税目的有：A.香水、香水精 B.高档护肤类化妆品C.指甲油、蓝眼油 D.演员化妆用的上妆油、卸妆油,五、应纳税
8、额的计算,（一）从量定额计征应纳税额=销售数量定额税率案例1：青岛啤酒厂8月份销售啤酒400万吨，每吨出厂价格为5000元，计算其应纳的消费税。（二）从价定率计征应纳税额销售额比例税率销售额是纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价款和价外费用，但不包括增值税。计算消费税的价格中如含有增值税税金时，应换算为不含增值税的销售额。换算公式为：应税消费品的销售额=含增值税的销售额（以及价外费用）（1+增值税的税率或征收率）,五、应纳税额的计算,案例：某化妆品生产企业为增值税一般纳税人，7月份发生如下业务：（1）向某大型商场销售化妆品一批，开具的增值税专用发票注明价款为30万元；（2）向某单位销售化妆
9、品一批，开具的普通发票注明金额为4.68万元。计算该企业当月应纳的消费税。30+4.68(117%)30%=10.2（三）从价从量复合计征只有卷烟、粮食白酒和薯类白酒采用复合计税的方法。应纳税额等于应税销售数量乘以定额税率再加上销售额乘以比例税率。,六、税收优惠,（一）免税1、纳税人出口应税消费品，除国家限制出口的意外，免征消费税2、纳税人自产自用的应税消费品，用于连续生产应税消费品的，不纳税（二）抵扣1、如果用外购已税消费品来生产新的应税消费品，则可以用销售额扣除外购已税消费品的买价后的余额作为计税价格计征消费税。2、如果用委托加工收回的已税消费品作为原料来生产应税消费品的，可以扣除已纳税款。适用于除酒类、小汽车、高档手表、游艇之外的应税消费品；在零售环节纳税的金银（2003年5月1日起含铂金）首饰、钻石、钻石饰品不得抵扣外购珠宝玉石的已纳税款；允许扣税的应税消费品限于从工业企业购进和进口的应税消费品，对从境内商业企业购进的应税消费品的已纳税款一律不得扣除。,谢谢大家！,
