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1、“全国一级建造师执业资格考试用书”建设工程经济（第三版）网上增值服务（2011年第一期）1.2011年的一级建造师执业资格考试用书建设工程经济（第三版）都修订了哪些内容？答：建设工程经济第三版修订说明：（1） 原教材存在的问题及修订的必要性部分内容理论性较强，与建造师实际工作联系不紧；相关规范已作较大修订，如建设工程工程量清单计价规范(50500-2008)。（2） 修订的主要原则紧密联系建造师实际工作；体现新的法律法规和新规范的内容。（3） 修订的主要内容删除了一些理论性较强, 与建造师实际工作联系不够紧密的内容，具体删除的条目如下：1Z101000 工程经济1Z101012 掌握现金流量图
2、的绘制1Z101026 掌握财务净现值率指标的计算1Z101051 掌握建设项目周期1Z101052 掌握项目建议书的内容1Z101053 熟悉可行性研究的内容1Z102000 会计基础与财务管理1Z102015 了解借贷记账法1Z102016 了解会计凭证及会计账簿1Z102020 资产的核算1Z102021 掌握流动资产的核算内容1Z102022 掌握固定资产的核算内容1Z102023 掌握长期股权投资的核算内容1Z102024 掌握无形资产的核算内容1Z102025 掌握其他资产的核算内容1Z102030 负债的核算1Z102031 掌握流动负债的核算内容1Z102032 掌握非流动负债
3、的核算内容1Z102040 所有者权益的核算1Z102041 掌握所有者权益的来源1Z102042 掌握企业组织形式与实收资本1Z102043 熟悉资本公积的形成及用途1Z102044 了解留存收益的性质及构成1Z103000 建设工程估价1Z103039 了解估算指标1Z103050 建设工程项目投资估算1Z103051 掌握投资估算的内容和作用1Z103052 熟悉投资估算的阶段划分与精度要求1Z103053 了解投资估算的编制依据、程序和方法1Z104000 宏观经济政策及项目融资1Z104010 宏观经济政策1Z104011 了解国内生产总值及其核算方法1Z104012 了解宏观经济政
4、策的目标与工具1Z104013 了解货币政策1Z104014 了解财政政策1Z104015 了解供给管理政策1Z104016 了解外汇管理1Z104020 项目融资1Z104021 了解项目融资的特点1Z104022 了解项目融资的结构1Z104023 了解项目融资的参与者1Z104024 了解项目融资模式依据建设工程工程量清单计价规范(50500-2008)补充、调整的内容如下：(注:1Z103074 , 1Z103075 ,1Z103076 ,1Z103077 ,1Z103078 ,1Z103079 由科目调整到本科目)1Z103070 工程量清单计价1Z103071 掌握工程量清单计价的
5、方法1Z103072 掌握招标控制价的编制方法1Z103073 掌握投标价的编制方法1Z103074 掌握工程合同价款的约定方法1Z103075 掌握工程计量和价款支付的方法1Z103076 掌握索赔与现场签证的方法1Z103077 掌握工程价款调整的方法1Z103078 掌握竣工结算方法1Z103079 掌握工程计价争议处理方法2建设工程经济中“工程经济”各目的重点和难点是什么？答：（1）Z101010“资金时间价值的计算及应用”的重点和难点在工程经济计算中，无论是方案所发挥的经济效益或所消耗的人力、物力和自然资源，最后都是以价值形态，即资金的形式表现出来的。资金运动反映了物化劳动和活劳动的
6、运动过程，而这个过程也是资金随时间运动的过程。在工程经济分析时，不仅要着眼于方案资金量的大小（资金收入和支出的多少），而且也要考虑资金发生的时间。资金是运动的价值，资金的价值是随时间变化而变化的，是时间的函数。因此，本目内容重点是资金时间价值的计算；难点是复利计算、有效利率计算、等值计算。（2）1Z101020“技术方案经济效果评价”的重点和难点工程经济分析的任务就是要根据所考察项目的预期目标和所拥有的资源条件，分析该项目的现金流量情况，选择合适的技术方案，以获得最佳的投资效益。因此，技术方案经济效果评价是工程经济研究的重要内容。本目内容重点是技术方案经济效果评价指标的概念、计算和判断，难点是
7、评价指标的计算。要求掌握经济效果评价的内容，经济效果评价指标体系的构成，投资收益率、静态投资回收期、财务净现值等指标的分析方法；熟悉财务内部收益率指标的分析方法；了解影响基准收益率的因素、偿债能力分析。（3）1Z101030“技术方案不确定性分析”的重点和难点不确定性分析是技术方案经济效果评价中的一个重要内容。本目内容重点是盈亏平衡点的计算和敏感因素的确定，难点是临界点的计算。要求掌握不确定性分析的内容，熟悉盈亏平衡分析方法，了解单因素敏感性分析的步骤。（4）1Z101040“技术方案现金流量表的编制”的重点和难点技术方案主要是通过经济效果评价来分析判断技术方案的经济性，而技术方案的经济效果评
8、价又主要是通过相应现金流量表来实现的。进一步随着经济效果评价的主体和考察的角度不同，评价分析的系统范围也不同，相应的现金流入和现金流出同样也不尽相同。因此本目内容重点是技术方案现金流量表编制，难点是技术方案现金流量表的构成。要求熟悉技术方案现金流量表，了解技术方案现金流量表的构成要素。（5）1Z101060“设备更新分析”的重点和难点随着新工艺、新技术、新机具、新材料的不断涌现，工程施工在更大的深度和广度上实现了机械化，施工机械设备已成为施工企业生产力不可缺少的重要组成部分。因此，建筑施工企业都存在着如何使企业的技术结构合理化，如何使企业设备利用率、机械效率和设备运营成本等指标保持在良好状态的
9、问题，这就必须对设备磨损的类型及补偿方式、设备更新方案的比选进行科学的技术经济分析。因此，本目内容重点是设备磨损的补偿方式，设备更新方案的比选原则和方法；难点是设备经济寿命的估算。要求掌握设备磨损的类型及补偿方式、设备更新方案的比选原则，熟悉设备更新方案的比选方法。（6）1Z101070“设备租赁与购买方案的比选分析”的重点和难点在企业生产经营管理中，设备租赁常见于老企业设备更新和新建企业设备投资决策这两种场合。无论何种场合，对于投资决策者就有一个抉择的问题：在什么情况下企业应该租赁设备，并选择采用何种对企业最有利的租赁方式；相反，在什么情况下应该直接购买设备，并选择采用对企业最有利的购买方式
10、。作出何种决择取决于对二者的费用与风险的全面综合比较分析。因此，本目内容重点是设备租赁与购买的主要影响因素，设备租赁与购买方案的分析方法；难点是设备租赁与购买方案的经济比选方法。要求掌握设备租赁与购买的主要影响因素，熟悉设备租赁与购买方案的分析方法。（8）1Z101080“价值工程价值工程在工程建设中的应用”的重点和难点价值工程是一种把功能与成本、技术与经济结合起来进行技术经济评价的方法。它不仅广泛应用于产品设计和产品开发，而且应用于各种建设项目，甚至应用于组织机构的改革。因此，本目内容重点是价值工程的概念、特点和提高价值的途径，价值工程分析；难点是功能评价。要求掌握价值工程的特点，熟悉提高价
11、值的途径和价值工程的工作步骤。（9）1Z101090“新技术、新工艺和新材料应用方案的技术经济分析”的重点和难点由于科学技术的不断进步，在工程建设领域，新技术、新工艺和新材料也不断涌现，这对我国建筑业技术进步起到了强大的推动作用。但也应注意，对某些建筑新技术、新工艺、新材料的应用，也可能因为其本身的成熟度和风险、项目所在地、实施企业的原因带来消极的影响。因此，是否把这些新技术、新工艺和新材料应用于工程建设，这是需要认真考虑的问题。因此，做好新技术、新工艺和新材料应用方案的技术经济分析就显得尤其重要，这也是本目的重点内容。本目的难点是新技术、新工艺和新材料应用方案的经济分析。要求掌握新技术、新工
12、艺和新材料应用方案选择的原则，熟悉新技术、新工艺和新材料应用方案的技术经济分析方法。3如何理解影响资金时间价值的因素第3条“资金投入和回收的特点”？答：理解此问题可参见教材式（1Z101012-1）和式（1Z101012-3）可知，现值与终值的概念和计算方法正好相反。在P一定，n相同时，i越高，F越大；在i相同时，n越长，F越大。在F一定，n相同时，i越高，P越小；在i相同时，n越长，P越小。由此可见，从收益方面来看，获得的时间越早、数额越多，其现值也越大；从投资方面看，在投资额一定的情况下，投资支出的时间越晚、数额越少，其现值也越小。这表明即使资金额相同，但其投入和回收的不同，其现值是不同的
13、，即价值是不同的。因此，应合理分配建设项目各年投资额，在不影响项目正常实施的前提下，尽量减少建设初期投资额，加大建设后期投资比重；同时，应使建设项目早日投产，早日达到设计生产能力，早获收益，多获收益，才能达到最佳经济效益。4若10年内每年年初存款2000元,年利率为6%,按复利计,第10年年末本利和为多少元？若想在第4年年末取款9725元，年利率为6%,按复利计，从现在起4年内每年年初应存入银行多少元？答：本教材只在1Z101062中设备租金计算方法年金法“有期初流量”计算情形，见计算式（1Z101062-5），除此之外，一律按期末流量计算。因为等值计算公式的推导是依据现金流量图进行的，而等额
14、支付系列现金流量图中年金A是发生在(或折算为)某一特定时间序列各计息期末(不包括零期)的等额资金序列的价值。（1）对于等额支付系列期初现金流量年金Ab，其计算终值Fb的计算式如下：若10年内每年年初存款2000元，利率为6%,按复利计，第10年年末本利和由上式计算为27943.29元。 （2）对于等额支付系列期初现金流量年金Ab，其计算现值Pb的计算式如下：若年利率为6%，按复利计，想在第4年年末取款9725元，从现在起4年内每年年初应存入银行2097.22元. 5建设工程经济中，等值公式是否需要背诵，还是考试的时候直接查表求得? 答：在建设工程经济中，等值的计算是要求掌握，同时考试用书并没有
15、附复利表，因此等值公式是需要记忆的，否则无法计算出等值。6考试用书“1Z101013三、.”中有：当计息周期小于(或等于)资金收付周期时，等值的计算方法有以下两种，（1）按资金收付周期实际利率计算；（2）按计息周期利率计算。但在【例1Z101013-3】中又有这样的文字：“由于本例计息周期小于收付周期，不能采取计息周期利率计算”，到底哪句话是正确的？答：均是正确的。文中“由于本例计息周期小于收付周期，不能采取计息周期利率计算” 的文字是针对【例1Z101013-3】，而【例1Z101013-3】又是说明【例1Z101013-2】最后两行文字要求，即针对“但应注意，对等额系列流量，只有计息周期与
16、收付周期一致时才能按计息期利率计算。否则，只能用收付周期实际利率来计算。”7【例1Z101023】贷款本金已经于经营期前四年连本带利还清，在计算ROI时，贷款本金是否算入EBIT？项目总投资TI=建设投资+建设期贷款利息+全部流动资金，但是建设期贷款利息好像与表格中不符,只加了60万而不是建设期贷款利息的总和？答：（1）EBIT是运营期年息税前利润，贷款本金不计入。（2）从表1Z101023序号1.3中可知，该项目建设期为2年，3-10年为生产经营期。建设期贷款只在第2年，根据1Z103015建设期利息的计算公式：各年应计利息（年初借款本息累计本年借款额/2）年利率即可知建设期贷款利息只有60
17、万元。8考试用书中诸如符号NPV等英文符号是否须记忆？考试时是否会给中文名称？答：NPV是净现值符号（必须记忆）。其用于经济效果财务评价中称“财务净现值”，用FNPV表示（必须记忆）；用于国民经济评价中称“经济净现值”，用ENPV表示（本教材不要求）。对NPV的计算一定要理解净现值的概念，参见1Z101025。“全国一级建造师执业资格考试用书”建设工程经济（第三版）网上增值服务（2011年第二期）建设工程经济科目的内容在各专业实务考试中出现比较多，同时也是比较难的是有关索赔和结算的内容。需通过多看例题来学习，下面为两道相关的例题。【例1】某建设单位和施工单位按照建设工程施工合同（示范文本）签订
18、了施工合同，合同中约定建筑材料由建设单位提供，由于非施工单位原因造成的停工，机械补偿费为200元/台班，人工补偿费为50元/日工；总工期为120天；竣工时间提前奖励为3000元/天，误期损失赔偿费为5000元/天。经项目监理机构批准的施工进度计划如图1所示（单位：天）。图1施工总进度计划图施工过程中发生如下事件：事件1：工程进行中，建设单位要求施工单位对某一构件作破坏性试验，以验证设计参数的正确性。该试验需修建两间临时试验用房，施工单位提出建设单位应该支付该项试验费用和试验用房修建费用。建设单位认为，该试验费属建筑安装工程检验试验费，试验用房修建费属建筑安装工程措施费中的临时设施费，该两项费用
19、已包含在施工合同价中。事件2：由于建设单位要求对B工作的施工图纸进行修改，致使B工作停工3天(每停一天影响30工日，10台班)；由于机械租赁单位调度的原因，施工机械未能按时进场，使C工作的施工暂停5天(每停一天影响40工日，10台班)；由于建设单位负责供应的材料未能按计划到场，E工作停工6天(每停一天影响20工日，5台班)。施工单位就上述三种情况按正常的程序向项目监理机构提出了延长工期和补偿停工损失的要求。事件3：在工程竣工验收时，为了鉴定某个关键构件的质量，总监理工程师建议采用试验方法进行检验，施工单位要求建设单位承担该项试验的费用。问题1.事件1中建设单位的说法是否正确?为什么? 问题2.
20、 逐项说明事件2中项目监理机构是否应批准施工单位提出的索赔，说明理由并给出审批结果（写出计算过程）。问题3. 事件3中试验检验费用应由谁承担? 问题4. 已知该工程的实际工期为122天，分析施工单位应该获得工期提前奖励，还是应该支付误期损失赔偿费。金额是多少? 解：（1）建设单位的说法不正确。因为建筑安装工程费用项目组成的检验试验费中不包括构件破坏性试验费；建筑安装工程费中的临时设施费也不包括试验用房修建费用。（2） B工作停工3天，应批准工期延长3天 ，因属建设单位原因且B工作处于关键线路上；费用可以索赔。应补偿停工损失=3天30工日50元工日3天10台班200元台班10500元C工作停工5
21、天：工期索赔不予批准，停工损失不予补偿，因属施工单位原因。 E工作停工6天：应批准工期延长1天，该停工虽属建设单位原因，但E工作有5天总时差，停工使总工期延长l天；费用可以索赔，应补偿停工损失6天20工日50元工日6天5台班200元台班12000元（3）若构件质量检验合格，试验的费用由建设单位承担；若构件质量检验不合格，试验的费用由施工单位承担。（4）根据事件2中问题可知，停工使总工期延长l天，即实际工期为122天。由于非施工单位原因使B工作和E工作停工，造成总工期延长4天，工期提前 120+4122=2天施工单位应获得工期提前奖励，应得金额： 2天3000元天=6000元【例2】某工程，建设
22、单位与施工单位按照建设工程施工合同(示范文本)签订了施工合同，合同工期9个月，合同价840万元，各项工作均按最早时间安排且均匀速施工，经项目监理机构批准的施工进度计划如图2所示 (时间单位：月) ，施工单位的报价单(部分)见表1。施工合同中约定：预付款按合同价的20支付，工程款付至合同价的50时开始扣回预付款，3个月内平均扣回；质量保修金为合同价的5，从第1个月开始，按月应付款的10扣留，扣足为止。图2 施工进度计划（时间单位：月）表1 施工单位报价单（部分）工作ABCDEF合价（万元）3054308430021问题： 1. 开工后前3个月施工单位每月应获得的工程款为多少? 2. 工程预付款为
23、多少?预付款从何时开始扣回?开工后前3个月总监理工程师每月应签证的工程款为多少?解：（1）开工后前3个施工单位每月应获得的工程款为：第1个月：30541/257（万元）第2个月：541/2301/3841/365（万元）第3个月：301/3841/330021359（万元）（2） 预付款为：840万元20168（万元） 前3个月施工单位累计应获得的工程款：5765359481（万元）481 84050420（万元）因此，预付款应从第3个月开始扣回。 开工后前3个月总监理工程师签证的工程款为：第1个月：57571051.3（万元） 第2个月：656510%=58.5（万元） 前2个月扣留保修金(
24、5765)1012.2（万元）应扣保修金总额为840542.0（万元）42-12.2=29.8由于35910=35.929.8 第3个月应签证的工程款为：35929.8168/3273.2（万元）下面为“1Z102030 收入”和“1Z102040 利润和所得税费用”需要重点掌握的内容。1Z102030 收入1. 收入的概念、特点及分类收入的概念有广义上的收入和狭义上的收入。广义上的收入，包括营业收入、投资收益、补贴收入和营业外收入。狭义上的收入，即营业收入。收入有以下几方面的特点：（1）收入从企业的日常活动中产生，而不是从偶发的交易或事项中产生。（2）收入可能表现为企业资产的增加，也可能表现
25、为企业负债的减少，或二者兼而有之。（3）收入能导致企业所有者权益的增加，收入是与所有者投入无关的经济利益的总流入，这里的流入是总流入，而不是净流入。（4）收入只包括本企业经济利益的流入，不包括为第三方或客户代收的款项。收入分类：按收入的性质，企业的收入可以分为建造（施工）合同收入、销售商品收入、提供劳务收入和让渡资产使用权收入等。按企业营业的主次分类，企业的收入也可以分为主营业收入和其他业务收入两部分。2. 收入的确认原则关于建造（施工）合同所取得工程价款收入的确认与计量，详见建造（施工）合同收入的确认。这里只介绍销售商品收入、提供劳务收入、让渡资产使用权收入的确认原则。销售商品收入同时满足下
26、列条件的，才能予以确认：（1）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；（2）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制；（3）收入的金额能够可靠地计量；（4）相关的经济利益很可能流入企业；（5）相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。劳务收入应分别采用不同的方式予以确认：（1）企业在资产负债表日提供劳务交易的结果能够可靠估计的，应当采用完工百分比法确认提供劳务收入。根据企业会计准则，提供劳务交易的结果能够可靠估计，是指同时满足下列条件：收入的金额能够可靠地计量；相关的经济利益很可能流入企业；交易的完工进度能够可靠地确定；交易中已发生和将发生的成本
27、能够可靠地计量。（2）企业在资产负债表日提供劳务交易结果不能够可靠估计的，应当分别下列情况处理：已经发生的劳务成本预计能够得到补偿的，按照已经发生的劳务成本金额确认提供劳务收入，并按相同金额结转劳务成本。已经发生的劳务成本预计不能够得到补偿的，应当将已经发生的劳务成本计入当期损益，不确认提供劳务收入。让渡资产使用权收入包括利息收入、使用费收入等。让渡资产使用权收入同时满足下列条件的，才能予以确认：（1）相关的经济利益很可能流入企业；（2）收入的金额能够可靠地计量。3. 建造（施工）合同、固定造价合同和成本加成合同根据企业会计准则第15号建造合同，建造合同是指为建造一项或数项在设计、技术、功能、
28、最终用途等方面密切相关的资产而订立的合同。从施工单位的角度可将其理解为施工合同。建造（施工）合同分为固定造价合同和成本加成合同。固定造价合同，是指按照固定的合同价或固定单价确定工程价款的建造合同。成本加成合同，是指以合同约定或其他方式议定的成本为基础，加上该成本的一定比例或定额费用确定工程价款的建造（施工）合同。固定造价合同和成本加成合同的最大区别在于它们所含风险的承担者不同。固定造价合同的风险主要由承包人承担，而成本加成合同的风险主要由发包人承担。4. 合同的分立与合并 建造（施工）合同中有关合同分立与合同合并，实际上是确定建造（施工）合同的会计核算对象，一组建造合同是合并为一项合同进行会计
29、处理，还是分立为多项合同分别进行会计处理，对建造承包商的报告损益将产生重大影响。一般情况下，企业应以所订立的单项合同为对象，分别计算和确认各单项合同的收入、费用和利润。5. 合同收入的内容待添加的隐藏文字内容1建造合同的收入包括两部分内容：合同规定的初始收入和合同变更、索赔、奖励等形成的收入。合同规定的初始收入是指建造承包商与客户在双方签订的合同中最初商定的合同总金额，它构成了合同收入的基本内容。因合同变更、索赔、奖励等形成的收入，这部分收入不构成合同双方在签订合同时已在合同中商定的合同总金额，而是在执行合同过程中由于合同变更、索赔、奖励等原因而形成的收入。建造承包商不能随意确认这部分收入，只
30、有在符合一定条件时才构成合同总收入。6.合同结果能够可靠估计时建造（施工）合同收入的确认（1）固定造价合同结果能否可靠估计的标准判断固定造价合同的结果能够可靠估计，需同时具备以下条件：合同总收入能够可靠地计量；与合同相关的经济利益很可能流入企业；实际发生的合同成本能够清楚地区分和可靠地计量；合同完工进度和为完成合同尚需发生的成本能够可靠地确定。（2）成本加成合同的结果能否可靠估计的标准判断成本加成合同的结果能够可靠估计，需同时具备以下条件：与合同相关的经济利益很可能流入企业；实际发生的合同成本能够清楚地区分和可靠地计量。对成本加成合同而言，合同成本的组成内容一般已在合同中作了相应的规定。合同成
31、本是确定其合同造价的基础，也是确定其完工进度的重要依据，因此，要求其实际发生的合同成本能够清楚地区分并且能够可靠地计量。7. 合同结果不能可靠地估计时建造（施工）合同收入的确认当建筑业企业不能可靠地估计建造（施工）合同的结果时，就不能采用完工百分比法来确认和计量当期的合同收入，应区别以下两种情况进行处理：（1）合同成本能够回收的，合同收入根据能够收回的实际合同成本来确认，合同成本在其发生的当期确认为费用。（2）合同成本不能回收的，应在发生时立即确认为费用，不确认收入。8.完工百分比法完工百分比法是指根据合同完工进度来确认合同收入的方法。完工百分比法的运用分两个步骤：第一步，确定建造合同的完工进
32、度，计算出完工百分比；第二步，根据完工百分比确认和计量当期的合同收入。确定建造（施工）合同完工进度有以下三种方法：（1）根据累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定 该方法是一种投入衡量法，是确定合同完工进度常用的方法，其计算公式如下： （2）根据已经完成的合同工作量占合同预计总工作量的比例确定该方法是一种产出衡量法，适用于合同工作量容易确定的建造（施工）合同，如道路工程，土石方工程等，其计算公式如下： （3）根据已完成合同工作的技术测量确定该方法是在上述两种方法无法确定合同完工进度时所采用的一种特殊的技术测量方法，适用于一些特殊的建造（施工）合同，如水下施工工程等。1Z102040
33、利润和所得税费用1. 利润的概念及利润的计算利润是企业在一定会计期间的营活动所获得的各项收入抵减各项支出后的净额以及直接计入当期利润的利得和损失等。根据企业会计准则，可以将利润分为以下三个层次的指标。（1）营业利润 营业利润是企业利润的主要来源。营业利润按下列公式计算：营业利润营业收入营业成本（或营业费用）营业税金及附加销售费用管理费用财务费用资产减值损失公允价值变动收益（损失为负）投资收益（损失为负）（2）利润总额企业的利润总额是指营业利润加上营业外收入、减去营业外支出后的金额。即： 利润总额营业利润营业外收入营业外支出（3）净利润企业当期利润总额减去所得税费用后的金额，即企业的税后利润，或
34、净利润。 净利润利润总额所得税费用2. 税后利润的分配原则我国公司法规定的公司税后利润的分配原则可以概括为以下几个方面：（1）按法定顺序分配的原则。（2）非有盈余不得分配原则。（3）同股同权、同股同利原则。（4）公司持有的本公司股份不得分配利润。3. 税后利润的分配顺序按照中华人民共和国公司法，公司税后利润的分配顺序为：（1）弥补公司以前年度亏损。（2）提取法定公积金。（3）经股东会或者股东大会决议提取任意公积金。（4）向投资者分配的利润或股利。（5）未分配利润4. 所得税及其所得税会计的程序所得税是指企业就其生产、经营所得和其他所得按规定交纳的税金，是根据应纳税所得额计算的，包括企业以应纳税
35、所得额为基础的各种境内和境外税额。按照企业会计准则所得税的原则，企业的所得税核算应遵循下列程序：（1）按照相关会计准则规定，确定资产负债表中资产和负债项目的账面价值；（2）按照适用的税收法规，确定资产负债表中有关资产、负债项目的计税基础；（3）比较资产、负债的账面价值与其计税基础，确定期末递延所得税资产或递延所得税负债的余额；（4）根据递延所得税资产或递延所得税负债的余额变动，确定调增或调减递延所得税费用以及递延所得税资产或递延所得税负债的金额；（5）确定利润表中的所得税费用。在这个程序中，资产与负债计税基础的确定是其关键环节。5. 资产和负债的计税基础（1）资产的计税基础资产的计税基础取得成
36、本以前期间已税前扣除的金额例如，某建筑业企业购入一批原材料，入账成本为80万元，按税法规定可以在税前列支。如果将来售出获得92万元，其中80万元是不需要缴纳所得税的。假定资产负债表日该批原材料的账面价值仍为80万元，计税基础也就是其账面价值80万元。（2）负债的计税基础 负债的计税基础账面价值未来期间可税前扣除的金额例如，某建筑业企业于2008年12月计入成本费用的工资350万元，到12月31日尚未支付，假定按照税法规定可于税前扣除的合理部分300万元。年末按企业会计准则规定计入成本的费用超过税法规定标准的50万元，应调增当期应纳税所得额，并且在以后期间不能再税前扣除。2008年12月31日该
37、项应付职工薪酬的账面价值为350万元，计税基础为3500350万元，账面价值与其计税基础相同，不形成暂时性差异。6. 递延所得税资产和递延所得税负债（1）关于递延所得税资产递延所得税资产的确认，应以未来期间很可能取得的应纳税所得额为限。按照税法规定可以结转以后年度的未弥补亏损和税款抵减，应视同可抵扣暂时性差异处理。企业合并中，按照会计规定确定的合并中取得各项可辨认资产、负债的入账与其计税基础之间形成可抵扣暂时性差异的，应确认相应的递延所得税资产，并调整合并中应予确认的商誉等。与直接计入所有者权益的交易或事项相关的可抵扣暂时性差异，相应的递延所得税资产应计入所有者权益。（2）关于递延所得税负债除
38、所得税准则中明确规定可不确认递延所得税负债的情况以外，企业对于所有的应纳税暂时性差异均应确认相关的递延所得税负债。不确认递延所得税负债的特殊情况。（3）适用税率变化对已确认递延所得税资产和递延所得税负债的影响因国家税收法律、法规等的变化，导致适用税率变化的，必然导致应纳税暂时性差异或可抵扣暂时性差异在未来期间转回时产生应交所得税金额的变化，在适用税率变动的情况下，应对原已确认的递延所得税资产及递延所得税负债的金额进行调整，反映税率变化带来的影响。7.所得税费用的确认和计量（1）当期所得税当期所得税当期应交所得税 应纳税所得额适用的所得税率应纳税所得额会计利润按照会计准则规定计入利润表但计税时不允许税前扣除的费用计入利润表的费用与按照税法规定可予税前抵扣的费用金额之间的差额计入利润表的收入与按照税法规定应计入应纳税所得额的收入之间的差额税法规定的不征税收入其他需要调整的因素（2）递延所得税递延所得税（期末递延所得税负债期初递延所得税负债）（期末递延所得税资产期初递延所得税资产）（3）所得税费用所得税费用当期所得税递延所得税
