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1、中级财务会计讲义,第四章 存货,一、主要内容及学习要求 存货的概念及分类 存货取得、发出及期末计价 原材料 商品 其他存货 存货盘查 二、知识点总结 三、难点及学习方法,存货,存货的概念及分类,存货的计价,原材料,商品,其他存货,存货盘查,理解,重点掌握,中级财务会计讲义,存货的概念,存货是指企业生产经营过程中持有以备销售，或者仍处于生产过程，或者在生产或提供劳务的过程中将消耗的材料或者物料等有形物质。,中级财务会计讲义,存货的概念,理解存货的定义应注意以下几点：1、存货是有形资产；2、存货范围的界定，应以企业对存货是否具 有法定所有权为依据，而不管其存放地点。3、不是为企业正常生产经营而储备
2、的资产不 属于企业存货。,中级财务会计讲义,存货的分类依据经济用途,原材料,存货,在产品,半成品,产成品,商品,包装物,低值易耗品,中级财务会计讲义,存货的分类按存放地点,库存存货,存货,在途存货,委托加工存货,委托代销存货,寄存的存货,中级财务会计讲义,存货取得的计价,存货取得的主要形式,购入的存货,自制的存货,委托外单位加工的存货,投资者投入的存货,接受捐赠的存货,债务重组取得的存货,非货币性交易换入的存货,盘盈的存货,中级财务会计讲义,存货取得的计价,企业取得存货，按照实际成本入帐：1、购入的存货 注意：商品流通企业外购存货计价差异,非商品流通企业：存货实际成本等于买价（扣除商业折扣但包
3、括现金折扣）加运输费、装卸费、保险费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用、按规定应计入成本的税金及其他费用。,商品流通企业：存货实际成本等于进价加按规定应计入成本的税金，其他费用直接计入营业费用。,中级财务会计讲义,存货取得的计价,2、自制的存货 自制的存货按制造过程中的各项实际支出作为实际成本，包括直接材料、直接人工、制造费用等。3、委托外单位加工完成的存货 以实际耗用的原材料或者半成品以及加工费、运输费、装卸费和保险费等费用以及按规定应计入成本的税金作为实际成本。注意：商品流通企业加工的商品，以商品的进货原价、加工费用和按规定应计入成本的税金作为实际成本,中级财务会计讲义,存货取得的
4、计价,4、投资者投入的存货 投资者投入的存货按照投资双方确认的价值作为实际成本。5、接受捐赠的存货 提供凭据：按凭据上标明的金额加上应支付的相关税费，作为实际成本。没有凭据：同类或类似存货存在活跃市场，按依据市场价格估计的金额加上应支付的相关税费作为实际成本；不存在活跃市场的，按所接受捐赠的存货预计未来现金流量净值作为实际成本。,中级财务会计讲义,存货取得的计价,6、债务重组取得的存货（1）企业接受债务人以非现金资产抵偿债务方式取得存货（2）企业以应收债权换入存货 不涉及补价：,中级财务会计讲义,存货取得的计价,6、债务重组取得的存货 涉及补价,收到补价,支付补价,中级财务会计讲义,不要求掌握
5、运算,存货取得的计价,7、以非货币性交易换入的存货,不涉及补价,非货币性交易判定标准：收到的补价占换出资产公允价值（或支付的补价占换入资产公允价值）的比例小于或等于25%；,涉及补价,收到补价,支付补价,中级财务会计讲义,存货取得的计价,8、盘盈的存货 按同类或类似存货的市场价格作为实际成本,中级财务会计讲义,存货发出的计价,存货发出的计价方法,个别计价法,后进先出法,先进先出法,移动加权平均法,加权平均法,毛利率法,计划成本法,中级财务会计讲义,存货发出的计价,1、个别计价法 该方法按照各种存货，逐一辨认各批发出存货和期末存货所属的购进批别或生产批别，分别按其购进或生产时所确定的单位成本作为
6、发出存货和期末存货成本的方法。,成本计算合理、准确，但工作繁重，困难大。因此适用于容易识别、存货品种数量不多、单位成本较高的存货，如房产、船舶、飞机、重型设备、珠宝、名画等贵重物品。,中级财务会计讲义,存货发出的计价,2、先进先出法 先进先出法是以先购入的存货先发出这样一种实物流转假设为前提，对发出存货和期末存货计价的一种方法。采用这种方法，先购入的存货在后购入的存货成本之前转出。（P54表）,先进先出法期末存货成本比较接近现行市价，其优点是使企业不能随意挑选存货计价以调整当期利润，缺点是工作繁琐，而且当物价上涨时，会高估企业当期利润和库存存货价值；反之，会低估企业当期利润和库存存货价值。,中
7、级财务会计讲义,存货发出的计价,3、加权平均法 指以本月全部收货数量加月初存货数量作为权数，去除本月全部收货成本加上月初存货成本，计算出存货的加权平均单位成本，从而确定存货的发出和库存成本。（P54表，例2）,中级财务会计讲义,存货发出的计价,3、加权平均法,加权平均法只在月末一次计算加权平均单价，比较简单且在市场价格上涨或下跌时计算出的单位成本平均化，对存货成本的分摊比较折中。但平时无法从帐上提供发出和结存存货单价及金额，不利于加强存货管理。注意实际应用时四舍五入，倒挤得出发出存货成本。,中级财务会计讲义,存货发出的计价,4、移动平均法 指本次收货的成本加原有库存的成本，除以本次收货数量加原
8、有收货数量，计算加权单价，并对发出存货进行计价的一种方法。（P55表4-2）,移动平均法能使管理当局及时了解存货结存情况，而且成本计算比较客观。但工作量大，对收发货较频繁的企业不适用。,中级财务会计讲义,存货发出的计价,5、后进先出法 后进先出法对成本流转假设与先进先出法相反，它是以后收进的存货先发出为假定前提，对发出存货按最近收货的单价进行计价的一种方法。（P55表4-3）,后进先出法的优点是在物价持续上涨时期，本期发出存货按照最近收货的单位成本计算，从而使当期成本升高，利润降低，可以减少通货膨胀对企业的不利影响，符合稳健性原则。缺点是比较繁琐。,中级财务会计讲义,存货发出的计价,6、计划成
9、本法 计划成本法是指企业存货的收入、发出和节余均按预先制定的计划成本计价，同时设置“材料成本差异”帐户，登记实际成本与计划成本的差额。成本差异随存货的入库而形成，随存货的出库而减少。发出存货应负担的成本差异必须按月分摊。,计划成本法能够简化会计处理工作，并且有了合理的计划成本之后，有利于考核采购部门业绩。,中级财务会计讲义,存货发出的计价,6、计划成本法,中级财务会计讲义,存货发出的计价,6、计划成本法,中级财务会计讲义,存货发出的计价,6、计划成本法 例：某企业2001年12月月初结存材料的计划成本为56 000元，本月收入材料的计划成本为42000元，本月发出材料成本的计划成本为48 00
10、0元。月初结存材料的成本差异额为4500元，本月收入材料的成本差异为350元，计算材料成本差异率以及发出材料应负担的成本差异。,中级财务会计讲义,存货发出的计价,6、计划成本法,中级财务会计讲义,存货发出的计价,7、毛利率法 毛利率法是根据本期销售净额乘以前期实际（或本月计划）毛利率匡算本月销售毛利，并计算出发出存货成本的一种方法。,这一方法是商品流通企业，尤其是商品批发企业常用的计算本期商品销售成本和期末库存商品成本的一种方法。毛利率法只能在每季度的前两个月使用，每季度的最后一个月采用加权平均法等计价方法进行调整。,中级财务会计讲义,存货发出的计价,7、毛利率法,中级财务会计讲义,存货发出的
11、计价,7、毛利率法 例：某商场月初纺织品存货146 000元，本月购货850 000元，销货1 200 000元，销售退回与折让合计10 000元，上季度该类商品毛利率25%，计算本月已销存货和月末存货成本。,中级财务会计讲义,存货发出的计价,7、毛利率法,中级财务会计讲义,存货的期末计价,成本与可变现净值孰低法 我国企业会计制度规定，企业的存货应当在期末按成本与可变现净值孰低法计价，对可变现净值低于存货成本的差额，计提存货跌价准备。,成本与可变现净值孰低法的含义,期末存货结存价值的确定方法,成本与可变现净值孰低法的帐务处理,中级财务会计讲义,存货的期末计价,1、成本与可变现净值孰低法的含义
12、成本与可变现净值孰低法是指对期末存货按照成本与可变现净值两者之中较低者计价的方法。成 本历史成本 可变现净值估计售价减去估计完工成本及销售所必须的费用后的价值,中级财务会计讲义,存货的期末计价,2、期末存货价值的确定,单项比较法：将存货中每一项存货的成本和可变现 净值比较，每项存货均取较低者确定 期末存货的价值。,分类比较法：将存货中每一类存货的成本与可现净 值进行比较，每类存货取其较低者来 确定期末存货的价值。,总额比较法：将全部存货的总成本与可变现净值总 额进行比较，以较低者作为期末存货 的价值。,会计制度指定方法,中级财务会计讲义,存货的期末计价,2、期末存货价值的确定 例：中大股份有限
13、公司有A、B、C、D四种存货，按其性质的不同可分为甲、乙两大类。各种存货的成本与可变现净值已经确定，试分别按3种方法确定存货的价值。,中级财务会计讲义,存货的期末计价,2、期末存货价值的确定,中级财务会计讲义,存货的期末计价,3、帐务处理,成本低于 可变现净值,可变现净值 低于成本,不作帐务处理,应提数大于已提数,应提数小于已提数,借：主营业务成本 贷：存货跌价准备,借：存货跌价准备 贷：主营业务成本,中级财务会计讲义,实际成本法,1、帐户设置“原材料”帐户：反映企业库存原材料的增减变动及结存情况，材料的入库和出库均以实际成本登记在该帐户的借方或贷方。“在途物资”帐户：反映企业已经购入但尚未抵
14、达或尚未验收入库的各种物质的实际成本。,中级财务会计讲义,实际成本法,2、原材料收入的核算（1）外购原材料的核算,外购原材 料的核算,货款已经支付（或已开出承兑商业汇票），材料同时验收入库,货款已经支付（或已开出承兑商业汇票），材料尚未验收入库,材料已经验收入库，货款尚未支付（或未开出承兑商业汇票）,采用预付货款的方式采购材料,外购材料发生短缺和损耗,中级财务会计讲义,第一，货款已经支付（或已开出承兑商业汇票），材料同时验收入库。借：原材料 应交税金应交增值税（进项税额）贷：银行存款或应付票据等,中级财务会计讲义,第二，货款已经支付（或已开出承兑商业汇票），材料尚未验收入库。借：在途物质 应交
15、税金应交增值税（进项税额）贷：银行存款或应付票据等 材料到达并验收入库时：借：原材料 贷：在途物质,中级财务会计讲义,第三，材料已验收入库，货款尚未支付（或尚未 开出商业承兑汇票）,结算凭证未到,结算凭证已到,月份内只将收到的材料登记明细帐，待收到凭证后进行帐务处理。,借：原材料 应交税金应交 增值税（进项税额）贷：银行存款等,月末仍未收到结算凭证，按估计成本或合同价记帐，下月初以红字冲回；收到结算凭证时再按正常程序进行帐务处理。,借：原材料 应交税金应交 增值税（进项税额）贷：应付帐款,月末：借：原材料 贷：应付帐款暂估 应付帐款,下月初：借：原材料 贷：应付帐款暂估 应付帐款,收到有关结算
16、凭证并支 付货款时：借：原材料 应交税金应交 增值税（进项税额）贷：银行存款等,中级财务会计讲义,例：东方机械厂为增值税一般纳税人。某日该企业购入原材料一批，材料已经运到并验收入库，因结算凭证未到未付款，月末仍未收到结算凭证，估计该批材料成本180000元。次月15日收到结算凭证，取得增值税专用发票上注明：原材料价款为200000元，增值税税额为34000元，并通过银行转帐支付货款。写出相关业务分录。,中级财务会计讲义,月末，按估计价入帐：借：原材料 180 000 贷：应付帐款暂估应付帐款 180 000 次月初：借：原材料 贷：应付帐款暂估应付帐款 收到有关结算凭证时：借：原材料 200
17、000 应交税金应交增值税（进项税额）34 000 贷：银行存款 234 000,180 000,180 000,中级财务会计讲义,第四，采用预付货款的方式采购材料 帐务处理参见“预付帐款”第五，外购材料发生短缺和损耗,运输途中合理损耗,供应单位少发货等,运输机构或过失人造成,尚待查明原因的,直接计入验收入库材料的采购成本,货款尚未支付,按实际支付金额记帐,将短缺部分成本和增值税转入“其他应收款”,货款已经支付,将短缺部分成本和增值税转入“应付帐款”帐户,属于应由供应单位、运输机构、保险公司、过失人赔偿,自然灾害等原因造成的损失,无法收回的其他损失等,先转入“待处理财产损益”,记入“应付帐款”
18、、“其他应收款”等帐户,净损失记入“营业外支出非常损失”,记入“管理费用”,中级财务会计讲义,例：东方机械厂向外地甲单位购入A材料1000吨，每吨单价500元，单位增值税85元，单位运费40元（其中按规定准予扣除进项税额2.8元），装卸费、保险费共计6800元，货款共计631800元已于6月5日用银行存款支付。6月20日A材料运到，验收入库950吨，短缺50吨，其中2吨 属定额内的合理损耗，其余48吨短缺原因不明，待查。后来查明原因，短缺的48吨是运输部门的责任，运输部门已同意赔款，但款项尚未收到。写出有关会计分录。,中级财务会计讲义,6月5日支付货款时 借：在途物资 544 000 应交税金
19、应交增值税（进项税额）87 800 贷：银行存款 631 800,中级财务会计讲义,6月20日材料验收入库时：借：原材料 517 888.00 待处理财产损益待处理流动资产损益 30 326.40 贷：在途物质 544 000.00 应交税金应交增值税（进项税额转出）4 214.40,中级财务会计讲义,查明原因时：借：其他应收款 30 326.40 贷：待处理财产损益待处理流动资产损益 30 326.40,中级财务会计讲义,实际成本法,2、原材料收入的核算（2）其他形式取得原料的核算,其他形式 取得原材 料的核算,自制,投资者投入,接受捐赠,债务重组,非货币性交易,中级财务会计讲义,股本数额,
20、其他形式取得原材料的核算,自制,投资者投入,接受捐赠,借：原材料 贷：生产成本,实际生产成本,借：原材料 应交税金应交增值税（进项税额）贷：股本或实收资本 资本公积,各方确认价值,发票金额,差额,借：原材料 贷：递延税款 资本公积,差额,按确定的成本和现行税率,中级财务会计讲义,其他形式取得原材料的核算,债务重组,非货币性交易,借：原材料 应交税金应交增值税（进项税额）坏帐准备 贷：应收帐款,“银行存款”帐户可能在借方或贷方,借：原材料 应交税金应交增值税（进项税额）贷：相关帐户,要求掌握不涉及收益确认的帐务处理,中级财务会计讲义,实际成本法,3、原材料发出的核算 企业平时不进行原材料发出的帐
21、务处理。月末根据原材料的用途，借记有关帐户，贷记“原材料”。,中级财务会计讲义,计划成本法,1、帐户设置“原材料”帐户：与实际成本法下使用基本一致，只不过计划成本法下对库存材料的增减变动是以计划成本登记的，期末借方为结存材料的计划成本。报表中填写调整后数字。“物资采购”帐户：该帐户用来确定材料实际采购成本以及与计划成本间的差异。P66“材料采购”,中级财务会计讲义,计划成本法,1、帐户设置“材料成本差异”帐户：反映库存材料实际成本与计划成本的差额。借方登记超支差额，贷方登记节约差额和材料成本差异的分配转出（超支差异转出用蓝字，节约差异转出用红字）。,中级财务会计讲义,计划成本法,2、原材料收入
22、的核算 外购原材料的核算 其他方式取得原材料的核算,与实际成本法下核算方法基本相同，只不过将计划成本与前述办法确定的实际成本的差异记入“材料成本差异”,中级财务会计讲义,计划成本法下外购材料成本的核算,货款支付，材料入库,货款支付，材料未入库,材料入库，货款未付,预付款方式,短缺与损耗,类似实际成本法，通过“物质采购”帐户,支付货款时：借：物质采购 应交税金应交增值 税（进项税额）贷：银行存款/应付票据等,材料验收入库时：借：原材料 贷：物质采购 结转材料成本差异时：借：物质采购或材料成本差异 贷：材料成本差异或物质采购,结算凭证未到,分录同上，月末“物质采购”帐户借方余额表示在途材料。,结算
23、凭证已到,结算凭证未到前类似实际成本法 结算凭证到达后按正常程序。,按正常程序，通过“应付帐款”帐户核算,中级财务会计讲义,计划成本法,3、原材料发出的核算 根据发出材料用途，按计划成本，借记有关帐户，贷记“原材料”；同时，根据领用材料的成本差异率，分摊并以红字或蓝字结转材料成本差异。注意：结转材料成本差异时，始终通过“材料成本差异”帐户的贷方,中级财务会计讲义,例：新华电机厂6月初原材料的计划成本为195000元，材料成本差异为贷方余额3000元。6月5日，购入原材料一批，价款为200000，增值税税额为34000元，材料已验收入库，计划成本205000元。企业以银行存款支付货款。本月领用材
24、料的计划成本300000元，其中，产品生产用220000元，车间一般耗用60000元，厂部耗用20000元。本月无其他材料采购业务发生。写出有关会计分录。,中级财务会计讲义,结算货款时：借：物质采购 200 000 应交税金应交增值税（进项税额）34 000 贷：银行存款 234 000 材料验收入库时：借：原材料 205 000 贷：物质采购 205 000 结转材料成本差异时：借：物质采购 5 000 贷：材料成本差异 5 000,中级财务会计讲义,月末结转发出材料实际成本时：借：生产成本 220 000 制造费用 60 000 管理费用 20 000 贷：原材料 300 000 同时结转
25、节约差异：借：生产成本 4 400 制造费用 1 200 管理费用 400 贷：材料成本差异 6 000,中级财务会计讲义,商品流通企业库存商品的核算,进价成本法（数量进价金额核算法）：以进价金额核算库存商品的收入、发出和结存。库存商品明细帐按商品品种设置，同时记载商品数量和进价金额。设置“在途物质”和“库存商品”帐户。注意在商品流通企业，运杂费、包装费、保险费等直接计入当期损益，记入“营业费用”。,中级财务会计讲义,商品流通企业库存商品的核算,售价（金额）法：该方法要求商品的收、发、存均以售价体现在帐面上。商品进价和售价之间的差额通过“商品进销差价”帐户反映，该帐户贷方登记售价大于进价的差额
26、，借方登记已发出商品相应应转出的售价大于进价的差额。期末计算商品进销差价率，结转已销商品应分摊的进销差价，并确定库存商品的实际成本，填列至报表。,中级财务会计讲义,例：大华百货商店库存商品采用售价法核算，2002年5月份“库存商品”帐户期初余额为125000元；“商品进销差价”帐户期初余额为25000元；本月购进商品进价成本为450000元，增值税为76500元，售价金额为675000元；本月销售商品收入为640000元（不含税），增值税销项税额为108800元。根据上述资料，作出有关会计分录。,中级财务会计讲义,购进商品，支付货款时：借：在途物质 450 000 应交税金应交增值税（进项税额
27、）76 500 贷：银行存款 526 500 商品验收入库时：借：库存商品 675 000 贷：在途物质 450 000 商品进销差价 225 000,中级财务会计讲义,销售商品时：借：银行存款 748 800 贷：主营业务收入 640 000 应交税金应交增值税（销项税额）108 800 同时按售价结转销售成本：借：主营业务成本 640 000 贷：库存商品 640 000,中级财务会计讲义,月末结转已销商品应负担的进销差价时：借：商品进销差价 200 000 贷：主营业务成本 200 000,结转了已销商品应分摊的进销差价后，本月商品,销售成本就调整为实际的440000元。,中级财务会计讲
28、义,商品流通企业库存商品的核算,进价金额法：以进价金额反映商品增减变动及结存情况，期末根据库存商品成本倒挤出已销商品成本，并进行结转。适用于零售企业经营易腐、鲜活商品。,中级财务会计讲义,其他存货,自制存货 委托加工存货 包装物 低值易耗品,其他存货,中级财务会计讲义,自制半成品 产成品,借：自制半成品 贷：生产成本 基本生产成本,入库,发出,加工,销售,借：生产成本 基本生产成本 贷：自制半成品,借：主营业务成本 贷：自制半成品,如果半成品不通过半成品仓库，则不通过“自制半成品帐户核算”,借：库存商品 贷：生产成本 基本生产成本,入库,发出,借：主营业务成本 贷：库存商品,计划成本法核算原理
29、同原材料按计划成本核算相同,中级财务会计讲义,加工中耗用物 质的实际成本,支付的 加工费用,按规定应计 入成本的税金,加工物质的 往返运杂费,发出加工物质：借：委托加工物质 贷：原材料或库存商品等（计划成本法下要结转成本差异）,支付加工费、运杂费时：借：委托加工物质 贷：银行存款,税金应分别不同情况处理,成本构成及会计处理,中级财务会计讲义,税金的处理,增值税,消费税,加工物资用于应交增值税项目并取得增值税专用发票的一般纳税人,加工物资用于非应纳增值税项目或免征增值税项目或未取得增值税专用发票,借：委托加工物质 贷：银行存款等,借：应交税金应交增值税（进项税额）贷：银行存款等,加工物质收回后直
30、接用于销售,加工物资用于连续生产应税消费品，所纳税款准予抵扣以后环节应纳的消费税,借：委托加工物质 贷：银行存款等,借：应交税金应交消费税 贷：银行存款等,中级财务会计讲义,例：丰收农机厂委托B企业加工材料一批，该材料属于应税消费品。发出加工用原材料的成本为200000元，应支付加工费用34000元，应支付增值税5780元，应支付消费税26000元。材料加工完毕验收入库，并将直接用于销售。加工费用和税金等已通过银行转帐支付。作出有关会计分录。,中级财务会计讲义,发出加工用材料时：借：委托加工物质 200 000 贷：原材料 200 000 支付加工费用和税金时：借：委托加工物质 60 000
31、应交税金应交增值税（进项税额）5 780 贷：银行存款 65 780,中级财务会计讲义,加工完成收回加工材料：借：原材料 260 000 贷：委托加工物质 260 000,中级财务会计讲义,包装物概念,指为了包装本企业产品、商品而储备的各种包装容器。如桶、箱、坛、瓶、袋等。,注意：下列不属于包装物的核算范围：各种包装材料，如纸、绳等；用于储存和保管产品、材料而不对外出售、出租或出借的包装物；单独列作企业商品产品的自制包装物。,中级财务会计讲义,包装物核算,企业应设置“包装物”帐户核算包装物的收、发、存。包装物不多的企业可通过原材料帐户核算。采用计划成本核算的企业，通过“材料成本差异”帐户核算。
32、,企业购入、自制、委托外单位加工等方式收入的包装物核算，与原材料核算方法相同，可比照原材料的核算方法进行核算。,中级财务会计讲义,包装物发出的核算,周转使用,生产领用,出售,一次性使用,出借,出租,不单独计价,单独 计价,借：生产成本 贷：包装物,借：银行存款 或应收帐款 贷：其他业务收入 应交税金,借：其他业务支出 贷：包装物,借：营业费用 贷：包装物,按不同的方法进行摊销,出借期间损耗的价值及发生的有关费用，作为营业费用处理。没收的押金作为其他业务收入处理。帐务处理类似出租时的核算。,中级财务会计讲义,出租,一次摊销法,分次摊销法,五五摊销法,出租时：借：其他业务支出 贷：包装物 收到租金
33、时：借：银行存款 贷：其他业务收入 应交增值税,退还押金时：借：其他应付款 贷：银行存款 报废残料收入：借：原材料 贷：其他业务支出,收到押金时：借：银行存款 贷：其他应付款 没收押金时：借：其他应付款 贷：其他业务收入 应交增值税,出租时：借：待摊费用或 长期待摊费用 贷：包装物,按月摊销时：借：其他业务支出 贷：待摊费用或 长期待摊费用,其余同上,设置“库存未用包装物”、“库存已用包装物”、“出租包装物”、“出借包装物”、“包装物摊销”五个明细帐户，在第一次领用时，先从“库存未用包装物”转入“出租包装物”，并按其成本的50%计提摊销额；包装物报废或收不回时再摊销其成本的50%。,中级财务会
34、计讲义,例：华盛电机厂在销售产品的过程中出租给甲企业包装物500只，每只计划成本40元，每只包装物收取押金50元和租金10元，已存入银行。租用期满后，甲企业退回包装物450只，其中40只不能继续使用，报废时收回残料100元，已入库，另外50只包装物甲企业逾期未退回，按合同规定没收押金2500元，其余押金退回。该企业适用的增值税税率为17。假定包装物出租。月份成本差异率为-2。写出有关会计分录。,中级财务会计讲义,领用包装物用于出租时：借：其他业务支出 20 000 贷：包装物 20 000 借：其他业务支出 400 贷：材料成本差异 400 收到租金和押金时：借：银行存款 30 000.00
35、贷：其他业务收入 4 273.50 应交税金应交增值税（销项税额）726.50 其他应付款 25 000.00,中级财务会计讲义,企业退还押金时：借：其他应付款 22 500 贷：银行存款 22 500 报废40只包装物，残料入库时：借：原材料 100 贷：其他业务支出 100 没收其押金时：借：其他应付款 2 500.00 贷：其他业务收入 2 136.75 应交税金应交增值税（销项税额）363.25,中级财务会计讲义,低值易耗品,指单位价值较低、使用年限较短，不能作为固定资产的各种用具物品。企业通过“低值易耗品”帐户核算其收、发、存。,企业购入、自制、委托外单位加工完成并已验收入库的低值易
36、耗品核算与原材料入库的核算方法基本相同。其发出及摊销类似于包装物核算。,中级财务会计讲义,存货盘亏,存货盘盈,借：原材料等 贷：待处理财产损益待处理流动资产损益 查明原因后：借：待处理财产损益待处理流动资产损益 贷：管理费用,借：待处理财产损益 待处理财产损益 贷：原材料 应交税金 应交增值税（进项税额转出）,自然损耗产生的定额内损耗，经批准转作管理费用。,计量差错和管理不善等造成的短缺和毁损，扣除残料价值、保险赔款和过失人赔偿款后将净损失计入管理费用。,自然灾害或以外事故造成的存货损毁，扣除残料价值和保险赔款后，转作营业外支出。,中级财务会计讲义,本章主要知识点,存货取得、发出和期末的计价 原材料按实际成本和计划成本的核算 商品的收入、发出和结存的会计处理 委托加工存货核算 包装物核算 低值易耗品核算 存货盘盈与盘亏的会计处理,中级财务会计讲义,难点及学习方法,本章无特别难点，但比较琐碎，易忘，需要多做习题。相对难点包括：计划成本法下存货的核算方法；包装物和低值易耗品在不同摊销方法下的帐务处理（非重点）债务重组在以后章节将详细介绍 有关非货币交易涉及收益确认的会计处理不要求掌握。,
