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1、第十三章财务报告 第一部分:考情分析本章在考试中是比较重要的一章。在近几年考题中单项选择题、多项选择题、计算及账务处理题和综合题都有题目出现，是每年必考的一个内容，本章内容经常与会计差错和合并财务报表等内容结合出题。每年的试卷中本章内容所占分值约8分左右。与2007年教材相比，本章变化的主要内容有：（1）将2007年教材第二十八章的“金融资产和金融负债的相互抵销的内容”调整到本章第二节；（2）将2007年教材第二十八章的“金融工具披露”调整到本章第六节。最近三年本章考试题型、分值分布年份单项选择题多项选择题计算及会计处理题综合题合计2007年1分2分约4分7分2006年1分6分10分17分20
2、05年2分4分约4分10分第二部分:重点、难点的讲解 第一节财务报告概述一、财务报表的定义和构成财务报告，是指企业对外提供的反映企业某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量等会计信息的文件。财务报告包括财务报表和其他应当在财务报告中披露的相关信息和资料。财务报表至少应当包括下列组成部分：（1）资产负债表；（2）利润表；（3）现金流量表；（4）所有者权益（或股东权益，下同）变动表；（5）附注。【提示】新会计准则用的都是“财务报告”、“财务报表”，不再讲“会计报告”、“会计报表”。因为 附注是财务报表的一个重要组成部分。二、财务报告列报的要求（一）遵循各项会计准则进行确认和计量企业
3、应当根据实际发生的交易和事项，遵循各项具体会计准则的规定进行确认和计量，在此基础上编制财务报表。（二）列报基础企业应当以持续经营为基础，根据实际发生的交易和事项，按照企业会计准则的规定进行确认和计量，在此基础上编制财务报表。企业不应以附注披露代替确认和计量。企业正式决定或被迫在当期或将在下一个会计期间进行清算或停止营业的，表明其处于非持续经营状态，应当采用其他基础编制财务报表，并在附注中声明财务报表未以持续经营为基础列报、披露未以持续经营为基础的原因和财务报表的编制基础。（三）一致性财务报表项目的列报应当在各个会计期间保持一致，不得随意变更，但下列情况除外：1.企业会计准则要求改变财务报表项目
4、的列报。2.企业经营业务的性质发生重大变化后，变更财务报表项目的列报能够提供更可靠、更相关的会计信息。【提示】类似于会计政策变更的条件。（四）重要性在编制财务报表的过程中，企业应当考虑报表项目的重要性。对于性质或功能不同的项目，如长期股权投资、固定资产等，应当在财务报表中单独列报，但不具有重要性的项目除外；对于性质或功能类似的项目，如存货项目合并列报。 （五）抵销财务报表中的资产项目和负债项目的金额、收入项目和费用项目的金额不得相互抵销（比如购买和销售货物等，应付账款和应收账款、其他应付款和其他应收款的金额一般不得抵销，而应分别列示），但满足抵销条件的除外。下列两种情况不属于抵销，可以净额列示
5、：（1）资产项目按扣除减值准备后的净额列示，不属于抵销。（2）非日常活动产生的损益，以收入扣减费用后的净额列示，不属于抵销。例如非流动资产处置形成的利得和损失，应按处置收入扣除该资产的账面金额和相关销售费用后的余额列示。（六）可比性当期财务报表的列报，至少应当提供所有列报项目上一可比会计期间的比较数据，以及与理解当期财务报表相关的说明。在财务报表项目的列报确需发生变更的情况下，应当对上期比较数据按照当期的列报要求进行调整，并在附注中披露调整的原因和性质，以及调整的各项目金额。对上期比较数据进行调整不切实可行的，应当在附注中披露不能调整的原因。【例】在编制2007年的财务报告时，至少应提供200
6、6年的相关比较信息。具体来讲，资产负债表中应有年初数和期末数，利润表中有本年数和上年数。（七）财务报表表首的列报要求企业编制的财务报表应当在表首部分概括说明下列基本信息：（1）编报企业的名称（2）资产负债表日或报表涵盖的会计期间（3）货币名称和金额单位（4）财务报表是合并财务报表的，应当予以标明 （八）报告期间企业至少应当按年编制财务报表。年度财务报表涵盖的期间短于一年的，应当披露年度财务报表的涵盖期间，以及短于一年的原因。 第二节资产负债表一、资产负债表的内容及结构（一）资产负债表的概念及结构1资产负债表是反映企业在某一特定日期所拥有或控制的经济资源、所承担的现时义务和所有者对净资产的要求权
7、。资产负债表属于静态报表，是特定日期反映企业财务状况的报表。2在我国，资产负债表采用账户式结构，报表分为左右两方，左方列示资产各项目，反映全部资产的分布及存在形态；右方列示负债和所有者权益各项目。（二）资产负债表项目的列示资产和负债应当分别流动资产和非流动资产、流动负债和非流动负债列示。所有者权益中就是四类项目：实收资本（股本）、资本公积、盈余公积和未分配利润。其中盈余公积和未分配利润通常统称为留存收益。金融企业（豁免）如按流动性列示能提供更可靠相关信息,可以按流动性顺序列示。二、金融资产和金融负债允许抵销和不得相互抵销的要求（一）金融资产和金融负债相互抵销的条件 金融资产和金融负债应当在资产
8、负债表内分别列示，不得相互抵销。但是，同时满足下列条件的，应当以相互抵销后的净额在资产负债表内列示： 1.企业具有抵销已确认金额的法定权利，且该种法定权利现在是可执行的； 2.企业计划以净额结算，或同时变现该金融资产和清偿该金融负债。 不满足终止确认条件的金融资产转移，转出方不得将已转移的金融资产和相关负债进行抵销。例如，甲公司与乙公司有长期合作关系，为简化结算，甲公司和乙公司合同明确约定，双方往来款项定期以净额结算。这种情况满足金融资产和金融负债相互抵销的条件，应当在资产负债表中以净额列示相关的应收款项或应付款项。（二）不符合相互抵销条件，不能将相关金融资产和金融负债相互抵销的情形1.企业将
9、浮动利率长期债券与收取浮动利息、支付固定利息的互换组合在一起，合成为一项固定利率长期债券。这种组合的各单项金融工具形成的金融资产或金融负债不能相互抵销。2.企业将某项金融资产充作金融负债的但保物，该金融资产不能与被担保的金融负债抵销。3.企业与外部交易对手进行多项金融工具交易，同时签订“总抵销协议”。4.保险公司在保险合同下的应收分保保险责任准备金，不能与相关保险责任准备金抵销。【例1】下列项目中，金融资产和金融负债不可以相互抵销的有（ ）。A.企业具有抵销已确认金额的法定权利，且该种法定权利现在是可执行的，但企业计划以总额计算B.企业具有抵销已确认金额的法定权利，且该种法定权利现在是可执行的
10、，企业计划以净额结算 C.企业将浮动利率长期债券与收取浮动利息、支付固定利息的互换组合在一起，合成为一项固定利率长期债券D.作为某金融负债担保物的金融资产E.保险公司在保险合同下的应收分保保险责任准备金与相关保险责任准备金【答案】ACDE【解析】金融资产和金融负债应当在资产负债表内分别列示，不得相互抵销。但是，同时满足下列条件的，应当以相互抵销后的净额在资产负债表内列示：（1）企业具有抵销已确认金额的法定权利，且该种法定权利现在是可执行的；（2）企业计划以净额结算，或同时变现该金融资产和清偿该金融负债。三、资产负债表的填列方法（一）“年初余额”的填列方法“年初余额”栏内各项目数字，应根据上年末
11、资产负债表“期末余额”栏内所列数字填列。如果本年度资产负债表规定的各个项目的名称和内容同上年度不相一致，应对上年年末资产负债表各项目的名称和数字按本年度的规定进行调整，按调整后的数字填入本表“年初余额”栏内。（二）“期末余额”的填列方法编制原则：资产负债表中各项目的数字反映项目的余额，而不是发生额；1.直接根据总账科目的余额填列-直接填列法。例如，交易性金融资产、固定资产清理、长期待摊费用、递延所得税资产、短期借款、交易性金融负债、应付票据、应付职工薪酬、应交税费、应付利息、应付股利、其他应付款、递延所得税负债、实收资本、资本公积、库存股、盈余公积等项目，应当根据相关总账科目的余额直接填列。2
12、.根据几个总账科目的余额计算填列-群体科目填列法。（1）“货币资金”项目，应当根据“库存现金”、“银行存款”、“其他货币资金”等科目期末余额合计填列。（2）存货项目要根据以下科目余额的代数和填列，包括：物资采购、原材料、包装物、低值易耗品、材料成本差异、委托加工物资、库存商品、委托代销商品、受托代销商品、生产成本、制造费用、受托代销商品款、发出商品、存货跌价准备、劳务成本、商品进销差价、自制半成品等。“存货”项目还反映建造承包商的“工程施工”期末余额大于“工程结算”期末余额的差额。3.根据有关明细科目的余额计算填列-对应（交叉）项目填列法。【提示】预收账款不多的企业可以不设置“预收账款”科目，
13、直接通过“应收账款”科目进行核算。资产 负债应收账款预收账款预付账款应付账款 （1）应收账款根据“应收账款”和“预收账款”账户所属明细科目借方余额之和“坏账准备”的金额填列（2）预收款项根据“应收账款”和“预收账款”账户所属明细科目贷方余额之和填列（3）应付账款根据“应付账款”和“预付账款”账户所属明细科目贷方余额之和填列（4）预付款项根据“应付账款”和“预付账款”账户所属明细科目借方余额之和“坏账准备”的金额填列【例】应收账款总账下有四个明细科目，分明为应收账款甲、乙、丙、丁。各科目余额情况如下：应收账款总账：借方余额 10000应收账款甲是借方余额8000应收账款乙是贷方余额3000应收账
14、款丙是借方余额6000应收账款丁是贷方余额1000在填列资产负债表时，应收账款项目不是根据应收账款总账科目的余额填列，而是根据其所属明细科目借方余额合计填列，而其明细科目的贷方余额应在“预收账款”中反映。【例】某公司年末结账前“应收账款”科目所属明细科目中有借方余额50 000元，贷方余额20 000元；“预付账款”科目所属明细科目中有借方余额13 000元，贷方余额5 000元；“应付账款”科目所属明细科目中有借方50 000元，贷方余额120 000元；“预收账款”科目所属明细科目中有借方余额3 000元，贷方余额10 000元；“坏账准备”科目余额为0。则年末资产负债表中“应收账款”项目
15、和“应付账款”项目的期末数分别为（）。A.30 000元和70 000元 B.53 000元和125 000元C.63 000元和53 000元D.47 000元和115 000元【答案】B【解析】应收账款项目的期末数50 0003 00053 000（元），应付账款项目的期末数5 000120 000125 000（元）。 【例】下列各项中，应计入资产负债表“应收账款”项目的有（）。A.“应收账款”科目所属明细科目的借方余额B.“应收账款”科目所属明细科目的贷方余额C.“预收账款”科目所属明细科目的借方余额D.“预收账款”科目所属明细科目的贷方余额【答案】A、C4.根据总账科目和明细科目的余
16、额分析计算填列-差额填列法。（1）“长期应收款”项目，应当根据“长期应收款”总账科目余额，减去“未实现融资收益”总账科目余额，再减去所属相关明细科目中将于一年内到期的部分填列；（2）“长期借款”项目，应当根据“长期借款”总账科目余额扣除“长期借款”科目所属明细科目中将于一年内到期的部分填列；（3）“应付债券”项目，应当根据“应付债券”总账科目余额扣除“应付债券”科目所属明细科目中将于一年内到期的部分填列；（4）“长期应付款”项目，应当根据“长期应付款”总账科目余额，减去“未确认融资费用”总账科目余额，再减去所属相关明细科目中将于一年内到期的部分填列。（5）“持有至到期投资”项目，应当根据“持有
17、至到期投资”科目期末余额，减去“持有至到期投资减值准备”科目期末余额后的金额填列；（6）“固定资产”项目，应当根据“固定资产”科目期末余额，减去“累计折旧”、“固定资产减值准备”等科目期末余额后的金额填列。【注意】一年内到期的非流动资产和一年内到期的非流动负债，只是调表不调账。（7）未分配利润项目：12月31日直接根据“利润分配未分配利润”余额填列。 111月末根据“利润分配”和“本年利润”两个账户余额分析填列：利润分配是贷方余额，本年利润也是贷方余额，两者相加填到未分配利润里面填正数；利润分配是贷方余额，但是本年利润是借方余额，那么就用贷方余额减去本年利润的借方余额，如果结果是正数就填正数、
18、结果是负数就填负数；利润分配是借方余额、本年利润是贷方余额，那么就用本年利润的贷方余额减去利润分配的借方余额结果是正数就填正数、是负数就填负数；利润分配是借方余额是亏损，本年利润也是借方亏损，那么把两者相加填到利润分配里面，填负数；5.负数余额填列法： 有些项目出现反向余额又没有对应项目，填负数。6.含糊项目填列法: 其他项目【例13-1】假设甲股份有限公司2007年度除计提固定资产减值准备导致固定资产账面价值与其计税基础存在可抵扣暂时性差异外，其他资产和负债项目的账面价值均等于其计税基础。假定甲公司未来很可能获得足够的应纳税所得额用来抵扣可抵扣暂时性差异，适用的所得税税率为25%。【答案】
19、固定资产账面价值其计税基础，产生可抵扣暂时性差异，确认递延所得税资产相关项目的计算：1.货币资金20008058317300815131（元）2.应收账款6000001800598200（元）3.存货2750004500038050212240042502484700（元）“材料成本差异”科目用来核算企业材料实际成本与计划成本之间的差异，月末借方余额，表示库存各种材料的实际成本大于计划成本的差异（超支差），贷方余额表示实际成本小于计划成本的差异（节约差）。本题“材料成本差异”科目为借方余额，表示实际成本大于计划成本，故计算存货项目的金额时应加上“材料成本差异”账户的借方余额。4.固定资产240
20、1000170000300002201000（元）【补充】新旧准则对比，增加或变化的项目（1）交易性金融资产/交易性金融负债； （2）可供出售的资产； （3）持有至到期投资（4）投资性房地产； （5）油气资产； （6）生物资产；（7）长期应收款；（8）应付职工薪酬（应付工资、应付福利费不单列）（9）应交税费（应交税金、其他应交款不单列） （10）商誉（11）开发支出（12）取消待摊费用和预提费用项目（13）递延所得税资产/递延所得税负债（14）库存股（15）少数股东权益（所有者权益类单列）【例题4】（多选题）下列各项中，应作为资产负债表中资产列报的有（）。A.委托加工物资B.受托代销商品C.融
21、资租入固定资产D.经营租入固定资产【答案】A、C【解析】选项B属于委托方的商品，受托代销商品和受托代销商品款对存货一个增加一个减少，最终不影响存货项目的金额，是为了管理和核算的方便，应列入资产负债表中的存货项目；选项D属于出租方的资产，不属于承租方的资产。经营租入固定资产由于没有所有权，所以不应作为资产负债表中的资产。 第三节利润表一、利润表的内容及结构表式体现了按“费用功能法”（销售成本法）分类的费用，分为从事经营业务发生的成本、管理费用、销售费用和财务费用等。每股收益数据在利润表中列示，企业可选择在附注中补充披露按“费用性质法”分类的费用常见的利润表结构主要有单步式和多步式两种。在我国，企
22、业利润表采用的基本上是多步式结构，主要包括以下五个方面的内容：（一）营业收入营业收入由主营业务收入和其他业务收入组成。（二）营业利润营业利润营业收入营业成本营业税金及附加销售费用管理费用财务费用资产减值损失公允价值变动收益（损失以“”号填列）投资收益（损失以“”号填列）【提示】资产减值损失、公允价值变动收益、投资收益均包括在营业利润之内。（三）利润总额利润总额营业利润（亏损以“”号填列）营业外收入营业外支出（四）净利润净利润利润总额（亏损总额以“”号填列）所得税费用【提示】“所得税费用”项目金额并不一定等于企业当期产生的“应交税费应交所得税”。（五）每股收益每股收益包括基本每股收益和稀释每股收
23、益两项指标。【例】下列各项中，会引起工业企业利润表中营业利润增加的有（）。A.收到罚款 B.接受现金捐赠C.计提坏账准备D.转回已计提存货跌价准备【答案】D【解析】收到罚款、接受现金捐赠计入营业外收入，不会引起营业利润增加；计提坏账准备计入资产减值损失，减少营业利润；冲减已计提存货跌价准备，借记存货跌价准备，贷记资产减值损失，增加营业利润。二、利润表的填列方法1.“本期金额”栏反映各项目的本期实际发生数。如果上年度利润表的项目名称和内容与本年度利润表不相一致，应对上年度利润表项目的名称和数字按本年度的规定进行调整，填入报表的“上期金额”栏。2.报表中各项目主要根据各损益类科目的发生额分析填列。
24、【补充】新旧准则对比，增加或变化的项目1.企业列报时不再区分主营业务收入和其他业务收入，以及主营业务成本和其他业务成本。2新增资产减值损失、公允价值变动损益3.营业利润包括的内容已经发生变化，比如投资收益、公允价值变动损益、资产减值损失等都属于营业利润包含的内容。4.投资收益下对联营企业和合营企业的投资要单独列示。4.非流动资产处置损失单独列示的原因是它属于投资者和债权人等报表使用者非常关注的内容，其可以反映企业持续发展情况。5.所得税费用是一个倒挤的金额，即应交税费、递延所得税资产、递延所得税负债确定后倒挤的金额。6合并利润表净利润项目下单列：归属于母公司所有者的净利润、 少数股东损益 7基
25、本或稀释每股收益【例4】下列交易或事项中，不影响股份有限公司利润表中营业利润金额的是（）。A.计提存货跌价准备B.出售原材料并结转成本C.按产品数量支付专利技术转让费D.清理管理用固定资产发生的净损失【答案】D 【练习】甲公司为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17%。适用的所得税税率为25%，采用资产负债表债务法核算所得税，假定产生的可抵扣暂时性差异预计在未来有足够的应纳税所得额用于抵扣；不考虑其他相关税费。商品销售价格均不含增值税额；商品销售成本按发生的经济业务逐笔结转。销售商品及提供劳务均为主营业务；所提供的劳务均属于工业性劳务。商品、原材料及劳务销售均为正常的商业交易，采用公允的价
26、格结算。除特别指明外，所售资产均未计提减值准备。要求：（1）编制208年12月甲公司上述（1）至（11）和（13）项经济业务相关的会计分录。（2）编制甲公司208年12月份的利润表（“应交税费”科目要求写出明细科目及专栏名称，答案单位用万元表示）利润表（简表）编制单位：甲公司208年12月单位：万元 项目本月数一、营业收入减：营业成本 营业税金及附加 销售费用 管理费用 财务费用 资产减值损失加：投资收益二、营业利润加：营业外收入减：营业外支出三、利润总额减：所得税费用四、净利润甲公司208年12月发生的经济业务及相关资料如下：（1）12月1日，与A公司签订合同，向A公司销售商品一批，以托收承
27、付方式结算。该批商品的销售价格为1 000万元，实际成本为800万元。12月5日，商品已发出并向银行办理了托收承付手续。【答案】借：应收账款1170贷：主营业务收入1000应交税费应交增值税（销项税额） 170借：主营业务成本800贷：库存商品800（2）12月1日，与B公司签订合同，向B公司销售商品一批。该批商品的销售价格为400万元，实际成本为340万元。商品已发出，款项已收到。该合同规定，甲公司应在209年6月1日将该批商品回购，回购价格为418万元（不含增值税额）。【答案】借：银行存款468贷：库存商品340应交税费应交增值税（销项税额） 68其他应付款 6012月31日：借：财务费用
28、3 （418400）63贷：其他应付款3（3）12月3日，与C公司签订合同，采用分期预收款方式销售商品一批。该合同规定，所售商品销售价格为600万元，含增值税额的商品价款分两次等额收取，收到第二笔款项时交货；第一笔款项于12月10日收取，剩下的款项于209年1月10日收取。甲公司已于208年12月10日收到第一笔款项，并存入银行。【答案】借：银行存款351贷：预收账款351 （4）12月10日，收到A公司来函。来函提出，12月5日所购商品外观存在质量问题，要求在销售价格上给予8%的折让。甲公司同意了A公司提出的折让要求。12月12日，收到A公司支付的含增值税额的价款1 076.4万元（A公司已
29、扣除总价款的8%），并收到A公司交来的税务机关开具的索取折让证明单。甲公司开具了红字增值税专用发票。【答案】借：银行存款1076.4贷：应收账款1076.4借：主营业务收入80应交税费应交增值税（销项税额）13.6贷：应收账款 93.6 1076.4/（18%）8% 注意：折让不是退货，因此对于所售商品的成本，不需要进行调整。（5）12月12日，与E公司签订合同，向E公司销售本公司生产的一条生产线，销售价格为8 000万元，实际成本为7 200万元。该合同规定：该生产线的安装调试由甲公司负责，如安装调试未达到合同要求，E公司可以退货。至12月31日，货已发出但安装调试工作尚未完成。【答案】借：
30、发出商品7 200贷：库存商品7 200（6）12月15日，与F公司签订了一项设备维修合同，合同总价款为117万元（含增值税额）。该合同规定，合同签订日收取预付款23.4万元，维修劳务完成并经F公司验收合格后收取剩余款项。当日，甲公司收到F公司的预付款23.4万元。12月31日，该维修劳务完成并经F公司验收合格，但因F公司发生严重财务困难，预计剩余的价款很可能无法收回。甲公司为完成该维修劳务发生劳务成本70万元（假定均为维修人员工资）。【答案】借：银行存款23.4贷：预收账款23.4借：劳务成本70贷：应付职工薪酬70（因F公司发生严重财务困难，预计剩余的价款很可能无法收回，所以应先就预收的款
31、项部分来确认收入）借：预收账款23.4贷：主营业务收入20应交税费应交增值税（销项税额） 3.4借：主营业务成本70贷：劳务成本70（7）12月16日，与G公司签订合同销售原材料一批。该批原材料的销售价格为500万元，增值税额为85万元；实际成本为460万元。货已发出，款项已收存银行。【答案】借：银行存款585贷：其他业务收入500应交税费应交增值税（销项税额） 85借：其他业务成本460贷：原材料460（8）12月20日，向H公司出售一项专利权，价款为765万元，款项已收到并存入银行。该专利权的账面价值为602万元。出售该专利应交纳营业税38万元。答案】借：银行存款765贷：无形资产602应
32、交税费应交营业税 38营业外收入125（9）12月25日，对外出售一项持有至到期投资，收到价款80万元。该债券投资的账面余额为105万元，已经计提减值准备为45万元，已经确认但尚未收到的分期付息利息为5万元。【答案】借：银行存款80持有至到期投资减值准备45贷：持有至到期投资105应收利息5投资收益 15（10）12月31日，确认并收到国家按产品销量及规定的补助定额计算的定额补贴60万元。【答案】借：银行存款60贷：营业外收入60（11）12月31日，计提坏账准备4万元，计提存货跌价准备16万元，计提在建工程减值准备10万元。【答案】借：资产减值损失4贷：坏账准备4借：资产减值损失 16贷：存
33、货跌价准备 16借：资产减值损失10贷：在建工程减值准备 10（12）除上述经济业务外，本月还发生销售费用8万元，管理费用4万元，财务费用9万元和营业税金及附加56万元。（13）12月31日，计算并结转本月应交所得税（假设不考虑其他纳税调整事项）。【答案】应交所得税（1000205001251560）（800380704608495645）25%46.25（万元）递延所得税资产（4161045）25%3.75（万元）借：所得税费用50贷：应交税费应交所得税 46.25递延所得税资产 3.75 【答案】利润表（简表）编制单位：甲公司208年12月单位：万元 项目本月数一、营业收入1 440减：营
34、业成本1 330营业税金及附加56销售费用8管理费用4财务费用12资产减值损失30加：投资收益15二、营业利润15加：营业外收入185减：营业外支出0三、利润总额200减：所得税费用50四、净利润150 第四节现金流量表【背景】现金流量表的编制基础是收付实现制，这是因为收付实现制可以弥补权责发生制的局限性。一、现金流量表的内容及结构（一）现金流量表的编制基础1.现金现金是指企业库存现金以及可以随时用于支付的存款。不能随时用于支付的存款不属于现金。2.现金等价物现金等价物，是指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的投资。期限短，一般是指从购买日起三个月内到期。现金
35、等价物通常包括三个月内到期的债券投资等。权益性投资变现的金额通常不确定，因而不属于现金等价物。【要点】前两个条件强调变现能力强，后两个条件强调支付能力强。【注意】作为现金等价物的债券，三个月的期限是从购买日算起。例如企业3年前购入的债券，还有一个月到期。该债券对持有方而言不属于现金等价物。【讨论】现金等价物是否包括准备3个月内出售的短期股票投资？根据定义，准备3个月内出售的短期股票投资虽然符合“期限短、流动性高”的特点，但由于其市价变动风险大，难以转换成已知现金，所以不作为现金等价物看待。期限超过3个月的短期债券投资，在现金流量表中作为投资活动产生的现金流量反映。【注意】对于公司在经济业务中收
36、到或对外作为货款支付的银行承兑汇票，公司不应将其作为现金流量计入现金流量表。（二）现金流量的分类（多选题）1现金流量指企业现金和现金等价物的流入和流出-*净增加或净减少。【注意】企业现金（含现金等价物，下同）形式的转换不会产生现金的流入和流出。例如，企业从银行提取现金，是企业现金存放形式的转换，并未流出企业，不构成现金流量。同样，现金与现金等价物之间的转换也不属于现金流量。现金流量表主要反映现金各项目和非现金各项目之间的增减变化对现金流量的影响；非现金各项目之间的增减变化虽然不影响现金流量的变化，但属于重要的投资和筹资活动，应在附注中反映。根据企业业务活动的性质和现金流量的来源，现金流量表准则
37、将企业一定期间产生的现金流量分为三类：经营活动现金流量、投资活动现金流量和筹资活动现金流量。1.经营活动产生的现金流量经营活动，是指企业投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项。【分析】这种定义采用的是排除法，说明只要企业发生现金的交易或事项，就能在现金流量表中反映出来，而不会存在部分特殊的现金交易或事项无法在现金流量表中反映的情况。2.投资活动产生的现金流量投资活动，是指企业长期资产的购建（对内投资）和不包括在现金等价物范围内的投资（对外投资）及其处置活动。这里之所以将“包括在现金等价物范围内的投资”排除在外，是因为已经将包括在现金等价物范围内的投资视同现金。【注意】投资活动包括两个内容，即既
38、包括“对内投资”（购建固定资产、无形资产和其他长期资产），也包括“对外投资”（购买股票、购买债券、投资办企业）；3.筹资活动产生的现金流量筹资活动，是指导致企业资本及债务规模和构成发生变化的活动。【注意】筹资活动包括两个内容，既包括“资本”（接受现金投资），也包括“债务”。这里所说的资本，既包括实收资本（股本），也包括资本溢价（股本溢价）；这里所说的债务，指对外举债，包括向银行借款、发行债券等。这里的债务不是指所有的债务，包括：长、短期借款、应付债券、长期应付款等，不包括应付账款等经营债务。【要点】对于自然灾害损失和保险赔款，如果能够确指，属于流动资产损失，应当列入经营活动产生的现金流量；属于
39、固定资产损失，应当列入投资活动产生的现金流量。如果不能确指，则可以列入经营活动产生的现金流量。【小结】几个特殊项目的分类：1.现金股利和利息（1）企业收到的现金股利和债券利息作为投资活动现金流量（2）企业支付的现金股利和利息作为筹资活动现金流量2.企业收到的赔款（1）企业收到的属于固定资产的赔款作为投资活动现金流量（2）企业收到的属于流动资产或分不清（既包括固定资产也包括流动资产）的赔款作为经营活动现金流量3.分期付款购买固定资产（1）首次支付的款项作为投资活动现金流量（2）以后分期支付的款项作为筹资活动现金流量4.支付的税金（1）支付的计入固定资产的税金作为投资活动现金流量（2）支付的其他税
40、金作为经营活动现金流量5.企业接受捐赠和对外捐赠的现金作为经营活动现金流量二、现金流量表各项目的内容(一)经营活动的现金流量各项目的内容1.“销售商品、提供劳务收到的现金”项目，反映企业销售商品、提供劳务实际收到的现金（含销售收入和应向购买者收取的增值税额）。主要包括：（1）本期销售商品和提供劳务本期收到的现金（含增值税）；（2）前期销售商品和提供劳务本期收到的现金；（3）本期预收的商品款和劳务款等；（4）本期收回前期已核销的坏账；（5）本期发生销货退回而支付的现金（应从销售商品或提供劳务收入款项中扣除）。【要点】企业销售材料和代购代销业务收到的现金，也在本项目反映。 2.“收到的税费返还”项
41、目，反映企业收到返还的各种税费。如收到的减免增值税退税、增值税出口退税、减免消费税退税、减免营业税退税、减免所得税退税和收到的教育费附加返还等。3.“收到的其他与经营活动有关的现金”项目，反映企业除上述各项目外，收到的其他与经营活动有关的现金流入。包括企业收到的罚款收入、属于流动资产的现金赔款收入、企业收到经营租赁的租金和押金、银行存款的利息收入等。4.“购买商品、接受劳务支付的现金”项目，反映企业购买商品、接受劳务支付的现金（包括支付的增值税进项税额）。主要包括：（1）本期购买商品、接受劳务本期支付的现金；（2）本期支付前期购买商品、接受劳务的未付款项；（3）本期预付的购货款；（4）本期发生购货退回而收到的现金（应从购买商品或接受劳务支付的款项中扣除）。【要点】企业代购代销业务支付的现金，也在本项目反映。5.“支付给职工和为职工支付的现金”项目，反映企业实际支付给职工以及为职工支付的现金。包括本期实际支付给职工的工资、奖金、各种津贴和补贴等；以及为职工支付的养老、失业等社会保险基金、补充养老保险、企业为职工支付的商业保险金、住房公积金、支付给职工的住房困难补助，以及企业支付给职工或为职工支付的福利费用等。【要点】该项目不包括支付给离退休人员的各种
