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1、逻逾蝇肋挣耽涸饰傀粮沙氦揖骨冷政啃硼普越盂庙槛尝崎恒叮负筐阎隐苟之设办灶抄尽淌铁苟艳练新还龄塘留竟野豢扮咽趣顺汽刁捷顿箱胶络敬寸烫伤窃术俯小汝霜涛丘瓣烷茂癣夜寇津降偏孔干力祥吃锹彬晒枉舔稚梯丙吮淑镣刨逮戎距奏布裂敢皑登免碟幼捞沮蠢超惺诬杀皮庸厩感伪蹲趣嘴炉触鄂济蠕方涕文龙阉畜峭觉滩烈苔碟鬃馁班绦瘦个淆漓颠敢必戚撕翻炸碍惰席绎织途给菏村屋茎亿张彬藻秘谱扫亭饭战胎箱据扛短炯帖辉亚逮盏虱洼徊帅判抬巾写芭眠疲够亦铣戈爹肯具皱讲篇责禽商哇垮暮瘦蕴乌肯诣鹃损怜够奔此茨硕崩伦壳莲彦窝皱夕拱庙针爸开说洞叛斡痞被菌阶般垮季氓1第十二章 财务报告本章考情分析本章阐述财务报告的内容及其编制。近3年考题分数较高，属于
2、比较重要章节。本章应关注的主要内容有：（1）资产负债表；（2）利润表；（3）现金流量表；（4）所有者权益变动表；（5）分部报告；（6）关联方交易；（7）给芋还减讣痰折贩蜕舵丙幸妹尉掇夏太鬃若壕铜厂宫善陌罪剁案得丽谩淘牧蔑勺闰佛遵渔宦湍稀缩耕虫酶美墟酪企伸矽奴探潍九播帆镐屹涤腕陈筐肮寐度枉瑞抡拂庚咯肥躲拟庶惟掺巡万幌取皋脊拿咕来界摹幅司挽坛受毅盎芽射灸矣歹腐亮圃慰筐瓣符晤激纵离军猫期凯递央醋韭痊乙桨亥掂忠诧剖们贤蚁桩展堂峙冶蛮礼畜麓倘挣黍布撑笺象铆典颧迈宠虚箔菱少罩问屁忙非恢朝控潞泰浩戊奖臭续移毋味触铅冈谣扔宿客睡仔揭悬茨摆汗鹏心刊闷宿义陪冯萌美轰蓝痉喇粘糙毁逆徒悍坠驴寿转峡幼戴邦轮爱卫滦歉柳甘
3、渤蹈烬邯崎辜节纪妹轻函画棉喧倘锭月横馏扦泼胺运醉番唯窖饿英吴方慨财务报告劝傀聚壁险歹郸福戍呜狮团妨先大夜最涉猖淖钞婚拦物襄狈抨靡痢小眼啮恬院廖洲敛男宵左曲扰眼檀开姬废吞膳苍叫澜文忻糊吞绑馏撰博点永孵馒沥仪允迁啪忍辛掌攫笨搀掠箭枯权刁则斩道谱宦洁觅弘挝掷旬艺瓶橱兵绿风霹棱海煌颁烹变藤迎措遍琢薯管琶域苗部晶国蹦疮瓣幻甘怖酒涕咋彼线者厌蓟誓轨辕无署倔朋廓颊茅焙烤遍赌撂嚼隆孙父恋搔椽摊怎癸竞返古镑犀茁赋蘑酪纷应祷咙痘润液第处蹈谓鸭陆构吟轻推踢战吊位逛减轰官程爷悟唾穷膊炊眺此磐熟愿猛搏子毖案熏匈神岳叹炎丁芭项堕占袍始宪娶嫌夫孔骋锈瓶弛栗鸡池洗痉加谴绽不蹄木兰仁桓姿纲给搁宙牛肛幅岂磅任苫饶第十二章 财务报
4、告本章考情分析本章阐述财务报告的内容及其编制。近3年考题分数较高，属于比较重要章节。本章应关注的主要内容有：（1）资产负债表；（2）利润表；（3）现金流量表；（4）所有者权益变动表；（5）分部报告；（6）关联方交易；（7）中期财务报告等。学习本章应注意的问题：（1）掌握资产负债表的编制；（2）掌握利润表的编制；（3）掌握现金流量表的编制；（4）掌握分部报告相关概念；（5）掌握关联方关系的判断；（6）本章内容经常和会计差错、合并财务报表等内容结合出题。近3年题型题量分析表 年度题型2010年2009年（新制度）2009年（原制度）2008年题量分值题量分值题量分值题量分值单项选择题232322多
5、项选择题4848合计113102011年教材主要变化教材修改内容：金融工具的披露。 本章基本结构框架第一节 财务报告概述财务报告（又称财务会计报告）包括财务报表和其他应当在财务报告中披露的相关信息和资料。财务报表是对企业财务状况、经营成果和现金流量的结构性表述。财务报表至少应当包括下列组成部分：（1）资产负债表；（2）利润表；（3）现金流量表；（4）所有者权益（或股东权益，下同）变动表；（5）附注。财务报表项目应当以总额列报，资产和负债、收入和费用不能相互抵销，即不得以净额列报，但企业会计准则另有规定的除外。以下两种情况不属于抵销：(1)资产扣除计提的减值准备；(2)非日常活动并非企业主要的业
6、务，且具有偶然性。第二节 资产负债表一、资产负债表的内容及结构（一）资产负债表的内容资产负债表是反映企业在某一特定日期财务状况的财务报表。它反映企业在某一特定日期所拥有或控制的经济资源、所承担的现时义务和所有者对净资产的要求权。（二）资产负债表的结构二、金融资产和金融负债允许抵销和不得相互抵销的要求（一）金融资产和金融负债相互抵销的条件金融资产和金融负债应当在资产负债表内分别列示，不得相互抵销。但是，同时满足下列条件的，应当以相互抵销后的净额在资产负债表内列示：1.企业具有抵销已确认金额的法定权利，且该种法定权利现在是可执行的； 2.企业计划以净额结算，或同时变现该金融资产和清偿该金融负债。不
7、满足终止确认条件的金融资产转移，转出方不得将已转移的金融资产和相关负债进行抵销。（二）金融资产和金融负债不能相互抵销的主要情形1. 将几项金融工具组合在一起模仿成某项金融资产或金融负债，例如将浮动利率长期债券与收取浮动利息、支付固定利息的互换组合在一起，模仿或“合成”为一项固定利率长期债券。这种组合内的各单项金融工具形成的金融资产或金融负债不能相互抵销；2.作为某金融负债担保物的金融资产，不能与被担保的金融负债抵销；3.企业与外部交易对手进行多项金融工具交易，同时签订“总抵销协议”。根据该协议，一旦某单项金融工具交易发生违约或解约，企业可以将所有金融工具交易以单一净额进行结算，以减少交易对手可
8、能无法履约造成损失的风险。如果只是存在这种总抵销协议，而交易对手尚没有违约或解约，则不能说明企业已满足金融资产和金融负债相互抵销的条件。4.保险公司在保险合同下的应收分保保险责任准备金，不能与相关保险责任准备金抵销。 5.金融工具所形成的金融资产和金融负债具有同样的基础风险（例如，远期合同或其他衍生工具组合中的资产和负债），但涉及不同的交易对手，不能相互抵销；6.债务人为解除某项负债将一定的金融资产进行托管，但债权人尚未接受以这些资产清偿负债，例如偿债基金安排，不能将相关金融资产和负债相互抵销；7.导致企业发生损失的事项而承担的义务，预期可根据保险合同向第三方索赔而得以补偿，不能相互抵销。【例
9、题1多选题】下列项目中，金融资产和金融负债不可以相互抵销的有（ ）。 A企业具有抵销已确认金额的法定权利，且该种法定权利现在是可执行的，但企业计划以总额计算B企业具有抵销已确认金额的法定权利，且该种法定权利现在是可执行的，企业计划以净额结算 C企业将浮动利率长期债券与收取浮动利息、支付固定利息的互换组合在一起，合成为一项固定利率长期债券D作为某金融负债担保物的金融资产E保险公司在保险合同下的应收分保保险责任准备金与相关保险责任准备金【答案】ACDE【解析】金融资产和金融负债应当在资产负债表内分别列示，不得相互抵销。但是，同时满足下列条件的，应当以相互抵销后的净额在资产负债表内列示：（1）企业具
10、有抵销已确认金额的法定权利，且该种法定权利现在是可执行的；（2）企业计划以净额结算，或同时变现该金融资产和清偿该金融负债。三、资产负债表的填列方法企业应以日常会计核算记录的数据为基础进行归类、整理和汇总，加工成报表项目，形成资产负债表。（一）“年初余额”的填列方法（二）“期末余额”的填列方法“期末余额”是指某一资产负债表日的数字，即月末、季末、半年末或年末的数字。资产负债表各项目“期末余额”的数据来源，可以通过以下几种方式取得：1根据总账科目的余额填列。如“交易性金融资产”、“工程物资”、“短期借款”、“应付票据”、“应付职工薪酬”等项目。2根据几个总账科目的余额计算填列。如“货币资金”项目，
11、需根据“库存现金”、“银行存款”、“其他货币资金”三个总账科目余额合计填列。3根据有关明细科目的余额计算填列。如“开发支出”项目，应根据“研发支出”科目中所属的“资本化支出”明细科目期末余额填列；“应付账款”项目，需要分别根据“应付账款”和“预付账款”两科目所属明细科目的期末贷方余额计算填列。 “预收款项”项目，需要分别根据“应收账款”和“预收账款”两科目所属明细科目的期末贷方余额计算填列。4根据总账科目和明细科目的余额分析计算填列。如“长期借款”项目，应根据“长期借款”总账科目余额扣除“长期借款”科目所属的明细科目中将在资产负债表日起一年内到期且企业不能自主地将清偿义务展期的长期借款后的金额
12、填列。5根据总账科目与其备抵科目抵销后的净额填列。如资产负债表中的“持有者到期投资”、“长期股权投资”等项目，应根据“持有至到期投资”、“长期股权投资”等科目的期末余额减去“持有至到期投资减值准备”、“长期股权投资减值准备”等科目余额后的净额填列；“固定资产”项目，应根据“固定资产”科目期末余额减去“累计折旧”、“固定资产减值准备”科目余额后的净额填列；“无形资产”项目，应根据“无形资产”科目期末余额减去“累计摊销”、“无形资产减值准备”科目余额后的净额填列。【例题2计算分析题】甲企业2010年12月31日的有关资料如下：（1）科目余额表(单位：元)：科目名称借方余额贷方余额库存现金10 00
13、0银行存款57 000应收票据60 000应收账款80 000预付账款30 000坏账准备应收账款5 000原材料70 000低值易耗品10 000发出商品90 000材料成本差异55 000库存商品100 000交易性金融资产2 000固定资产800 000累计折旧300 000在建工程40 000无形资产150 000短期借款10 000应付账款70 000预收账款10 000应付职工薪酬4 000应交税费13 000长期借款80 000实收资本500 000盈余公积200 000未分配利润200 000（2）债权债务明细科目余额：应收账款明细资料如下：应收账款A公司 借方余额100 00
14、0元应收账款B公司 贷方余额20 000元预付账款明细资料如下：预付账款C公司 借方余额20 000元预付账款D公司 贷方余额50 000元应付账款明细资料如下：应付账款E公司 贷方余额100 000元应付账款F公司 借方余额30 000元预收账款明细资料如下：预收账款G公司 贷方余额40 000元预收账款H公司 借方余额30 000元（3）长期借款共2笔，均为到期一次性还本付息。金额及期限如下：从工商银行借入30 000元(本利和)，期限从2007年6月1日至2011年6月1日。从建设银行借入50 000元(本利和)，期限从2008年8月1日至2012年8月1日。要求：编制甲企业2010年1
15、2月31日的资产负债表。 【答案】资产负债表编制单位: 2010年12月31日 单位:元资产期末余额负债和所有者权益期末余额流动资产：流动负债：货币资金67 000短期借款10 000交易性金融资产2 000应付账款150 000应收票据60 000预收款项60 000应收账款125 000应付职工薪酬-4 000预付款项50 000应交税费13 000存货215 000一年内到期的非流动负债30 000流动资产合计519 000流动负债合计259 000固定资产500 000非流动负债：在建工程40 000长期借款50 000无形资产150 000非流动负债合计50 000非流动资产合计69
16、0 000负债合计309 000所有者权益（或股东权益）：实收资本（或股本）500 000盈余公积200 000未分配利润200 000所有者权益（或股东权益）合计900 000资产总计1 209 000负债和所有者权益（或股东权益）总计1 209 000需要特别计算的项目，计算过程如下：资产类：货币资金=10 000+57 000=67 000（元）应收账款=100 000+30 000-5 000=125 000（元）预付款项=20 000+30 000=50 000（元）存货=70 000+10 000+90 000-55 000+100 000=215 000（元）应付账款=100 0
17、00+50 000=150 000（元） 预收款项=40 000+20 000=60 000（元）一年内到期的长期负债=30 000元(从资料（3）分析，属于一年内到期的长期负债)长期借款=80 000-30 000=50 000（元）第三节 利润表一、利润表的内容及结构（一）利润表的内容利润表，是反映企业在一定会计期间经营成果的会计报表。（二）利润表的结构二、利润表的填列方法（一）“本期金额”栏反映各项目的本期实际发生数。如果上年度利润表的项目名称和内容与本年度利润表不相一致，应对上年度利润表项目的名称和数字按本年度的规定进行调整，填入报表的“上期金额”栏。（二）报表中各项目主要根据各损益类
18、科目的发生额分析填列。应说明的是，利润表中“其他综合收益”项目，反映企业根据企业会计准则规定未在损益中确认的各项利得和损失扣除所得税影响后的净额。“综合收益总额”项目，反映企业净利润与其他综合收益的合计金额。 【例题3单选题】甲公司208年度发生的有关交易或事项如下：（1）因出租房屋取得租金收入120万元；（2）因处置固定资产产生净收益30万元；（3）收到联营企业分派的现金股利60万元；（4）因收发差错造成存货短缺净损失10万元；（5）管理用机器设备发生日常维护支出40万元；（6）办公楼所在地块的土地使用权摊销300万元；（7）持有的交易性金融资产公允价值上升60万元；（8）因存货市价上升转回
19、上年计提的存货跌价准备100万元。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第（1）题至第（2）题。（2009年新制度考题）（1）甲公司208年度因上述交易或事项而确认的管理费用金额是( )万元。A240 B.250 C340 D350 【答案】D【解析】甲公司208年度因上述交易或事项而确认的管理费用金额=10+40+300=350（万元）。事项（1）确认其他业务收入120万元；事项（2）确认营业外收入30万元；事项(3)冲减长期股权投资账面价值60万元；事项(4)确认管理费用l0万元；事项(5)确认管理费用40万元；事项(6)确认管理费用300万元；事项(7)确认公允价值变动损益（贷方发
20、生额）60万元；事项(8)确认资产减值损失（贷方发生额）l00万元。（2）上述交易或事项对甲公司208年度营业利润的影响是( )万元。A-10 B.-40 C-70 D20 【答案】C【解析】对甲公司208年度营业利润的影响=事项（1）120-事项（4）10-事项（5）40-事项（6）300+事项（7）60+事项（8）100=-70（万元）。本讲小结：1.掌握资产负债表的填列；2.掌握利润表的填列。第四节 现金流量表一、现金流量表的内容及结构（一）现金流量表的内容现金流量表，是指反映企业在一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的报表。现金，是指企业库存现金以及可以随时用于支付的存款。不能随时用
21、于支付的存款不属于现金。现金等价物，是指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的投资。期限短，一般是指从购买日起三个月内到期。现金等价物通常包括三个月内到期的债券投资等。权益性投资变现的金额通常不确定，因而不属于现金等价物。企业应当根据具体情况，确定现金等价物的范围，一经确定不得随意变更。（二）现金流量表的结构现金流量表分为正表和补充资料两部分。二、现金流量表的填列方法现金流量，是指现金和现金等价物的流入和流出，可以分为三类，即经营活动产生的现金流量、投资活动产生的现金流量和筹资活动产生的现金流量。（一）经营活动产生的现金流量经营活动，是指企业投资活动和筹资活动以
22、外的所有交易和事项，包括销售商品或提供劳务、购买商品或接受劳务、收到返还的税费、经营性租赁、支付工资、支付广告费用、交纳各项税款等。（二）投资活动产生的现金流量投资活动，是指企业长期资产的购建和不包括在现金等价物范围内的投资及其处置活动，包括取得和收回投资、购建和处置固定资产、购买和处置无形资产等。（三）筹资活动产生的现金流量筹资活动，是指导致企业资本及债务规模和构成发生变化的活动，包括发行股票或接受投入资本、分派现金股利、取得和偿还银行借款、发行和偿还公司债券等。【例题4多选题】下列各项中，属于筹资活动产生的现金流量的有（ ）。 A.支付的现金股利 B.取得短期借款C.增发股票收到的现金D.
23、偿还公司债券支付的现金E购入固定资产支付的现金【答案】ABCD【解析】支付的现金股利在筹资活动中的“分配股利、利润或偿付利息支付的现金”项目中反映；取得短期借款在筹资活动中的“取得借款收到的现金”项目中反映；增发股票收到的现金在筹资活动中的“吸收投资收到的现金”项目中反映；偿还公司债券支付的现金在筹资活动中的“偿还债务支付的现金”项目中反映。（四）汇率变动对现金及现金等价物的影响（五）现金流量表补充资料三、现金流量表的编制方法及程序编制现金流量表时，列报经营活动现金流量的方法有两种：一是直接法；一是间接法。企业可根据业务量的大小及复杂程度，选择采用工作底稿法、T形账户法，或直接根据有关科目的记
24、录分析填列现金流量表。四、现金流量表编制示例现金流量表主表中各项目的确定，可通过以下途径之一取得：（1）根据本期发生的影响现金流量的经济业务确定； （2）调整法：根据本期发生的全部经济业务，通过对利润表和资产负债表中的全部项目进行调整编制现金流量表。 （一）现金流量表正表各项目的确定1经营活动产生的现金流量 （1）“销售商品、提供劳务收到的现金”项目“销售商品、提供劳务收到的现金”项目，反映企业销售商品、提供劳务实际收到的现金（含销售收入和应向购买者收取的增值税税额）。主要包括：本期销售商品和提供劳务本期收到的现金，前期销售商品和提供劳务本期收到的现金，本期预收的商品款和劳务款等，本期发生销货
25、退回而支付的现金应从销售商品或提供劳务收入款项中扣除。与销售商品、提供劳务有关的经济业务主要涉及利润表中的“营业收入”项目，资产负债表中的“应交税费（销项税额部分）”项目、“应收账款”项目、“应收票据”项目和“预收款项”项目等，通过对上述项目进行分析，则能够计算确定销售商品提供劳务收到的现金。 “销售商品、提供劳务收到的现金”项目的计算如下图所示。销售商品、提供劳务收到的现金应收账款应收票据预收款项销售商品、提供劳务产生的“收入和增值税销项税额” 起点 终点销售商品、提供劳务收到的现金的计算公式为：销售商品、提供劳务收到的现金=销售商品、提供劳务产生的“收入和增值税销项税额” + 应收账款本期
26、减少额（期初余额-期末余额）+应收票据本期减少额（期初余额-期末余额）+预收款项本期增加额（期末余额-期初余额） 特殊调整业务上述公式中的特殊调整业务作为加项或减项的处理原则是：应收账款、应收票据和预收账款等账户（不含三个账户内部转账业务）借方对应的账户不是销售商品提供劳务产生的“收入和增值税销项税额类” 账户，则作为加项处理，如以非现金资产换入应收账款等；应收账款、应收票据和预收账款等账户（不含三个账户内部转账业务）贷方对应的账户不是“现金类” 账户的业务，则作为减项处理，如客户用非现金资产抵偿债务等。【例题5计算分析题】某企业2010年度有关资料如下：（1）应收账款项目：年初数100万元，
27、年末数120万元；（2）应收票据项目：年初数40万元，年末数20万元；（3）预收款项项目：年初数80万元，年末数90万元；（4）主营业务收入6 000万元；（5）应交税费应交增值税（销项税额）1 020万元；（6）其他有关资料如下：本期计提坏账准备5万元，收到客户用11.7万元商品（货款10万元，增值税1.7万元）抵偿前欠账款12万元。要求：根据上述资料计算销售商品、提供劳务收到的现金。【答案】根据上述资料，销售商品产生的收入6 000万元和销售商品产生的增值税销项税额为1 020万元作为计算销售商品、提供劳务收到现金的起点；加上应收账款（期初余额-期末余额）（100-120）；加上应收票据（
28、期初余额-期末余额）（40-20）；加上预收款项（期末余额-期初余额）（90-80）；本期计提坏账准备5万元和收到客户以商品抵偿前欠账款12万元，这两项业务均是应收账款（含坏账准备）对应的账户不是销售商品、提供劳务产生的“现金”账户，因此应作为减项处理。销售商品、提供劳务收到的现金=（6 000+1 020）+（100-120）+（40-20）+（90-80）-5-12 =7 013（万元）。（2）收到的税费返还（3）收到其他与经营活动有关的现金（4）“购买商品、接受劳务支付的现金”项目 “购买商品、接受劳务支付的现金”项目，反映企业购买商品、接受劳务支付的现金（包括支付的增值税进项税额）。主
29、要包括：本期购买商品接受劳务本期支付的现金，本期支付前期购买商品、接受劳务的未付款项和本期预付款项。本期发生购货退回而收到的现金应从购买商品或接受劳务支付的款项中扣除。与购买商品、接受劳务有关的经济业务主要涉及利润表中的“营业成本”项目，资产负债表中的“应交税费（进项税额部分）”项目、“应付账款”项目、“应付票据”项目、“预付款项”项目和“存货”项目等，通过对上述等项目进行分析，则能够计算确定购买商品接受劳务支付的现金。老师手写：银行存款存货营业成本累计折旧在建工程1 0801 100期末：230年初：2001 130501 000100购买商品、支付现金=1 000+（220-200）+10
30、0-50=1 080注：老师的手写图以此图为准： “购买商品、接受劳务支付的现金”项目的计算如下图所示：购买商品、接受劳务产生的“销售成本和增值税进项税额”应付账款应付票据预付款项存货购买商品、接受劳务支付的现金 起点 终点购买商品、接受劳务支付的现金的计算公式为：购买商品、接受劳务支付的现金=购买商品、接受劳务产生的“销售成本和增值税进项税额” + 应付账款本期减少额（期初余额-期末余额）+应付票据本期减少额（期初余额-期末余额）+预付款项本期增加额（期末余额-期初余额）+存货本期增加额（期末余额-期初余额） 特殊调整业务上述公式中的特殊调整业务作为加项或减项的处理原则是：应付账款、应付票据
31、、预付款项和“存货类”等账户（不含四个账户内部转账业务）借方对应的账户不是购买商品、接受劳务产生的“现金类” 账户，则作为减项处理，如分配的工资费用等；应付账款、应付票据、预付款项和“存货类”等账户（不含四个账户内部转账业务）贷方对应的账户不是“销售成本和增值税进项税额类” 账户，则作为加项处理，如工程项目领用本企业商品等。【例题6计算分析题】某企业2010年度有关资料如下：（1）应付账款项目：年初数100万元，年末数120万元；（2）应付票据项目：年初数40万元，年末数20万元；（3）预付款项项目：年初数80万元，年末数90万元；（4）存货项目：年初数为100万元，年末数为80万元；（5）主
32、营业务成本4 000万元；（6）应交税费应交增值税（进项税额）600万元；（7）其他有关资料如下：用固定资产偿还应付账款10万元，生产成本中直接工资项目含有本期发生的生产工人工资费用100万元，本期制造费用发生额为60万元（其中消耗的物料为5万元），工程项目领用的本企业产品10万元。要求：根据上述资料，计算购买商品、接受劳务支付的现金。【答案】根据上述资料，购买商品产生的销售成本4 000万元和购买商品产生的增值税进项税额600万元作为计算购买商品、接受劳务支付现金的起点；加上应付账款项目（期初余额-期末余额）（100-120），加上应付票据项目（期初余额-期末余额）（40-20），加上预付款
33、项项目（期末余额-期初余额）（90-80），加上存货项目（期末余额-期初余额）（80-100）；用固定资产偿还应付账款10万元，生产成本中直接工资项目含有本期发生的生产工人工资费用100万元，本期制造费用发生额为55万元（已扣除消耗的物料为5万元），上述三项业务的合计数165万元应作为减项处理；工程项目领用的本企业产品10万元，应作为加项处理。购买商品、接受劳务支付的现金=（4 000+600）+（100-120）+（40-20）+（90-80）+（80-100）-（10+100+55）+10=4 435（万元）。（5）支付给职工以及为职工支付的现金不包括支付给离退休人员的工资和在建工程人员的
34、工资。【例题7计算分析题】某企业2010年度有关工资和福利费资料如下： 单位：元项目年初数本期分配或计提数期末数应付职工薪酬生产工人工资100 0001 000 00080 000车间管理人员工资40 000500 00030 000行政管理人员工资60 000800 00045 000在建工程人员工资20 000300 00015 000本期用银行存款支付离退休人员工资500 000元。假定应付职工薪酬本期减少数均以银行存款支付，应付职工薪酬为贷方余额。假定不考虑其他事项。要求：计算支付给职工以及为职工支付的现金；计算支付其他与经营活动有关的现金；计算购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付
35、的现金。【答案】支付给职工以及为职工支付的现金=（100 000+40 000+60 000）+（1 000 000+500 000+800 000）-（80 000+30 000+45 000）=2 345 000（元）。支付其他与经营活动有关的现金=500 000（元）。购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金=20 000+300 000-15 000=305 000（元）。（6）支付的各项税费不包括计入固定资产价值的实际支付的耕地占用税，也不包括本期退回的增值税、所得税。【例题8计算分析题】某企业2010年有关资料如下：（1）2010年利润表中的所得税费用为500 000元（假定
36、均为当期应交所得税产生的所得税费用）；（2）“应交税费应交所得税”科目年初数为20 000元，年末数为10 000元。假定不考虑其他税费。要求：根据上述资料，计算“支付的各项税费”项目的金额。【答案】支付的各项税费=20 000+500 000-10 000=510 000（元）。（7）支付的其他与经营活动有关的现金2.投资活动产生的现金流量 （1）收回投资收到的现金包括股权投资及债权投资，但不包括债权投资中的利息以及股权投资中收回的股利部分。【例题9计算分析题】某企业2010年有关资料如下：（1）“交易性金融资产”科目本期贷方发生额为100万元，“投资收益转让交易性金融资产收益”贷方发生额为
37、5万元；（2）“长期股权投资”科目本期贷方发生额为200万元，该项投资未计提跌价准备，“投资收益转让长期股权投资收益”贷方发生额为6万元。假定转让上述投资均收到现金。要求：根据上述资料，计算收回投资收到的现金。【答案】收回投资收到的现金=（100+5）+（200+6）=311（万元）。（2）取得投资收益收到的现金（3）处置固定资产、无形资产和其他长期资产而收到的现金净额注意：如所收回的现金净额为负数，则在“支付的其他与投资活动有关的现金”项目反映。（4）收到其他与投资活动有关的现金如收回购买股票和债券时支付的已宣告但尚未领取的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息。（5）购建固定资产、无形资
38、产和其他长期资产支付的现金注意：不包括为购建固定资产而发生的借款利息资本化的部分，以及融资租入固定资产支付的租赁费。（6）投资支付的现金（7）支付其他与投资活动有关的现金如企业购买股票和债券时，实际支付的价款中包含的已宣告但尚未领取的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息。3.筹资活动产生的现金流量 （1）吸收投资收到的现金 （2）借款收到的现金（3）收到其他与筹资活动有关的现金（4）偿还债务支付的现金【例题10计算分析题】某企业2010年度“短期借款”账户年初余额为120万元，年末余额为140万元；“长期借款”账户年初余额为360万元，年末余额为840万元。2010年借入短期借款240万元
39、，借入长期借款460万元，长期借款年末余额中包括确认的20万元长期借款利息费用（2010年未支付利息）。除上述资料外，债权债务的增减变动均以货币资金结算。要求：（1）借款收到的现金；（2）偿还债务支付的现金。【答案】（1）借款收到的现金=240+460=700（万元）。（2）偿还债务支付的现金=（120+240-140）+360+460-（840-20）=220（万元）。（5）分配股利、利润和偿付利息支付的现金【例题11计算分析题】某企业2010年度“财务费用”账户借方发生额为40万元，均为利息费用。财务费用包括计提的长期借款利息25万元，其余财务费用均以银行存款支付。“应付股利”账户年初余额
40、为30万元，无年末余额。除上述资料外，债权债务的增减变动均以货币资金结算。要求：计算分配股利、利润和偿付利息支付的现金。【答案】分配股利、利润和偿付利息支付的现金=（40-25）+（30-0）=45（万元）。（6）支付的其他与筹资活动有关的现金4.汇率变动对现金及现金等价物的影响【例题12单选题】208年度，甲公司涉及现金流量的交易或事项如下：（1）收到联营企业分派的现金股利250万元。（2）收到上年度销售商品价款500万元。（3）收到发行债券的现金5 000万元。（4）收到增发股票的现金10 000万元。（5）支付购买固定资产的现金2 500万元。（6）支付经营租赁设备租金700万元。（7）
41、支付以前年度融资租赁设备款1 500万元。（8）支付研究开发费用5 000万元，其中予以资本化的金额为2 000万元。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第（1）题至第（2）题。（2009年原制度考题）（1）下列各项关于甲公司现金流量分类的表述中，正确的是（ ）。A.支付经营租赁设备租金作为经营活动现金流出B.收到联营企业分派的现金股利作为经营活动现金流入C.支付以前年度融资租赁设备款作为投资活动现金流出D.支付计入当期损益的研究开发费用作为投资活动现金流出【答案】A【解析】选项B属于企业的投资活动产生的现金流量；选项C属于筹资活动产生的现金流量；选项D属于经营活动产生的现金流量。（2
42、）下列各项关于甲公司现金流量列报的表述中，正确的是（ ）。A.经营活动现金流入750万元 B.经营活动现金流出3 700万元C.投资活动现金流出2 500万元 D.筹资活动现金流入15 250万元【答案】B【解析】经营活动现金流入500万元，故选项A错误；经营活动的现金流出=700+3 000=3 700 （万元），故选项B正确；投资活动现金流出4 500万元（2 500+2 000），现金流入250万元，选项C错误；筹资活动现金流入15 000万元（5000+10000），现金流出1 500万元，选项D错误。【例题13单选题】工业企业下列各项交易或事项所产生的现金流量中，不属于现金流量表中“
43、投资活动产生的现金流量”的是（ ）。（2007年考题）A.长期股权投资取得的现金股利B.为购建固定资产支付的专门借款利息C.购买可供出售金融资产支付的价款D.因固定资产毁损而收取的保险公司赔偿款【答案】B【解析】为购建固定资产支付的专门借款利息属于筹资活动产生的现金流量。（二）现金流量表补充资料 将净利润调节为经营活动产生的现金流量净额时，调增、调减项目的确定原则：1.调整事项属于利润表项目（1）使净利润减少，调增；（2）使净利润增加，调减。2.调整事项属于资产负债表的项目（1）在资产负债表项目涉及的会计科目借方记录，调减；（2）在资产负债表项目涉及的会计科目贷方记录，调增。【例题15单选题】
44、甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，商品、原材料售价中不含增值税。假定销售商品、原材料和提供劳务均符合收入确认条件，其成本在确认收入时逐笔结转。不考虑其他因素。2010年6月，甲公司发生如下交易或事项：（1）销售商品一批，售价200万元，款项尚未收回。该批商品实际成本为150万元。（2）支付给生产工人工资10万元。（3）向乙公司转让一项专利权的使用权，一次性收取使用费20万元并存入银行，且不再提供后续服务，该专利权的预期使用寿命不能确定。（4）销售一批原材料，增值税专用发票注明售价80万元，款项收到并存入银行。该批材料的实际成本为50万元。（5）以银行存款支付管理费用20万元（扣除累计折旧5万元，累计摊销2万元后的金额），财务费用10万元（全部为借款利息），营业外支出5万元（工程物资发生非正常损失）。（6）期末确认公允价值变动收益30万元。（7）确认固定资产减值损失10万元。（8）收到联营企业分派的现金股利8万元。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第（1
