CPA 审计基础讲义.doc

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1、审计考试大纲一、测试目标 本科目主要测试考生的下列能力： 1.熟悉审计环境，包括注册会计师审计的职业特点、注册会计师管理制度、注册会计师法律责任以及注册会计师执业准则； 2.掌握注册会计师协会会员职业道德守则，包括职业道德概念基本原则和概念框架、审计、审阅和其他鉴证业务对独立性的要求； 3.掌握审计基本原理，包括审计目标、审计计划、审计证据、审计抽样、信息技术对审计的影响，以及审计工作底稿； 4.掌握审计测试流程，包括风险评估、控制测试以及实质性程序； 5.掌握各类交易和账户余额审计，包括销售与收款循环、采购与付款循环、生产与存货循环、人力资源与工薪循环、投资与筹资循环以及货币资金审计的特点；

2、 6.掌握财务报表审计中对特殊项目的考虑，包括对舞弊和法律法规的考虑、审计沟通、利用他人的工作，以及对会计估计、关联方和期初余额等项目的审计； 7.掌握完成审计工作与出具审计报告的要求； 8.掌握其他相关业务，包括特殊审计领域、审阅和其他鉴证业务。 为熟练掌握专业知识、职业技能，考生需要充分理解和熟练运用中国注册会计师执业准则以及相关指南。 中国注册会计师执业准则构成审计考试内容的主要部分，专业阶段的考生应当具有充分的理解能力和应用能力。 二、测试内容与能力等级 测试内容能力等级（一）审计环境1.注册会计师审计职业特点（1）注册会计师审计的起源与发展（2）注册会计师审计的性质（3）注册会计师审

3、计与其他审计的关系2.注册会计师管理制度（1）注册会计师考试与注册（2）注册会计师业务范围（3）会计师事务所（4）注册会计师协会3.注册会计师法律责任（1）注册会计师的法律环境（2）国外注册会计师的法律责任（3）中国注册会计师的法律责任（4）注册会计师如何避免法律诉讼4.注册会计师执业准则（1）注册会计师执业准则制定情况（2）中国注册会计师鉴证业务基本准则（3）会计师事务所业务质量控制准则11111112222122（二）注册会计师协会会员职业道德守则1.职业道德基本原则和概念框架（1）职业道德基本原则（2）职业道德概念框架（3）注册会计师对职业道德概念框架的具体运用（4）非执业会员对职业道德

4、概念框架的运用2.审计、审阅和其他鉴证业务对独立性的要求（1）基本要求（2）经济利益（3）贷款和担保以及商业关系、家庭和私人关系（4）与审计客户发生雇佣关系（5）高级职员与审计客户的长期关联（6）为审计客户提供非鉴证服务（7）收费（8）影响独立性的其他事项（9）审计、审阅与其他鉴证业务之间对独立性要求的差异2221333333333（三）审计基本原理1.审计目标（1）财务报表审计目标与审计责任（2）管理层认定与具体审计目标（3）审计过程与审计目标的实现2.审计计划（1）初步业务活动（2）总体审计策略和具体审计计划（3）审计重要性3.审计证据（1）审计证据的性质（2）获取审计证据的审计程序（3）

5、函证（4）分析程序4.审计抽样（1）审计抽样的基本概念（2）审计抽样的基本原理（3）审计抽样在控制测试中的应用（4）审计抽样在细节测试中的运用5.信息技术对审计的影响（1）信息技术对审计过程的影响（2）信息技术审计范围的确定（3）信息技术内部控制审计（4）计算机辅助审计技术和电子表格的运用6.审计工作底稿（1）审计工作底稿概述（2）审计工作底稿的格式、要素和范围（3）审计工作底稿的归档222222223312221221222（四）审计测试流程1.风险评估（1）风险评估概述（2）风险评估程序、信息来源以及项目组内部的讨论（3）了解被审计单位及其环境（4）了解被审计单位的内部控制（5）评估重大错

6、报风险2.风险应对（1）针对财务报表层次重大错报风险的总体应对措施（2）针对认定层次重大错报风险的进一步审计程序（3）控制测试（4）实质性程序223332222（五）各类交易和账户余额的审计1.销售与收款循环的审计（1）销售与收款循环的特点（2）销售与收款循环的内部控制和控制测试（3）销售与收款循环的实质性程序2.采购与付款循环的审计（1）采购与付款循环的特点（2）采购与付款循环的内部控制和控制测试（3）采购与付款交易的实质性程序3.生产与存货循环的审计（1）生产与存货循环的特点（2）生产与存货循环的内部控制和控制测试（3）生产与存货循环的实质性程序4.人力资源与工薪循环的审计（1）人力资源与

7、工薪循环的特点（2）人力资源与工薪循环的内部控制和控制测试（3）人力资源与工薪循环的实质性程序5.投资与筹资循环的审计（1）投资与筹资循环的特点（2）投资与筹资循环的内部控制与控制测试（3）投资交易的实质性程序（4）筹资活动的内部控制和控制测试（5）筹资交易的实质性程序6.货币资金的审计（1）概述（2）库存现金审计（3）银行存款审计33333333333333333333（六）特殊项目的考虑1.对舞弊和法律法规的考虑（1）财务报表审计中对舞弊的考虑（2）财务报表审计中对法律法规的考虑2.审计沟通（1）注册会计师与治理层的沟通（2）前后任注册会计师的沟通3.利用他人的工作（1）利用其他注册会计师

8、的工作（2）利用内部审计工作（3）利用专家的工作4.其他特殊项目的审计（1）会计估计的审计（2）关联方的审计（3）首次接受委托时对期初余额的审计3322222222（七）完成审计工作与出具审计报告1.完成审计工作（1）完成审计工作概述（2）考虑持续经营假设（3）或有事项（4）期后事项（5）管理层声明2.审计报告（1）审计报告概述（2）审计意见的形成和审计报告的类型（3）审计报告的基本内容（4）非标准审计报告（5）比较数据（6）含有已审计财务报表的文件中的其他信息23222233322（八）其他相关业务1.特殊审计领域（1）对特殊目的审计业务出具审计报告（2）验资2.审阅和其他鉴证业务（1）财务

9、报表审阅业务（2）预测性财务信息的审核2322三、参考法规1.中华人民共和国注册会计师法（中华人民共和国主席令第13号，1993年10月31日）2.中国注册会计师执业准则（财会20064号）3.中国注册会计师执业准则指南（2007年版，会协200789号）4.企业会计准则基本准则中华人民共和国财政部令第33号（2006年）5.企业会计准则（具体准则）（财会20063号）6.企业会计准则应用指南（财会200618号）7.企业会计准则解释第1号（财会200714号）8.企业会计准则解释第2号（财会200811号）第八编：其他相关业务第二十八章审阅和其他鉴证业务考情分析：本章属于一般章节，以往曾经出

10、具客观题目，2008年在审阅报告中出了一个简答题目,2009年原制度下考试中出了客观题目，新制度下没有考题。学习建议：本年考试以客观题目应对为主，适当记忆即可。第一节财务报表审阅业务一、总体要求（一）财务报表审阅的目标财务报表审阅的目标，是注册会计师在实施审阅程序的基础上，说明是否注意到某些事项，使其相信财务报表没有按照适用的会计准则的规定编制，未能在所有重大方面公允反映被审阅单位的财务状况、经营成果和现金流量。在财务报表审阅业务中，要求注册会计师将审阅风险降至该业务环境下可接受的水平（高于财务报表审计中可接受的低水平），对审阅后的财务报表提供低于高水平的保证（即有限保证），在审阅报告中对财务

11、报表采用消极方式提出结论。二、审阅范围和保证程度（二）保证程度在财务报表审阅业务中，注册会计师提供的保证水平低于在财务报表审计业务中提供的保证水平。与审计相比，审阅在证据收集程序的性质、时间、范围等方面是有意识地加以限制的。注册会计师通常无须执行在审计业务中执行的某些程序，例如对内部控制进行测试，对存货进行监盘，对应收款项实施函证等，注册会计师只是对财务报表实施以询问和分析程序为主的程序。只有在有理由相信财务报表可能存在重大错报的情况下，注册会计师才会实施追加的或更为广泛的程序。由于审阅程序有限，注册会计师通过实施审阅程序，通常不能获取足以支持较高程度保证（即合理保证）的证据，而只能获取支持有

12、限保证的证据。但注册会计师实施的证据收集程序至少应当足以获取有意义的保证水平，作为以消极方式提出结论的基础。三、业务约定书注册会计师应当与被审阅单位就业务约定条款达成一致意见，并签订业务约定书。业务约定书应当包括下列内容：5.预期提交的报告样本。6.说明不能依赖财务报表审阅揭示错误、舞弊和违反法规行为。7.说明没有实施审计，因此注册会计师不发表审计意见，不能满足法律法规或第三方对审计的要求。四、审阅计划（一般了解）五、审阅程序和审阅证据（一）确定审阅程序的性质、时间和范围时应考虑的因素（二）对重要性水平的考虑与审计业务类似，在执行审阅业务时也需要考虑重要性水平问题。对于重要性水平而言，注册会计

13、师判断的依据是错报是否影响到信息使用者根据财务报表所做出的决策，而不是所提供的保证程度。因此，在财务报表审阅中注册会计师采用的重要性水平应当与对财务报表执行审计业务时相同。（三）审阅程序（一般了解）（四）应当特别询问的事项注册会计师应当向负责财务会计事项的人员询问下列事项：1.所有交易是否均已记录。2.财务报表是否按照指明的编制基础编制。3.被审阅单位业务活动、会计政策和行业惯例的变化。4.在实施审阅程序中所发现的问题。此外，注册会计师还应当询问在资产负债表日后发生的、可能需要在财务报表中调整或披露的期后事项。但注册会计师没有责任实施程序以识别审阅报告日后发生的事项。（五）财务报表可能存在重大

14、错报时的处理如果有理由相信所审阅的财务报表可能存在重大错报，注册会计师应当实施追加的或更为广泛的程序，以便能够以消极方式提出结论或确定是否出具非无保留结论的报告。在实施审阅程序后，如果获悉在审阅过程中所获取的信息有不正确、不完整，或者在其他方面不能令人满意的情况，注册会计师应当实施其认为必要的更为广泛的程序。在扩大询问范围和获取额外解释之后，如果仍然存在重大疑问，且该疑问可能显示财务报表存在重大错报，注册会计师应当实施其认为必要的追加程序，以便能够以消极方式提出结论或确定是否出具非无保留结论的报告。由于财务报表审阅业务提供的保证程度较低，注册会计师实施的追加程序应当限于形成审阅结论所必需的程序

15、。六、审阅结论和报告（一）审阅报告的要素3.引言段。审阅报告的引言段应当说明下列内容：（1）所审阅财务报表的名称。（2）管理层的责任和注册会计师的责任。注册会计师应当在审阅报告引言段中说明：“这些财务报表的编制是公司管理层的责任，我们的责任是在实施审阅工作的基础上对这些财务报表出具审阅报告”。需要注意的是，如果无法对所审阅财务报表提供任何保证，则应当删除本段中对注册会计师责任的表述。4.范围段。审阅报告的范围段应当说明审阅的性质，包括下列内容：（1）审阅业务所依据的准则。（2）审阅主要限于询问和实施分析程序，提供的保证程度低于审计。（3）没有实施审计，因而不发表审计意见。注册会计师应当在审阅报

16、告中说明审阅范围，以便信息使用者更准确地理解所实施的审阅工作的性质，并着重指明注册会计师并未实施审计，因此不发表审计意见。范围段中应当清楚说明财务报表审阅业务与审计业务的差异。需要注意的是，如果无法对财务报表提供任何保证，在审阅报告中应当删除本段内容。5.结论段。结论段中应当以消极保证的方式说明：根据注册会计师的审阅，是否注意到某些事项，使注册会计师相信财务报表没有按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制，未能在所有重大方面公允反映被审阅单位的财务状况、经营成果和现金流量。这与审阅业务的目标相对应。注册会计师应当根据实施审阅程序的情况，在审阅报告的结论段中提出下列之一的结论：（1）无保留结论

17、。（2）保留结论。（3）否定结论，即财务报表没有按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制，未能在所有重大方面公允反映被审阅单位的财务状况、经营成果和现金流量。（4）不提供任何保证。在某些情况下，如果注册会计师与委托人约定，审阅报告仅限于特定使用者或者特定方面使用，或者仅限于特定用途，则应当在审阅报告的结论段后增设一段，对审阅报告的分发和使用限制予以明确说明。（二）审阅结论的类型及其适用条件1.无保留结论。注册会计师对所审阅财务报表提出无保留结论，应当同时满足以下条件：（1）注册会计师没有注意到任何事项使其相信财务报表没有按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制，未能在所有重大方面公允反映被

18、审阅单位的财务状况、经营成果和现金流量。（2）注册会计师已经按照审阅准则的规定计划和实施审阅工作，在审阅过程中未受到限制。2.保留结论。注册会计师对所审阅财务报表提出保留结论适用于以下两种情况：（1）注册会计师注意到某些事项使其相信财务报表没有按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制，未能在所有重大方面公允反映被审阅单位的财务状况、经营成果和现金流量。（2）注册会计师的审阅存在重大的范围限制。该范围限制虽然影响重大，但其影响尚未达到“非常重大和广泛”的程度，尚不足以导致注册会计师无法提供任何保证。在上述第（2）种情况下，注册会计师还需要在审阅报告的范围段中提及审阅范围受限制的情况，典型的措辞

19、如：“除下段（注：即说明段）所述事项外，我们按照中国注册会计师审阅准则第2101号财务报表审阅的规定执行了审阅业务”。在提出保留结论的情况下，审阅报告的结论段中需使用“除了上述所造成的影响外”等术语。3.否定结论。如果注册会计师注意到某些事项使其相信财务报表没有按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制，未能在所有重大方面公允反映被审阅单位的财务状况、经营成果和现金流量，且这些事项对财务报表的影响非常重大和广泛，以至于注册会计师认为仅提出保留结论不足以揭示财务报表的误导性或错报的严重程度，注册会计师应当对财务报表提出否定结论，即财务报表没有按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制，未能在所有

20、重大方面公允反映被审阅单位的财务状况、经营成果和现金流量。在提出否定结论时，注册会计师应使用“由于受到前段所述事项的重大影响”、“财务报表未能按照企业会计准则和会计制度的规定编制”等术语。4.无法提供任何保证。如果存在重大的范围限制，且该范围限制的影响非常重大和广泛，以至于注册会计师认为不能提供任何程度的保证时，不应提供任何保证。在无法提供任何保证的审阅报告中，注册会计师应当删除引言段中对于注册会计师责任的表述，删除范围段，在说明段中说明审阅范围受限的情况，并在结论段中使用“由于受到前段所述事项的重大影响”、“我们无法对财务报表提供任何保证”等术语。第二节预测性财务信息的审核一、基本概念（一）

21、预测性财务信息预测性财务信息是指被审核单位依据对未来可能发生的事项或采取的行动的假设而编制的财务信息。预测性财务信息可能包括财务报表整体（即包含资产负债表、利润表、股东权益变动表和现金流量表以及财务报表附注在内的一套完整的财务报表）或财务报表的一项或多项要素（例如，其中的某一张财务报表，或者某一张财务报表中的一个或者多个项目等）。对于那些以一套完整的财务报表形式出现的预测性财务信息，通常称为预测性财务报表。预测性财务信息所涵盖的期间可以有一部分是历史期间，但不能全部是历史期间，必须至少有一部分属于未来期间。（二）最佳估计假设和推测性假设编制预测性财务信息所依据的假设可以分为两类：1.最佳估计假

22、设，是指截至编制预测性财务信息日，管理层对预期未来发生的事项和采取的行动做出的假设。2.推测性假设，是指管理层对未来事项和采取的行动做出的假设，该事项或行动预期在未来未必发生。最佳估计假设或推测性假设直接决定了以之为基础的预测性财务信息的分类，也决定了注册会计师评价假设时采用的审核程序以及是否需要获取支持性的证据。（三）预测与规划1.预测。预测是指管理层在最佳估计假设的基础上编制的预测性财务信息。盈利预测是一种最典型的预测，是指被审核单位（如证券发行人）的管理层在对未来经营业绩所作最佳估计假设的基础上编制的预测性财务信息。2.规划。规划是指管理层基于推测性假设，或同时基于推测性假设和最佳估计假

23、设编制的预测性财务信息。二、预测性财务信息审核的总体要求在执行预测性财务信息审核业务时，注册会计师应当就下列事项获取充分、适当的证据：1.管理层编制预测性财务信息所依据的最佳估计假设并非不合理；在依据推测性假设的情况下，推测性假设与信息的编制目的是相适应的。2.预测性财务信息是在假设的基础上恰当编制的。3.预测性财务信息已恰当列报，所有重大假设已充分披露，包括说明采用的是推测性假设还是最佳估计假设。4.预测性财务信息的编制基础与历史财务报表一致，并选用了恰当的会计政策。三、保证程度（一）不对预测性财务信息的结果能否实现发表意见（二）对管理层采用假设的合理性提供有限保证（三）提供合理保证的事项在

24、预测性财务信息审核业务中，注册会计师需要对预测性财务信息是否依据假设恰当编制，并按照适用的会计准则的规定进行列报发表意见。对这一事项，注册会计师通常提供合理保证。四、了解被审核单位情况（一般了解）五、审核程序（一）确定审核程序的性质、时间和范围时应考虑的因素（二）评估最佳估计假设注册会计师应当评估支持管理层做出最佳估计假设的证据的来源和可靠性。注册会计师可以从内部或外部来源获取支持这些假设的充分、适当的证据。这里所说的内部来源包括预算、劳动合同、专利许可使用协议、已签订但尚未履行的购销合同、债务协议和董事会拟订的公司战略计划等；外部来源可能包括政府公报、专业机构的研究报告、行业出版物、宏观经济

25、预测、相关法律法规（包括正处于立法进程中的新法律法规）、以及关于技术进步问题的报告等。注册会计师应当评估形成假设信息的可靠性，包括根据历史财务信息考虑这些假设，以及评价这些假设是否依据被审核单位有能力实现的计划。（三）评估推测性假设当使用推测性假设时，注册会计师应当确定这些假设的所有重要影响是否已得到考虑。对推测性假设，注册会计师不需要获取支持性的证据，但应当确定这些假设与编制预测性财务信息的目的相适应，并且没有理由相信这些假设明显不切合实际。在确定推测性假设时，不能出于不当目的而选取过于乐观或者过于谨慎的假设。其他假设必须建立在该推测性假设成立的前提下，并且各假设之间不存在矛盾。如果推测性假

26、设与编制预测性财务信息的目的不相适应，或者有理由相信这些假设明显不切合实际，注册会计师应提请管理层修正这些假设。如果管理层拒绝做出修正，注册会计师应当考虑这些假设对审核报告的影响，出具保留或否定意见的审核报告，或者解除业务约定。（四）评价假设时应关注的重点注册会计师在评价编制预测性财务信息所依据的假设时，应当重点关注具有以下特征的假设：1.对预测性财务信息具有重大影响的假设。2.对内外部因素的变化特别敏感的假设。3.与历史模式或趋势不相符的假设。4.存在重大不确定性的假设。（十）获取管理层书面声明注册会计师应当就下列事项向管理层获取书面声明：1.预测性财务信息的预定用途。2.管理层做出的重大假

27、设的完整性。3.管理层认可对预测性财务信息的责任。六、审核报告（一）审核报告的格式5.说明管理层对预测性财务信息（包括编制该信息所依据的假设）负责。6.适当时，提及预测性财务信息的使用目的和分发限制。指明预测性财务信息仅限于已经明确识别的特定主体使用，或者仅限用于在业务约定书中明确的用途。7.以消极方式说明假设是否为预测性财务信息提供合理基础。8.对预测性财务信息是否依据假设恰当编制，并按照适用的会计准则和相关会计制度的规定进行列报发表意见。9.对预测性财务信息的可实现程度做出适当警示。典型的措辞如：“由于预期事项通常并非如预期那样发生，并且变动可能重大，实际结果可能与预测性财务信息存在差异”

28、。该警示表明注册会计师不对该预测性财务信息未来的可实现程度做出保证。（二）审核报告中应提出的结论注册会计师在预测性财务信息的审核报告中应当说明：1.根据对支持假设的证据的检查，注册会计师是否注意到任何事项，导致其认为这些假设不能为预测性财务信息提供合理基础。此项结论应采用消极方式表述。2.对预测性财务信息是否依据这些假设恰当编制，并按照适用的会计准则和相关会计制度的规定进行列报发表意见。此项结论应当采用积极方式表述。（三）对信息使用者的警示为了防止对审核报告和经审核的预测性财务信息的不恰当依赖和不恰当使用，注册会计师在审核报告中应当对信息使用者做出如下警示：1.由于预期事项通常并非如预期那样发

29、生，并且变动可能重大，实际结果可能与预测性财务信息存在差异；同样，当预测性财务信息以区间形式表述时，对实际结果是否处于该区间内不提供任何保证。2.在审核规划的情况下，编制预测性财务信息是为了特定目的（列明具体目的）。在编制过程中运用了一整套假设，包括有关未来事项和管理层行动的推测性假设，而这些事项和行动预期在未来未必发生。因此，提醒信息使用者注意，预测性财务信息不得用于该特定目的以外的其他目的。（四）预测性财务信息的列报不恰当时的处理如果认为预测性财务信息的列报不恰当，注册会计师应当对预测性财务信息出具保留或否定意见的审核报告，或解除业务约定。（五）假设不能为预测性财务信息提供合理基础时的处理

30、在预测性财务信息属于预测的情况下，如果认为一项或者多项重大假设不能为依据最佳估计假设编制的预测性财务信息提供合理基础，注册会计师应当对预测性财务信息出具否定意见的审核报告，或解除业务约定。在给定的推测性假设下，如果认为一项或者多项重大假设不能为依据推测性假设编制的预测性财务信息提供合理基础，注册会计师应当对预测性财务信息出具否定意见的审核报告，或解除业务约定。（六）审核范围受到限制时的处理如果审核范围受到限制，导致无法实施必要的审核程序，注册会计师应当解除业务约定，或出具无法表示意见的审核报告，并在报告中说明审核范围受到限制的情况。注册会计师的审核范围受到限制可能是由于以下两方面的原因：1.被

31、审核单位施加的限制。2.外部环境因素导致的限制。第一编审计环境第一章注册会计师审计职业特点考情分析：本章连续多年未出考题，预计本年出考题的概率也极低，但本章对于理解审计的基本概念有比较重要的意义。第一节注册会计师审计的起源与发展一、西方注册会计师审计的起源与发展（一）注册会计师审计的起源所有权和经营权开始分离。（二）注册会计师审计的形成184420世纪初，英国阶段。这一时期注册会计师审计的主要特点是：注册会计师审计的法律地位得到了法律确认；审计的目的是查错防弊，保护企业资产的安全和完整；审计的方法是对会计账目进行详细审计；审计报告使用人主要为企业股东等。（三）注册会计师审计的发展20世纪初，进

32、入美国阶段。从详细审计过渡到资产负债表审计。在美国产生了帮助贷款人及其他债权人了解企业信用的资产负债表审计（Balance Sheet Audits），即美国式注册会计师审计。从1929年到1933年，世界经济危机，导致利润表审计的出现。审计报告使用人扩大到整个社会公众。美国注册会计师审计的重点已从保护债权人为目的的资产负债表审计，转向以保护投资者为目的的利润表审计。二、中国注册会计师审计的起源与发展第二节注册会计师审计的性质一、注册会计师审计的含义美国会计学会（AAA）的定义：审计是一个系统化过程，即通过客观地获取和评价有关经济活动与经济事项认定的证据，以证实这些认定与既定标准的符合程度，并

33、将结果传达给有关使用者。美国会计学会的审计定义是目前最权威的审计定义，其要点在于：（1）关于经济行为及经济事项的结论（管理层的认定）（2）既定标准（会计准则等）（3）一致程度（4）证据（利用审计准则）（5）客观（职业道德、独立性）（6）利害关系人（报表使用者）（7）系统化的过程（审计全过程）该定义可以用下图来加以表示注册会计师审计通过提高财务信息的可信度，降低财务报表使用者的信息风险，而提供一种保证服务。二、注册会计师审计的种类（一）财务报表审计财务报表审计的目标是注册会计师通过执行审计工作，对财务报表是否按照规定的标准编制发表审计意见。规定的标准通常是企业会计准则和相关会计制度。当然，对按照

34、计税基础、收付实现制基础或监管机构的报告要求编制的财务报表，注册会计师进行审计也较普遍。（二）经营审计经营审计是注册会计师为了评价被审计单位经营活动的效果和效率，而对其经营程序和方法进行的评价。在经营审计结束后，注册会计师一般要向被审计单位管理层提出经营管理的建议，在经营审计中，审计对象不限于会计，还包括组织机构、计算机系统、生产方法、市场营销以及注册会计师能够胜任的领域。在某种意义上，经营审计更像是管理咨询。（三）合规性审计合规性审计的目的是确定被审计单位是否遵循了特定的程序、规则或条例。例如，确定会计人员是否遵循了财务主管规定的手续，检查工资率是否符合工资法规定的最低限额，或者审查与银行签

35、订的合同，以确信被审计单位遵守了法定要求。合规性审计的结果通常报送被审计单位管理层或外部特定使用者。三、注册会计师审计方法的演进注册会计师为了实现审计目标，一直随着审计环境的变化调整着审计方法。审计方法从账项基础审计发展到风险导向审计，都是注册会计师为了适应审计环境的变化而做出的调整。（一）账项基础审计（accounting number-based audit approach）注册会计师审计的重心在资产负债表，旨在发现和防止错误与舞弊，审计方法是详细审计。详细审计又称账项基础审计。由于早期获取审计证据的方法比较简单，注册会计师将大部分精力投向会计凭证和账簿的详细检查。当时的注册会计师在整个

36、审计过程中约四分之三的时间花费在合计和过账上。（二）制度基础审计（system-based audit approach）注册会计师审计的重点从检查受托责任人对资产的有效使用转向检查企业的资产负债表和利润表，判断企业的财务状况、经营成果是否真实和公允。为了进一步提高审计效率，注册会计师将审计的视角转向企业的管理制度，特别是会计信息赖以生成的内部控制，从而将内部控制与抽样审计结合起来。设计合理并且执行有效的内部控制可以保证财务报表的可靠性，防止重大错误和舞弊的发生。从20世纪50年代起，以控制测试为基础的抽样审计在西方国家得到广泛应用。（三）风险导向审计（risk-oriented audit

37、approach）原审计风险模型：审计风险固有风险控制风险检查风险现审计风险模型：审计风险重大错报风险检查风险审计风险模型的出现，从理论上解决了注册会计师以制度为基础采用抽样审计的随意性，又解决了审计资源的分配问题，要求注册会计师将审计资源分配到最容易导致财务报表出现重大错报的领域。第三节注册会计师审计与其他审计的关系一、审计监督体系从国内外审计的历史和现状看，审计按不同主体划分为政府审计、内部审计和注册会计师审计，并相应地形成了三类审计组织机构，共同构成审计监督体系。内部审计是由各部门、各单位内部设置的专门机构或人员实施的审计。内部审计主要监督检查本部门、本单位的财务收支和经营管理活动。目前

38、世界各国内部审计部门设置因领导关系不同而大体分为三种类型：（1）受本单位总会计师或主管财务的副总经理领导；（2）受本单位总经理领导；（3）受本单位董事会领导。从审计的独立性、权威性来讲，领导层次越高，越有保障。二、注册会计师审计与政府审计的关系相对于审计客体而言，政府审计和注册会计师审计都是外部审计，都具有较强的独立性从我国来看，两者在许多方面存在区别：1.两者的审计目标不同2.两者的审计标准不同。3.两者的经费或收入来源不同。4.两者的取证权限不同。审计机关有权就审计事项的有关问题向有关单位和个人进行调查，并取得有关证明材料，有关单位和个人应当支持、协助审计机关工作，如实向审计机关反映情况，

39、提供有关证明材料；注册会计师在获取证据时很大程度上有赖于被审计单位及相关单位的配合和协助，对被审计单位及相关单位没有行政强制力。5.两者对发现问题的处理方式不同就政府审计而言，审计机关审定审计报告，对审计事项做出评价，出具审计意见书；对违规国家的财政收支、财务收支行为，需要依法给予处理、处罚，在法定职权范围内做出审计决定或者向有关主管机关提出处理、处罚意见。就注册会计师审计而言，注册会计师对审计过程发现需要调整和披露的事项只能提请被审计单位调整和披露，没有行政强制力。如果被审计单位拒绝调整和披露，注册会计师视情况出具保留意见或否定意见的审计报告。如果审计范围受到被审计单位或客观环境的限制，注册

40、会计师视情况出具保留意见或无法表示意见的审计报告。三、注册会计师审计与内部审计的关系注册会计师审计与内部审计在许多方面存在很大区别：1.两者的审计目标不同2.两者独立性不同3.两者接受审计的自愿程度不同4.两者遵循的审计标准不同5.两者审计的时间不同注册会计师审计作为一种外部审计，在工作中要利用中内部审计的工作成果。第一，内部审计是单位内部控制的一部分。第二，内部审计和外部审计在工作上具有一致性。内部审计在审计内容、审计方法等方面都和外部审计有许多一致之处。第三，利用内部审计工作成果可以提高审计效率，节约审计费用。第一编审计环境第二章注册会计师管理制度考情分析：本章属于非重点章节，考试出题的概

41、率极低，一般了解即可。第一节注册会计师考试与注册（一般了解）一、注册会计师考试二、注册会计师注册根据注册会计师法的规定，参加注册会计师全国统一考试成绩合格，并从事审计业务工作两年以上的，可以向省、自治区、直辖市注册会计师协会申请注册。第二节注册会计师业务范围（重点了解）根据中华人民共和国注册会计师法的规定，注册会计师依法承办审计业务和会计咨询、会计服务业务。此外，注册会计师还根据委托人的委托，从事审阅业务、其他鉴证业务和相关服务业务。一、审计业务（一）审查企业会计报表，出具审计报告（二）验证企业资本，出具验资报告（三）办理企业合并、分立、清算事宜中的审计业务，出具有关的报告（四）法律、行政法规

42、规定的其他审计业务在实际工作中，注册会计师法还可根据国家法律、行政法规接受委托，对以下特殊目的业务进行审计：1.按照企业会计准则和相关会计制度以外的其他基础（简称特殊基础）编制的财务报表2.财务报表的组成部分3.合同的遵守情况4.简要财务报表二、审阅业务审阅业务的目标，是注册会计师在实施审阅程序的基础上，说明是否注意到某些事项，使其相信财务报表没有按照适用的会计准则的规定编制，未能在所有重大方面公允反映被审阅单位的财务状况、经营成果和现金流量。相对审计而言，审阅程序简单，保证程度有限，审阅成本也较低。三、其他鉴证业务除了审计和审阅业务外，注册会计师还承办其他鉴证业务，如预测性财务信息审核、系统

43、鉴证等，这些鉴证业务可以增强使用者的信任程度。我国注册会计师承办的业务范围较为广泛，既有针对历史财务信息的审计和审阅业务，又有历史财务信息以外的其他鉴证业务，例如内部控制审核、预测性财务信息的审核等等。四、相关服务相关服务包括对对财务信息执行商定程序、代编财务信息、税务服务、管理咨询以及会计服务等。（一）对财务信息执行商定程序对财务信息执行商定程序，是注册会计师对特定财务数据、单一财务报表或整套财务报表等财务信息执行与特定主体商定的具有审计性质的程序，并就执行的商定程序及其结果出具报告。（二）代编财务信息代编财务信息，是注册会计师运用会计而非审计的专业知识和技能，代客户编制一套完整或非完整的财

44、务报表，或代为收集、分类和汇总其他财务信息。（三）税务服务税务服务包括税务代理和税务筹划。教师提示：税务服务和税务审计是不同的，后者为鉴证业务范畴。（四）管理咨询管理咨询服务范围很广，主要包括对公司治理结构、信息系统、预算管理、人力资源管理、财务会计、经营效率、效果和效益等提供诊断及专业意见与建议。（五）会计服务注册会计师提供的会计咨询和会计服务业务，除了代编财务信息外，还包括对会计政策的选择和运用提供建议、担任常年会计顾问等。 第三节会计师事务所（一般了解）根据注册会计师法的规定，我国会计师事务所分为合伙会计师事务所和有限责任会计师事务所两种形式。 第四节注册会计师协会（一般了解）中国注册会

45、计师协会会员中国注册会计师协会的会员分为个人会员和团体会员。第一编审计环境第三章注册会计师法律责任考情分析：08年本章出了一个简答题，08年以前连续多年没有出题。在2010年的学习中，本章属于相对不太重要的章节，重点注意客观题目，也可能作为简答题中的一小问。学习建议：以记忆为主，仅针对老师提到的内容进行记忆即可，不宜投入太多时间。 第一节注册会计师的法律环境一、注册会计师法律责任的依据应有的职业谨慎，指的是注册会计师应当具备足够的专业知识和业务能力，按照执业准则的要求执业。经营失败（business failure），是指企业由于经济或经营条件的变化（如经济衰退、不当的管理决策或出现意料之外的行业竞争等）而无法满足投资者的预期。经营失败的极端情况是申请破产。审计失败（audit failure），则是指注册会计师由于没有遵守审计准则的要求而发表了错误的审计意见。例如，注册会计师可能指派了不合格的助理人员去执行审计任务，未能发现应当发现的财务报表中存在的重大错报