注册会计师－会计考前押题与答案解析03.doc

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1、2011年注册会计师会计考前模拟试题03一、单项选择题 （本题型共20小题，每小题1.5分，共30分。每小题只有一个正确答案，请从每小题的备选答案中选出一个你认为正确的答案，涉及计算的，如有小数，保留两位小数，两位小数后四舍五入。）1.大通股份有限公司（以下简称大通公司）为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，不考虑增值税以外的其他相关税费。大通公司2008年2011年与投资有关的资料如下（1）2008年9月2日，大通公司与甲公司签订股权转让协议，购买甲公司所持有的B企业40%的股权，购买价款为4 200万元（不考虑相关税费）。该股权转让协议于2008年11月1日分别经大通公司临时股东大

2、会和甲公司股东大会批准，股权过户手续于2009年1月1日办理完毕，当日，大通公司将全部价款支付给甲公司。大通公司取得上述股权后对B企业财务和经营政策有重大影响。大通公司与被合并方不存在关联关系。2008年，B企业实现净利润1 500万元。2009年1月1日，B企业可辨认资产公允价值为11 000万元。（2）2009年3月20日，B企业宣告发放2008年度现金股利500万元，并于2009年4月20日实际发放。2009年度B企业实现净利润600万元。（3）2010年12月，B企业对可供出售金融资产业务进行会计处理后，增加资本公积300万元。2010年度，B企业发生亏损1 100万元。经调查，出现减

3、值迹象，大通公司预计长期投资的可收回金额为4 000万元。（4）2011年8月21日，大通公司与C公司签订协议，将其所持有B企业40%的股权全部转让给C公司。股权转让协议的有关条款如下：股权转让协议在经大通公司和C公司股东大会批准后生效；股权转让的总价款为4 500万元，协议生效日C公司支付股权转让总价款的40%，协议生效后2个月内支付股权转让总价款的40%，股权过户手续办理完毕时支付其余20%的款项。2011年9月30日，大通公司和C公司分别召开股东大会并批准了上述股权转让协议。当日，大通公司收到C公司支付的股权转让总价款的40%。2011年10月31日，大通公司收到C公司支付的股权转让总价

4、款的40%。2011年12月31日，上述股权转让的过户手续办理完毕，收到支付的股权转让款的20%。2011年度，B企业实现净利润的情况如下：19月份实现净利润300万元；10月份实现净利润200万元；1112月份实现净利润400万元。（5）2011年3月4日，大通公司与蓝星公司签订股权转让协议，以银行存款600万元受让蓝星公司所持有A公司股权的50%。上述协议于2011年4月5日经大通公司临时股东大会和蓝星公司股东大会批准，涉及的股权变更手续于2011年8月1日完成，当日支付了全部股权转让款。大通公司获得A公司股权后，在A公司董事会中拥有多数席位，A公司成为大通公司的合营企业。2011年8月1

5、日，A公司可辨认净资产公允价值为1 400万元。2011年度，A公司实现净利润的情况如下：13月份实现净利润50万元；46月份实现净利润40万元；712月份每月实现净利润10万元。 除上述交易或事项外，B企业和A公司未发生导致其所有者权益变动的其他交易或事项。 根据上述资料完成如下问题的解答： 大通公司对B企业长期股权投资于2009年12月31日的账面价值为（）万元。A.4 050B.4 440C.4 355D.4 5672.大通公司对B企业长期股权投资于2010年12月31日的账面价值为（ ）万元。A.4 120B.3 040C.4 000D.3 7203.大通公司上述长期股权投资在2011

6、年12月31日资产负债表上的金额为（ ）万元。A.750B.752C.725D.7554.M有限责任公司（以下简称M公司）以人民币作为记账本位币，外币业务采用交易发生日的即期汇率折算，按季计算外币账户的汇兑差额。（1）M公司2010年第四季度发生以下交易或事项： 10月8日，收到国外N公司追加的外币资本投资1 000万美元，款项于当日存入银行，当日市场汇率为1美元7.24元人民币。M公司与N公司的投资合同于2009年7月10日签订。投资合同中对外币资本投资的约定汇率为1美元7.20元人民币。签约当日市场汇率为1美元7.18元人民币。 11月10日，出口销售商品一批，售价为120万美元。该商品销

7、售已符合收入确认条件，但款项尚未收到。当日市场汇率为1美元7.24元人民币。 11月16日，偿还应付国外H公司的货款80万美元，款项已通过美元账户划转。当日市场汇率为1美元7.23元人民币。 11月26日，收到应收国外F公司的货款60万美元，款项于当日存入银行，当日市场汇率为1美元7.26元人民币。 12月6日，自国外进口原材料一批，材料价款100万美元，货款尚未支付。当日市场汇率为1美元7.24元人民币。（2）其他有关资料如下： 2010年第四季度期初M公司有关外币账户的余额如下表所示：2010年12月31日，当日市场汇率为1美元7.25元人民币。 假定不考虑上述交易过程中的相关税费。 根据

8、上述资料，不考虑其他因素，回答下列各题： M公司第四季度银行存款（美元户）折合人民币的贷方发生额是（ ）万元。A.380.2B.7 675.6C.958.6D.10 0055.M公司第四季度应收账款（美元户）折合人民币的借方发生额是（ ）万元。A.1 012.5B.868.8C.143.7D.579.36.M公司第四季度应付账款（美元户）的汇兑差额是（ ）万元。A.-107.3B.107.3C.658.7D.7247.M公司第四季度计入财务费用的汇兑差额是（ ）万元。A.107.3B.143.7C.380.2D.416.68.甲公司拥有企业总部资产和两条分别被认定为资产组的独立生产线A.B。其

9、相关资料如下（1）2010年末总部资产和A.B两个资产组的账面价值分别为400万元、400万元和600万元。A.B两条生产线的剩余使用寿命分别为5年、10年。（2）甲公司总部资产为一栋办公楼，其账面价值可以在合理和一致的基础上分摊至A.B两个资产组，且应以各资产组的账面价值和剩余使用寿命加权计算的账面价值相对比例作为该办公楼账面价值分摊的依据。2010年末两条生产线出现减值迹象并于期末进行减值测试。（3）在对资产组（包括分配的总部资产）的减值测试中，计算确定的资产组A.B的未来现金流量现值分别为400万元、600万元。无法确定二者公允价值减去处置费用后的净额。（4）甲公司2009年12月31日

10、以1 200万元的价格购买乙公司持有的丙公司80%的股权，股权转让手续于当日办理完毕。当日丙公司可辨认净资产的公允价值为1 000万元。甲公司与丙公司在该项交易前不存在关联方关系。丙公司的所有资产被认定为一个资产组D。至2010年12月31日，丙公司可辨认净资产按照购买日的公允价值持续计算的账面价值为1 300万元，丙公司所有可辨认资产均未发生减值。甲公司估计包括商誉在内的D资产组的可收回金额为1 375万元。 要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列各题。 A生产线应确认的资产减值损失金额为（ ）万元。A.100B.80C.20D.1209.总部资产应分担的减值损失的金额为（ ）万元。A

11、.100B.80C.20D.12010.甲公司合并报表应确认的商誉减值损失金额为（ ）万元。A.425B.375C.297.5D.34011.210年2月5日，甲公司资产管理部门建议管理层将一闲置办公楼用于出租。210年2月15日，董事会批准关于出租办公楼的方案并明确出租办公楼的意图在短期内不会发生变化。当日，办公楼的成本为3 600万元，已计提折旧为2 500万元，未计提减值准备，公允价值为2 400万元，甲公司采用公允价值模式对投资性房地产进行后续计量。 210年2月20日，甲公司与承租方签订办公楼租赁合同，租赁期为自210年3月1日起2年，年租金为360万元。 办公楼210年12月31日

12、的公允价值为2 600万元，211年12月31日的公允价值为2 640万元。 212年3月1日，甲公司收回租赁期届满的办公楼并对外出售，取得价款2 800万元。 要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第1题至2题。 甲公司将自用房地产转换为投资性房地产的时点是（ ）。A.210年2月5日B.210年2月15日C.210年2月20日D.210年3月1日12.甲公司212年度因出售办公楼而应确认的损益金额是（ ）。A.160万元B.400万元C.1 460万元D.1 700万元13.2009年12月1日华阳公司与大江公司签订了一份租赁合同。合同主要条款如下：租赁标的物：电动自行车生产线。（1

13、）租赁期开始日：2009年12月31日（2）租赁期：2009年12月31日2012年12月31日，共3年。（3）租金支付方式：每年年初支付租金270 000元。首期租金于2009年12月31日支付。（4）租赁期届满时电动自行车生产线的估计余值为117 000元。其中由华阳公司担保的余值为100 000元；未担保余值为17 000元。（5）该生产线的保险、维护等费用由华阳公司自行承担，每年10 000元。（6）该生产线在2009年12月31日的公允价值为850 000元。（7）租赁合同规定的利率为6（年利率）。（8）该生产线估计使用年限为6年，采用直线法计提折旧。（9）2012年12月31日，华

14、阳公司将该生产线交回大江公司。（10）华阳公司按实际利率法摊销未确认融资费用（假定按年摊销）。 假设该生产线不需安装。 注：（P/A，6%，2）1.833，（P/S，6，3）0.84。 根据上述资料，回答下列问题。 租赁期开始日最低租赁付款额现值为（ ）元。A.910 000B.850 000C.848 910D.810 00014.承租人每年发生的履约成本为（ ）元。A.10 000B.20 000C.30 000D.015.2010年的折旧额为（ ）元。A.120 000B.249 636.67C.125 000D.125 810.6716.2010年应分摊的未确认融资费用为（ ）元。A.

15、30 250.5B.32 000C.34 000D.34 734.617.恒通集团拥有甲上市公司80的有表决权股份。甲公司是一家从事石油化工生产的公司，注册地为广州。为优化企业的产业结构、提高企业的核心竞争力，2008年甲公司进行了以下资本运作和机构调整。甲公司2008年发生的相关事项如下： 2008年7月3日，甲公司以银行存款收购了乙公司，乙公司为恒通集团的全资子公司，其业务为油田开采业务。2008年6月30日，乙公司拥有的油田开采业务净资产账面价值为260 000万元；国内资产评估机构以2008年6月30日为基准日，对乙公司拥有的油田开采资产进行评估所确认的净资产公允价值为300 000万

16、元。 甲公司与乙公司签订的收购合同规定，收购乙公司拥有的油田开采业务的价款为350 000万元。2008年8月28日，甲公司向乙公司支付了全部价款，并于2008年10月1日办理完毕股权转让手续。至此，甲公司取得了乙公司100%股权，并能对乙公司实施控制。合并后乙公司仍维持其独立法人资格继续经营。2008年10月1日乙公司的账面所有者权益为320 000万元，其中实收资本100 000万元，资本公积60 000万元，盈余公积40 000万元，未分配利润120 000万元。甲公司合并乙公司当日股本溢价金额为80 000万元（假设已经考虑了合并日企业合并产生的资本公积）。 要求：根据上述资料，不考虑

17、其他因素，回答以下问题。 甲公司收购乙公司的合并日为（ ）。A.2008年6月30日B.2008年7月3日C.2008年8月28日D.2008年10月1日18.下列有关甲公司收购乙公司会计处理的表述中，正确的是（ ）。A.甲公司收购乙公司属于非同一控制下的企业合并B.甲公司对于合并日所取得的乙公司拥有的油田开采业务应当按照该业务的公允价值确认，按照支付的价款与应享有的乙公司可辨认净资产公允价值份额的差额确认为商誉C.甲公司在合并日所取得的乙公司拥有的油田开采业务应当按照该业务净资产的账面价值确认为长期股权投资，与支付的价款的差额应调整甲公司的股本溢价，股本溢价不足冲减的，应冲减留存收益D.甲公

18、司在合并日应借记“长期股权投资”的金额为300 000万元19.下列有关编制合并财务报表的表述中，正确的是（ ）。A.反向购买中，编制合并报表时，会计上母公司的资产和负债应以其合并时的公允价值计量B.反向购买中，合并报表的留存收益反映的是法律上母公司合并前的留存收益C.合并日只需要编制合并资产负债表、合并利润表和合并现金流量表D.合并日需要编制合并资产负债表、合并利润表、合并现金流量表和合并股东权益变动表20.甲公司在合并日编制合并资产负债表时，应当调整的子公司的盈余公积和未分配利润的金额分别为（ ）。A.20 000万元、60 000万元B.40 000万元、40 000万元C.40 000

19、万元、120 000万元D.0、80 000万元二、多项选择题（本题型共10小题，每小题2分，共20分。每小题均有多个正确答案，请从每小题的备选答案中选出你认为正确的答案，涉及计算的，如有小数，保留两位小数，两位小数后四舍五入。每小题所有答案选择正确的得分；不答、错答、漏答均不得分。）1.甲公司2010年度与投资相关的交易或事项如下（1）1月1日，从市场购入2 000万股乙公司发行在外的普通股，准备随时出售，每股成本为8元。甲公司对乙公司不具有控制、共同控制或重大影响。12月31日，乙公司股票的市场价格为每股7元。（2）1月1日，购入丙公司当日按面值发行的三年期债券1 000万元，甲公司计划持

20、有至到期。该债券票面年利率为6%，与实际年利率相同，利息于每年12月31日支付。12月31日，甲公司持有的该债券市场价格为998万元。（3）1月1日，购入丁公司发行的认股权证100万份，成本100万元，每份认股权证可于两年后按每股5元的价格认购丁公司增发的1股普通股。12月31日，该认股权证的市场价格为每份0.6元。（4）1月1日，取得戊公司25%股权，成本为1 200万元，投资时戊公司可辨认净资产公允价值为4 600万元（各项可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相同）。甲公司能够对戊公司的财务和经营政策施加重大影响。当年度，戊公司实现净利润500万元；甲公司向戊公司销售商品产生利润100万元

21、，至年末戊公司尚未将该商品对外销售。（5）持有庚上市公司100万股股份，成本为1 500万元，对庚上市公司不具有控制、共同控制或重大影响。该股份自2009年7月起限售期为3年。甲公司在取得该股份时未将其指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。该股份于2009年12月31日的市场价格为1 200万元，2010年12月31日的市场价格为1 300万元。甲公司管理层判断，庚上市公司股票的公允价值未发生持续严重下跌。 要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列各题。 下列各项关于甲公司对持有的各项投资分类的表述中，正确的有（ ）。A.对戊公司的股权投资作为长期股权投资处理B.对丙公司的债

22、券投资作为持有至到期投资处理C.对乙公司的股权投资作为交易性金融资产处理D.对庚上市公司的股权投资作为长期股权投资处理E.对丁公司的认股权证作为可供出售金融资产处理2.下列各项关于甲公司对持有的各项投资进行后续计量的表述中，正确的有（ ）。A.对丁公司的认股权证按照成本计量B.对戊公司的股权投资采用成本法核算C.对乙公司的股权投资按照公允价值计量D.对丙公司的债券投资按照摊余成本计量E.对庚上市公司的股权投资采用权益法核算3.下列各项关于甲公司持有的各项投资于2010年度确认损益金额的表述中，正确的有（ ）。A.对丙公司债券投资确认投资收益60万元B.对戊公司股权投资确认投资收益100万元C.

23、对庚上市公司股权投资确认投资收益100万元D.对乙公司股权投资确认公允价值变动损失2 000万元E.持有的丁公司认股权证确认公允价值变动损失40万元4.下列各项关于甲公司持有的各项投资于2010年12月31日账面余额的表述中，正确的有（ ）。A.对戊公司股权投资为1 300万元B.对丙公司债券投资为1 000万元C.对乙公司股权投资为14 000万元D.持有的丁公司认股权证为100万元E.对庚上市公司股权投资为1 500万元5.经股东大会批准，甲公司209年1月1日实施股权激励计划，其主要内容为：甲公司向其子公司乙公司50名管理人员每人授予1 000份现金股票增值权，行权条件为乙公司209年度

24、实现的净利润较前1年增长6%，截止210年12月31日两个会计年度平均净利润增长率为8%；从达到上述业绩条件的当年末起，每持有1份现金股票增值权可以从甲公司获得相当于行权当日甲公司股票每股市场价格的现金，行权期为2年。 乙公司209年度实现的净利润较前1年增长5%，本年度没有管理人员离职。该年末，甲公司预计乙公司截止210年12月31日两个会计年度平均净利润增长率将达到8%，未来1年将有2名管理人员离职。 每份现金股票增值权公允价值如下：209年1月1日为9元；209年12月31日为10元；210年12月31日为12元。 要求：根据上述资料，不考虑税费和其他因素，回答下列各题。 根据该股份激励

25、计划，下列说法正确的有（ ）。A.甲公司应作为权益结算的股份支付进行会计处理B.甲公司应作为现金结算的股份支付进行会计处理C.乙公司应作为权益结算的股份支付进行会计处理D.乙公司应作为现金结算的股份支付进行会计处理E.乙公司不需要进行会计处理6.根据该股份激励计划，下列针对甲乙公司209年报表项目的影响额计算正确的有（ ）。A.甲公司应增加长期股权投资216 000元，同时增加应付职工薪酬216 000元B.甲公司应增加长期股权投资250 000元，同时增加资本公积250 000元C.甲公司应增加长期股权投资240 000元，同时增加应付职工薪酬240 000元D.乙公司应增加管理费用250

26、000元，同时增加应付职工薪酬250 000元E.乙公司应增加管理费用240 000元，同时增加资本公积240 000元7.2010年2月1日，甲建筑公司（本题下称“甲公司”）与乙房地产开发商（本题下称“乙公司”）签订了一份住宅建造合同，合同总价款为12 000万元，建造期限2年，乙公司于开工时预付20的合同价款。甲公司于2010年3月1日开工建设，估计工程总成本为10 000万元。至2010年12月31日，甲公司实际发生成本5 000万元。由于建筑材料价格上涨，甲公司预计完成合同尚需发生成本7 500万元。为此，甲公司于2010年12月31日要求增加合同价款600万元，但未能与乙公司达成一致

27、意见。 2011年6月，乙公司决定将原规划的普通住宅升级为高档住宅，与甲公司协商一致，增加合同价款2 000万元。2011年度，甲公司实际发生成本7 150万元，年底预计完成合同尚需发生1 350万元。 假定（1）该建造合同的结果能够可靠估计，甲公司采用累计实际发生合同成本占合同预计总成本的比例确定完工进度（2）甲公司2010年度的财务报表于2011年1月10日对外提供，此时仍未就增加合同价款事宜与乙公司达成一致意见。 要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。 下列有关建造合同的表述中，正确的有（ ）。A.建造合同初始收入包括因合同变更、索赔、奖励等形成的收入B.建造合同的结果能够可

28、靠地估计的，企业应当根据完工百分比法在资产负债表日确认合同收入和费用C.累计实际发生的合同成本，包括施工中尚未安装、使用或耗用的材料成本，以及在分包工程的工作量完成之前预付给分包单位的款项D.建造承包商为订立合同而发生的差旅费、投标费等，能够单独区分和可靠计量且合同很可能订立的，应当予以归集，待取得合同时计入合同成本；未满足上述条件的，应当计入当期损益E.建造合同的结果不能可靠估计但合同成本能够收回的，按能够收回的实际合同成本的金额确认收入8.下列各项关于甲公司2010年度和2011年度利润表列示的表述中，正确的有（ ）。A.2010年度营业收入4 800万元B.2010年度营业成本5 000

29、万元C.2010年度资产减值损失300万元D.2011年度营业收入7 800万元E.2011年度营业成本6 850万元9.下列项目中，属于借款费用的有（ ）。A.借款手续费用B.发行公司债券发生的利息C.发行公司债券发生的溢价D.发行公司债券折溢价的摊销E.发行股票筹集资金所发生的手续费、佣金10.下列关于集团内每股收益的表述中，正确的有（ ）。A.集团对外提供合并财务报表的，要求以其合并财务报表为基础计算每股收益B.与合并报表一同提供的母公司财务报表中不要求计算和列报每股收益，企业可以自行选择列报。C.在个别报表上，母公司应以个别财务报表为基础计算每股收益，并在个别财务报表中予以列示D.企业

30、如有终止经营的情况，应当在附注中分别持续经营和终止经营披露基本每股收益和稀释每股收益E.以母公司个别财务报表为基础计算的基本每股收益，分子应当是归属于母公司全部普通股股东的当期净利润三、计算题（本题型共4题，其中第1小题可以用中文或英文解答，如使用中文解答，最高得分9分；如使用英文解答，该小题须全部用英文解答，最高得分14分。第4小题至第4小题每小题9分。本题型最高得分为41分，要求计算的，应列出计算过程。答案中的金额单位以万元表示，有小数的，保留两位小数，两位小数后四舍五入。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。）1.恒通股份有限公司为发行A股的上市公司（下称恒通公司），适用的增值税税率为17。

31、2008年年度报告在2009年3月15日经董事会批准报出。在2008年年报审计中，注册会计师发现了下列情况（1）2008年12月18日，恒通公司对丙公司销售商品一批，取得收入10 000万元（不含税），货款未收。2009年1月，丙公司提出该商品存在质量问题要求退货，恒通公司经与丙公司反复协商，达成一致意见：恒通公司给予折让5，丙公司放弃退货的要求。恒通公司在开出红字增值税专用发票后，在2009年1月所作的账务处理是： 借：主营业务收入 500（10 0005） 应交税费应交增值税（销项税额）85 贷：应收账款 585（2）2008年12月20日，恒通公司销售一批商品给B公司，取得收入1 000

32、万元（不含税），货款未收，其成本为800万元。 2009年1月12日，B公司在验收产品时发现产品规格不符，要求退货，恒通公司同意了B公司的退货要求，于1月20日收到了退回的货物及相应的增值税专用发票。恒通公司对于该销售退回，冲减了1月份的销售收入，并进行了其他相关处理。（3）2007年1月，恒通公司支付1 000万元购入一项非专利技术，作为无形资产入账。因摊销年限无法确定，未对该非专利技术进行摊销。2007年末，该非专利技术出现减值的迹象，恒通公司计提了150万元的资产减值损失。2008年末，恒通公司认为该减值的因素已经消失，将计提的资产减值损失作了全额冲回。恒通公司的账务处理是： 借：无形资

33、产减值准备 150 贷：资产减值损失 150（4）2008年12月31日恒通公司拥有甲公司80的股权，甲公司资产总额4 000万元，负债总额4 500万元，因资不抵债生产经营处于困难境地，为此，恒通公司决定不将甲公司纳入合并范围。 为帮助甲公司摆脱困境，恒通公司董事会决定在2009年再投入5 000万元对甲公司进行技术改造，以提高甲公司产品的竞争能力。（5）2008年7月1日恒通公司销售一台大型设备给乙公司，采取分期收款方式销售，分别在2009年6月末、2010年6月末和2011年6月末各收取1 000万元（不含增值税），共计3 000万元。恒通公司在发出商品时未确认收入，恒通公司将在约定的收

34、款日按约定收款金额分别确认收入。已知该大型设备的成本为2 100万元，银行同期贷款利率为6。恒通公司在发出商品时将库存商品2 100万元转入发出商品。（6）2009年2月1日，恒通公司为了稳定销售渠道，决定以7 000万元的价格收购丁公司发行在外普通股股票，从而拥有丁公司68的表决权资本。3月1日，恒通公司和丁公司办理完成有关股权过户手续。 恒通公司对收购丁公司发行在外普通股股票的这一事项，在2008年度财务报表附注中作了相应披露。（7）2008年10月1日，恒通公司用闲置资金购入股票1 500万元，作为交易性金融资产，至年末该股票的收盘价为1 250万元，恒通公司将跌价损失冲减了资本公积25

35、0万元。恒通公司的账务处理是： 借：资本公积其他资本公积 250 贷：交易性金融资产 250 要求（1）指出上述经济业务事项中，哪些属于调整事项?哪些属于非调整事项?（2）判断恒通公司对上述事项的会计处理是否正确，并简要说明理由（不要求编制会计分录）。2.甲公司209年度、210年度实现的利润总额均为8 000万元，所得税采用资产负债表债务法核算，适用的所得税税率为25。甲公司209年度、210年度与所得税有关的经济业务如下（1）甲公司209年发生广告费支出1 000万元，发生时已作为销售费用计入当期损益。甲公司209年实现销售收入5 000万元。 210年发生广告费支出400万元，发生时已作

36、为销售费用计入当期损益。甲公司210年实现销售收入5 000万元。 税法规定，该类支出不超过当年销售收入15的部分准予扣除；超过部分准予在以后纳税年度结转扣除。（2）甲公司对其所销售产品均承诺提供3年的保修服务。甲公司因产品保修承诺在209年度利润表中确认了200万元的销售费用，同时确认为预计负债。209年没有实际发生产品保修费用支出。 210年，甲公司实际发生产品保修费用支出100万元，因产品保修承诺在210年度利润表中确认了250万元的销售费用，同时确认为预计负债。 税法规定，产品保修费用在实际发生时才允许税前扣除。（3）甲公司208年12月12日购入一项管理用设备，取得成本为400万元，

37、会计上采用年限平均法计提折旧，使用年限为10年，预计净残值为零，税法采用5年计提折旧，折旧方法及预计净残值与会计相同。 210年末，因该项设备出现减值迹象，对该项设备进行减值测试，发现该项设备的可收回金额为300万元，使用年限与预计净残值没有变更。 根据税法规定，计提的资产减值准备在未发生实质性损失前不允许税前扣除。（4）209年购入一项交易性金融资产，取得成本500万元，209年末该项交易性金融资产公允价值为650万元，210年末该项交易性金融资产公允价值为570万元。 假定税法规定，交易性金融资产持有期间公允价值变动金额不计入应纳税所得额，待出售时一并计入应纳税所得额。（5）甲公司于210

38、年购入的对乙公司股权投资采用权益法核算。210年末长期股权投资的“成本”明细科目为2 800万元（税法认可），“损益调整”明细科目为200万元。其中210年根据乙公司实现的净利润确认的投资收益为200万元。甲公司、乙公司均为设在我国境内的居民企业。假定甲公司拟长期持有对乙公司的投资。（6）甲公司209年末为开发A新技术发生研究开发支出3 000万元，其中研究阶段支出500万元，开发阶段符合资本化条件前发生的支出为500万元，符合资本化条件后至达到预定用途前发生的支出为2 000万元。税法规定企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基

39、础上，按照研究开发费用的50加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150摊销。该研究开发项目形成的A新技术符合上述税法规定，A新技术在当期期末达到预定用途。假定该项无形资产从210年1月开始摊销，摊销期限为10年（会计摊销年限与税法规定的一致）。 要求（1）计算209年应交所得税、递延所得税以及利润表中确认的所得税费用，并编制与所得税相关的会计分录（2）计算210年应交所得税、递延所得税以及利润表中确认的所得税费用，并编制与所得税相关的会计分录。3.甲公司为一家集电生产、销售、研发等一体化的企业，主要生产AB.C三种家电产品。甲公司2010年度有关事项如下（1）甲公司管理层于2010年1

40、1月制定了一项业务重组计划。该业务重组计划的主要内容如下：从2011年1月1日起关闭C产品生产线；从事C产品生产的员工共计250人，除部门主管及技术骨干等50人留用转入其他部门外，其他200人都将被辞退。根据被辞退员工的职位、工作年限等因素，甲公司将一次性给予被辞退员工不同标准的补偿，补偿支出共计500万元；C产品生产线关闭之日，租用的厂房将被腾空，撤销租赁合同并将其移交给出租方，用于C产品生产的固定资产等将转移至甲公司自己的仓库。上述业务重组计划已于2010年12月2日经甲公司董事会批准，并于12月3日对外公告。 2010年12月31日，上述业务重组计划尚未实际实施，员工补偿及相关支出尚未支

41、付。为了实施上述业务重组计划，甲公司预计发生以下支出或损失：因辞退员工将支付补偿款500万元；因撤销厂房租赁合同将支付违约金80万元；因将用于C产品生产的固定资产等转移至仓库将发生运输费10万元；因对留用员工进行培训将发生支出5万元；因推广新款B产品将发生广告费用2 000万元；因处置用于C产品生产的固定资产将发生减值损失150万元。（2）由于B产品盈利能力下降，甲公司决定将B产品生产线对外出售，甲公司已经制定详细、正式的重组计划，并且已经董事会批准，但尚未对外公告。（3）2010年12月25日，丙公司（为甲公司的子公司）向银行借款5 000万元，期限为3年。经董事会批准，甲公司为丙公司的上述

42、银行借款提供全额担保。12月31日，丙公司经营状况良好，预计不存在还款困难。 要求（1）根据资料（1），判断哪些是与甲公司业务重组有关的直接支出，并计算因重组义务应确认的负债金额。（2）根据资料（1），计算甲公司因业务重组计划而减少2010年度营业利润及利润总额的金额，并编制相关会计分录。（3）根据资料（2），判断甲公司是否承担了重组义务。（4）根据资料（3），判断甲公司是否应当将与这些或有事项相关的义务确认为预计负债，如确认，计算预计负债的最佳估计数，并编制相关会计分录；如不确认，说明理由。4.甲公司为增强营运能力，决定新建一艘大型船舶，所需资金通过发行可转换公司债券筹集。 2010年1月1

43、日，甲公司经批准按面值发行5年期到期一次还本、分期付息、票面年利率为6%的可转换公司债券5 000万元，不考虑发行费用，款项于当日收存银行并专户存储。债券发行2年后可转换为普通股股票，初始转股价为每股10元（按转换日债券的面值转股，假设转股时应付利息已全部支付），股票面值为每股1元，余额退还现金。2010年1月1日二级市场上与公司发行的可转换债券类似的没有附带转换权债券的市场利率为9%。（P/S，9%,5）0.6499；（P/A，9%,5）3.8897 乙造船企业（增值税一般纳税人，适用税率17%）取得了甲公司该船舶制造承建项目，并与甲公司签订了总金额为5 000万元的固定造价合同。乙企业合同

44、完工进度按照累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定。工程已于2010年2月1日开工，预计2012年9月完工。最初预计的工程总成本为4 000万元，到2011年底，由于材料价格上涨等因素调整了预计总成本，预计工程总成本已为5 200万元。乙企业于2012年7月提前两个月完成了建造合同，工程质量优良，甲同意支付奖励款100万元（不含增值税）。建造该工程的其他有关资料如下表所示。经临时股东大会授权，2010年2月9日甲公司利用项目闲置资金购入丙公司股票400万股作为交易性金融资产，实际支付价款3 380万元（其中含相关税费20万元）。5月28日甲公司以每股8.35元的价格卖出丙公司股票25

45、0万股，支付相关税费12万元，所得款项于次日收存银行。6月30日丙公司股票收盘价为每股7.10元。8月28日甲公司以每股9.15元的价格卖出丙公司股票150万股，支付相关税费6万元，所得款项于次日收存银行。不考虑股票交易应交纳的所得税。 甲公司2010年发行可转换公司债券募集资金的专户存款在资本化期间内实际取得的存款利息收入为25万元。 要求（1）计算甲公司将用于新建投资项目的专门借款进行暂时性投资取得的投资收益。（2）计算甲公司发行可转换债券时确认的负债成份公允价值及2010年底应计提的利息费用。（3）计算甲公司新建投资项目2010年度的借款费用资本化金额并编制相关分录。（4）假设甲公司可转

46、换债券的持有人在2012年1月1日全部行使转换权，计算该业务对甲公司所有者权益的影响。（5）计算2010年乙企业因该建造合同影响利润表“营业收入”项目的金额。（6）计算2011年乙企业因该建造合同影响利润表“营业利润”项目的金额。（7）计算2011年乙企业因该建造合同影响资产负债表“存货”项目的金额。四、综合题1.为扩大市场份额，经股东大会批准，甲公司208年和209年实施了并购和其他有关交易。（1）与并购交易相关的资料如下： 208年5月20日，甲公司向B公司购买其所持有的C公司30%股权；以C公司208年5月31日经评估确认的净资产值为基础确定股权转让价格；甲公司以定向增发一定数量的本公司

47、普通股和一宗土地使用权作为对价支付给B公司；定向增发的普通股数量以甲公司208年5月31日前20天普通股的平均市场价格为基础计算。上述股权转让合同于208年6月15日分别经甲公司和B公司、C公司股东大会批准。 208年5月31日，C公司可辨认净资产经评估确认的公允价值为11 800万元。按照股权转让合同的约定，甲公司除向B公司提供一宗土地使用权外，将向B公司定向增发400万股本公司普通股作为购买C公司股权的对价。 208年7月1日，甲公司向B公司定向增发本公司400万股普通股，当日甲公司股票的市场价格为每股5.2元。土地使用权变更手续和C公司工商变更登记手续亦于208年7月1日办理完成，当日作为对价的土地使用权成本为1 000万元，累计摊销300万元，未计提减值准备，公允价值为1 880万元；C公司可辨认净资产的账面价值为8 000万元，公允价值为12 000万元。C公司可辨认净资产公允价值与账面价值的差额系由以下两项资产所致：一栋办公用房，成本为9 000万元，已计提折旧3 000万元，公允价值为8 000万元；一项管理用软件，成本为3 000万元，累计摊销1 500万元，