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1、2011年注册会计师考试税法预习讲义(1)第一章税法概论考情分析本章作为税法课程的基础知识，是学习税法课程不可缺少的部分，但不是注册会计师考试的重点章节。学习本章时重在理解，以便为今后各章学习奠定基础。本章内容:5节第一节 税法的概念第二节 税法基本理论第三节 税收立法与实施第四节 我国现行税法体系第五节 我国税收管理体制本章新增与变化内容1.结构调整，增加第二节“税法基本理论”;2.增加税法的两大类共10项原则。第一节税法的概念一、税法与税收关系概念含义特征税收税收是政府为了满足社会公共需要，凭借政治权力，强制、无偿地取得财政收入的一种形式。1.无偿性2.强制性3.固定性税法税法是国家制定的
2、用以调整国家与纳税人之间在征纳税方面的权利及义务关系的法律规范的总称。1.义务性法规2.综合性法规税法与税收关系：税收与税法密不可分，有税必有法，无法不成税。二、税法的作用(一)税法是国家组织财政收入的法律保障(二)税法是国家宏观调控经济的法律手段(三)税法对维护经济秩序有重要的作用(四)税法能有效地保护纳税人的合法权益(五)税法是维护国家权益，促进国际经济交往的可靠保证三、税法的地位及与其他法律的关系(一)税法的地位1.税法属于国家法律体系中一个重要部门法，它是调整国家与各个经济单位及公民个人分配关系的基本法律规范。2.性质上属于公法。3.税法是我国法律体系的重要组成部分。(二)税法与其他法
3、律的关系1.税法与宪法的关系宪法是我国的根本大法，它是制定所有法律、法规的依据和章程。宪法第五十六条、第三十三条。【例题单选题】(2009年)下列法律中，明确规定“中华人民共和国公民有依照法律纳税的义务”的是()。A.中华人民共和国宪法B.中华人民共和国民法通则C.中华人民共和国个人所得税法D.中华人民共和国税收征收管理法答疑编号346010101正确答案A2.税法与民法的关系3.税法与刑法的关系两者有本质区别。刑法是关于犯罪、刑事责任与刑罚的法律规范的总和。税法则是调整税收征纳关系的法律规范，其调整的范围不同。两者也有者密切的联系。因为税法和刑法对于违反税法都规定了处罚条款，两者之间的区别就
4、在于情节是否严重，轻者给予行政处罚，重者则要承担刑事责任，给予刑事处罚。从2009年2月28日起，“偷税”将不再作为一个刑法概念存在。十一届全国人大常委会第七次会议表决通过了刑法修正案(七)，修订后的刑法对第二百零一条关于不履行纳税义务的定罪量刑标准和法律规定中的相关表述方式进行了修改。用“逃避缴纳税款”取代了“偷税”。但目前我国的税收征收管理法中还没有作出相应修改。4.税法与行政法的关系第二节税法基本理论一、税法的原则两类原则具体原则要点税法的基本原则（四个）1.税收法定原则内容包括税收要件法定原则和税务合法性原则2.税收公平原则税收负担必须根据纳税人的负担能力分配，负担能力相等，税负相同；
5、3. 税收效率原则4.实质课税原则应根据客观事实确定是否符合课税要件，并根据纳税人的真实负担能力决定纳税人的税负，而不能仅考虑相关外观和形式税法的适用原则（六个）1.法律优位原则含义:法律的效力高于行政立法的效力。作用:主要体现在处理不同等级税法的关系上。效力低的税法与效力高的税法发生冲突，效力低的税法即是无效的。2.法律不溯及既往原则一部新法实施后，对新法实施之前人们的行为不得适用新法，而只能沿用旧法。3.新法优于旧法原则新法、旧法对同一事项有不同规定时，新法的效力优于旧法。4.特别法优于普通法原则居于特别法地位级别较低的税法，其效力可以高于作为普通法的级别较高的税法。5.实体从旧、程序从新
6、原则对于一项新税法公布实施之前发生的纳税义务在新税法公布实施之后进入税款征收程序的原则上新税法具有约束力。6.程序优于实体原则在诉讼发生时税收程序法优于税收实体法适用。【例题单选题】下列各项中，属于税法基本原则的是()。A.法律优位原则 B.税收法定原则C.法律不溯及既往原则 D.程序优于实体原则答疑编号346010102正确答案B答案解析ACD属于税法的适用原则。【例题单选题】如果纳税人通过转让定价或其他方法减少计税依据，税务机关有权重新核定计税依据，以防止纳税人避税与偷税，这样处理体现了税法基本原则中的()。A.税收法律主义原则B.税收公平主义原则C.税收合作信赖主义原则 D.实质课税原则
7、答疑编号346010103正确答案D二、税收法律关系(一)税收法律关系的构成三方面内容1.权利主体（1）双主体:对征税方:税务、海关、财政对纳税方:采用属地兼属人原则（2）权利主体双方法律地位是平等的，但权利和义务不对等2.权利客体征税对象3.税收法律关系的内容征、纳双方各自享有的权利和承担的义务(二)税收法律关系的产生、变更与消灭税收法律关系的产生、变更与消灭必须有能够引起税收法律关系产生、变更或消灭的客观情况，也就是由税收法律事实来决定。(三)税收法律关系的保护税收法律关系的保护对权利主体双方是平等的。【例题单选题】税收法律关系中的权利主体是指()。A.征税方B.纳税方C.征纳双方D.国家
8、税务总局答疑编号346010104正确答案C三、税法构成要素税法的构成要素一般包括总则、纳税义务人、征税对象、税目、税率、纳税环节、纳税期限、纳税地点、减税免税、罚则、附则等项目。重点有：(一)纳税人：1.含义：是税法规定的直接负有纳税义务的单位和个人2.范围：自然人和法人;我国的法人主要有四种：机关法人、事业法人、企业法人和社团法人。居民纳税人和非居民纳税人;(二)征税对象。即纳税客体1.含义：指税法规定对什么征税，是征纳税双方权利义务共同指向的客体或标的物。2.重要作用：是区别一种税与另一种税的重要标志。3.与课税对象相关的两个概念：(1)税目：是在税法中对征税对象分类规定的具体的征税项目
9、，反映具体的征税范围，是对课税对象质的界定。(2)税基：计税依据，是据以计算征税对象应纳税款的直接数量依据，它解决对征税对象课税的计算问题，是对课税对象的量的规定。概念含义与课税对象关系作用或形式（1）税目税法中对征税对象分类规定的具体的征税项目，反映具体的征税范围。对课税对象质的界定1.明确具体的征税范围，凡列入税目的即为应税项目，未列入税目的，则不属于应税项目2.贯彻国家税收调节政策的需要（2）税基（计税依据）是据以计算征税对象应纳税款的直接数量依据，解决对征税对象课税的计算问题。对课税对象的量的规定1.价值形态（从价计征）：即按征税对象的货币价值计算，如消费税2.物理形态（从量计征）：即
10、直接按征税对象的自然单位计算，如城镇土地使用税(三)税率：税率是对征税对象的征收比例或征收额度。税率是计算税额的尺度，也是衡量税负轻重与否的重要标志。我国现行的税率主要有：税率形式含义形式及应用举例（1）比例税率即对同一征税对象，不分数额大小，规定相同的征收比例。单一比例税率（如增值税）差别比例税率（如城市维护建设税）幅度比例税率（如营业税娱乐业税率）（2）累进税率征税对象按数额（或相对率）大小分成若干等级，每一等级规定一个税率，税率依次提高；每一纳税人的征税对象则依所属等级同时适用几个税率分别计算，将计算结果相加后得出应纳税额超额累进税率（如个人所得税中的工资薪金所得）超率累进税率（如土地增
11、值税）（3）定额税率按征税对象确定的计算单位，直接规定一个固定的税额。如资源税、城镇土地使用税、车船税等(四)纳税期限。1.含义：是指税法规定的关于税款缴纳时间方面的限定。2.相关的三个概念：(1)纳税义务发生时间：是指应税行为发生的时间。(2)纳税期限：每隔固定时间汇总一次纳税义务的时间。纳税人的具体纳税期限，由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定;不能按照固定期限纳税的，可以按次纳税;(3)缴库期限：税法规定的纳税期满后，纳税人将应纳税款缴入国库的期限。【例题多选题】下列关于税收实体法构成要素的说法中，正确的有()。A.纳税人是税法规定的直接负有纳税义务的单位和个人，是实际负担税款
12、的单位和个人B.征税对象是税法中规定的征税的标的物，是国家征税的依据C.税率是对征税对象的征收比例或征收额度，是计算税额的尺度D.税目是课税对象的具体化，反映具体征税项目答疑编号346010201正确答案BCD答案解析纳税人是税法规定的直接负有纳税义务的单位和个人，但不一定是实际负担税款的单位和个人【例题单选题】采用超额累进税率征收的税种是()。A.资源税B.土地增值税C.个人所得税D.企业所得税答疑编号346010202正确答案C答案解析选项A，资源税为定额税率;选项B，土地增值税为超率累进税率;选项D，企业所得税为比例税率。2011年注册会计师考试税法预习讲义(2)第二章增值税法本章考情分
13、析本章是税法考试的重点税种之一,是税法教材重点难点最多的一章，是注册会计师执业中必须学习与掌握的一个税种。本章内容:11节第一节 增值税基本原理第二节 征税范围及纳税义务人第三节 一般纳税人和小规模纳税人的认定及管理第四节 税率与征收率第五节 一般纳税人应纳税额的计算第六节 小规模纳税人应纳税额的计算第七节 特殊经营行为和产品的税务处理第八节 进口货物征税第九节 出口货物退(免)税第十节 征收管理第十一节 增值税专用发票的使用及管理本章主要变化：1.征税范围中新增:动漫企业销售其自主开发生产的动漫软件，增值税实际税负超过3%的部分，实行即征即退政策等;2.一般纳税人、小规模纳税人销售自己使用过
14、的物品和旧货应纳增值税的计算公式;3.一般纳税人发生销售已使用过的固定资产属于视同销售行为的，对已使用过的固定资产无法确定销售额时，以固定资产净值为销售额;4.调整增值税扣税凭证抵扣期限;5. 补充了油气田企业增值税管理办法;6. 新增对增值税即征即退企业实施先评估后退税的管理。第一节增值税基本原理一、增值税含义增值税是以商品(含应税劳务)在流转过程中产生的增值额作为计税依据而征收的一种流转税，增值额相当于商品价值C+V+M中的V+M部分。对增值税概念的理解，关键是要理解增值额的含义。二、增值税的特点1.保持税收中性2.普遍征收3.税收负担由商品最终消费者承担4.实行税款抵扣制度5.实行比例税
15、率6.实行价外税制度补充内容我国增值税特点：1.2008年12月31日前主要是生产型增值税;2009年1月1日起全面实行消费型增值税。增值税类型有三种，区分的标志扣除项目中对外购固定资产的处理方式不同。增值税的类型特点1.生产型增值税（我国1994-2008）不允许扣除购入固定资产价值中所含的增值税款，也不考虑生产经营过程中固定资产磨损的那部分转移价值（即折旧）2.收入型增值税购入固定资产价值中所含的增值税款，可以按照磨损程度相应地给予扣除3.消费型增值税（我国2009/1/1起）允许将购置物质资料的价值和用于生产、经营的固定资产价值中所含的增值税款，在购置当期全部一次扣除2.以票扣税为主;3
16、.划分两类纳税人;4.对劳务划分应税与非应税。三、增值税的计税方法 间接减法计税应纳税额=应税销售额增值税率-非增值项目已纳税额=销项税额-进项税额第二节征税范围及纳税义务人征税范围的类型(了解)：四种类型，我国是第三种一、征税范围（一）一般规定 1.销售或进口的货物（有形动产）2.提供的加工、修理修配劳务（应税劳务与非应税劳务划分）（二）特殊规定1.特殊项目：2.特殊行为：（1）视同销售货物行为（2）混合销售行为（3）兼营非增值税应税劳务行为（三）增值税征税范围的其它特殊规定1.增值税暂行条例规定的免税项目：7项2.财政部、国家税务总局规定的其他征免税项目：20项3.增值税起征点的规定4.放
17、弃免税规定：放弃免税后，36个月内不得再申请免税(一)一般规定1.销售或进口的货物(有形动产)2.提供的加工、修理修配劳务(应税劳务与非应税劳务划分)：加工是指受托加工货物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求制造货物并收取加工费的业务;修理修配是指受托对损伤和丧失功能的货物进行修复，使其恢复原状和功能的业务。【例题多选题】根据我国现行增值税的规定，纳税人提供下列劳务应当缴纳增值税的有()。A.汽车的租赁B.汽车的修理C.房屋的修理D.受托加工白酒答疑编号346020101正确答案BD(二)特殊规定1.特殊项目：(1)货物期货，应当征收增值税，在期货的实物交割环节纳税。(2)银行
18、销售金银的业务，应当征收增值税。(3)典当业的死当物品销售业务和寄售业代委托人销售寄售物品的业务，均应征收增值税。(4)集邮商品的生产，以及邮政部门以外的其他单位和个人销售的，均征收增值税。(5)邮政部门发行报刊，征收营业税;其他单位和个人发行报刊，征收增值税。(6)电力公司向发电企业收取的过网费，应当征收增值税，不征收营业税。2.特殊行为视同销售货物行为(掌握)【要求】考试中各种题型都会出现，必须熟练掌握(1)将货物交付他人代销代销中的委托方：【掌握要点】纳税义务发生时间：收到代销清单或代销款二者之中的较早者。若均未收到，则于发货后的180天缴纳增值税。【例题】某汽车生产企业收到代销公司代销
19、5辆小汽车的代销清单及货款l63.8万元(小汽车每辆成本价20万元，与代销公司不含税结算价28万元)。企业会计处理为：借：银行存款代销汽车款 1638000贷：预收账款代销汽车款1638000答疑编号346020102【解析】应纳增值税= 28517%=23.8(万元)应纳消费税= 2859%=12.6(万元)应纳城建加及教育费附税= 285(9%+17%)(7%+3%)=3.64(万元)(2)销售代销货物代销中的受托方：售出时发生增值税纳税义务按实际售价计算销项税取得委托方增值税专用发票，可以抵扣进项税额受托方收取的代销手续费，应按“服务业”税目5%的税率征收营业税【例题计算题】某商业企业(
20、一般纳税人)为甲公司代销货物，按零售价以5%收取手续费5000元，尚未收到甲公司开来的增值税专用发票，该商业企业代销业务应纳增值税为：答疑编号346020103正确答案零售价=50005%=100000(元)增值税销项税额=100000(1+17%)17%=14529.91(元)应纳营业税=50005%=250(元)(3)总分机构(不在同一县市)之间移送货物用于销售的，移送当天发生增值税纳税义务。(4)将自产或委托加工的货物用于非增值税应税项目。(5)将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费。(6)将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者。(7)将自产、委托加工或购
21、买的货物分配给股东或投资者。(8)将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送其他单位或者个人。【要点 1】上述(4)(8)项视同销售行为，对自产货物处理是相同的，对购买的货物用途不同，处理也不同。1.购买的货物：用于投资(6)、分配(7)、赠送(8)，即向外部移送视同销售计算销项税;2.购买的货物：用于非应税项目(4)、集体福利和个人消费(5)，本单位内部使用不得抵扣进项税;已抵扣的，作进项税转出处理。【要点2 】视同销售不仅缴纳增值税，还会涉及缴纳企业所得税的情况。【例题1单选题】下列各项中，征收增值税的是()。A.将购买的货物投入生产B.动力设备的安装C.将自产的货物用于非应税项目D.邮政局出售
22、集邮商品答疑编号346020201正确答案C答案解析选项B、D均为营业税征税范围，选项A不缴纳增值税。【例题2多选题】单位或个体经营者的下列业务，应视同销售征收增值税的有()。A.商场将购买的商品发给职工B.饭店将购进啤酒用于餐饮服务C.个体商店代销鲜奶D.食品厂将购买食品原料赠送他人答疑编号346020202正确答案CD答案解析B选项属于应当征收营业税的业务;A选项将外购货物用于职工福利，属于不得抵扣进项税行为，而不是视同销售行为。【例题3计算题】某市一家电生产企业为增值税一般纳税人，12月份将自产家电移送职工活动中心(福利部门)一批，成本价20万元，市场销售价格23万元(不含税)。企业核算
23、时按成本价格直接冲减了库存商品。计算该业务增值税销项税额。答疑编号346020203正确答案应确认销项税额=2317%=3.91(万元)(三)增值税征税范围的其它特殊规定1.增值税暂行条例规定的免税项目(1)农业生产者销售的自产农产品;【提示】对上述单位和个人销售的外购农产品，以及单位和个人外购农产品生产、加工后销售的仍然属于规定范围的农业产品，不属于免税的范围，应当按照规定的税率征收增值税。(2)避孕药品和用具;(3)古旧图书;古旧图书，是指向社会收购的古书和旧书。(4)直接用于科学研究、科学试验和教学的进口仪器、设备;(5)外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备;(6)由残疾人的组织直
24、接进口供残疾人专用的物品;(7)销售的自己使用过的物品。自己使用过的物品，是指其他个人自己使用过的物品。2.财政部、国家税务总局规定的其他征免税项目，20项(1)资源综合利用、再生资源、鼓励节能减排的规定免征增值税的自产货物(如：再生水;以废旧轮胎为全部生产原料生产的胶粉;翻新轮胎)免征增值税的劳务(如：污水处理劳务)即征即退、先征后退的自产货物对符合条件的增值税一般纳税人销售再生资源缴纳的增值税2010年底前实行先征后退政策。(2)对宣传文化事业实行增值税优惠的规定(新增)：对符合条件的出版物和印刷、制作业务等实行增值税先征后退或免税的优惠政策,如:专为少年儿童出版发行的报纸和期刊，中小学的
25、学生课本。(3)纳税人生产销售、批发、零售有机化肥免征增值税。(4)对农民专业合作社的增值税政策(5)免税店销售免税品的增值税政策(6)融资租赁业务(7)转让企业全部产权涉及的应税货物的转让，不征收增值税。(8)从事热力、电力、燃气、自来水等公用事业的增值税纳税人收取的一次性费用的增值税政策。(9)纳税人代行政管理部门的收费，对符合条件的，不征收增值税。(10)纳税人销售货物的同时代办保险而向购买方收取的保险费，以及从事汽车销售的纳税人向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、牌照费，不作为价外费用征收增值税。(11)纳税人销售软件产品并随同销售一并收取的软件安装费、维护费、培训费等收入，应按照
26、增值税混合销售的有关规定征收增值税，并可享受软件产品增值税即征即退政策。对软件产品交付使用后，按期或按次收取的维护、技术服务费、培训费等不征收增值税。纳税人受托开发软件产品，著作权属于受托方的征收增值税，著作权属于委托方或属于双方共同拥有的不征收增值税。(12)印刷企业接受出版单位委托，自行购买纸张，印刷有统一刊号(CN)以及采用国际标准书号编序的图书、报纸和杂志，按货物销售征收增值税。印刷厂印图书、报纸、杂志和书报，分为两种情况：纸张是印刷厂提供，税率为13%;纸张由出版单位提供，税率为17%;除此之外，印刷厂还可以印资料、信纸等等，无论是哪方提供的原料,税率统一为17%。(13)对增值税纳
27、税人收取的会员费收入不征收增值税。(14)、(15)、(16)一般了解。(17)增值税一般纳税人的动漫企业：销售其自主开发生产的动漫软件，按17%的税率征收增值税后，对其增值税实际税负超过3%的部分，实行即征即退政策。对外资研发中心进口科技开发用品免征进口税收，对内外资研发机构采购国产设备全额退还增值税。(18)对外资研发中心进口科技开发用品免征进口税收，对内外资研发机构采购国产设备全额退还增值税。3.增值税起征点限于个人。增值税起征点的幅度规定如下：销售货物的，为月销售额2000-5000 元;销售应税劳务的，为月销售额1500-3000元;按次纳税的，为每次(日)销售额150-200元。【
28、解析】上述销售额，为小规模纳税人的销售额，即不含增值税的销售额。4.减免税：纳税人兼营免税、减税项目的，未分别核算免税、减税项目销售额的，不得免税、减税。5.纳税人放弃免税权【要点】放弃免税后，36个月内不得再申请免税。【例题1多选题】下列关于软件产品的税务处理中，正确的有()。A.纳税人转让计算机软件著作权取得的收入应征收增值税B.纳税人随同软件产品销售一并收取的维护费应征收增值税C.软件产品交付使用后，纳税人按期收取的维护费收入应征收营业税D.纳税人受托开发软件产品且著作权属于受托方的，其收入应征收增值税答疑编号346020204正确答案BCD答案解析对经过国家版权局注册登记，在销售时一并
29、转让著作权、所有权的计算机软件征收营业税。纳税人受托开发软件产品，著作权属于受托方的征收增值税，著作权属于委托方或属于双方共同拥有的不征收增值税。【例题2单选题】下列各项中，符合增值税纳税人放弃免税权有关规定的是()。A.纳税人可以根据不同的销售对象选择部分货物放弃免税权B.纳税人应以书面形式提出放弃免税申请，报主管税务机关审批C.纳税人自税务机关受理其放弃免税声明的当月起12个月内不得申请免税D.符合条件但尚未认定为增值税一般纳税人的纳税人放弃免税权，应当认定为一般纳税人答疑编号346020205正确答案D二、纳税人与扣缴义务人增值税纳税人：为销售或进口货物、提供加工修理修配劳务的单位和个人
30、。第三节一般纳税人和小规模纳税人的认定及管理一、一般纳税人和小规模纳税人的认定标准小规模纳税人一般纳税人1.从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或者提供应税劳务为主，并兼营货物批发或者零售的纳税人年应税销售额在50万元以下年应税销售额在50万元以上2.批发或零售货物的纳税人年应税销售额在80万元以下年应税销售额在80万元以上3.年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人按小规模纳税人纳税4.非企业性单位、不经常发生应税行为的企业可选择按小规模纳税人纳税【例题1单选题】按照现行规定，下列各项中必须被认定为小规模纳税人的是()。A.年应税销售额60万元的汽车修理厂B.年不含税销
31、售额90万元以上的从事货物批发的纳税人C.年不含税销售额为80万元以下，会计核算制度健全的从事货物零售的纳税人D.年不含税销售额为50万元以下的成品油加油站答疑编号346020206正确答案C【例题2多选题】下列各项中，可选择按小规模纳税人纳税的有()。A.年应税销售额70万元的个体加工厂B.不经常发生应税行为的企业C.年应税销售额20万元的其他个人D.非企业性单位答疑编号346020207正确答案BD答案解析A符合一般纳税人标准;C按照小规模纳税人纳税;非企业性单位、不经常发生应税行为的企业，可选择按小规模纳税人纳税。二、一般纳税人和小规模纳税人的管理三、新办商贸企业增值税一般纳税人的认定及
32、管理第四节税率与征收率的确定按纳税人划分税率或征收率适用范围一般纳税人基本税率为17% 销售或进口货物、提供应税劳务低税率为13% 销售或进口税法列举的五类货物零税率纳税人出口货物小规模纳税人征收率1.2009年1月1日：小规模纳税人征收率不再划分行业，一律降至3%2.一般纳税人采用简易办法征税：也适用4%或6%的征收率需要注意的是：(一)一般纳税人：17%基本税率，适用于绝大部分销售或进口的货物;一般纳税人提供的应税劳务，一律适用17%。(二)适用13%低税率的列举货物是：1.粮食、食用植物油、鲜奶;2.自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品;3.图书、报纸
33、、杂志;4.饲料、化肥、农药、农机、农膜;5.国务院及其有关部门规定的其他货物。(1)(初级)农产品。(2)音像制品。(3)电子出版物。(4)二甲醚。【2009年1月1变化】部分资源税应税矿产品的增值税税率由13%恢复为17%,包括金属矿采选产品、非金属矿采选产品、煤炭和盐(食用盐除外)。【例题多选题】根据现行政策，下列项目适用13%税率的有()。A.印刷厂自行购买纸张印刷图书B.苗圃销售自种花卉C.矿产品D.果品公司批发水果答疑编号346020301正确答案AD(三)征收率其他情况(1)纳税人销售自己使用过的物品，按下列政策执行纳税人销售情形税务处理计税公式一般纳税人2008年12月31日以
34、前购进或者自制的固定资产（未抵扣进项税额）按简易办法：依4%征收率减半征收增值税增值税售价（1+4%）4%2销售自己使用过的2009年1月1日以后购进或者自制的固定资产按正常销售货物适用税率征收增值税【提示1】该固定资产的进项税额在购进当期已抵扣【提示2】 对已使用过的固定资产无法确定销售额的，以固定资产净值为销售额增值税售价（1+17%）17%销售自己使用过的除固定资产以外的物品小规模纳税人（除其他个人外）销售自己使用过的固定资产减按2%征收率征收增值税增值税售价（1+3%）2%销售自己使用过的除固定资产以外的物品按3%的征收率征收增值税增值税售价（1+3%）3%【例题计算题】某企业(小规模
35、纳税人)2009年2月将已使用三年的小轿车以18万元价格售出。请计算其应纳增值税。答疑编号346020302正确答案应纳增值税=180000(1+3%)2%=3495.15(元)【例题多选题】某企业于2009年1月将一辆自己使用过3年的设备(未抵扣增值税),以10万元的价格售出,其正确的税务处理方法是()。A.按2%简易办法计算应纳增值税B.按4%简易办法计算应纳增值税C.按4%简易办法减半计算应纳增值税D.应纳增值税为1923元答疑编号346020303正确答案CD答案解析根据现行政策，2008年12月31日以前未纳入扩大增值税抵扣范围试点的纳税人，销售自己使用过的2008年12月31日以前
36、购进或者自制的固定资产，按照4%征收率减半征收增值税。应纳增值税=10(1+4%)4%50%=0.1923(万元)=1923(元)。(2)纳税人销售旧货，按照简易办法依照4%征收率减半征收增值税。(3)一般纳税人销售自产的列举货物，可选择按照简易办法依照6%征收率计算缴纳增值税。(4)一般纳税人销售列举货物，暂按简易办法依照4%征收率计算缴纳增值税。【例题多选题】(2009年)增值税一般纳税人销售自产的下列货物，可选择按照简易办法依照6%征收率计算缴纳增值税的有()。A.用购买的石料生产的石灰B.用动物毒素制成的生物制品C.以水泥为原料生产的水泥混凝土D.县级以下小型水力发电站生产的电力答疑编
37、号346020304正确答案BCD答案解析本题考核简易办法征税的货物。用购买的石料生产的石灰不能依照6%的征收率计征增值税，因此，选项A不正确。第五节一般纳税人应纳税额的计算(全面掌握)一般纳税人计算本月应纳增值税额采用当期购进扣税法：应纳税额=当期销项税额-当期进项税额一般纳税人应纳增值额税的计算，围绕两个关键环节：一是销项税额如何计算;二是进项税额如何抵扣。一、销项税额的计算销项税额是纳税人销售货物或应税劳务，按照销售额和税率计算并向购买方收取的增值税额，其计算方法为：销项税额=销售额税率。公式中税率为13%或17%，而销售额的确定是正确计算销项税额的关键。(一)一般销售方式下的销售额销售
38、额：是纳税人销售货物或提供应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用(即价外收入,如违约金、滞纳金、赔偿金、延期付款利息、包装费、包装物租金、运输装卸费等)。1.销售额=价款+价外收入2.销售额中不包括：(1)受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税;(2)同时符合以下条件的代垫运费：承运者的运费发票开具给购货方的;纳税人将该项发票转交给购货方的。(3)同时符合以下条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费：(4)销售货物的同时代办保险等而向购买方收取的保险费，以及向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费。(二)特殊销售方式下销售额的确定，也是必须全面掌握的内容，主要有：1.折扣折
39、让方式销售：三种折扣折让税务处理说明折扣销售（商业折扣）可以从销售额中扣减目的：促销售后优惠或补偿：纳税人销售货物并向购买方开具增值税专用发票后，由于购货方在一定时期内累计购买货物达到一定数量，或者由于市场价格下降等原因，销货方给予购货方相应的价格优惠或补偿等折扣、折让行为，销货方可按现行增值税专用发票使用规定的有关规定开具红字增值税专用发票。实物折扣：按视同销售中“无偿赠送”处理，实物款额不能从原销售额中减除。销售折扣（现金折扣）折扣额不得从销售额中减除目的：发生在销货之后，属于一种融资行为。销售折让折让额可以从销售额中减除目的：保商业信誉，对已售产品出现品种、质量问题而给予购买方的补偿【例
40、题计算题】某单位销售货物取得不含税价款300万元，购货方及时付款，给予5%的折扣，实收285万元。答疑编号346020401正确答案销项税额=30017%2.以旧换新销售：按新货同期销售价格确定销售额，不得扣减旧货收购价格(金银首饰除外)。【例题计算题】(2008年)某首饰商城为增值税一般纳税人，2008年5月发生以下业务：(2)采取“以旧换新”方式向消费者销售金项链2000条，新项链每条零售价0.25万元，旧项链每条作价0.22万元，每条项链取得差价款0.03万元;答疑编号346020402正确答案应缴纳的增值税=20000.03(1+17%)17%=8.72(万元)应缴纳的消费税=2000
41、0.03(1+17%)5%=2.56(万元)3.还本销售：销售额就是货物销售价格，不得扣减还本支出。4.以物易物销售：双方均作购销处理，以各自发出的货物核算销售额并计算销项税额，以各自收到的货物核算购货额并计算进项税额。【例题计算题】卷烟厂销售雪茄烟300箱给各专卖店，取得不含税销售收入600万元;以雪茄烟40箱换回小轿车2辆、大货车1辆;答疑编号346020403正确答案销项税额=(600+60030040)17%=115.60(万元)5.包装物押金处理：(1)销售货物收取的包装物押金，如果单独记账核算，时间在1年以内，又未过期的，不并入销售额征税(2)因逾期(1年为限)未收回包装物不再退还
42、的押金，应并入销售额征税。征税时注意两点：一是逾期包装物押金为含税收入，需换算成不含税价再并入销售额;二是征税税率为所包装货物适用税率。(3)酒类产品除外：啤酒、黄酒按是否逾期处理，啤酒、黄酒以外的其他酒类产品收取的押金，无论是否逾期一律并入销售额征税。【例题1计算题】某酒厂半年前销售啤酒收取的包装物押金逾期2万元、白酒的逾期包装物押金3万元，本月逾期均不再返还。答疑编号346020404正确答案销项税=2(1+17%)17%=0.29(万元)答案解析白酒包装物押金由于收取的时候就纳税了，因此逾期的时候不再需要纳税。【例题2计算题】某酒厂为一般纳税人。本月向一小规模纳税人销售白酒，并开具普通发票上注明金额93600元;同时收取单独核算的包装物押金2000元(尚未逾期)，计算此业务酒厂应确认的销项税额。答疑编号346020405正确答案销项税=(93600+2000)(1+17%)17%=13890.6(元)【例题3
