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1、综合测试审计部分强化阶段复习一、综合测试审计部分复习依据（一）2010年职业能力综合测试真题（二）2010年职业能力综合测试样题（三）2010年职业能力综合测试大纲1职业道德（2011年审计教材）（1）职业道德守则的基本原则和概念框架（第5章）（2）审计和审阅业务对独立性的要求（第6章）2.风险导向审计流程与实务（1）风险评估（第13章）（2）风险应对（第14章）（3）销售与收款循环审计（第15章）（4）采购与付款循环审计（第16章）（5）特殊项目的考虑（第21-25章）（6）完成审计工作与出具审计报告（第26-27章）二、综合测试审计部分复习内容专题1职业道德基本原则（独立性）专题2集团财务
2、报表审计业务承接与保持专题3风险评估专题4风险应对专题5了解销售业务、采购业务流程，评估控制风险专题6审计报告专题7集团财务报表审计特别考虑专题一 职业道德基本原则（独立性）一、知识点（2011年审计教材P82-83，P111-121）（一）可能对职业道德基本原则产生不利影响的因素（教材P82-83）1自身利益导致不利影响的情形主要包括： (1) 审计项目组成员在审计客户中拥有直接经济利益； (2) 事务所的收入过分依赖某一客户； (3) 审计项目组成员与审计客户存在重要且密切的商业关系； (4) 事务所担心可能失去某一重要客户； (5) 审计项目组成员正在与审计客户协商受雇于该客户； (6)
3、 事务所与客户就审计业务达成或有收费的协议；(7)注册会计师在评价所在事务所以往提供的专业服务时，发现了重大错误。2. 自我评价导致不利影响的情形主要包括： (1) 事务所在对审计客户提供财务系统的设计或操作服务后，又对系统的运行有效性出具审计报告； (2) 事务所为客户编制原始数据，这些数据构成审计业务的对象； (3) 审计项目组成员担任或最近曾经担任客户的董事或高级管理人员； (4) 审计项目组成员目前或最近曾受雇于客户，并且所处职位能够对审计对象施加重大影响； (5) 事务所为审计客户提供直接影响审计对象信息的其他服务。 3. 过度推介导致不利影响的情形主要包括： (1) 事务所推介审计
4、客户的股份； (2)在审计客户与第三方发生诉讼或纠纷时，注册会计师担任该客户的辩护人。 4密切关系导致不利影响的情形主要包括： (1) 审计项目组成员的近亲属担任客户的董事或高级管理人员； (2) 审计项目组成员的近亲属是客户的员工，其所处职位能够对业务对象施加重大影响； (3)客户的董事、高级管理人员或所处职位能够对业务对象施加重大影响的员工，最近曾担任事务所的项目合伙人； (4)注册会计师接受客户的礼品或款待： (5) 事务所的合伙人或高级员工与审计客户存在长期业务关系。 5外在压力导致不利影响的情形主要包括： (1) 事务所受到客户解除业务关系的威胁；(2)审计客户表示，如果事务所不同意
5、对某项交易的会计处理，则不再委托其承办拟议中的非鉴证业务； (3)客户威胁将起诉事务所； (4) 事务所受到降低收费的影响而不恰当地缩小工作范围； (5)由于客户员工对所讨论的事项更具有专长，注册会计师面临服从其判断的压力； (6) 事务所合伙人告知注册会计师，除非同意审计客户不恰当的会计处理，否则将影响晋升。（二）为审计客户提供非鉴证服务（请熟悉）1.下列活动通常被视为管理层职责（教材P111） （1）制定政策和战略方针； （2）指导员工的行动并对其行动负责； （3）对交易进行授权； （4）确定采纳会计师事务所或其他第三方提出的建议； （5）负责按照适用的会计准则编制财务报表；（6）负责设计
6、、实施和维护内部控制。2. 按照适用的会计准则规定编制财务报表是管理层的职责（教材P112） （1）设计、实施和维护与编制财务报表相关的内部控制，以合理保证财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报； （2）编制或更改会计分录或者确定交易的账户分类； （3）编制或更改以电子形式或其他形式存在的、用以证明交易发生的原始凭证或原始数据(如采购订单、工时记录和销售订单)； （4）选择和运用恰当的会计政策； （5）作出恰当的会计估计。3. 除非出现紧急或极其特殊的情况，并征得相关监管机构的同意，会计师事务所不得向属于公众利益实体的审计客户提供编制会计记录和财务报表的服务（教材P113） （1）工资服务
7、； （2）编制所审计的财务报表； （3）编制所审计财务报表依据的财务信息。4. 不得向属于公众利益实体的审计客户提供内部审计服务（教材P118） 在审计客户属于公众利益实体的情况下，会计师事务所不得提供与下列方面有关的内部审计服务：（1）与财务报告相关的内部控制；（2）财务会计系统；（3）对被审计财务报表具有重大影响的金额或披露。5. 向属于公众利益实体的审计客户提供有关信息技术系统服务（教材P120） 在下列情况下，会计师事务所不得向属于公众利益实体的审计客户提供与设计或操作信息技术系统相关的服务： （1）信息技术系统构成财务报告内部控制的重要组成部分；（2）信息技术系统生成的信息对会计记录
8、或被审计财务报表影响重大。6. 如果属于公众利益实体的审计客户拟招聘董事、高级管理人员，或所处职位能够对客户会计记录或被审计财务报表的编制施加重大影响的高级管理人员，会计师事务所不得提供下列招聘服务（教材P121） （1）寻找候选人，或从候选人中挑选出适合相应职位的人员；（2）对可能录用的候选人的证明文件进行核查。7. 公司财务服务主要包括下列活动（教材P121）（1）协助审计客户制定公司战略；（2）为审计客户并购识别可能的目标； （3）对资产处置交易提供建议； （4）协助实施融资交易； （5）对合理安排资本结构提供建议。二、例题训练【例1】（2010综合测试题，部分资料）资料(一)：北方阀门
9、股份有限公司(以下简称“北方阀门”)系2006年5月15日在原国有企业长河集团北方阀门厂的基础上改制设立的，。资料(四)： 2009年7月，根据国有资产管理部门关于会计师事务所轮换的规定，北方阀门解聘为其提供年度财务报表审计服务的黄河会计师事务所，并通过招标方式确定嘉德会计师事务所为其提供2009年度财务报表审计服务。嘉德会计师事务所委派合伙人杨鹏担任北方阀门2009年度财务报表审计的项目合伙人，。资料(五)： 12009年8月，为精简机构，北方阀门将内部审计职能外包给嘉德会计师事务所。 22009年11月1日，由于董事会秘书因病辞职，北方阀门希望杨鹏协助推荐合适人选。杨鹏推荐了自己的朋友李明
10、。经面试合格，北方阀门董事会于2009年12月正式聘任李明为董事会秘书。 32009年11月，杨鹏得知，北方阀门已与审计项目组成员李运就聘用事宜达成一致意见，李运将在完成北方阀门2009年度财务报表审计工作后加入北方阀门担任财务部负责人。 4.2009年12月10日，由于财务部人手紧张，北方阀门要求嘉德会计师事务所派人将已编制并经审核的记账凭证录入会计信息系统。嘉德会计师事务所安排未参与北方阀门2009年度财务报表审计的注册会计师王宇承担此项工作。 5.2009年12月20日，审计项目组成员张平向杨鹏反映，其父亲曾担任北方阀门主管销售的副总经理，但已于2009年3月应聘到一家民营企业。要求：1
11、0.针对资料(五)第1项至第5项，根据中国注册会计师职业道德守则的有关规定，逐项判断是否对审计项目组的独立性产生影响，并简要说明理由。如果认为对审计项目组的独立性产生影响，简要提出应对措施。【答案】（1）产生。事务所为审计客户提供内部审计服务属于承担管理层职责，存在自我评价对独立性产生非常严重的不利影响，事务所不得提供该项招聘服务。（2）产生。事务所为审计客户提供招聘服务将产生自身利益、密切关系或外在压力对独立性产生影响，事务所不得提供该项招聘服务。（3）产生。审计项目组成员拟加入审计客户，将因自身利益对独立性产生不利影响。防范措施：将该审计项目组成员调离审计项目组；有审计项目组以外的注册会计
12、师复核该成员在审计项目组中做出的重大判断。（4）不产生。事务所安排未参与审计项目的注册会计师将主管会计编制并经审核后的记账凭证录入会计信息系统不会对审计的财务报表产生影响，不存在自我评价对独立性产生影响。（5）产生。审计项目组成员主要近亲属（或家庭和私人关系）曾担任审计客户高级管理人员，其岗位职责对年报产生重大影响，可能存在自身利益、 密切关系或外在压力对独立性产生影响。防范措施：将审计项目组成员调离审计项目组。【例2】请根据中国注册会计师职业道德守则对独立性的规定，分别就以下事项进行判断：（1）X公司应付ABC会计师事务所2009年度审计费用100万元一直没有支付，经双方协商后延期至2011
13、年底支付，在此期间，X公司按银行同期贷款利率支付资金占用费。（2）X公司向ABC会计师事务所借用一名注册会计师将经会计主管审核的记账凭证录入计算机信息系统。（3）A注册会计师已连续5年担任X公司年度财务报表审计的签字注册会计师，ABC会计师事务所要求其继续担任外勤审计负责人。（4）X公司降低2010年度财务报表审计费用近1/3。（5）X公司要求ABC会计师事务所在审计财务报表的同时，提供企业内部控制审计报告。（6）审计项目合伙人B针对审计过程中发现的问题，向X公司提出了会计政策选用和会计处理调整建议，并协助X公司重新编制财务报表。（7）审计项目合伙人B持有X商业银行的股票100股，市值约600
14、元。（8）审计项目合伙人A的妹妹在X商业银行财务部从事会计核算工作，但非财务部负责人。（9）由于计算机专家李先生曾在X商业银行信息部工作，且参与了其现行计算机信息系统的设计，ABC会计师事务所特聘请李先生协助测试X商业银行的计算机信息系统。要求：请分别说明以上9种不同的情形对独立性是否产生不利影响，并简要说明理由。【答案】（1）产生。事务所收取审计客户资金占用费属于直接经济利益，存在自身利益对独立性产生不利影响。（2）不产生。注册会计师从事的记账凭证输入工作不会因自我评价对独立性的不利影响。（3）产生。A注册会计师尽管不再担任签字注册会计师，但在审计项目组担任审计客户2010年报审计的外勤负责
15、人，可能因密切关系和自身利益对独立性产生不利影响。（4）产生。降低审计收费会导致不恰当地缩小审计范围，影响审计质量，损害投资者的利益，形成外界压力对独立性产生不利影响。（5）不产生。财务报表审计与企业内部控制审计可以整合进行，注册会计师同时执行两种目的的审计不会对独立性产生不利影响。（6）产生。为审计客户提出会计政策选用和会计处理调整的建议，协助X公司重新编制财务报表，属于代行管理层职责，因自我评价对独立性产生不利影响。 （7）审计项目合伙人B持有审计客户股票，存在直接经济利益，因自身利益对独立性产生不利影响。（8）产生。审计项目合伙人A的妹妹与其是近亲属（或家庭和私人关系），并且妹妹所从事会
16、计核算工作对审计的财务报表产生直接重大影响，存在密切关系、自身利益对独立性产生不利影响。（9）产生。事务所聘请曾参与审计客户计算机信息系统设计的李先生协助该事务所测试计算机信息系统，存在自我评价对独立性产生不利影响。【例3】ABC会计师事务所通过招投标程序接受委托，负责审计上市公司甲公司208年度财务报表，并委派A注册会计师为审计项目组负责人，在招投标阶段和审计过程中，ABC会计师事务所遇到下列与职业道德有关的事项：（1）应邀投标时，ABC会计师事务所在其投标书中说明，如果中标，需与前任注册会计师沟通后，才能与甲公司签订审计业务约定书。（2）签订审计业务约定书时，ABC会计师事务所根据有关部门
17、的要求，与甲公司商定按六折收取审计费用，据此，审计项目组计划相应缩小审计范围，并就此事与甲公司治理层达成一致意见。（3）签订审计业务约定书后，ABC会计师事务所发现甲公司与本事务所另一常年审计客户乙公司存在直接竞争关系。ABC会计师事务所未将这一情况告知甲公司和乙公司。（4）审计开始前，应甲公司要求，ABC会计师事务所指派一名审计项目组以外的员工根据甲公司编制的试算平衡表编制208年度财务报表。（5）审计过程中，适逢甲公司招聘高级管理人员，A注册会计师应甲公司的要求对可能录用人员的证明文件进行检查，并就是否录用形成书面意见。（6）审计过程中，A注册会计师应甲公司要求协助制定公司财务战略。要求：
18、针对上述（1）至（6）项，分别指出ABC会计师事务所是否违反中国注册会计师职业道德守则，并简要说明理由。【答案】(1)不违反。ABC事务所在接受委托前，应当与前任注册会计师进行沟通。(2)违反。降低审计收费会导致不恰当地缩小审计范围，影响审计质量，损害投资者的利益，形成外界压力对职业道德基本原则产生不利影响。(3)违反。ABC事务所为两家存在直接竞争关系的客户提供审计服务，可能存在利益冲突，应当告知甲公司和乙公司，并在签约前取得他们的同意。(4)违反。ABC会计师事务所帮助上市公司甲公司编制财务报表，涉及代行管理层职责，可能影响其独立性。(5)违反。A注册会计师为甲公司提供高级管理人员招聘服务
19、，可能因自身利益、密切关系或外在压力对独立性产生不利影响。(6)违反。A注册会计师协助制定甲公司的财务战略，涉及承担管理层职责，可能因自我评价对独立性产生不利影响。专题二集团财务报表审计业务的承接与保持一、在承接与保持阶段获取了解（2011年审计教材P500）（）一般要求（基本观点，教材P500第2段）1.集团项目合伙人应当确定是否能够合理预期获取与合并过程和组成部分财务信息相关的充分、适当的审计证据，以作为形成集团审计意见的基础。2.集团项目组应当了解集团及其环境、集团组成部分及其环境，以足以识别可能的重要组成部分。3.如果组成部分注册会计师对重要组成部分财务信息执行相关工作，集团项目合伙人
20、应当评价集团项目组参与组成部分注册会计师工作的程度是否足以获取充分、适当的审计证据。（二）新业务的承接1.了解的途径（教材P500第3段）如果是新业务，集团项目组可以通过下列途径了解集团及其环境、集团组成部分及其环境：（1）集团管理层提供的信息；（2）与集团管理层的沟通；（3）如适用，与前任集团项目组、组成部分管理层或组成部分注册会计师的沟通。2.了解的事项（教材P500第4段）集团项目组可能需要对下列事项进行了解：(1)集团结构，包括法律意义上的结构和组织结构(即集团财务报告系统是如何组织的)；(2)组成部分中对集团重要的业务活动，包括业务活动在何种行业状况、监管环境以及经济和政治环境下发生
21、；(3)对服务机构的利用，包括共享服务中心；(4)对集团层面控制的描述；(5)合并过程的复杂程度；(6)是集团项目合伙人所在的会计师事务所还是网络以外的组成部分注册会计师对组成部分财务信息执行相关工作，以及集团管理层委托多家会计师事务所的理由；(7)集团项目组是否可以不受限制地接触集团治理层和管理层、组成部分治理层和管理层、组成部分信息和组成部分注册会计师(包括集团项目组需要获取的相关审计工作底稿)，以及是否可以对组成部分财务信息执行必要的工作。（三）连续审计业务（教材P500倒数第1段）集团项目组获取充分、适当的审计证据的能力可能受某些方面重大变化的影响，例如：1.集团组织结构的变化(如发生
22、收购、处置或重组，或集团财务报告系统的组织方式发生变化)；2.对集团具有重要影响的组成部分业务活动的变化；3.集团治理层、管理层或重要组成部分的关键管理人员在构成上的变化；4.对集团或组成部分管理层诚信和胜任能力的疑虑；5.集团层面控制的变化；6.适用的财务报告编制基础的变化。 二、审计范围受到限制的处理1. 审计范围受到限制时集团项目组（教材P501第1段）如果集团项目合伙人认为由于集团管理层施加的限制，使集团项目组不能获取充分、适当的审计证据，由此产生的影响可能导致对集团财务报表发表无法表示意见，集团项目合伙人应当视具体情况采取下列措施：（1）如果是新业务，拒绝接受业务委托，如果是连续审计
23、业务，在法律法规允许的情况下，解除业务约定；（2）如果法律法规禁止注册会计师拒绝接受业务委托，或者注册会计师不能解除业务约定，在可能的范围内对集团财务报表实施审计，并对集团财务报表发表无法表示意见。2.可能受到集团管理层无法克服的情况的限制（教材P501第2段）（1）受与保密性或数据隐私有关的法律法规的限制；（2）组成部分注册会计师拒绝集团项目组接触相关审计工作底稿的要求；（3）集团管理层的限制。3.判断可能受到的限制（教材P501第4、5段）（1）如果集团管理层限制集团项目组或组成部分注册会计师接触重要组成部分的信息，则集团项目组将无法获取充分、适当的审计证据。 （2）如果这类限制与不重要的
24、组成部分有关，集团项目组仍有可能获取充分、适当的审计证据，但是受到限制的原因可能影响集团审计意见。例如，可能影响集团管理层对集团项目组的询问所作回复的可靠性，以及集团管理层对集团项目组所作的声明的可靠性。三、业务约定条款1.达成一致意见集团项目合伙人应当与管理层或治理层(如适用)达成一致意见，包括：（1）财务报表审计的目标与范围；（2）注册会计师的责任；（3）管理层的责任；（4）指出用于编制财务报表所适用的财务报告编制基础；（5）提及注册会计师拟出具的审计报告的预期形式和内容，以及对在特定情况下出具的审计报告可能不同于预期形式和内容的说明。2.集团审计业务约定条款可能还需要包括下列事项（教材P
25、501倒数第1段）(1)在法律法规允许的范围内，集团项目组与组成部分注册会计师的沟通应当尽可能地不受限制；(2)组成部分注册会计师与组成部分治理层、组成部分管理层之间进行的重要沟通(包括就值得关注的内部控制缺陷进行的沟通)，也应当告知集团项目组；(3)监管机构与组成部分就财务报告事项进行的重要沟通，应当告知集团项目组；(4)如果集团项目组认为有必要，应当允许集团项目组接触组成部分信息、组成部分治理层、组成部分管理层和组成部分注册会计师(包括集团项目组需要获取的相关审计工作底稿)，以及允许集团项目组或允许其要求组成部分注册会计师对组成部分财务信息执行相关工作。专题三风险评估一、知识点（一）行业状
26、况、法律环境与监管环境以及其他外部因素（2011年教材P262-263）1了解的行业状况，主要包括：（1）所处行业的市场供求与竞争；（2）生产经营的季节性和周期性；（3）产品生产技术的变化；（4）能源供应与成本；（5）行业的关键指标和统计数据。2了解的法律环境及监管环境，主要包括：（1）是否有特殊的监管要求（如对银行、保险等行业的特殊监管要求）；（2）是否存在新出台的法律法规（如新出台的有关产品责任、劳动安全或环境保护的法律法规等），对被审计单位有何影响；（3）国家货币、财政、税收和贸易等方面政策的变化是否会对被审计单位的经营活动产生影响；（4）与被审计单位相关的税务法规是否发生变化。3了解其
27、他外部因素，主要包括：（1）当前的宏观经济状况以及未来的发展趋势如何？（2）目前国内或本地区的经济状况（如增长率、通货膨胀、失业率、利率等）怎样影响被审计单位的经营活动？（3）被审计单位的经营活动是否受到汇率波动或全球市场力量的影响？（二）了解治理结构和投资活动（2011年教材P264-265）1了解的治理结构，主要包括： （1）董事会的构成情况、董事会内部是否有独立董事；（2）治理结构中是否设有审计委员会或监事会及其运作情况；（3）治理层是否能够在独立于管理层的情况下对被审计单位事务（包括财务报告）做出客观判断。2了解的投资活动（1）近期拟实施或已实施的并购活动与资产处置情况，包括业务重组或
28、某些业务的终止。注册会计师应当了解并购活动如何与被审计单位目前的经营业务相协调，并考虑它们是否会引发进一步的经营风险。例如，被审计单位并购了一个新的业务部门，注册会计师需要了解管理层如何管理这一新业务，而新业务又如何与现有业务相结合，发挥协同优势，如何解决原有经营业务与新业务在信息系统、企业文化等各方面的不一致。（2）证券投资、委托贷款的发生与处置。（3）资本性投资活动，包括固定资产和无形资产投资，近期或计划发生的变动，以及重大的资本承诺等。（4）不纳入合并范围的投资。例如，联营、合营或其他投资，包括近期计划的投资项目。（三）了解经营风险（2011年教材P267）了解的行业状况，主要包括：1.
29、行业发展（不具备足以应对行业变化的人力资源和业务专长等风险）；2.开发新产品或提供新服务（产品责任增加）；3.业务扩张（对市场需求的估计不准确）；4.新的会计要求（执行法规不当或不完整，或会计处理成本增加）；5.监管要求（法律责任增加）；6.本期及未来的融资条件（无法满足融资条件而失去融资机会）；7.信息技术的运用（信息系统与业务流程难以融合）；8.实施战略的影响，特别是由此产生的需要运用新的会计要求的影响（执行新要求不当或不完整）。以下举例很重要，请熟悉（请见2011年教材P268倒数第4段）例如，企业当前的目标是在某一特定期间内进入某一新的海外市场，企业选择的战略是在当地成立合资公司。从该
30、战略本身来看，是可以实现这一目标的。但是，成立合资公司可能会带来很多的经营风险，例如，（1）企业如何与当地合资方在经营活动、企业文化等各方面协调；（2）如何在合资公司中获得控制权或共同控制权；（3）当地市场情况是否会发生变化；（4）当地对合资公司的税收和外汇管理方面的政策是否稳定（5）合资公司的利润是否可以汇回，是否存在汇率风险等。这些经营风险反映到财务报表中，可能会因对合资公司是属于子公司、合营企业或联营企业的判断问题，投资核算问题，包括是否存在减值问题、对当地税收规定的理解，以及外币折算等问题而导致财务报表出现重大错报风险。（四）了解会计政策（2011年教材P267）了解的会计政策，主要包
31、括：1是否采用激进的会计政策、方法、估计和判断；2财会人员是否拥有足够的运用会计准则的知识、经验和能力；待添加的隐藏文字内容33是否拥有足够的资源支持会计政策的运用，如人力资源及培训、信息技术的采用、数据和信息的采集等。（五）了解内部控制1了解控制环境，主要包括：（2011年教材P276-278）（1）对诚信和道德价值观念的沟通与落实（2）对胜任能力的重视（3）治理层的参与程度（4）管理层的理念和经营风格（5）组织结构及职权与责任的分配（6）人力资源政策与实务2了解控制活动，主要包括：（2011年教材P283-284）（1）授权；（2）业绩评价；（3）信息处理；（4）实物控制；（5）职责分离。
32、3风险评估需要关注的风险主要包括：（2011年教材P280）（1）监管及经营环境的变化。监管和经营环境的变化会导致竞争压力的变化以及重大的相关风险。（2）新员工的加入。新员工可能对内部控制有不同的认识和关注点。（3）新信息系统的使用或对原系统进行升级。信息系统的重大变化会改变与内部控制相关的风险。（4）业务快速发展。快速的业务扩张可能会使内部控制难以应对，从而增加内部控制失效的可能性。（5）新技术。将新技术运用于生产过程和信息系统可能改变与内部控制相关的风险。（6）新生产型号、产品和业务活动。进入新的业务领域和发生新的交易可能带来新的与内部控制相关的风险。（7）企业重组。重组可能带来裁员以及管
33、理职责的重新划分，将影响与内部控制相关的风险。（8）发展海外经营。海外扩张或收购会带来新的并且往往是特别的风险，进而可能影响内部控制，如外币交易的风险。（9）新的会计准则。采用新的或变化了的会计准则可能会增大财务报告发生重大错报的风险。（六）了解舞弊风险（2011年教材P451，请熟悉）表21-1 与对财务信息做出虚假报告相关的舞弊风险因素舞弊发生的因素舞弊风险因素细类舞弊风险因素具体示例动机或压力财务稳定性或盈利能力受到不利经济环境、行业状况或被审计单位运营状况的威胁（1）市场需求大幅下降，所处行业的经营失败增多（2）难以应对技术变革、产品过时、利率或汇率调整等市场环境变化（3）竞争激烈或市
34、场饱和，主营业务利润率不断下降（4）新颁布的行业相关法律法规、会计准则、监管规则对被审计单位的经营活动、投资活动或筹资活动可能产生重大影响（5）与同行业的其他企业相比，增长过快或盈利能力过高（6）经营活动难以产生足够的现金净流入，或经营活动现金流量连续为负数（7）严重或持续亏损使被审计单位可能破产、丧失抵押品赎回权或遭恶意收购管理层为满足外部预期或要求而承受过度的压力（1）政府部门、股东、重要债权人、投资分析师或其他利益相关者对盈利能力或增长趋势存在预期（特别是不切实际或激进的预期）（2）管理层在媒体等公开场合提供的信息过于乐观（3）需要大量举债或吸收股权融资才能满足研究开发或其他资本性支出的
35、需求，以保持竞争力（4）盈利能力或财务状况必须满足上市交易、偿债要求或债务协议规定的其他要求，否则可能导致退市、特别处理、清偿债务等后果（5）如报告不良的盈利能力或财务状况可能会对正在进行的重大交易（如企业合并或重组）产生不利影响管理层或治理层的个人经济利益受到被审计单位财务状况或业绩的影响（6）管理层或治理层拥有相当数量的公司股票或债券（7）管理层或治理层的工作报酬中有相当一部分（如奖金、股票期权）取决于被审计单位能否实现特定的（往往是激进的）指标要求（如股价、经营成果、财务状况或现金流量）管理层或业务人员受到更高级管理层或治理层对财务或经营指标过高要求的压力（1）治理层为管理层设定了过高的
36、销售业绩或利润指标机会被审计单位所从事业务或所处行业的性质提供了对财务信息做出虚假报告的机会（1）从事大量超出正常经营过程的交易（可能体现为关联方交易或更隐蔽的关系和交易），或是从事大量交易的对方未经审计或由其他会计师事务所审计（2）从事重大、异常或高度复杂的交易（特别是临近期末）（3）从事大量跨国、跨境交易（4）利用中介从事交易（往往难以判断此类交易是否具有正当的商业理由）（5）在免税区或税收优惠地区设置重要的银行账户或组成部分（往往难以判断此类业务或交易是否具有正当的商业理由）（6）资产、负债、收入或费用需要做出重大估计，涉及主观判断或不确定性，且难以印证（7）从事科技含量高、研发周期长或
37、市场风险大的经营业务（8）在所处行业中具有重要地位，从而有能力胁迫供应商或客户与其从事不公允或不适当的交易（9）大量采用分销渠道、销售折扣及退货等交易方式组织结构复杂或不稳定（1）难以确定被审计单位的最终控制人（2）组织结构复杂，存在异常的法人组织形式或管理职级关系（3）高层管理人员、法律顾问或治理层频繁变更对管理层的监督失效（1）管理层由一人或少数人（如控股股东代表，也可能是股东以外的经理人）掌控，缺乏共同决策或制衡措施（2）治理层未对财务报告过程和内部控制实施有效监督内部控制存在缺陷（1）对控制的监督不充分（2）会计人员、内部审计人员或信息技术人员变动频繁，或是胜任能力不足（3）会计信息系
38、统存在重大缺陷借口（合理化解释）管理层态度不端或缺乏诚信（4）管理层对企业价值或道德标准的沟通、执行与维护不足，或传递了不适当的价值观或道德标准（5）管理层过分强调保持或提高公司股票价格或盈利水平（6）管理层倾向于利用重要性水平的概念对模棱两可的或不适当的会计处理做出合理化解释（7）管理层存在通过不恰当方法降低盈利水平的逃税倾向（8）非财务主管的管理层过度干涉会计政策的选择或重大会计估计的做出（9）公司、管理层或治理层存在违反证券或其他方面法律法规的不良记录，或是因涉嫌舞弊或违反法律法规而遭起诉（10）管理层惯于向外界承诺实现不合理的预期（11）管理层没有及时纠正已发现的内部控制重大缺陷（12
39、）高级管理人员缺乏锐意进取的精神（13）混淆个人业务与公司业务管理层与注册会计师的关系异常或紧张（1）在会计、审计或信息披露问题上经常与注册会计师发生意见分歧（2）对注册会计师提出不合理的需求，如对外勤审计工作的完成或审计报告的出具提出不合理的时间限制（3）对注册会计师施加限制，使其难以接触某些人员（包括治理层）或信息（4）试图影响会计师事务所对参与审计业务的专业人员的选派（七）评估风险（2011年教材P297-301）1评估重大错报风险的四个审计程序（教材P297-P298，修订后，是审计准则要求）（1）在了解被审计单位及其环境(包括与风险相关的控制)的整个过程中，结合对财务报表中各类交易、
40、账户余额和披露的考虑，识别风险；（2）结合对拟测试的相关控制的考虑，将识别出的风险与认定层次可能发生错报的领域相联系；（3）评估识别出的风险，并评价其是否更广泛地与财务报表整体相关，进而潜在地影响多项认定；（4）考虑发生错报的可能性(包括发生多项错报的可能性)，以及潜在错报的重大程度是否足以导致重大错报。2.在确定风险的性质时，注册会计师应当考虑下列事项（1）风险是否属于舞弊风险；（2）风险是否与近期经济环境、会计处理方法和其他方面的重大变化有关，因而需要特别关注；（3）交易的复杂程度；（4）风险是否涉及重大的关联方交易；（5）财务信息计量的主观程度，特别是计量结果是否具有高度不确定性；（6）
41、风险是否涉及异常或超出正常经营过程的重大交易。3在被审计单位对日常交易采用高度自动化处理的情况下，审计证据可能仅以电子形式存在，其充分性和适当性通常取决于自动化信息系统相关控制的有效性，注册会计师应当考虑依赖的相关控制的有效性，并对其进行了解、评估和测试。4收入舞弊假设（教材P455）收入确认对财务信息做出虚假报告导致的重大错报通常源于多计或少计收入，审计准则规定，注册会计师应当假定被审计单位在收入确认方面存在舞弊风险，并应当考虑哪些收入类别以及与收入有关的交易或认定可能导致舞弊风险。5识别和评估的重大错报风险汇总（教材P301）表13-8 识别的重大错报风险汇总识别的重大错报风险对财务报表的影响相关的交易类别、账户余额和列报认定是否与财务报表整体广泛相关是否属于特别风险是否属于仅通过实质性程序无法应对的重大错报风险记录识别的重大错报风险描述对财务报表的影响和导致财务报表发生重大错报的可能性列示相关的各类交易、账户余额、列报及其认定考虑是否属于财务报表层次的重大错报风险考虑是否属于特别风险考虑是否属于仅通过实质性程序无法应对的重大错报风险
