注册会计师考试《审计》预习讲义.doc

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1、2011年注册会计师考试审计预习讲义(1)第一章 注册会计师审计职业特点本章考情分析最近3年本章内容未出考题，2010年也很难直接出题。对于初学审计的考生朋友,请重点理解教材以下四个问题：1.注册会计师审计目标的变化;2.注册会计师审计的含义;3.风险导向审计方法;4.注册会计师审计与内部审计的关系。本章知识要求和能力等级知识要求能力等级1注册会计师审计的起源与发展12注册会计师审计的基本概念13注册会计师审计与其他审计的关系1重难点讲解一、注册会计师审计目标和审计方法的发展（请依据教材总结并能够得出结论）序号审计发展阶段审计目标审计方法116世纪意大利的审计起源对合伙企业进行监督、检查查账、

2、公证21844年到20世纪初审计形成（英式审计）查错防弊，保护企业资产的安全和完整对会计账目进行详细审计320世纪初注册会计师审计发展（美式审计）保护债权人为目的的资产负债表审计逆查419291933年的世界经济危机后保护投资者为目的的利润表审计抽样审计5第二次世界大战后到现在对财务报表发表审计意见制度基础审计到风险导向审计【例题1单选题】注册会计师审计产生的直接原因是( )。(基本结论)A.合伙企业制度的产生B.股份制企业制度的形成C.资本市场的发展D.所有权和经营权的分离【答案】D【解析】合伙企业制度使所有权和经营权初步分离;股份制企业制度使所有权和经营权进一步分离;资本市场的发展使审计报

3、告的使用人由企业主、债权人扩展到社会公众，所有权和经营权彻底分离，两权分离是注册会计师审计产生的直接原因。【例题2单选题】注册会计师审计从起源发展到现在经历了一个较长的过程，在审计发展的不同时期，其主要审计目的也在调整。下列关于不同阶段的审计目的陈述不恰当的是( )。A.英式审计主要目的是查错防弊B.美式审计主要目的是判断企业信用状况C.19291933年的世界经济危机后，审计目的是保护投资者为目的的利润表审计D.现代审计目的不再关注错弊，而是对财务报表发表审计意见【答案】D【解析】现代审计目的是对财务报表发表审计意见，合理保证财务报表不存在重大错报，注册会计师仍然要关注查错防弊，特别是要考虑

4、舞弊的审计风险。二、注册会计师审计含义(请认真理解并掌握，链接鉴证业务含义)审计是一个系统化过程，即通过客观地获取和评价有关经济活动与经济事项认定的证据，以证实这些认定与既定标准的符合程度，并将结果传达给有关使用者。具体可以这样理解：1.审计的主体是具有专业胜任能力的独立审计人员，独立性是审计的灵魂，独立性的要求(请链接教材第6章)。2.审计的对象是“经济活动与经济事项认定”(如上图1-1)，认定的定义和分类(请链接教材第7章)。3.审计的依据是“既定标准”(如上图1-1)，会计与审计的关联就是这个“既定标准”。会计工作是会计人员遵循“既定标准”对“交易记录与报表的编制”(如下图1-2)，而审

5、计工作是审计人员遵循审计准则、参照“既定标准”(如下图1-2)对“经济活动与经济事项认定进行再认定”，从而发表审计意见出具审计报告的过程。这里的“既定标准”，在年报审计中就是“适用的企业会计准则和相关的企业会计制度”;在验资业务中就是出资者的“合同”(请链接审计教材第1520章实质性审计程序和2010年“中级会计实务”教材的相应章节复习)。4.审计目标是审计人员对“经济活动与经济事项认定”与“既定标准”(如上图1-1)的符合程度进行审计证据的获取和评价，获取和评价审计证据的方法(请链接审计教材第9章第2节);5.审计报告(如上图1-1)就是审计人员把审计结果传递给有关使用者，审计报告的内容(请

6、链接教材第2526章);6.审计的本质是一个系统化的过程。(如上图1-1)。【例题3多选题】以下关于“注册会计师审计”的陈述中，恰当的有( )。A.注册会计师在年报审计中应根据被审计单位所采用的适用的企业会计准则和相关的企业会计制度来判断其年报的编制是否合法，年报反映的内容是否公允B.注册会计师在年报审计中必须查出财务报表中所有重大舞弊C.注册会计师年报审计的核心环节是对财务报表重大错报风险的“识别、评估和应对”D.注册会计师必须获取基于认定的充分适当的审计证据才能对财务报表发表审计意见【答案】ACD【解析】选项A正确，企业会计准则和不同会计制度就是注册会计师判断的“既定标准”(如上图1-1)

7、;选项B不正确，注册会计师很难查出管理层所有重大的串通舞弊;选项C正确，现代风险导向审计准则对审计工作核心环节的要求是对财务报表重大错报风险的“识别、评估和应对”;选项D正确，注册会计师只有在获取认定的充分适当的审计证据才能对财务报表发表审计意见。三、注册会计师审计意见的作用(基本结论)1.注册会计师审计是一种保证服务，这种保证服务是通过提高财务信息的可信度，降低财务报表使用者的信息风险来体现的。2.注册会计师审计意见可以提高财务信息的可靠性或可信度。四、风险导向审计方法(请认真理解并掌握，链接第8、13、14、21章)1.风险导向审计的核心是对财务报表重大错报风险的“识别、评估和应对”。2.

8、 审计风险模型(1)根据新的审计风险模型，审计风险=重大错报风险检查风险，注册会计师通过了解被审计单位及其环境评估重大错报风险(请链接教材第8章的审计风险模型、第13章的“风险评估”)来确定检查风险;(2)为了控制检查风险，注册会计师需设计和实施进一步审计程序以确保最终将审计风险控制在可接受的低水平(请链接教材第14章的“风险应对”)。(3)在对财务报表重大错报风险的“识别、评估和应对”过程中必须考虑舞弊(请链接教材第21章的“对舞弊和法律法规的考虑”)。【例题4多选题】注册会计师审计方法的发展经历了以下哪几个阶段( )。A.以会计凭证和账簿的详细检查为特征的账项基础审计B.以被审计单位是否遵

9、守了特定的程序规划或条例为特征的合规性审计C.以内部控制测试为基础的抽样审计为特征的制度基础审计D.以重大错报风险的识别、评估、应对为审计工作主线的风险导向审计【答案】ACD【解析】选项B是注册会计师审计按目的和内容进行的分类，不是审计方法的发展阶段问题。五、注册会计师审计与内部审计的关系(请认真理解并掌握，链接23章第2节)1.基本原则：注册会计师应当充分了解被审计单位的内部审计工作;2.利用内部审计工作成果的原因分析(1)内部审计是被审计单位内部控制的一个重要组成部分;(2)内部审计与注册会计师审计在工作上具有一致性;(3)利用内部审计工作结果可以提高工作效率，节约审计费用。【例题5多选题

10、】注册会计师进行年度财务报表审计时，应对被审计单位的内部审计进行了解，并可以利用内部审计的工作成果，这是因为( )。(2000年)A.内部审计是注册会计师审计的基础B.内部审计是被审计单位内部控制的重要组成部分C.内部审计和注册会计师审计在工作上具有一定程度的一致性D.利用内部审计工作成果可以提高注册会计师的工作效率【答案】BCD【解析】内部审计指由被审计单位内部机构或人员对其内部控制的有效性、财务信息的真实性和完整性以及经营活动的效率和效果等开展的一种评价活动。内部审计与注册会计师审计在工作内容具有一致性，但二者在各自领域发挥着各自的职能，不存在内部审计是注册会计师审计的基础作用，故选项A不

11、正确。2011年注册会计师考试审计预习讲义(2)第二章 注册会计师管理制度本章考情分析最近3年本章内容未出考题，2010年也很难直接出题。对于初学审计的考生朋友,请重点理解教材以下3个问题：1.会员的注册;2.注册会计师业务范围;3.会计师事务所设立条件。本章知识要求和能力等级 知识要求能力等级1注册会计师考试与注册12注册会计师业务范围13会计师事务所14注册会计师协会1图2-1：中国注册会计师协会会员2.非执业会员的注册(基本规定，熟悉)(1)取得全科合格证书;(2)向省级注协申请，由省级注协审批，报财政部备案。3.注册会计师会员的注册(基本规定，熟悉)(1)取得全科合格证书;(2)从事审

12、计业务工作两年以上;(3)向省级注协申请，由省级注协审批，报财政部备案。二、注册会计师业务范围(请掌握，链接第4、5、6章)注册会计师业务划分，如图2-2：1.审计业务包括：(1)审查企业财务报表，出具审计报告(请链接第25、26章);(2)验证企业资本，出具验资报告(请链接第27章第2节);(3)办理企业合并、分立、清算事宜中的审计业务，出具有关报告(本书没有介绍);(4)办理法律、行政法规规定的其他审计业务，出具相应的审计报告(请链接第27章第1节)。2.审阅业务包括(请链接第28章第1节，熟悉以下举例)：(1)IPO公司备考报表和资产剥离的审阅;(2)IPO公司非经常性损益明细表、原始财

13、务报表和申报财务报表之间差异调节表的审阅;(3)对同时在境内外上市的公司的境内外会计准则差异调节表的审阅。3.其他鉴证业务包括：(1)预测性财务信息审核(请链接第28章第2节);(2)网域认证;(3)系统鉴证;(4)内部控制审计。4.相关服务包括(请熟悉，与鉴证业务区分)：(1)对财务信息执行商定程序;(2)代编财务信息;(3)税务服务;(4)管理咨询;(5)会计服务。【例题1多选题】根据公司法和证券法，下列公司必须由会计师事务所进行审计的有( )。A.不设监事会的公司的监事发现公司经营情况异常时B.一人有限责任公司编制的财务报告C.上市公司年报D.IPO公司连续3年的年报【答案】BCD【解析

14、】在选项A中，不设监事会的公司的监事发现公司经营情况异常，可以进行调查，必要时，可以聘请会计师事务所等协助其工作，不是必须由会计师事务所进行审计;选项B、C、D都是必须由会计师事务所进行审计(教材明确)。三、鉴证业务与相关服务的具体内容(请掌握图2-3，链接第4、5、6章)图2-3 注册会计师业务范围【例题2单选题】下列相关业务中，需要注册会计师执行审计性质的程序的是( )。A.代编财务信息B.税务服务C.管理咨询D.财务信息执行商定程序【答案】D【解析】对财务信息执行商定程序，是注册会计师对特定财务数据、单一财务报表或整套财务报表等财务信息执行与特定主体商定的具有审计性质的程序，并就执行的商

15、定程序及其结果出具报告;选项A、B、C中注册会计师运用的不是审计性质的程序。四、会计师事务所的设立条件(熟悉)1.设立合伙会计师事务所的条件：(1)有2名以上的合伙人;(2)有书面合伙协议;(3)有会计师事务所的名称;(4)有固定的办公场所。【例题3单选题】以下关于申请设立合伙会计师事务所的条件中不恰当的是 ( )。A.合伙人必须有书面合伙协议B.有固定的办公场所C.要有5名以上的合伙人D.设立的合伙会计师事务所要有名称【答案】C【解析】合伙设立会计师事务所对合伙人只要求2名以上的要求。2.设立有限责任会计师事务所的条件：(1)有5名以上的股东;(2)有一定数量的专职从业人员;(3)有不少于人

16、民币30万元的注册资本;(4)有股东共同制定的章程;(5)有会计师事务所的名称;(6)有固定的办公场所。3.成为合伙人或股东的条件：(1)持有注册会计师证书;(2)在会计师事务所执业;(3)成为股东或合伙人前3年内没有因为执业行为受到行政处罚;(4)有注册会计师证书后最近5年在会计师事务所从事法定审计业务的经历，其中在境内会计师事务所的经历不少于3年;(5)成为合伙人或股东后1年内没有因为不正当手段申请设立会计师事务所而被省级财政部门作出不予受理、不予批准或者撤消的规定。【例题4单选题】下列条件中不能满足合伙人或者成为会计师事务所股东的条件的是( )。A.取得注册会计师证书后在中国境内会计师事

17、务所执行年报审计业务满5年B.取得注册会计师证书后在会计师事务所连续6年从事为客户税收筹划工作C.持有注册会计证书D.成为合伙人前一直在会计师事务所执业，5年来没有因为执业受到任何行政处罚【答案】B【解析】选项B中，特别要求在会计师事务所从事法定审计业务满5年，虽然在会计师事务所连续6年从事为客户税收筹划工作但不是为客户提供法定审计业务，不满足成为合伙人或股东的条件。五、不同类型会计师事务所对债务的责任(请掌握，链接第3章“司法解释”十三条)1.普通合伙设立的会计师事务所的债务，由合伙人以各自的财产承担责任。合伙人对会计师事务所的债务承担连带责任;2.有限责任会计师事务所以其全部资产对其债务承

18、担有限责任。2011年注册会计师考试审计预习讲义(3)第三章 注册会计师法律责任本章知识要求和能力等级 知识要求能力等级1注册会计师法律责任概述22国外注册会计师的法律责任23中国注册会计师的法律责任24注册会计师如何避免法律诉讼2重难点讲解一、对注册会计师违约、过失和欺诈责任的认定（基本结论，请理解掌握）责任种类认定的依据1违约会计师事务所在商定期间内未按照业务约定书履行责任2普通过失没有完全遵循执业准则的要求3重大过失根本没有遵循执业准则或没有按执业准则的基本要求执行审计4欺诈为了达到欺骗他人的目的，明知委托单位的财务报表有重大错报，却加以虚伪的陈述，出具无保留意见的审计报告【例题1单选题

19、】注册会计师是否应承担法律责任的关键在于( )。A. 注册会计师是否查出财务报表所有重大错报B. 注册会计师是否查出财务报表所有重大错误、舞弊和违反法律法规C. 注册会计师是否按照执业准则的要求执业D. 注册会计师是否有过失或欺诈行为【答案】D【解析】判断注册会计师是否有过失的关键在于注册会计师是否按照执业准则的要求执业;判断注册会计师是否应承担法律责任的关键在于注册会计师是否有过失或欺诈行为。(基本结论请掌握)【例题2单选题】关于注册会计师过失的以下说法中，不正确的是( )。A.过失是指在一定条件下，注册会计师缺少应具有的合理谨慎B.普通过失是指注册会计师没有完全遵循专业准则的要求C.重大过

20、失是指注册会计师没有按执业准则的基本要求执行审计D.注册会计师一旦出现过失就要承担民事侵权赔偿损失【答案】D【解析】如果因为注册会计师的过失使利害关系人遭受损失，注册会计师才有可能承担负赔偿损失，而且也要经过司法程序。二、注册会计师法律责任的种类(基本结论，请熟悉)责任种类承担责任的主体行政责任（因为违约、过失）民事责任（因为违约、过失、欺诈）刑事责任（欺诈）注册会计师警告、暂停执业、吊销注册会计师证书五年以下有期徒刑或者拘役会计师事务所警告、没收违法所得、罚款、暂停执业、撤销赔偿受害人损失1994.1.1 1993年10月 Who？行政（ ）民事 （ ）刑事（ ）个人 所 【例题3多选题】注

21、册会计师有可能承担的行政责任包括( )。A.暂停执业B.没收违法所得并罚款C.吊销注册会计师证书D.警告【答案】ACD【解析】选项B是对会计师事务所的行政处罚措施，不是针对注册会计师而言。三、“司法解释”十三条(难点，要有专业知识背景，请下载十三条原文逐条理解掌握)“司法解释”条款各条款涉及的核心内容第二条1.利害关系人（1）信赖或者使用不实报告；（2）发生了交易；（3）遭受了损失。2.不实报告（请理解过程违反，结果有瑕疵）（1）在界定不实报告时会计师事务所违反了的法规包括：法律法规（注册会计师法、公司法）；执业准则（48个）；诚信公允的原则（第5、6章内容，有6个文件）。（2）在界定不实报告

22、时主要看审计业务报告是否存在以下问题：虚假记载；误导性陈述；重大遗漏。第三条诉讼当事人列置（1）利害关系人未对被审计单位提起诉讼而直接对会计师事务所提起诉讼的，人民法院应当告知其对会计师事务所和被审计单位一并提起诉讼。（2）如果利害关系人拒不起诉被审计单位的，人民法院不受理。（3）利害关系人提出被审计单位的出资人虚假出资或者出资不实、抽逃出资，且事后未补足的，人民法院可以将该出资人列为第三人参加诉讼。（4）利害关系人对会计师事务所的分支机构提起诉讼的，人民法院可以将该会计师事务所列为共同被告参加诉讼。第四条归责原则（1）归责原则主要解决会计师事务所的过错认定问题，是否遵循执业准则是关键因素。（

23、2）举证责任分配原则主要解决会计师事务所的过错和不实报告与损害之间的因果关系是否存在的证明问题，采取举证责任倒置模式（类似于医学鉴定）。（3）会计师事务所在证明自己没有过错时，可以向人民法院提交与该案件相关的执业准则、规则以及审计工作底稿等。 第五条连带责任的认定（罪孽难逃）（1）与被审计单位恶意串通；（2）明知被审计单位对重要事项的财务会计处理与国家有关规定相抵触，而不予指明；（3）明知被审计单位的财务会计处理会直接损害利害关系人的利益，而予以隐瞒或者作不实报告；（4）明知被审计单位的财务会计处理会导致利害关系人产生重大误解，而不予指明；（5）明知被审计单位的财务报表的重要事项有不实的内容，

24、而不予指明；（6）被审计单位示意其作不实报告，而不予拒绝。 第六条 过失责任的认定（非常抽象，贯穿多章知识点，关联到多个审计准则）（1）违反注册会计师法第二十条第(二)、(三)项的规定；（2）负责审计的注册会计师以低于行业一般成员应具备的专业水准执业（第5、6章）；（3）制定的审计计划存在明显疏漏（第8章）；（4）未依据执业准则、规则执行必要的审计程序（第8、9章）；（5）在发现可能存在错误和舞弊的迹象时，未能追加必要的审计程序予以证实或者排除（第21章）；（6）未能合理地运用执业准则和规则所要求的重要性原则（第8、26章）；（7）未根据审计的要求采用必要的调查方法获取充分的审计证据（第9章）

25、；（8）明知对总体结论有重大影响的特定审计对象缺少判断能力，未能寻求专家意见而直接形成审计结论（第23章）；（9）错误判断和评价审计证据（第9、26章）；（10）其他违反执业准则、规则确定的工作程序的行为。第七条举证免除民事责任（重点掌握3+2）（1）已经遵守执业准则、规则确定的工作程序并保持必要的职业谨慎，但仍未能发现被审计的会计资料错误；（2）审计业务所必须依赖的金融机构等单位提供虚假或者不实的证明文件，会计师事务所在保持必要的职业谨慎下仍未能发现其虚假或者不实；（3）已对被审计单位的舞弊迹象提出警告并在审计业务报告中予以指明；（4）已经遵照验资程序进行审核并出具报告，但被审验单位在注册登

26、记后抽逃资金；（5）为登记时未出资或者未足额出资的出资人出具不实报告，但出资人在登记后已补足出资。第八条会计师事务所赔偿责任减责的认定（基本结论，请掌握）利害关系人明知会计师事务所出具的报告为不实报告而仍然使用的，人民法院应当酌情减轻会计师事务所的赔偿责任。第九条无效免责（基本结论，请熟悉）会计师事务所在报告中注明“本报告仅供年检使用”、“本报告仅供工商登记使用”等类似内容的，不能作为其免责的事由，是无效免责。第十条赔偿顺位和最高限额（基本结论，请熟悉）（1）应先由被审计单位赔偿利害关系人的损失，被审计单位的出资人虚假出资、不实出资或者抽逃出资，事后未补足，且依法强制执行被审计单位财产后仍不足

27、以赔偿损失的，出资人应在虚假出资、不实出资或者抽逃出资数额范围内向利害关系人承担补充赔偿责任。（2）对被审计单位、出资人的财产依法强制执行后仍不足以赔偿损失的，由会计师事务所在其不实审计金额范围内承担相应的赔偿责任。（3）会计师事务所对一个或者多个利害关系人承担的赔偿责任应以不实审计金额为限。第十一条会计师事务所对其分支机构的连带责任（基本结论，请熟悉）会计师事务所与其分支机构作为共同被告的，会计师事务所对其分支机构的责任承担2011年注册会计师考试审计预习讲义(4)第四章 注册会计师执业准则2010年的备考复习请大家特别关注教材以下6个问题：1.鉴证业务的含义;2.鉴证业务的五要素;3.鉴证

28、业务的承接与变更;4.合理保证鉴证业务的证据收集程序;5.接受与保持客户关系和具体业务;6.项目组内部复核和项目质量控制复核。本章知识要求和能力等级 知识要求能力等级1注册会计师执业准则建设情况12中国注册会计师鉴证业务基本准则23会计师事务所业务质量控制准则2重难点讲解一、中国注册会计师业务准则体系和执业准则体系1.回顾注册会计师业务范围(补充，来自于基础班第2章图2-3)2. 中国注册会计师业务准则体系(来自于教材图4-2，请对照教材)图4-2： 中国注册会计师业务准则体系中国注册会计师执业准则体系受注册会计师职业道德守则统御，包括注册会计师业务准则和会计师事务所质量控制准则。【例题1单选

29、题】注册会计师执行下列业务中，对保证程度描述不正确的是( )。A.代编财务信息不需要任何程度的保证B对财务信息执行商定程序仅需要有限保证C.预测性财务信息审核业务有可能是有限保证也有可能是合理保证D.验资业务是合理保证的审计业务【答案】B【解析】选项A是相关服务，不需要任何程度的保证;选项C的预测性财务信息审核业务中，对于假设的合理性提供有限保证，同时对预测性财务信息的编制与假设的一致性，以及是否按照适用的会计准则和相关会计制度的规定进行列报提供合理保证;选项D验资的业务是审计业务，需要注册会计师提供合理保证;选项B是相关服务，不需要任何程度的保证。二、鉴证业务的定义(请大家一定建立鉴证业务的

30、概念)1.请回顾审计含义审计是一个系统化过程，即通过客观地获取和评价有关经济活动与经济事项认定的证据，以证实这些认定与既定标准的符合程度，并将结果传达给有关使用者。2.鉴证业务鉴证业务是指注册会计师对鉴证对象信息提出结论，以增强除责任方之外的预期使用者对鉴证对象信息信任程度的业务。鉴证对象信息是指按照标准对鉴证对象进行评价和计量的结果，鉴证对象是指鉴证对象信息所反映的内容。【例题2单选题】注册会计师接受委托对2009年X股份有限公司财务报表进行了审计，下列选项中属于“鉴证对象”的是( )。A.甲公司2009年财务报表B.甲公司2009年12月31日的财务状况和该年度的经营成果和现金流量C.甲公

31、司2009年度的财务状况、经营成果和现金流量D.甲公司2009年利润表【答案】B【解析】甲公司2009年财务报表是“鉴证对象信息”，甲公司2009年财务报表反映的内容即“财务状况、经营成果和现金流量”是“鉴证对象”。三、鉴证业务的五要素(请认真理解并掌握)1.三方关系(如图4-6)图4-6 鉴证业务三方关系人及三方关系(1)三方关系人三方关系人分别指注册会计师、责任方和预期使用者。(2)三方关系三方关系是注册会计师对由责任方负责的鉴证对象或鉴证对象信息提出结论，以增强除责任方之外的预期使用者对鉴证对象信息的信任程度。(3)注册会计师注册会计师是指取得注册会计师证书并在会计师事务所执业的人员，有

32、时也指其所在的会计师事务所。(4)责任方责任方是对鉴证对象信息负责并可能同时对鉴证对象负责的组织或人员对鉴证对象负责的组织或人员，或对鉴证对象信息负责并可能同时对鉴证对象负责的组织或人员。鉴证业务类型责任方负责的内容典型举例1基于责任方认定的业务对鉴证对象信息负责并可能同时对鉴证对象负责对甲公司2009年财务报表的审计中，责任方对财务报表和财务报表反映的财务状况、经营成果和现金流量负责2直接报告业务对鉴证对象负责对甲公司2009年内部控制有效性进行审计中，责任方对其内部控制运行是否有效负责【链接教材】对责任方的界定与所执行鉴证业务的类型有关。责任方是指下列组织或人员：在直接报告业务中，对鉴证对

33、象负责的组织或人员。例如，在系统鉴证业务中，注册会计师直接对系统的有效性进行评价并出具鉴证报告，该业务的鉴证对象是被鉴证单位系统的有效性，责任方是对该系统负责的组织或人员，即被鉴证单位的管理层。在基于责任方认定的业务中，对鉴证对象信息负责并可能同时对鉴证对象负责的组织或人员。例如，企业聘请注册会计师对企业管理层编制的持续经营报告进行鉴证。在该业务中，鉴证对象信息为持续经营报告，由该企业的管理层负责，企业管理层为责任方。该业务的鉴证对象为企业的持续经营状况，它同样由企业的管理层负责。(5)预期使用者预期使用者是指预期使用鉴证报告的组织或人员。责任方可能是预期使用者，但不是唯一的预期使用者。【例题

34、3多选题】在注册会计师的鉴证业务中，下列属于“预期使用者”的有( )。A.股东及潜在投资者B.债权人C.管理层D.证券交易机构【答案】ABCD【解析】选项A、B、D是除责任方之外的预期使用者，选项C的管理层是责任方，也是预期使用者。【例题4单选题】下列有关鉴证业务三方关系人的陈述中恰当的是( )。A.鉴证业务的责任方是对鉴证对象负责的组织和人员B.鉴证业务的责任方和预期使用者两者就是同一方C.鉴证业务的责任方也是预期使用者之一D.注册会计师是承接业务的会计师事务所【答案】C【解析】选项A不恰当。注册会计师在直接报告业务中，责任方是指对鉴证对象负责的组织或人员，但在基于责任方认定的业务中，责任方

35、是指对鉴证对象信息负责并可能同时对鉴证对象负责的组织或人员。选项B不恰当。在某些情况下，责任方和预期使用者可能来自同一企业，但并不意味着两者就是同一方，例如，某公司同时设有董事会和监事会，监事会需要对董事会和管理层提供的信息进行监督。选项C恰当。由于鉴证结论有利于提高鉴证对象信息的可信性，有可能对责任方有用，因此，在这种情况下，责任方也会成为预期使用者之一，但不是惟一的预期使用者。例如，在财务报表审计中，责任方是被审计单位的管理层，此时被审计单位的管理层便是审计报告的预期使用者之一，但同时预期使用者还包括企业的股东、债权人、监管机构等。选项D不恰当。注册会计师是指取得注册会计师证书并在会计师事

36、务所执业的人员，有时也指其所在的会计师事务所。2鉴证对象（1）鉴证对象是鉴证对象信息所反映的内容。具体鉴证业务类型鉴证对象信息鉴证对象A财务报表审计财务报表财务状况、经营成果和现金流量B验资注册资本明细表或变更资本明细表出资者如期足额合法出资到位情况C内部控制审计企业内部控制系统或过程企业内部控制运行有效性情况企业内部控制有效性的评价报告企业内部控制运行有效性情况(2)鉴证对象特征：定性或定量、客观或主观、历史或预测、时点或期间。(3)适当的鉴证对象应当具备的条件：A.鉴证对象可以识别;B.不同的组织或人员对鉴证对象按照既定标准进行评价或计量的结果合理一致;C.注册会计师能够收集与鉴证对象有关

37、的信息，获取充分、适当的证据，以支持其提出适当的鉴证结论。(4)对鉴证对象不适当时的判断A.不适当的鉴证对象可能会误导预期使用者。如果注册会计师在承接业务后发现鉴证对象不适当，应当视其重大与广泛程度，出具保留结论或否定结论的报告。B.不适当的鉴证对象还可能造成工作范围受到限制。如果注册会计师在承接业务后发现鉴证对象不适当，应当视工作范围受到限制的重大与广泛程度，出具保留结论或无法提出结论的报告。C.在适当的情况下，注册会计师可以考虑解除业务约定。3.标准标准是用来对鉴证对象进行评价或计量的基准。标准的特征：相关性、完整性、可靠性、中立性、可理解性。4.证据(在第9章中展开介绍)证据是注册会计师

38、提出鉴证结论的基础;5.鉴证报告(在第26、27、28章的报告中展开介绍)四、基于责任方认定的业务和直接报告业务的区别(请链接教材归纳)业务类型区 别基于责任方认定的业务（财务报表审计）直接报告业务（IT系统鉴证）1预期使用者获取鉴证对象信息的方式预期使用者不通过审计报告便可获取责任方认定，即财务报表可能不存在责任方认定（公司管理层关于IT系统可应用性、安全性、完整性和可维护性等方面控制有效性的评价报告），或虽然存在，但该认定无法为预期使用者获取；预期使用者只能通过鉴证报告获取上述信息2提出结论的对象鉴证对象信息，即所审计的财务报表鉴证对象，即对IT系统可应用性、安全性、完整性和可维护性等方面

39、控制的有效性3责任方的责任责任方对鉴证对象信息负责，即对财务报表编制负责；责任方也可能同时对鉴证对象负责，即对财务状况、经营成果和现金流量负责。责任方对鉴证对象负责，即对IT系统可应用性、安全性、完整性和可维护性等方面控制的有效性负责4鉴证报告的内容和格式以书面形式对财务报表出具审计报告，明确提及责任方认定例如：“我们审计了后附的ABC股份有限公司（以下简称ABC公司）编制的2009年12月31日的资产负债表和2009年度的”以书面形式提供鉴证报告。直接提及鉴证对象和标准，无需提及责任方认定例如：“我们对ABC公司2009年1月1日至2009年12月31日期间IT服务系统可应用性、安全性、完整

40、性、和可维护性等方面控制的有效性进行了审查”【例题5多选题】注册会计师执行的下列业务中属于直接报告业务的有( )。A.对甲公司2009年财务报表进行审计B.对甲公司的IT系统进行鉴证C.对甲公司2009年度预测性财务信息进行审核D.对甲公司2009年开发的新产品进行质量鉴证【答案】BD【解析】选项A、C是注册会计师执行的基于责任方认定的业务，选项B、D是注册会计师执行的直接报告业务。(2)请指出该项鉴证业务的责任方，并简要说明甲公司管理层、乙公司管理层和A注册会计师各自的责任。(3)在评价乙公司IT系统运行有效性时，甲公司使用的是其自行制定的标准。请简要说明A注册会计师应当从哪些方面评价标准的

41、适当性。(4)在承接业务后，如果发现标准不适当，A注册会计师应当出具何种类型的鉴证报告?【答案】(1)该项鉴证业务的业务类型如下表所示：分类序号业务类型请在相应位置打“”（1）基于责任方认定的业务直接报告业务 （2）历史财务信息鉴证业务 其他鉴证业务【例题6简答题】A注册会计师接受甲公司的委托，对甲公司管理层编制的下属子公司乙公司IT系统运行有效性的评价报告进行鉴证。甲公司拟将该评价报告提交给其他预期使用者。(2007年)要求：(1)指出该项鉴证业务属于下表中何种业务类型，直接在答题卷表格中相应位置打“”。分类序号业务类型请在相应位置打“”（1）基于责任方认定的业务 直接报告业务 （2）历史财

42、务信息鉴证业务 其他鉴证业务 分类序号业务类型请在相应位置打“”（1）基于责任方认定的业务直接报告业务 （2）历史财务信息鉴证业务 其他鉴证业务(2)责任方为甲公司管理层。甲公司管理层对由其编制的乙公司IT系统运行有效性的评价报告负责;乙公司管理层对其IT系统运行的有效性负责;A注册会计师对其出具的乙公司IT系统运行有效性的鉴证报告负责。(3)A注册会计师应当从“相关性、完整性、可靠性、中立性和可理解性”五个方面评价标准的适当性。(4)在承接业务后，如果发现标准不适当，可能误导预期使用者，A注册会计师应当视其重大与广泛程度，出具保留结论或否定结论的报告。在承接业务后，如果发现标准不适当，造成工

43、作范围受到限制，A注册会计师应当视受到限制的重大与广泛程度，出具保留结论或无法提出结论的报告。五、鉴证业务的目标(合理保证和有限保证的鉴证业务的区别)(全书学完后可以更加清楚理解)业务类型区 别合理保证的鉴证业务（财务报表审计）有限保证的鉴证业务（财务报表审阅） 1鉴证业务目标在可接受的低审计风险下，以积极方式对财务报表整体发表审计意见，提供高水平的保证。在可接受的审阅风险下，以消极方式对财务报表整体发表审阅意见，提供有意义水平的保证。（该保证水平低于审计业务的保证水平） 2证据收集程序通过一个不断修正的、系统化的执业过程，获取充分、适当的证据，证据收集程序包括检查记录或文件、检查有形资产、观察、询问、函证、重新计算、重新执行、分析程序等。通过一个不断修正的、系统化的执业过程，获取充分、适当的证据，证据收集程序受到有意识的限制，主要采用询问和分析程序获取证据。3所需证据数量较多较少4鉴证业务风险较低较高5鉴证对象信息的可信性较高较低 6提出结论的方式以积极方式提出