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1、2011年注册会计师审计考前模拟试题01财考网一、单项选择题（本题型共5大题，20小题，每小题1分，本题型共20分。每小题只有一个正确答案，请从每小题的备选答案中选出一个你认为正确的答案，在答题卡相应位置上用2B铅笔填涂相应的答案代码。答案写在试卷上无效。）1.A公司目前是上市公司，由ABC会计师事务所负责对A公司210年度财务报表进行审计，甲注册会计师担任关键审计合伙人。在考虑执业过程中有关职业道德规范的相关问题时，甲注册会计师遇到以下事项，请代为做出正确的专业判断。 ABC会计师事务所的员工王某成为A公司的执行董事，下列说法正确的是（）。A.将王某调离鉴证小组后承接审计业务B.委派一个比王
2、某更具专业胜任能力的员工来复核王某的工作C.对审计业务进行质量控制复核D.解除业务约定2.ABC会计师事务所承接了A公司自205年至210年度财务报表审计业务，210年度财务报表审计工作刚刚开展，原鉴证小组成员李某离开会计师事务所加入了A公司，成为A公司的会计。该事项导致对职业道德基本原则产生不利影响的因素肯定不会是（ ）。A.自身利益B.自我评价C.密切关系D.外在压力3.假设分别存在下列事项，其中一定会影响独立性的是（ ）。A.乙注册会计师的叔叔持有A公司100股股票，现市值为1 000元人民币，接受委托前已经全部处置B.丙注册会计师将要成为A公司的职员，ABC会计师事务所将其调离审计小组
3、C.丁注册会计师持有A公司100股股票，现市值为1 000元人民币D.戊注册会计师三年前是A公司出纳，现由戊注册会计师审计A公司固定资产项目4.在ABC会计师事务所为A公司执行审计业务的同时，W公司也提出委托要求，因此ABC会计师事务所正在考虑发展W公司为审计客户。假定ABC会计师事务所与EFG会计师事务所之间以合作为目的，存在下列关系，其中即使EFG会计师事务所与W公司之间存在金额重大的借贷关系，也不影响ABC会计师事务所接受W公司的审计业务的关系是（ ）。A.使用共同的名字、字号和标识B.定期交流客户资料、收费等信息C.拥有共同的经营战略和质量控制政策D.共同分担开发审计方法的成本5.丙注
4、册会计师负责对C公司210年度财务报表进行审计。在审计过程中，丙注册会计师遇到对重大错报风险的评估及确定进一步审计程序的相关问题，请代为作出正确的专业判断。 如果C公司会计记录不完整、内部控制不存在或管理层严重缺乏诚信，导致可能无法获取充分、适当的审计证据，丙注册会计师应当考虑（ ）。A.主要采取实质性程序B.解除业务约定C.根据审计范围受到限制的程度出具保留意见或无法表示意见的审计报告D.在审计业务约定书中载明注册会计师和管理层各自的责任6.下列关于评估重大错报风险的说法中，不正确的是（ ）。A.注册会计师应当在了解被审计单位及其环境的整个过程中识别风险B.识别的风险如果重大就一定会导致财务
5、报表发生重大错报C.注册会计师应当确定识别的重大错报风险是与财务报表整体相关，进而影响多项认定，还是与特定的各类交易、账户余额和披露的认定相关D.在评估重大错报风险时，注册会计师应当将所了解的控制与特定认定相联系7.下列关于审计程序的说法中，不正确的是（ ）。A.在评估认定层次重大错报风险时，如果预期控制的运行是有效的，注册会计师应当实施控制测试以支持评估结果B.仅实施实质性程序不足以提供认定层次充分、适当的审计证据，注册会计师应当实施控制测试，以获取内部控制运行有效性的审计证据C.注册会计师可以通过实施风险评估程序获取充分、适当的审计证据，作为发表审计意见的基础D.无论评估的重大错报风险结果
6、如何，注册会计师均应当针对所有重大的各类交易、账户余额和披露实施实质性程序，以获取充分、适当的审计证据8.下列不属于针对财务报表层次重大错报风险的总体应对措施的是（ ）。A.选择综合性方案实施进一步审计程序B.提供更多的督导C.分派更有经验或具有特殊技能的审计人员D.对拟实施审计程序的性质、时间安排和范围作出总体修改9.丙注册会计师负责对E公司210年度财务报表进行审计。在运用审计风险模型（审计风险重大错报风险检查风险）时，丙注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。 下列与重大错报风险相关的表述中，正确的是（ ）。A.重大错报风险是因样本规模确定的较小而产生的B.重大错报风险是假定不
7、存在相关内部控制，某一认定发生重大错报的可能性C.重大错报风险独立于财务报表审计而存在D.重大错报风险是财务报表存在重大错报的可能性10.在审计风险模型中，“检查风险”取决于（ ）。A.与财务报表编制有关的内部控制的设计和运行的有效性B.审计程序设计的合理性和执行的有效性C.交易、账户余额和披露的性质D.被审计单位及其环境11.当评估的重大错报风险水平增高时，丙注册会计师可能采取的措施是（ ）。A.缩小实质性程序的范围B.将计划实施实质性程序的时间从期中移至期末C.调高可接受的检查风险D.缩小控制测试的范围12.下列表述中，注册会计师认为不正确的是（ ）。A.可接受审计风险越低，应实施的实质性
8、程序及应获取的审计证据越多B.实施的实质性程序及所获取的审计证据越多，可接受审计风险就越低C.可接受审计风险不随财务报表项目的不同而不同D.实施实质性程序可以降低存在的审计风险13.在控制检查风险时，丙注册会计师应当采取的有效措施是（ ）。A.调高重要性水平B.测试内部控制的有效性，以降低控制风险C.进行穿行测试，以降低固有风险D.合理设计和有效实施实质性程序14.ABC会计师事务所接受委托审计B公司210年度财务报表，乙注册会计师任项目合伙人。遇到以下关于审计证据和工作底稿的问题，请代为作出正确的专业判断。 下列关于审计证据可靠性的说法中，正确的是（ ）。A.直接获取的审计证据比推论得出的证
9、据更可靠B.口头形式的证据比电子证据更可靠C.非统计抽样得出的结论比统计抽样得出的结论更可靠D.实质性分析程序获取的证据比细节测试获取的证据更可靠15.在获取的下列审计证据中，可靠性最强的通常是（ ）。A. B公司销售部会议记录B.B公司提供的销售合同C.债务人的电子邮件回函D.前任注册会计师的工作底稿16.下列关于审计证据的充分性和适当性的表述中错误的是（ ）。A.审计证据的充分性是对审计证据数量的衡量，而适当性是对审计证据质量的衡量B.审计证据的质量越高，那么所需审计证据的数量越少，相应的如果审计证据的数量比较多，则一定能够弥补审计证据质量上的缺陷C.用作审计证据的信息如果是源自于独立的第
10、三方，那么注册会计师也需要考虑该信息的可靠性D.注册会计师在获取审计证据的过程中可以考虑获取审计证据的成本效益性17.在了解控制环境时，丁注册会计师应当关注的内容不包括（ ）。A.F公司治理层相对于管理层的独立性B.F公司管理层的理念和经营风格C.F公司员工整体的道德价值观D.F公司管理层是否及时纠正控制运行中的偏差18.在对被审计单位的控制活动的了解中，丁注册会计师注意到以下控制活动，其中属于实物控制活动的是（ ）。A.对访问计算机程序和数据文件进行授权B.出于特定原因，同意对某个不符合一般信用条件的客户赊销商品C.分析评价实际业绩与预算的差异D.将交易授权、交易记录以及资产保管等职责分配给
11、不同员工19.F公司下列控制活动中，不属于经营业绩评价方面的是（ ）。A.将内部证据与外部信息来源相比较，评价职能部门分支机构或项目活动的业绩B.定期与客户对账并就发现的差异进行调查C.对照预算、预测和前期实际结果，对公司的业绩复核和评价D.综合分析财务数据和经营数据之间的内在关系20.在了解F公司内部控制时，丁注册会计师通常采用的程序不包括（ ）。A.查阅内部控制手册B.追踪交易在财务报告信息系统中的处理过程C.重新执行某项控制D.现场观察某项控制的运行二、多项选择题（本题型共6大题，20小题，每小题1分，本题型共20分。每小题均有多个正确答案，请从每小题的备选答案中选出你认为正确的答案，在
12、答题卡相应位置上用2B铅笔填涂相应的答案代码。每小题所有答案选择正确的得分；不答、错答、漏答均不得分。答案写在试题卷上无效。）1.ABC会计师事务所承接了H公司210年度财务报表审计业务，并决定对被审计年度发生的总计3 000笔、总金额为5 000万元的销售业务实施PPS抽样，以证实主营业务收入的准确性。己注册会计师主要负责该项目，为此确定了可容忍错报150万元，预计总体错报为50万元，误受风险为10（相应的风险系数为2.31，扩张系数为1.5）。在执行审计抽样时，遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。 以下有关PPS抽样的说法中正确的有（ ）。A.在利用PPS抽样选取样本时，账面余额为零的
13、项目没有被选取的机会B.在PPS抽样中，错报的金额越大，被选取的概率也就越大C.PPS抽样一般比传统变量抽样更易于使用D.审计金额的预计变异性越大，则PPS抽样的样本规模越大2.以下有关确定样本规模的说法中，正确的有（ ）。A.如果某笔销售业务涉及的应收账款金额为3 000元，另一笔销售业务涉及的应收账款金额为600元，则抽到前一笔业务的可能性比抽到后一笔业务的可能性大B.己注册会计师确定的总体规模为5 000万，抽样单元为总体中包含的每1元，总体中包含的逻辑单元为3 000个C.注册会计师在实施PPS抽样时，按照属性抽样的原理确定样本规模D.如果注册会计师选择按公式法确定样本规模，则按照资料
14、中所给出的条件计算的样本规模为1503.假设选取的样本量为154，在154个样本中，共发现了两笔错报。其中，第一笔账面金额为10万元，被高估了4万元，第二笔账面价值为20万元，被高估了6万元。已知当发现的错报项目数分别为0、1、2时，与误受风险10相应的风险系数分别为2.31、3.89、5.33，以下说法中，不正确的有（ ）。A.注册会计师估计的基本错报界限是73万元B.第1个错报的影响额为21.43万元C.第2个错报的影响额为14.03万元D.注册会计师不接受总体的账面价值4.庚注册会计师负责对I公司210年度财务报表进行审计。在对I公司的投资和筹资循环实施审计时，遇到以下事项，请代为作出正
15、确的专业判断。 庚注册会计师计划测试I公司210年末长期银行借款余额的完整性。以下审计程序中，可能实现该审计目标的有（ ）。A.了解银行对I公司的授信情况B.检查长期银行借款明细账中本年新增借款的银行进账单C.向提供长期银行借款的银行寄发银行询证函D.重新计算并分析210年度长期借款利息5.庚注册会计师计划测试I公司210年末长期股权投资的存在性。以下审计程序中，可能实现该审计目标的有（ ）。A.向受托代管I公司长期证券的托管机构寄发询证函B.查阅I公司董事会与长期投资业务有关的会议记录C.检查210年末长期股权投资的可收回金额D.向被投资单位寄发询证函6.庚注册会计师负责对G公司210年度财
16、务报表进行审计。在承接和执行业务时，庚注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。 在承接业务后出现了下列情形，庚注册会计师同意变更业务类型的有（ ）。A.假定G公司计划上市，但是后来经过一系列审查后发现并不满足上市条件，要求将该项业务变更为财务报表审阅业务B.通过审计发现G公司财务报表中存在重大错报，G公司要求将该项业务变更为对财务信息执行商定程序的业务C.预期使用者对该项业务的性质存在误解，要求将该项业务变更为代编财务报表业务D.通过进一步沟通，了解到G公司仅仅是想要了解内部控制的执行情况，要求将该项业务变更为内部控制审计业务7.如果审计中发现一项重要存货无法实施监盘，且无其他满意的
17、替代程序，庚注册会计师可能采取的行动中恰当的有（ ）。A.要求G公司将该项业务变更为内部控制设计工作B.视其重大与广泛程度出具保留意见或否定意见的报告C.视其重大与广泛程度出具保留意见或无法表示意见的审计报告D.考虑解除业务约定8.以下关于注册会计师对审计执行过程的说法中正确的有（ ）。A.对于重要的审计项目，不应仅仅依据分析程序B.庚注册会计师认为对G公司很熟悉，无须再了解G公司及其环境C.实质性程序是必须使用的审计程序D.在审计结束时需要应用分析程序对财务报表进行总体复核9.会计师事务所对该业务实施项目质量控制复核进行质量把关，以下有关说法中正确的有（ ）。A.项目质量控制复核的范围取决于
18、业务的复杂程度和出具不恰当报告的风险B.复核的重点内容是项目组做出的重大判断和在准备报告时形成的结论C.庚注册会计师作为项目负责人应当亲自负责实施项目质量控制复核D.复核人员应当在出具审计报告前完成全部项目质量控制复核工作10.注册会计师在对财务报表进行审计时，必须正确运用重要性原则，请代注册会计师对有关重要性问题做出正确的专业判断。 注册会计师可以根据被审计单位的性质和环境来具体确定重要性的基准。以下说法中，你认同的有（ ）。A.对于以营利为目的的实体，通常以经常性业务的税前利润作为基准B.当按照经常性业务的税前利润的一定百分比确定被审计单位财务报表整体的重要性时，如果被审计单位本年度税前利
19、润因情况变化出现意外增加或减少，则一般按照近几年经常性业务的平均税前利润来确定C.为选定的基准确定百分比需要运用职业判断D.注册会计师在确定重要性水平时，应当考虑与具体项目计量相关的固有不确定性11.注册会计师在确定重要性水平时，下列有关说法中，正确的有（ ）。A.注册会计师应当在制定具体审计计划时，确定财务报表层整体的重要性水平B.在确定基准时，应当考虑是否存在特定会计主体的财务报表使用者特别关注的财务报表项目C.通常说来，适当的基准取决于被审计单位的具体情况，包括各类报告收益（如税前利润、营业收入、毛利和费用总额），以及所有者权益或净资产D.注册会计师应当确定适用于那些发生的错报金额虽然低
20、于整体的重要性，但合理预期可能影响财务报表使用者经济决策的交易、账户余额或披露的一个或多个重要性水平12.通常而言，实际执行的重要性通常为财务报表整体重要性的5075，那么实际执行的重要性水平接近财务报表整体重要性50的情况包括（ ）。A.经常性审计，以前年度审计调整较多B.首次承接的审计项目，项目总体风险较高C.经常性审计，以前年度审计调整较少D.处于低风险行业，市场压力较小13.C注册会计师负责审计丙公司210年度财务报表。在考虑丙公司运用持续经营假设的适当性时，C注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。 下列有关持续经营假设的说法中不正确的有（ ）。A.管理层评估持续经营假设的
21、期间不得少于自审计报告日起的12个月B.针对持续经营假设，注册会计师的责任是就管理层在编制和列报财务报表时适用持续经营假设的适当性获取充分、适当的审计证据，并就持续经营能力是否存在重大不确定性得出结论C.丙公司的治理层应当对持续经营能力做出评估，考虑运用持续经营假设编制财务报表的合理性D.如果丙公司具有良好的盈利记录并很容易获得外部资金支持，则管理层无须对持续经营能力做出评估14.下列有关注册会计师针对持续经营假设所出具的审计报告意见类型不正确的有（ ）。A.如果认为丙公司在编制财务报表时运用的持续经营假设是适当的，但是可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况存在重大不确定性，此时如果财
22、务报表已做出充分披露，注册会计师应出具标准的无保留意见B.如果丙公司管理层认为编制财务报表时运用持续经营假设不再适当，选择了其他基础编制财务报表，注册会计师实施了补充程序后认为其他编制基础适当，且财务报表已做出充分披露，此时应出具保留意见的审计报告C.如果认为丙公司在编制财务报表时运用的持续经营假设是适当的，但是可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况存在重大不确定性，而且同时存在多项重大不确定性，且财务报表已做出充分披露，则注册会计师应出具带强调事项段的无保留意见D.如果判断丙公司将不能持续经营，但丙公司的财务报表仍然按照持续经营假设编制，此时，注册会计师应出具否定意见的审计报告15.
23、下列属于丙公司在经营方面存在的可能导致对持续经营假设产生重大疑虑的事项或情况的有（ ）。A.关键管理人员离职且无人替代B.失去主要市场、特许权、主要供应商C.在到期日无法偿还债务D.对发生的灾害未购买保险或保额不足16.在考虑管理层做出的评估所依据的假设时，注册会计师应当考虑管理层对相关事项或情况结果的预测所依据的假设是否合理，并特别关注具有特征的假设，下列属于注册会计师关注的假设有（ ）。A.对预测性信息具有重大影响的假设B.特别敏感的或容易发生变动的假设C.与历史趋势不一致的假设D.对历史信息具有影响的假设17.D注册会计师负责对丁公司编制的210年度销售收入额的预测信息进行审核。在承接和
24、执行业务时，D注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。 在执行预测性财务信息审核业务时，D注册会计师应当针对下列事项获取充分适当证据的事项有（ ）。A.管理层编制预测性财务信息所依据的最佳估计假设并非不合理；在依据推测性假设的情况下，推测性假设与信息的编制目的是相适应的B.预测性财务信息已恰当列报，所有重大假设已充分披露，包括说明采用的是推测性假设还是最佳估计假设C.预测性财务信息的编制基础与历史财务报表一致，并选用了恰当的会计政策D.预测性财务信息是在假设的基础上恰当编制的18.D注册会计师在执行丁公司预测性财务信息审核前，正在考虑如何对预测性财务信息中运用的假设获取审核证据、以何
25、种方式发表审核意见以及对于预测性财务信息提供何种程序程度的保证。在以下与此相关的各种说法中，你认为正确的有（ ）。A.对最佳估计假设，应获取支持性证据，以消极的方式发表意见并提供有限保证B.对最佳估计假设，应对预测性财务信息是否在假设的基础上适当编制提供合理保证C.对推测性假设，无须获取支持性证据，以消极的方式对假设是否成立发表审核意见，提供有限保证D.对推测性假设，应对预测性财务信息是否在假设的基础上适当编制提供有限保证19.下列不属于D注册会计师应当在预测性财务信息审核报告中说明的有（ ）。A.对预测性财务信息的结果能否实现发表意见B.以积极方式对这些假设是否为预测性财务信息提供合理基础发
26、表意见C.根据对预测性财务信息的检查，注册会计师是否注意到任何事项使注册会计师认为预测性财务信息没有恰当编制，没有按照适用的会计准则和相关会计制度的规定进行列报发表意见D.如果预测性财务信息包含本期部分历史信息时，则注册会计师还应根据对该部分历史信息实施的审计或审阅程序的不同而提供不同的保证程度20.D注册会计师在审核过程中发现，难以获取适当的支持性证据以评价假设的合理性，此时不应该（ ）。A.发表否定意见的审核报告B.发表无保留意见的审核报告C.视为审核范围受到限制，出具无法表示意见的审核报告D.单方面解除业务约定，而无须与丁公司管理层沟通三、简答题（本题型共5题。每题5分，共25分。在答题
27、卷上解答，答在试题卷上无效。）1A.B注册会计师在ABC会计师事务所负责验资业务。在211年承办的验资业务中，存在以下事项（1）甲公司股东约定用货币资金2 000万元增加注册资本。经A.B注册会计师审验，确认了甲公司新增注册资本2 000万元。但A.B注册会计师发现，甲公司由于经营不善造成重大亏损，导致增资前的净资产小于注册资本。（2）乙公司系分期出资注册成立的公司，首次出资已由A.B注册会计师在210年12月25日审验完毕。211年A.B注册会计师在审验第二次出资时，发现乙公司股东有明显的抽逃前期出资迹象。（3）丙公司拟增加注册资本5 000万元。某股东根据增资协议，投入了房屋资产2 000
28、万元，但尚未办理产权转移手续。股东承诺在半年内办理过户手续。（4）丁公司股东约定增资1 000万元A.B注册会计师在审验中发现，丁公司尚未对实收资本的变更情况做出相关的会计处理，且拒绝了A.B注册会计师提出的需作相关会计处理的建议。（5）戊公司拟增加注册资本1 500万元。某股东根据增资协议，投入了土地使用权1 000万元。由于该土地使用权所在区域土地交易活跃，股东一致认为可参考同类地段的近期土地使用权交易价格来确认该土地使用权的出资价格。为了节约相关资金，未对土地使用权进行资产评估。 要求：请分别针对上述5种情况，说明注册会计师应当在验资报告说明段中说明，还是应当拒绝出具验资报告并解除业务约
29、定。如果在说明段中说明，请简要写出应说明的内容。2.ABC会计师事务所的A.B注册会计师负责预测性财务信息审核工作，211年执业过程中，分别遇到如下事项（1）在甲公司编制的盈利预测中，211年度的销售费用较210年度下降250万元。原因是：预计在债券资金到位后，甲公司通过购入原销售部门租用的仓库，将自211年8月起不再支付仓库租赁费用。210年度甲公司支付上述仓库的租赁费用为600万元。A.B注册会计师在对公司债券发行申请和批准文件、仓库租赁协议和仓库转让意向书进行审阅并证实其可靠性后，得出以下审核结论：没有证据表明甲公司关于销售费用下降的假设及估计的金额是不合理的。（2）乙公司某项规划对市场
30、占有率分别为5%、10%和15%时乙公司的净利润水平进行测算。预计未来一段时间内，该产品的市场年度总需求量为1万件。如果扩建现有生产线，则需要相应的资本支出（估计为100万元），相应折旧成本总额将上升，但由于产量增加导致固定成本摊薄效应，单位固定成本将下降2%。A.B注册会计师执行认为上述事项属于最佳估计假设。（3）丙公司编制的预测显示，预计净利润中包含来自按照权益法核算的被投资单位XYZ公司的投资收益，即按照丙公司在XYZ公司中所持有的股权比例计算在XYZ公司预测期内的净利润中所享有的份额。该项来自XYZ公司的投资收益占该预测所示的预测期内丙公司净利润的比例为60%。由于XYZ公司并未编制和
31、提供该期间内的盈利预测，因此A.B注册会计师认为无法获取该项假设的充分、适当的支持性证据，并且因此发表了无法表示意见。（4）A.B注册会计师审核了丁公司预测性财务信息，以下是审核报告部分内容。要求（1）针对（1）（2）（3）事项，请分别判断注册会计师的审核工作或审核结论是否正确，如果不正确，请简单说明理由。（2）请针对（4）事项中给出的资料，指出审核报告中的不合理的地方，并提出改进建议。3.ABC会计师事务所接受委托，对M股份有限公司（以下简称M公司）210年度财务报表实施审计。M公司主要从事小型电子消费品的生产和销售，销售方式以赊销为主。注册会计师甲和乙于211年1月20日进驻M公司，2月1
32、日完成审计工作，2月5日编制完成了审计报告。经过甲和乙注册会计师的了解，M公司销售与收款循环相关业务流程与内部控制如下（假设不考虑其他内部控制）（1）M公司设有销售部门、货物保管装运部门、生产部门和会计部门。（2）销售部门职员接受客户订单，与经批准销售的顾客名单核对，对未列入名单的客户由销售部门经理来决定批准销售与否。（3）对于已经批准的顾客订单，销售部门经理与客户已经批准的信用额度相核对，符合信用额度的销售，编制一式多联的未连续编号的销售单。（4）货物保管装运部门根据经过批准的销售单供货并装运产品，填写连续编号的装运凭证，装运凭证一式多联。（5）会计部门的会计人员Y根据经过批准的销售单和产品
33、装运凭证填写销售发票，同时登记“主营业务收入”和“应收账款”明细账。（6）财务人员P负责对销售发票的编制作内部审查，将销售发票的商品总数与装运凭证的商品总数相核对，将销售发票的商品价格与经过批准的商品价目表相核对，并且重新计算发票计价的正确性。（7）销售人员Q每月向客户寄送对账单，要求客户将任何例外情况向M公司会计部门报告。 要求：针对上述事项中的（2）到（7）项，假定不考虑其他条件，请逐项判断上述内部控制在设计上是否存在缺陷。如果存在缺陷，请分别予以指出，并简要说明理由，提出改进建议，填入下表。4.ABC会计师事务所根据会计师事务所质量控制准则，制定了质量控制制度，其中部分内容摘录如下： A
34、BC会计师事务所质量控制制度中规定，该质量控制制度只适用于ABC会计师事务所执行历史财务信息审计、审阅业务和相关服务业务。制度中明确规定A主任会计师对质量控制制度承担最终责任。ABC会计师事务所应当每两年至少一次向所受独立性要求约束的人员获取其遵守独立性政策和程序的书面确认函。在为上市公司执行财务报表审计业务时，如果同一高级人员长期执行该客户的审计业务可能对独立性造成威胁时，会计师事务所应严格规定定期轮换注册会计师的年限，如果无法实施该措施，则一定要执行项目质量控制复核。对于其他非上市公司一律不再执行项目质量控制复核。为了防止审计报告公布后出现新的事项导致出现高风险，在出具审计报告后，会计师事
35、务所挑选不参与该业务的人员及项目组内部经验最丰富的人员来共同完成项目质量控制复核。此外，为监控质量控制制度的有效性，对质量控制制度进行周期性检查，每两年进行一次检查。考虑到注协和证监会对上市公司项目会进行抽检，其权威性独立性更强，因此被抽检的项目不被纳入检查的范围。 要求：根据中国注册会计师执行准则的要求，请指出上述ABC会计师事务所质量控制制度中存在的问题，并简要说明理由。5A.B注册会计师负责对审计客户甲公司210年度财务报表进行审计，涉及到应付账款项目审计工作时，存在如下事项。（1）考虑到函证应付账款获取的是外部证据，可靠性强于从甲公司获取的内部证据A.B注册会计师为了查出未入账的应付账
36、款，主要实施函证程序。（2）A.B注册会计师在讨论低估应付账款对财务报表可能产生的影响时，A注册会计师认为低估应付账款能粉饰甲公司财务报表，只能虚增利润；B认为低估应付账款，可能虚增利润，也可能虚减利润。（3）A.B注册会计师经风险评估后，认为甲公司应付账款存在以下三种错报风险：A.B注册会计师初步设计了两条审计程序，如下：要求（1）根据事项（1），判断是否存在不当之处，请简要说明理由。（2）根据事项（2），判断谁的观点正确。（3）根据事项（3），判断A程序与B程序是否有利于应对事项（3）中列示的3种错报风险。并将判断结果填写在下表中，认为能有利于应对相应错报风险的，填“是”，认为不利于应对相
37、应错报风险的填“否”。（4）针对事项（3）所列示的每种错报风险，代A.B注册会计师分别设计一条最适当的审计程序。所设计的程序不能与事项（3）已给出的程序相同。四、综合题（本题型共2题30分，第1题18分，第2题12分。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。答案中的金额用人民币万元表示，有小数点的保留两位小数，小数点后四舍五入。）1.甲股份有限公司（以下简称甲公司）系207年新设立的家电类企业，假定ABC会计师事务所的A和B注册会计师负责对其210年度财务报表进行审计，在接受该项业务以后先对甲公司进行了解，然后确定进一步的审计策略。在211年3月30日完成审计工作，假定甲公司210年度财务报告于21
38、1年3月30日经董事会批准，并于同日报送证券交易所。 甲公司未经审计的210年度财务报表中的部分会计资料如下：A和B注册会计师确定甲公司210年度财务报表层次的重要性水平为300万元。经审计，A和B注册会计师发现甲公司存在以下事项（1）甲公司应收戊公司货款的账面价值为1 400万元（账面余额为2 000万元，相应的坏账准备为600万元），由于戊公司无法偿还货款，经双方协商后进行债务重组：戊公司以其1 000万股普通股（公允价值为1 800万元，每股面值为1元）抵偿该项债务（不考虑相关税费），债务重组日为210年8月1日。甲公司据此于210年8月1日作如下会计处理：借记“长期股权投资戊公司”1
39、000万元、“坏账准备”600万元、“营业外支出债务重组损失”400万元，贷记“应收账款戊公司”2 000万元，并拟对该债务重组事项在210年度财务报表附注中按规定予以披露（戊公司210年度经审计的净利润为200万元，未实施利润分配方案）。（2）丁公司系甲公司于210年1月1日在国外投资设立的联营公司，其210年度财务报表反映的净利润为4 200万元。甲公司占丁公司45%的股权比例，对其财务和经营政策具有重大影响，故在210年度财务报表中采用权益法确认了该项投资收益1 890万元。丁公司210年度财务报表未经其他会计师事务所审计，ABC会计师事务所也未能审计。（3）210年12月，经与庚公司协
40、商，甲公司以其拥有的一项专利权换取庚公司一台生产设备。甲公司专利权的账面价值和账面余额均为1 600万元，公允价值和计税价格均为1 800万元，营业税税率为5%（不考虑教育费附加等）；庚公司生产设备的账面原价为2 000万元，已提折旧200万元，已提减值准备120万元，公允价值为1 680万元，庚公司另支付120万元现金给甲公司。210年12月31日，甲公司办妥专利权过户的相关法律手续，收到庚公司汇付的银行存款120万元以及换入的生产设备，将该生产设备在生产车间安装调试完毕（安装调试费用忽略不计），尚未做会计处理（假定该交易具有商业实质，甲公司收到的120万元补价已经做账计入银行存款，同时贷记
41、预收账款）。（4）甲公司210年度审计后的净利润为800万元，210年12月31日流动负债为29 900万元，资产总额为28 800万元。A和B注册会计师经实施必要审计程序后认为甲公司编制210年度财务报表所依据的持续经营假设是合理的，甲公司并未在附注中披露与此相关的任何信息。（5）A和B注册会计师在审计甲公司210年度财务报表时，通过实施销售截止测试发现，甲公司211年1月主营业务收入明细账和主营业务成本明细账上记载的一批甲产品的赊销业务，在210年12月已符合销售收入确认条件，但在当月未做任何会计处理，而在211年1月做了如下会计处理：借记“应收账款”585万元，贷记“主营业务收入”500
42、万元、“应交税费应交增值税（销项税额）”85元；同时结转相应的主营业务成本，借记“主营业务成本”420万元，贷记“库存商品甲产品”420万元（假定不考虑坏账准备）。（6）甲公司为辛公司向银行借款3 000万元提供信用担保。210年10月，辛公司因经营严重亏损，进行破产清算，无力偿还已到期的该笔银行借款。银行因此向法院起诉，要求甲公司承担担保连带责任，支付本息3 300万元。211年2月5日，法院终审判决银行胜诉，并于2月15日执行完毕。考虑到无法向辛公司追偿，甲公司在211年2月支付该笔款项的同时，将其全额计入当月营业外支出项目。对上述事项，甲公司拟在211年度财务报表附注中按规定予以披露。
43、要求（1）如果不考虑重要性水平，针对上述第、第、第、第、第个事项，请分别回答A和B注册会计师是否需要提出审计处理建议？若需提出审计调整建议，请直接列示审计调整分录（审计调整分录均不考虑对甲公司210年度的企业所得税费用、期末结转损益及利润分配的影响）。（2）如果考虑审计重要性水平，假定甲公司分别只存在上述6个事项中的1个事项，并且只接受A和B注册会计师对第个事项提出的审计处理建议（如果有），在不考虑其他条件的前提下，请分别指出A和B注册会计师应出具何种类型的审计报告，并简要说明理由。（3）如果考虑审计重要性水平，假定甲公司只存在上述第、个事项，并且接受A和B注册会计师对第个事项的审计处理建议（
44、如果有），不接受第个事项提出的审计处理建议（如果有），在不考虑其他条件的前提下，A和B注册会计师应出具何种类型的审计报告，并代为编制甲公司210年度财务报表的审计报告。2.210年9月22日，北京信达会计师事务所首次接受委托对银地房地产股份公司（以下简称银地公司）210年财务报表的审计工作。会计师事务所主任会计师（法人代表）高进指派注册会计师徐涛、陈林和助理人员等负责本次审计工作，徐涛任项目负责人。209年的财务报表审计工作由保正会计师事务所完成，并发表了无保留意见的审计报告。 资料一（1）注册会计师徐涛等人于210年10月2日进驻银地公司，通过查阅董事会会议记录与公司总经理交谈，了解到银地公
45、司于2005年成立，主要开发民用住宅和商业地产。公司近几年在全国几个主要城市均有开发项目，业绩增长较快，地产销售形式较好。公司下期主要目标在大型城市开发的同时，开拓我国中型城市市场，目前已经有5个地级市竞拍到6宗土地共计15万平方米，平均价格6 000元/平方米，采取分期支付地价的方式，所有款项在211年8月20日付清。目前已经支付16 000万元，预计剩余款项将用211年的销售款归还。（2）209年2月银地公司全年开发了“城市广场”一个项目，该项目总建筑面积：53 520m2，其中：高层住宅 34 420m2，多层住宅：8 400m2，住宅底商：700m2，裙楼商业：10 000m2。起价7
46、 000元/m2，房屋从209年4月开始建造并预售，210年9月交付业主，注册会计师要求银地公司提供“城市广场”的销控表，销控表显示所有的房屋在209年9月已全部出售，210年。助理人员抽取部分合同和发票进行核对，发现裙楼商业销控表中有经理和副经理的名字，共购商铺1 000m2。而合同显示的业主为他人，经询问业主，业主证实本商铺是以10 000元/m2价格（市场售价11 000元/m2）从他人转让后，在开发商处办理的合同变更手续。陈林查找了收款凭证，缴款人为经理，缴款时间为209年6月，共收房款600万元。除此之外，抽查的其他房屋合同、收据（发票）、销控表均未发现异常。账面显示银地公司210年
47、的主营业务收入为11 000万元。（3）209年5月在市郊开工的“林园”住宅项目，于210年8月完工并符合国家规定的交房条件。210年3月在“林园”必经的无名道路尽头处规划了殡仪馆后销售状况不佳，更有好事之人将无名路命名为“黄泉路”，甚至出现原签合同的业主要求退房，理由是不愿“天天走在黄泉路上，夜夜住在陵园里”。银地公司正在与政府协商改道措施。（4）211年4月国务院出台第二套房贷新政和其他调控政策的出台，房价下跌，部分贷款客户无法取得预期贷款要求退房，银地公司根据合同规定未答应退房。部分客户联合起来，以银地公司在预售时没有取得商品房预售许可证明为由向法院起诉，要求银地公司返还已付购房款及利息、并按已付购房款的1倍赔偿损失。该项目的预售许可证正在办理过程中，银地公司未在210年预计相应
