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1、第三章 固定资产本章考情分析本章涉及固定资产确认、计量和记录等内容。近三年考试题型为单项选择题和判断题。虽然分数不高，但本章内容仍比较重要。最近3年题型题量分析年份题型2009年2010年2011年单项选择题1题1分1题1分1题1分判断题1题1分1题1分1题1分合计2题2分2题2分2题2分近年考点考点年份/题型环保设备的会计处理2011年判断题固定资产初始入账价值2010年单选题自行建造固定资产的会计处理2009年单选题、2008年计算分析题分期付款方式购入固定资产的会计处理2008年判断题弃置费用的会计处理2011年单选题、2008年单选题经营租赁与融资租赁的划分2009年判断题固定资产终止
2、确认2010年判断题2012年教材主要变化本章内容没有变化。本章基本结构框架固定资产固定资产的确认和初始计量固定资产折旧固定资产的初始计量 固定资产的后续计量 固定资产的后续支出固定资产终止确认的条件 固定资产的处置 固定资产处置的会计处理 固定资产的确认第一节 固定资产的确认和初始计量一、固定资产的确认（一）固定资产的定义 固定资产，是指同时具有下列特征的有形资产：(1)为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；(2)使用寿命超过一个会计年度。（二）固定资产的确认条件固定资产同时满足下列条件的，才能予以确认：1.与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业；2.该固定资产的成本能够可靠地计量
3、。（三）固定资产确认条件的具体运用【提示1】环保设备和安全设备也应确认为固定资产。虽然环保设备和安全设备不能直接为企业带来经济利益，但有助于企业从相关资产获得经济利益，或者将减少企业未来经济利益的流出。【提示2】工业企业所持有的备品备件和维修设备等资产通常确认为存货，但某些备品备件和维修设备需要与相关固定资产组合发挥效用，例如民用航空运输企业的高价周转件，应当确认为固定资产。 【提示3】固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益，适用不同折旧率或折旧方法的，应当分别将各组成部分确认为单项固定资产。【例题1判断题】企业购入的环保设备，不能通过使用直接给企业带来经济利益的
4、，不应作为固定资产进行管理和核算。（ ）（2011年考题）【答案】【解析】企业由于安全或环保的要求购入设备等，虽然不能直接给企业带来未来经济利益，但有助于企业从其他相关资产的使用获得未来经济利益或者获得更多的未来经济利益，也应确认为固定资产，例如为净化环境或者满足国家有关排污标准的需要购置的环保设备。【例题2多选题】为遵守国家有关环保法律的规定，2012年1月31日，甲公司对A生产设备进行停工改造，安装环保装置。3月25日，新安装的环保装置达到预定可使用状态并交付使用。A生产设备预计使用年限为16年，已使用8年，安装环保装置后还可使用8年；环保装置预计使用年限为5年。下列各项关于环保装置的会计
5、处理中，正确的有（ ）。A.环保装置不应作为单项固定资产单独确认B.环保装置应作为单项固定资产单独确认C.环保装置达到预定可使用状态后按A生产设备预计使用年限计提折旧D.环保装置达到预定可使用状态后按环保装置的预计使用年限计提折旧【答案】BD【解析】固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益，适用不同折旧率或折旧方法的，应当分别将各组成部分确认为单项固定资产。二、固定资产的初始计量固定资产应当按照成本进行初始计量。固定资产的成本，是指企业购建某项固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出。这些支出包括直接发生的价款、相关税费、运杂费、包装费和安装成本等，
6、也包括间接发生的，如应承担的借款利息、外币借款折算差额以及应分摊的其他间接费用。（一）外购固定资产企业外购固定资产的成本，包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。外购固定资产分为购入不需要安装的固定资产和购入需要安装的固定资产两类。【提示1】2009年1月1日增值税转型改革后，企业购建生产用固定资产发生的增值税进项税额可以从销项税额中抵扣。因此，此处的“相关税费”中不包括允许抵扣的增值税进项税额。【提示2】员工培训费应计入当期损益。1.购入不需要安装的固定资产相关支出直接计入固定资产成本。2.购入需要安装的固定资
7、产通过“在建工程”科目核算外购固定资产的核算如下图所示：银行存款等在建工程 固定资产安装完毕达到预定可使用状态购入不需安装的固定资产需安装，购买的价款、发生的安装支出等【例题3单选题】甲公司为增值税一般纳税人，于2009年2月3日购进一台不需要安装的生产设备，收到的增值税专用发票上注明的设备价款为3 000万元，增值税税额为510万元，款项已支付；另支付保险费15万元，装卸费5万元。当日，该设备投入使用。假定不考虑其他因素，甲公司该设备的初始入账价值为（ ）万元。（2010年考题）A.3 000 B.3 020C.3 510 D.3 530【答案】B【解析】购入设备的增值税进项税额可以抵扣，甲
8、公司该设备的初始入账价值=3 000+15+5=3 020（万元）。3外购固定资产的其他情形（1）以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应当按照各项固定资产的公允价值比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。【例题4单选题】甲公司为一家制造性企业。2012年4月1日，为降低采购成本，向乙公司一次购进了三套不同型号且有不同生产能力的设备X、Y和Z。 甲公司以银行存款支付货款880 000元、增值税税额149 600元、包装费20 000元。X设备在安装过程中领用生产用原材料账面成本20 000元，支付安装费30 000元。假定设备 X、Y和 Z分别满足固定资产的定义及其确认条件， 公
9、允价值分别为300 000元、250 000元、 450 000元。假设不考虑其他相关税费，则 X设备的入账价值为（ ）元。 A.320 000 B.324 590 C.350 000 D.327 990 待添加的隐藏文字内容3【答案】A【解析】X设备的入账价值=（880 000+20 000）/（300 000+250 000+450 000）300 000+20 000+30 000=320 000（元）。（2）购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定。实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，应当在信用期间内采用实际利率法
10、进行摊销，摊销金额除满足借款费用资本化条件应当计入固定资产成本外，均应当在信用期间内确认为财务费用，计入当期损益。【例题5判断题】企业购入不需要安装的生产设备，购买价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性的，应当以购买价款的现值为基础确定其成本。（ ）（2008年考题）【答案】【例题6计算分析题】A公司2010年1月1日从C公司购入N型机器作为固定资产使用，该机器已收到，不需安装。购货合同约定，N型机器的总价款为2 000万元，分3年支付， 2010年12月31日支付1 000万元，2011年12月31日支付600万元， 2012年12月31日支付400万元。假定A公司3年期银行借款年利
11、率为6%。已知：(PF，6%，1)=0.9434；(PF，6%，2)=0.8900；(PF，6%，3)=0.8396。要求：编制购入固定资产、未确认融资费用摊销、支付长期应付款的会计分录。【答案】固定资产入账价值=1 0000.9434+6000.8900+4000.8396=1 813.24（万元） 长期应付款入账价值为2 000万元未确认融资费用=2 000-1 813.24=186.76（万元） 借：固定资产 1 813.24未确认融资费用 186.76贷：长期应付款 2 0002010年12月31日本期未确认融资费用摊销=期初摊余成本实际利率=期初应付本金余额实际利率=（期初长期应付款
12、余额-期初未确认融资费用余额）实际利率未确认融资费用摊销=（2 000-186.76）6%=108.79（万元）借：财务费用 108.79贷：未确认融资费用 108.79借：长期应付款 1 000贷：银行存款 1 0002011年12月31日未确认融资费用摊销=（2 000-1 000）-（186.76-108.79）6%=55.32（万元）借：财务费用 55.32贷：未确认融资费用 55.32借：长期应付款 600贷：银行存款 6002012年12月31日未确认融资费用摊销=186.76-108.79-55.32=22.65（万元）借：财务费用 22.65贷：未确认融资费用 22.65借：长
13、期应付款 400贷：银行存款 400（二）自行建造固定资产1.自营方式建造固定资产企业通过自营方式建造的固定资产，其入账价值应当按照该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出确定，包括直接材料、直接人工、直接机械施工费等。 工程完工后剩余的工程物资，如转作本企业库存材料的，按其实际成本或计划成本转作企业的库存材料。存在可抵扣增值税进项税额的，应按减去增值税进项税额后的实际成本或计划成本，转作企业的库存材料。盘盈、盘亏、报废、毁损的工程物资，减去保险公司、过失人赔偿部分后的差额，工程项目尚未完工的，计入或冲减所建工程项目的成本；工程已经完工的，计入当期营业外收支。盘盈、盘亏、报废、毁损的工程物
14、资净损益的会计处理如下图所示：盘盈、盘亏、报废、毁损的工程物资净损益的处理工程项目尚未完工工程已经完工计入或冲减所建工程项目的成本计入当期营业外收支所建造的固定资产已达到预定可使用状态，但尚未办理竣工决算的，应当自达到预定可使用状态之日起，根据工程预算、造价或者工程实际成本等，按暂估价值转入固定资产，并按有关计提固定资产折旧的规定，计提固定资产折旧。待办理竣工决算手续后再调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。自营工程核算如下图所示：购入工程物资领用工程物资工程达到预定可使用状态用银行存款支付的其他费用分配工程人员工资工程项目领用本企业产品或原材料银行存款等工程物资在建工程固定资产应
15、付职工薪酬库存商品（或原材料）【提示】企业建造生产线等动产领用生产用材料，不需要将材料购入时的进项税额转出；但建造厂房等不动产领用材料时，则需要将材料购入时的进项税额转出。【例题7单选题】某企业购入一台需要安装的生产用设备，取得的增值税专用发票上注明的设备买价为50 000元，增值税税额为8 500元，支付的运杂费和保险费为3 500元，设备安装时领用工程用材料价值1 000元（不含增值税），支付有关人员工资2 000元。该固定资产的成本为（ ）元。A.65 170 B.62 000C.56 500 D.63 170【答案】C【解析】该固定资产的成本=50 000+3 500+1 000+2 000=56 500（元）。
