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1、企业税务业务的内部控制目标及审核方法探讨AuditingPractice_审计实务命I务I酌勺内部控;制目标及审核亨法探讨o文/游樱周英杰邵芳企业的税务业务一般比较重视报4.如果没有将已处置的资产及时从关员工是否按照程序得到了恰当的培训.税,合理避税和迎接税务检查等方面,资产账户中去除,可能会发生超付财产2.审核固定资产编号和分类程序但对税务业务的内部控制往往不够重税的情况.是否有恰当的职责分立.负责为资产分视,往往因为税务业务处理不当导致非5.未及时进行独立地,系统地查账类,编号的人员不应该又是负责批准交故意的违背税法要求造成额外的税务和对账,可能导致因不及时处理而超过易或进行对账的人员,否
2、则不能够发现处罚.税务业务的总体控制目标应是确抵扣期限等问题的发生,增加企业税赋.编码中的错误并更正.保正确记录涉税业务,公平核算税赋,3.审查税务折旧和会计折旧差异合理纳税,规避税务风险.笔者对企业二,控制实践及审核方法(包括残值率,折旧年限,折旧方法等)税务业务的内部控制目标和潜在风险进控制实践l:将企业涉税业务的税是否得到了辨识并跟踪.行归纳,从正确记录涉税业务,定期对务处理规范,各岗位各环节处理业务4.选择一定量的固定资产的样本,账,妥善保存涉税档案,传递税务信息时应遵守的税务要求以会计政策手册,审核会计处理和税务处理是否正确.和正确处理税法变更五个方面,探讨了税务手册等形式固定下来,
3、保证公司在控制实践3:每个利润中心的企业针对这些内控目标的控制实践,以及进处理各项涉税业务时考虑和遵循税法所得税必须每月按照适用的所得税税行内控审核的方法,以期对建立完善的的要求.率进行计算,对于影响应税所得额的企业税务业务内部控制提供借鉴.审核方法:特殊事项进行跟踪记录.1.审核是否有适当的固定规范,以审核方法:控制目标1:正确记录涉税业务确保各业务环节遵守适用的税收法律1.对于最近3到6个月,审核各利因遵守税务规定始于会计账面记法规.审核这些规范程序是否得到定期润中心是否确认并按月恰当地记录企业录的经营业务,所以涉税业务需要进行审核和及时更新.所得税.-正确的会计记录,以确保公平地核算税2
4、.审核会计处理规范文件,是否2.审查过去的l2个月的所得税总赋.另外保证账目核算准确,记录完整规定了恰当有效的控制措施以确保账务支出,确定各个阶段(例如各月,各季保存并方便查阅,也便于在税务当局要正确处理.该程序是否对相关员工都进度)是否存在显着差异.如果存在重大求企业提供补充信息时方便查阅.行了正确的培训.差异,则审核是否已分析并记录了合理3.抽查一定量的涉税项目的会计处的原因.一,潜在风险理,审核其处理是否正确.3.审核是否编制对影响纳税所得的1.可能会发生涉税业务处理不准控制实践2:固定资产折旧是企业应调整项目的规范报告,并有跟踪措施确,不及时的情况,增加税务风险及经一项重要的暂时性差异
5、项目,因此记录保证正确处理这些业务.营风险.固定资产相关交易时,必须按照税法要控制实践4:建立企业免税项目控2.由于会计记录不正确,可能会发求将固定资产正确地编号,分类,核算.制,确保非应税项目未予纳税.生少付或超付税金的情况.审核方法:审核方法:3.资产分类不恰当,资产记录不正1.审查固定资产管理制度,审核是1.审查程序文件中是否清晰地说明确都可能会导致少付或超付财产使用否存在恰当有效的编号程序以保证税了非应税项目的内容,是否有审核措施税的情况.务和会计处理时获得正确信息.审核相保证识别所有的免税项目.I20.809-财会学习I55AuditingPractice审计实务2.访谈相关人员,确
6、定其是否对免审核方法:的索引.税项目准确了解并执行.1.审核是否存在对账制度,对账制3.抽取一定样本量的应税账目,审度应详细规定每种账户如何对账,时间控制目标3:会计档案,交易和财核非应税交易是否因疏忽而作了纳税要求,存档资料等;务决策文件在规定的保留期限内处理.2.选择最近3到6个月的账目,重妥善保存点审核以下内容:税收法律法规规定会计档案应保控制目标2:定期对账,保证能及重要项目是否每月对账,并且在结留一定期限,并要求这些记录在税务当时发现不符项目账后的某一合理的时间内完成,其他项局审计时必须可以查阅.因此企业必须计算应纳税额的依据是账面会计记目是否定期对账;将会计档案,报税资料,决策文件
7、(例如:录因此必须确保定期对账.对账不仅是否记录了对账结果,包括对账内费用化和资本化,工程支出结转,转移包括与客户和供应商核对往来账与银行容和日期,对账结果及差异原因分析;定价等)安全存档并建立方便的查询核对银行存就还包括重要会计科目每月是否识别并及时解决了对账差异;路径.应建立电子版和硬拷贝版的会计核对,财务账与实物定期核对,核心财务对异常的对账差异是否有恰当及档案保留规范,并切实遵守,以便增强系统与子系统每月对账.全面对账能保证时的跟踪措施或行动计划;对公司税务决策提供支持的能力.会计记录正确,和实物一致,和外部记录是否有恰当的权责分离:负责对账一致,子系统和主系统一致.应收集和保的人员应
8、无权处理或批准账务;一,潜在风险:存对账记录(电子文件或其他证明文件)审核异常对账差异的跟踪措施或1.如果仅保存电子文档,虽然能够以便可以为公司管理层,内部审计,和税行动计划是否得到了管理层的审批,是保证电子审阅,分类,查询和打印,但务检查,注册会计师审计等外部审计提否及时解决.有可能由于不保存所有支持文件(例如供支持文件.3.通过复核对账的样本,验证各签字正本,发票原件等),使会计记录,科目的对账方法是否能够发现问题,对业务处理结果无法被复核或证明.一,潜在风险:账方法是否得到执行.2.如果支持文件保存不充分,也无1.会计估计,会计处理方法可能错控制实践2:保证所有的凭证均符法通过事后审核确
9、定是否存在可靠内误,与会计准则不一致,或未得到一贯合下面的要求:部控制来防止未经授权的添加,修改或执行,从而使得财务报表误报和税务均附有充分的批准或支持文件,以删除.处理错误.便有足够的信息能够支持和复核账务3.无法满足税务机关检查审核的2.会计记录可能不完整或不准确,正确性;要求.导致纳税申报的编制依据错误.所有凭证和支持文件都得到妥善4.可能没有证据证明保留的记录与3.不能及时发现与供应商的账务的保存;会计报表和纳税申报单一致.差异,不能够及时发现发票过期,丢失,均含有准确而又完整的摘要或说日月.导致进项税不能抵扣或费用不能列支而审核方法:二,控制实践及审核方法:额外多缴纳税金.1.审查是
10、否有适当有效的程序确保控制实践l:有适当的程序来确保4.不能及时发现与客户的差异而导致凭证正确编制,支持文件充分,交易得到会计,税务文件和相关的交易决策记录收人记录错误从而不能够正确记录税金.批准,并应当对会计凭证进行独立审核;保存在安全且方便查询的场所.出于灾5.不能及时发现实物记录的错误,2.选择某一期间的凭证样本,重点难恢复的考虑,该场所应尽量远离企使成本不能够正确计算导致应税收益审核以下内容:业日常经营场所.记录错误.是否准确完整地记录交易,摘要和审核方法:6.资产未得到恰当及时地记录导说明是否准确;1.审核是否有恰当的安全措施和流致税费未付或迟付.交易是否得到了批准.应注意权责程保证
11、存档档案安全且建立有效索引;分立,账目的编制人和批准人应是不同2.实地观察,确认档案被安全地二,控制实践及审核方法的两个人;保存并易于查询.控制实践1:建立完整对账程序,是否完整保存了支持文件以满足控制实践2:根据公司存档政策和重要科目,往来明细户做到按月对账,可以对会计处理进行复核;法律法规的规定保存会计,税务文件其他项目做到定期对账.关联的账务处理是否建立了完整和相关的记录.并为税务专员,审计人56I财会学习?月刊1AuditingPractice_审计实务员(内部的,税务机关,关税等)和公司一,潜在风险:致不必要的支出.财务部门清楚地记录并保留查账索引.l_据以进行税务核算的信息不准4.
12、因不了解更新的税务流程导致税审核方法:确,使纳税申报不正确,带来税务风险.务申报等延迟带来延迟纳税的风险.1.审核是否有恰当的书面程序来保2.税务人员掌握的信息不及时,不证按照公司政策和法律法规的规定将充分,使纳税申报不完整,带来税务风险.二,控制实践及审核方法会计,税务等文件存档.确保存档的期3.决策时未考虑税务风险,使经营控制实践1:建立权威通畅的信息限符合税法和会计法规要求;活动达不到预定目标.渠道或专家网络,保证及时获知税务法2.选择某一税务文件的样本,审核4.决策时因未充分考虑可以享受的规变更.是否遵守已确立的保留期限;税收优惠而使企业遭受损失.审核方法:检查目前获取税务法规3.访谈
13、相关人员,确认其知晓存档的渠道是否便捷,通畅且权威,是否能要求和查询途径;二,控制实践及审核方法够及时得到法规变更信息.4.追踪某一证明文件的样本,以证控制实践1:税务人员和会计,成控制实践2:建立税务分析流程或实查账索引得到了清楚地记录,且记录本及采购,物流等部门建立良好的信息小组,确保税务法规的变更能得到正确完整(对于手工系统和ERP系统同样渠道.的分析和处理,由此引起的企业策略或业重要).审核方法:访谈相关人员,确定税务处理方法的变更得到管理层的批准.控制实践3:在税务事项未结清的务人员是否可以及时了解涉税业务处审核方法:年限内保存必要的记录,保证这些事项理情况及公司业务变更情况,税务专
14、员1.确认存在税务分析流程或小组被连续,正确处理.是否可对公司重大涉税业务决策发表来分析税务法规变更;审核方法:意见,并得到重视.2.抽查最近的税务分析报告,确1.访谈税务和会计人员,确认对跨控制实践2:有明确流程,使每个认对法规变更得到了及时正确的分析期的税务事项有跟踪流程.子信息系统根据税务人员的需要汇总处理,处理意见是否得到管理层的审核2.抽样确认此类税务事项得到了所有信息.批准.一贯,正确的处理.审核方法:控制实践3:建立内部沟通渠道,控制实践4:如果文件以电子方式1.审核是否有健全的流程规定汇总确保更新的涉税业务处理方法能得到生产,要求对电子文档进行保护,保存报告的内容和时间要求,以
15、确保税务信传达并执行.电子文档的修改记录.息得到上报和汇总;审核方法:审核方法:2.选择某一汇总税务报告的样本,1.检查是否存在沟通渠道将更新1.审查公司存档规范是否对电子文审核是否以恰当的方式汇总了信息.的税务处理方法传达到执行者;件保存方式,保护方法,修改记录保存2.访谈执行人员是否及时获得信息;有明确的规定.控制目标5:确保税务法规的变更3.抽查最新的税务处理变更报告2.选择某一电子生成的文件的样及时正确处理通知,分析其正确性及时性,并验证是本,审核文件是否以恰当的方式得到了具体业务处理必须和最新法规保否得到执行.保存和保护.持一致.若要做到这一点,必须确保及企业应从上述五个控制目标考虑
16、,时将税务法规的变更告知所有相关人根据企业规模,衡量风险和控制成本,控制目标4:传递税务信息,确保员,才能全面分析变更对企业业务的影适当建立税务业务内部控制体系,并由企业税务人员能及时获知涉税业响,及时变更企业策略或业务处理方式,独立的内审人员通过有效的审核方法检务情况做到公平纳税.查这些控制目标是否得到实现,控制措只有确保税务专员被及时告知涉施是否得到一贯执行,则可建立完善的税业务的处理情况以及变更情况,才能一,潜在风险:税务内控体系,达到公平纳税,规避税够保证税务问题不被忽略.重大决策时1.因不了解最新的信息导致违背税务风险的目标.税务专员以恰当的方式参与,以便在公务法律法规的风险.司决策中对适用税务政策,程序和形势2.因未得到更新的税务信息使收到作者单位:进行评估,防止发生税务风险或未能享的票据不合格,导致不可抵扣或不可列支o游樱上海通用东岳汽车有限公司周英杰济南市污水处理厂受税收优惠.3.因不了解最新的税务优惠信息导邵芳中国银行烟台支行南大街分行I200809财会学习J57
