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1、第八章和第十二章所得税纳税申报与纳税审核代理实务考情分析：题量：历年分值，4050分左右。题型：单选、多选、简答、综合。第一节企业所得税纳税申报与纳税审核代理实务 一、企业所得税的基本规定（熟悉，结合税法的内容学习）（一）纳税人1.个人独资企业、合伙企业不适用企业所得税法。2.纳税人分为“居民企业”和“非居民企业”。居民企业就来源于中国境内外的所得纳税。3.所得来源地的规定（1）销售货物所得，按照交易活动发生地确定；（2）提供劳务所得，按照劳务发生地确定；（3）转让财产所得：不动产转让所得按照不动产所在地确定；动产转让所得按照转让动产的企业或者机构、场所所在地确定；权益性投资资产转让所得按照被
2、投资企业所在地确定；（4）股息、红利等权益性投资所得，按照分配所得的企业所在地确定；（5）利息所得、租金所得、特许权使用费所得，按照负担、支付所得的企业或者机构、场所所在地确定，或者按照负担、支付所得的个人的住所地确定；（6）其他所得，由国务院财政、税务主管部门确定。【例题多选题】（2009年）下列有关来源于中国境内、境外所得的确定原则的表述中，正确的有（）。A.销售货物所得按照交易活动发生地确定B.提供劳务所得按照劳务报酬支付地确定C.权益性投资资产转让所得按照被投资企业所在地确定D.股息所得按负担、支付所得的企业所在地确定E.不动产转让所得按照转让不动产的企业或者机构、场所所在地确定答疑编
3、号1102120101正确答案AC（二）征税对象企业的生产经营所得、其他所得和清算所得。（三）税率1.法定税率：25%2.小型微利企业：20%小型微利企业，是指从事国家非限制和禁止行业，并符合下列条件的企业：（1）工业企业，年应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过100人，资产总额不超过3 000万元；（2）其他企业，年应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过80人，资产总额不超过1 000万元。3.高新技术企业：15%4.预提所得税税率：10%非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所
4、得税。应纳税所得额收入总额不征税收入免税收入扣除额允许弥补的以前年度亏损企业所得税审核历年常见的考核要求：（1）扼要指出存在的影响纳税的问题，作出跨年度的账务调整分录；（2）正确计算年应补缴的增值税、营业税、城市维护建设税、教育费附加、印花税和企业所得税并作出补税的相关分录。二、年度收入总额的审核（152页，295301页，税法）收入总额是指企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入。（一）不征税收入和免税收入（注意对二者进行区分，容易出选择题）分类项目解释不征税收入（1）财政拨款（1）各级政府对纳入预算管理的事业单位、社会团体等组织拨付的财政资金；（2）企业取得的各类财政性资金，除属于国
5、家投资和资金使用后要求归还本金的以外，均应计入企业当年收入总额；（3）对企业取得的专项用途财政性资金，准予作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除（2）依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金（1）对企业依照法律、法规及国务院有关规定收取并上缴财政的政府性基金和行政事业性收费，准予作为不征税收入，于上缴财政的当年在计算应纳税所得额时从收入总额中减除；未上缴财政的部分，不得从收入总额中减除。（2）企业以自己名义收取的各种基金、收费，应计入企业当年收入总额（3）国务院规定的其他不征税收入免税收入（1）国债利息收入（2）符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益（3）在
6、中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益（4）符合条件的非营利组织的收入【例题1多选题】某纳入预算管理的事业单位在进行企业所得税纳税申报时，下列项目中，准予从收入总额中扣除的不征税收入有（）。A.财政拨款B.依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费C.附属单位缴款D.依法收取并纳入财政管理的政府性基金E.国债利息收入答疑编号1102120102正确答案ABD 【例题2单选题】企业在国内投资联营，如果联营企业的适用税率低于投资方企业适用税率，则投资方企业从联营企业分回的税后利润（）。A.退还所得税B.补缴企业所得税 C.属于免税收入，免予
7、纳税 D.属于不征税收入，免予纳税答疑编号1102120103正确答案C （二）视同销售收入1.视同销售的规定 举例企业所得税增值税1.摩托车生产厂家将生产的摩托车分发给本厂职工2.钢材厂将自产钢材用于修建厂房3.笔记本电脑生产企业将自产笔记本用于办公4.分公司将其所生产的产品移送到位于外县的总公司用于销售视同销售的规定 判断标准具体情形举例企业所得税所有权是否转移所有权转移（1）会计上：确认收入，按销售征企业所得税销售本企业产品（2）会计上：未确认收入，按视同销售征税将本企业生产的产品用于市场推广或销售、用于交际应酬、职工奖励或福利、股息分配、对外捐赠等所有权未发生转移，除将资产转移至境外以
8、外不视同销售，不征企业所得税将本企业生产的钢材用于修建厂房等增值税（1）将货物交付其他单位或者个人代销；（2）销售代销货物；（3）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外；（4）将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目；（5）将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费；（6）将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户；（7）将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者；（8）将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人注意：将本企业生产的产品用于在建工程，不视同销售。视同销售
9、的分析与判断 举例企业所得税增值税1.摩托车生产厂家将生产的摩托车分发给本厂职工2.钢材厂将自产钢材用于修建厂房3.笔记本电脑生产企业将自产笔记本用于办公4.分公司将其所生产的产品移送到位于外县的总公司用于销售2.如何确定视同销售收入和视同销售成本税种具体情形视同销售收入视同销售成本企业所得税企业自制的资产企业同类资产同期对外销售价格生产成本外购的资产购入时的价格购入时的价格增值税确定销售额的顺序：（1）按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；（2）按其他纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；（3）按组成计税价格确定（三）企业所得税中收入确认的条件与时间具体类型收入确认的条件具体规定结
10、算方式企业所得税中收入的确认时间销售商品收入商品销售合同已经签订，企业已将商品所有权相关的主要风险和报酬转移给购货方；企业对已售出的商品既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有实施有效控制；收入的金额能够可靠地计量；已发生或将发生的销售方的成本能够可靠地核算分期收款合同约定的收款日期采取产品分成方式取得收入的以企业分得产品的时间确认收入的实现，其收入额按照产品的公允价值确定托收承付方式在办妥托收手续时确认收入预收款方式在发出商品时确认收入销售商品需要安装和检验的 在购买方接受商品以及安装和检验完毕时确认收入。如果安装程序比较简单，可在发出商品时确认收入采用支付手续费方式委托代销的在收到
11、代销清单时确认收入提供劳务收入企业在各个纳税期末，提供劳务交易的结果能够可靠估计的，应采用完工进度（完工百分比）法确认提供劳务收入。注意：宣传媒介的收费，应在相关的广告或商业行为出现于公众面前时确认收入股息、红利等权益性投资收益除另有规定外，应当以被投资方做出利润分配决策的时间确认收入的实现利息、租金、特许权使用费收入按合同约定的应付日期确认收入。在应付当天，无论是否收到，都要确认收入（四）收入确认的金额1.售后回购采用售后回购方式销售商品的，销售的商品按售价确认收入，回购的商品作为购进商品处理。有证据表明不符合销售收入确认条件的，如以销售商品方式进行融资，收到的款项应确认为负债，回购价格大于
12、原售价的，差额应在回购期间确认为利息费用。2.折扣、折让、销货退回（1）商业折扣：应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。（2）现金折扣：应当按扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额，现金折扣在实际发生时作为财务费用扣除。（3）销售折让和销售退回：企业已经确认销售收入的售出商品发生销售折让和销售退回，应当在发生当期冲减当期销售商品收入。3.企业以买一赠一等方式组合销售本企业商品的，不属于捐赠，应将总的销售金额按各项商品的公允价值的比例来分摊确认各项的销售收入。审核时，注意会计账务处理符合会计制度的规定；纳税申报时根据税法的规定进行纳税调整。298页【例121】某税务师事务所受托对某
13、市一企业2008年上半年纳税情况进行检查。以前曾了解该厂年初将闲置不用的临街门面房四间租赁给某服装店。税务检查时，重点审核了“其他业务收入”账户，未发现有租赁收入的记载，而后，又审核了“营业外收入”账户，经核对也没有结果。于是，再进一步审核了往来结算账户，发现在“其他应付款”账户上寄挂了房租收入。该厂每月收取房租3 000元，上半年共计收入18 000元，全部挂在“其他应付款某服装店”账户上。核实后，应作如下调整：计算调整为：应补营业税18 0005%900（元）应补城建税9007%63（元）应补教育费附加9003%27（元）应纳税所得额18 000900632717 010（元）应补所得税1
14、7 01025%4 252.5（元）账务调整为：（1）借：其他应付款18 000 贷：其他业务收入l8 000（2）借：营业税金及附加 990 贷：应交税费应交营业税 900 应交城建税63 应交教育费附加27如果属以前年度调账：（1）借：其他应付款18 000 贷：以前年度损益调整l8 000（2）借：以前年度损益调整 990 贷：应交税费应交营业税 900 应交城建税63 应交教育费附加27（3）借：以前年度损益调整4252.5 贷：应交税费应交所得税4252.5（4）借：以前年度损益调整 12757.5 贷：利润分配未分配利润 12757.5答疑编号11021201044.在对收入的审核
15、中，注意教材321页：无赔款优待需计入应纳税所得额。（五）收入方面常考的内容1.收入不入账【例题1综合题】（2009年）“营业外收入”为生产过程中的边角废料销售，未开发票收取现金的收入，会计分录为：借：现金80 000贷：营业外收入80 000答疑编号1102120201答案解析借：以前年度损益调整（营业外收入）80 000贷：以前年度损益调整（其他业务收入）68376.07应交税费应交增值税（销项税额）11623.93 【例题2综合题】（2007年）10月1日，公司签定了一份房屋出租协议（贴印花税票5元），期限2年，月租金为2万元，根据合同约定，10月1日收到本年度l012月份租金6万元（已
16、按规定正确交纳了房产税）。账务处理为：借：银行存款60 000贷：其他应付款60 000答疑编号1102120202答案解析根据规定，收到本年房屋租赁收入，应当计入其他业务收入中核算，并应补缴相应的营业税、城建税及教育费附加。印花税暂行条例及实施细则规定财产租赁合同适用税率为1，计税依据为合同载明的租赁金额。企业应当补缴印花税20 0002415475（元）。对于企业补缴的营业税、城建税及教育费附加、印花税相应地调减应纳税所得额。调账分录为：借：其他应付款60 000贷：以前年度损益调整60 000借：以前年度损益调整 475贷：银行存款 475应补交的营业税60 0005%3 000（元）；
17、补交的城建税210元，教育费附加90元。借：以前年度损益调整3 300贷：应交税费应交营业税3 000 应交税费应交城市维护建设税210应交税费应交教育费附加 90 【例题3综合题】（2007年）审核“其他应付款包装物押金”账户，有贷方余额3.8万元，经核实，其中含逾期包装物押金2.34万元。答疑编号1102120203答案解析根据规定，包装物逾期押金应当转入其他业务收入，逾期押金应当补计增值税销项税额、城建税及教育费附加，并调增应纳税所得额。调账会计分录：借：其他应付款包装物押金23 400贷：以前年度损益调整（或其他业务收入）20 000应交税费应交增值税（销项税额） 3 400 【例题4
18、简答题】（2006年）2006年5月审核该公司2005年1月至2006年4月对外单位和个人及公司独立核算的附属企业销售原材料，2005年度累计取得款项l480 000元，2006年度l至4月累计取得款项370 000元，企业账务处理：借：银行存款 l 850 000贷：其他应付款 1 480 000预收账款 200 000原材料 170 000注册税务师进一步审核，发现2005年度相应原材料的成本已结转至“生产成本”之中，相关的产品已在2005年全部对外出售。答疑编号1102120204答案解析该公司销售给外单位或个人及公司独立核算的附属企业的原材料，应该确认销售收入，计入其他业务收入中，并计
19、算增值税销项税额。调整会计分录：借：原材料170 000预收账款200 000其他应付款1 480 000贷：以前年度损益调整1 264 957.271 480 000/1.17其他业务收入316 239.31370 000/1.17应交税费应交增值税（销项税额）268 803.421 850 000/1.1717%借：以前年度损益调整21 504.271 264 957.2717%（7%3%）营业税金及附加 5 376.07316 239.3217%（7%3%）贷：应交税费应交城市维护建设税18 816.24268 803.427%应交税费应交教育费附加 8 064.10268 803.42
20、3%借：其他业务成本170 000贷：原材料170 000 2.推迟收入入账时间【例题1简答题】（2006年）2006年审核2005年纳税事项。2005年l2月5日23记账凭证企业账务处理为：借：预收账款298 350贷：主营业务收入255 000应交税费应交增值税（销项税额） 43 350借：主营业务成本l80 000贷：发出商品l80 000借：银行存款 25 150预收账款 1 650贷：管理费用仓储保管费 26 800后附原始凭证四张：（1）产品出库单（2005年l2月5日填制）；（2）“增值税专用发票”记账联、取货单各l张，开具专用发票的日期、取货单的日期均为2005年10月6日；（
21、3）该公司向客户收取产品仓储保管费收据1张。注册税务师进一步审核，发现该企业并未与客户签订分期收款销售合同，企业在2005年10月6日收到款项时，企业账务处理为：借：银行存款300 000贷：预收账款300 000借：发出商品l80 000贷：库存商品l80 000答疑编号1102120205答案解析企业并没有与客户签订分期收款销售合同，不得按分期收款销售货物确认纳税义务时间。应该在收取货款，并开出取货单的当天（即：10月6日）确认收入，企业是在12月5日货物实际发出时确认的收入，属于人为地将纳税义务时间延后的行为，属违法行为。企业在销售货物时同时收取的仓库保管费，应该属于价外费用的性质，所以
22、应该计入销售额中计算增值税销项税额的。会计调整分录：借：以前年度损益调整管理费用26 800贷：以前年度损益调整主营业务收入22 905.9826 800/1.17应交税费应交增值税（销项税额） 3 894.0226 800/1.1717%借：以前年度损益调整营业税金及附加389.403 894.02（7%3%）贷：应交税费应交城市维护建设税272.583 894.027%应交税费应交教育费附加116.823 894.023% 【例题2综合题】（2007年）计提特许权使用费30万元（经审核属应于lO月支付给英国某公司的特许权使用费，因资金周转原因，先计提暂未支付）。答疑编号1102120206
23、答案解析非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，其应缴纳的所得税，实行源泉扣缴，以支付人为扣缴义务人。税款由扣缴义务人在每次支付或者到期应支付时，从支付或者到期应支付的款项中扣缴。到期应支付的款项，是指支付人按照权责发生制原则应当计入相关成本、费用的应付款项。纳税人应纳税所得额的确定以权责发生制为原则。因此，在该公司将特许权使用费计入其成本、费用时，应代扣代缴预提所得税。股息、红利等权益性投资收益和利息、租金、特许权使用费所得，以收入全额为应纳税所得额；转让财产所得，以收入全额减除财产净值后的余额为应纳税所得额。应扣缴营业税30
24、5%1.5（万元）预提所得税3010%3（万元） 3.视同销售【例题综合题】（2007年）某公司将自产产品计20万元捐赠给某老年福利院（经审核该批产品生产成本为20万元；同类产品不含税销售价格为30万元）答疑编号1102120207答案解析该企业以自产产品对外捐赠未按税法规定视同销售处理，应补计增值税销项税额。并应按捐赠产品的公允价作为计税收入，调增应纳税所得额。视同销售收入：30万元视同销售成本：20万元根据增值税暂行条例的规定,纳税人将自产的产品对外捐赠时必须视同销售，计算缴纳增值税。应计增值税销项税额3017%5.1（万元） 4.试运行收入【例题综合题】（2007年）7月8日，第10号凭
25、证：投入一条新生产线，在试运行阶段生产一种新的铝产品，发生成本l8万元，销售后共收到货款23.4万元，账务处理为：借：在建工程l80 000贷：银行存款l80 000借：银行存款234 000贷：在建工程234 000答疑编号1102120208答案解析企业会计制度规定，企业在建工程项目达到预定可使用状态前所取得的试运转过程中形成的能够对外销售的产品，发生的成本计入在建工程成本，销售或转为库存商品时，按实际销售收入或预计售价冲减工程成本。税法规定，在建工程试运行过程中产生的销售商品收入,应作为销售商品，计征增值税和消费税。因此，此业务应当补计增值税销项税额、相应的城建税及教育费附加。调账会计分
26、录：借：在建工程34 000贷：应交税费应交增值税（销项税额）34 000试运行收入应并入总收入计征企业所得税，不能直接冲减在建工程成本。因此应调增应纳税所得额234 000（117%）180 00020 000（元） 5.销售折扣、折让【例题简答题】（2008年） 根据现行有关税收政策规定，简述折扣销售在增值税、营业税和企业所得税上分别应如何处理。答疑编号1102120209正确答案（1）折扣销售在增值税中是指销货方在销售货物或应税劳务时，因购货方购货数量较大等原因给予购货方的价格优惠。由于折扣是在实现销售时同时发生的，因此，税法规定，如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的，可按折扣后的
27、余额作为销售额计算增值税；如果将折扣额另开发票，不论其在财务上如何处理，均不得从销售额中减除折扣额。（2）根据财政部、国家税务总局关于营业税若干政策问题的通知（财税200316号）的规定，单位和个人在提供营业税应税劳务、转让无形资产、销售不动产时，如果将价款与折扣额在同一张发票上注明的，以折扣后的价款为营业额；如果将折扣额另开发票的，不论其在财务上如何处理，均不得从营业额中减除。（3）在所得税的收入确认中，销售货物涉及商业折扣即税法上所说的折扣销售，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售货物收入金额。商业折扣，是指企业为促进货物销售而在货物标价上给予的价格扣除。 6.投资收益【例题综合题】（20
28、07年）审核“投资收益”账户，只记载有如下事项：投资收益90万元，系该公司对乙企业进行的股权投资（30%），按权益法核算，乙企业2008年实现税后净利300万元。经查询乙企业尚未作2008年度的利润分配决策。答疑编号1102120210答案解析税法规定，股息、红利等权益性投资收益，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，应当以被投资方作出利润分配决策的时间确认收入的实现。本题目中，被投资方乙企业未作2008年利润分配决策，对于甲公司按权益法核算确认的投资收益不计入应纳税所得额征税，应当调减应纳税所得额90万元。 7.无法支付的应付账款【例题综合题】（2006年，修改）企业于2008年底，经过清理
29、往来账户，发现一笔确实无法支付的应付账款，金额8万元，企业按会计制度规定，作如下账务处理：借：应付账款甲单位80 000贷：资本公积其他资本公积80 000答疑编号1102120211答案解析无主应付款按税法规定应并入应纳税所得额，计征所得税。 三、扣除项目的审核（税法，152页、301319页）审核时重点内容：账务处理是否正确；是否符合税法的规定。注意：306页中间。某种产品应负担的费用某种产品的分配标准费用分配率（一）准予扣除的项目1.工资、薪金支出（常考，教材新增了具体规定）企业发生的合理的工资、薪金支出，准予据实扣除。注意：（1）（303页第1行）审核有无将在建工程、固定资产安装、清理
30、等发生的工资计入生产成本。（2）合理工资、薪金认定的五项原则：国税函20093号国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知“合理工资薪金”，是指企业按照股东大会、董事会、薪酬委员会或相关管理机构制订的工资薪金制度规定实际发放给员工的工资薪金。企业制订了较为规范的员工工资薪金制度；企业所制订的工资薪金制度符合行业及地区水平；企业在一定时期所发放的工资薪金是相对固定的，工资薪金的调整是有序进行的；企业对实际发放的工资薪金，已依法履行了代扣代缴个人所得税义务；有关工资薪金的安排，不以减少或逃避税款为目的。（3）国企工资、薪金总额不得超过政府有关部门给与的限定数额。超标部分不得在企业所得税
31、前扣除。（4）“应付职工薪酬”核算的范围与税前扣除的工资薪金范围不同。“应付职工薪酬”核算范围职工工资、奖金，津贴和补贴，职工福利费，社会保险费，住房公积金，工会经费和职工教育经费，非货币性福利，因解除与职工的劳动关系给予的补偿，其他与获得职工提供的服务相关的支出。（5）税前不得扣除的工资薪金不得作为计算福利费、工会经费、职工教育经费税前扣除标准的基数。2.职工福利费、职工工会经费和职工教育经费（常考）（1）企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额14%的部分，准予扣除。具体范围在教材304页，一定要注意；职工福利费须单设账册准确核算； 职工福利费余额的处理企业2008年以前按照规定计提但
32、尚未使用的职工福利费余额，2008年及以后年度发生的职工福利费，应首先冲减上述的职工福利费余额，不足部分按新税法规定扣除；仍有余额的，继续留在以后年度使用。企业2008年以前结余的职工福利费，已在税前扣除的，属于职工权益，如果改变用途的，应调整增加企业应纳税所得额。（2）企业拨缴的职工工会经费支出，不超过工资薪金总额2%的部分，准予扣除。（3）除国务院财政、税务主管部门另有规定外，企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额2.5%的部分，准予扣除，超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。考试时注意其记账凭证、账务处理；发生的才可以扣除，计提的不允许扣除。【例题综合题】（2009年）“应付职工
33、薪酬”账户各明细栏目反映，支付给职工的工资总额合计2 000 000元（人均月工资2 500元）；发生职工福利费合计400 000元；发生职工教育经费80 000元：拨缴工会经费24 000元已取得相关工会拨缴款收据，同时又另行列支工会活动费40 000元。答疑编号1102120301答案解析（1）工资总额2 000 000元，可以税前扣除。（2）福利费扣除限额为280 000元（2 000 00014%），实际发生400 000元，超标，应纳税调增120 000元。（3）职工教育经费扣除限额50 000元（2 000 0002.5%），实际发生80 000元，超标，纳税调增30 000元。（
34、4）工会经费扣除限额为40 000元（2 000 0002%），但是实际取得收据的是24 000元，所以，税前扣除为24 000元。另行列支工会活动费40 000元，如果记入当年成本费用，则需要做纳税调增没有合法凭据。 3.企业为职工缴纳的保险费类型企业所得税政策个人所得税政策基本保险允许扣除免征个人所得税补充保险（315页，新增）限额扣除财税200927号：关于补充养老保险费 补充医疗保险费有关企业所得税政策问题的通知：分别在不超过职工工资总额5%标准内的部分允许税前扣除征个人所得税，但有优惠国税函2009694号补充养老保险（1）个人缴费部分，不得在个人当月工资、薪金计算个人所得税时扣除；
35、（2）企业缴费部分，在计入个人账户时，应视为个人一个月的工资、薪金（不与正常工资、薪金合并），不扣除任何费用，按照“工资、薪金所得”项目计算当期应纳个人所得税款，并由企业在缴费时代扣代缴。对企业按季度、半年或年度缴纳企业缴费的，在计税时不得还原至所属月份，均作为一个月的工资、薪金，不扣除任何费用，按照适用税率计算扣缴个人所得税商业保险区别对待（1）可以扣除：依照国家有关规定为特殊工种职工支付的人身安全保险费和国务院财政、税务主管部门规定可以扣除的商业保险费（2）不得扣除：其他商业保险费征收个人所得税应在企业向保险公司缴付时并入员工当期的工资收入，按“工资、薪金所得”项目计征个人所得税注意：（1
36、）在计算扣除限额中所指的工资薪金以税法规定为准，即纳税申报表附表三第22行的“税收金额”。（2）企业参加财产保险，按规定缴纳的保险费，准予扣除。【例题综合题】（2006年）公司于2005年l2月份为全体30名职工家庭财产支付商业保险费，每人1 000元，合计30 000元，企业账务处理为：借：管理费用保险费 30 000贷：银行存款 30 000答疑编号1102120302答案解析企业为职工个人支付的商业人身和家庭财产保险，税前不得扣除，所以应该纳税调增30 000元，并代扣代缴个人取得商业保险所得的个人所得税。 4. 借款费用（常考，教材317页）（1）两种处理方式：资本化和费用化。考核中注
37、意：区分哪些利息支出应该资本化，哪些利息支出应该费用化。（2）利息支出：限额扣除。超过金融机构同类同期贷款利率部分的利息支出不能在税前扣除，需要进行纳税调增。（3）罚息允许在税前扣除。（4）资本的利息不能在税前扣除。国税函2009312：国家税务总局关于企业投资者投资未到位而发生的利息支出企业所得税前扣除问题的批复凡企业投资者在规定期限内未缴足其应缴资本额的，该企业对外借款所发生的利息，相当于投资者实缴资本额与在规定期限内应缴资本额的差额应计付的利息，其不属于企业合理的支出，应由企业投资者负担，不得在计算企业应纳税所得额时扣除。具体计算：以企业一个年度内每一账面实收资本与借款余额保持不变的期间
38、作为一个计算期，每一计算期内不得扣除的借款利息按该期间借款利息发生额乘以该期间企业未缴足的注册资本占借款总额的比例计算。每一计算期不得扣除的借款利息该期间借款利息额该期间未缴足注册资本额该期间借款额一个年度内不得扣除的借款利息总额等于该年度内每一计算期不得扣除的借款利息额之和。【例题简答题】A有限责任公司实收资本为500万，按照规定投资者的投资应于2009年3月1日到位。投资者于3月1日缴纳实收资本300万，6月1日缴纳实收资本100万，9月1日缴纳实收资本100万。假设该公司2009年各月负债均为2 000万，月息18万元，计算2009年度不得扣除的借款利息总额。答疑编号1102120303
39、正确答案3月1日至5月31日不得扣除的借款利息1832002 0005.4（万元）6月1日至8月31日不得扣除的借款利息1831002 0002.7（万元）2009年度内不得扣除的借款利息总额5.42.78.1（万元） （4）企业将资金无偿让渡他人使用的涉税问题企业将自有资金无偿让渡他人或其他企业使用若借贷双方存在关联关系，税务机关有权核定其利息收入并缴纳营业税和企业所得税。 企业将银行借款无偿让渡他人或其他企业使用将银行借款无偿让渡给他人或其他企业使用，该企业所支付的银行利息与取得收入无关，应调增应纳税所得额。（5）企业向个人借款利息支出（补充）国税函2009777号国家税务总局关于企业向自
40、然人借款的利息支出企业所得税税前扣除问题的通知 向股东或其他与企业有关联关系的自然人借款的利息支出，符合规定条件的，允许扣除。企业向除上述规定以外的内部职工或其他人员借款的利息支出，其借款情况同时符合以下条件的，其利息支出在不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分，准予扣除。a.企业与个人之间的借贷是真实、合法、有效的，并且不具有非法集资目的或其他违反法律、法规的行为；b.企业与个人之间签订了借款合同。 【例题1单选题】（2009年）对公司银行贷款逾期的罚息，正确的财务或税务处理是（）。A.罚息属于企业所得税法规定的不可以扣除的罚款支出B.银行贷款发生的罚息应在企业“财务费用”科目贷方反映C.罚息不属于行政罚款，类似于经济合同的违约金，可以在企业所得税税前扣除D.因银行贷款发生罚息，属于与企业生产经营无关的支出，应在“营业外支出”中核算，不得在企业所得税前扣除答疑编号1102120304正确答案C 【例题2综合题】（2007年）某企业“财务费用”由三部分构成：境内以年利率6%向银行贷款2 000万元（其中500万元作为注册资本注入），利息支出120万元；汇兑损益损失20万元；支付开户银行结算手续费等l0万元。答疑编号110212030
