税法与税务会计教案.doc

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1、 硅湖学院 税务会计教案 胡立贵 2011年2月1 胡 教学内容简介本课程共分六个模块：第一模块为税务会计基础理论，介绍了税务会计的概念、特点及纳税会计凭证与纳税义务流程；第二模块为流传税会计，系统介绍了四个流传税的计算、会计处理、纳税申报表填写等内容；第三模块为所得税会计，系统介绍了两个所得税的计算、会计处理、纳税申报表填写及账务调整等内容；第四个模块 资源税类会计，简要地介绍了资源税、城镇土地使用税、耕地占用税的法律规定、税收的计算、纳税申报与会计处理方法；第五个模块为财产税会计简要地介绍了房产税、车船税、契税的法律规定、税收的计算、纳税申报与会计处理方法；第六个模块为行为、目的税会计，简

2、要地介绍了城市维护建设税、印花税、车辆购置税与土地增值税的法律规定、税收的计算、纳税申报与会计处理方法。 2 模块一 基本知识税务会计概论【知识目标】了解税务会计的目标和，掌握税收制度的基本构成因素，熟悉企业纳税义务流程。 第一部分 税务会计概述一、税务会计的概念税务会计是融税法与会计于一体的一种特殊专业会计，从其实质上看，税务会计是一种纳税会计，即连续、系统、全面地反映、监督和筹划企业各种应纳税款的形成、计算、申报、缴纳等业务活动的专业会计；从其形式上看，税务会计并不单独设置一套完整的账簿体系和会计核算组织形式，而是以现有的财务会计核算资料为基础，按照税法的规定，对其进行一系列的纳税调整和计

3、算。因此，税务会计的概念可表述为：税务会计是以国家现行的税收法律制度为准绳，以财务会计的理论和方法为基础，连续、系统、全面地核算、监督和筹划企业税务资金运动的一门特种专业会计。二、税务会计的对象在企业中，凡是能够用货币计量的涉税事项都是税务会计对象。因此，纳税人因纳税而引起的税款的形成、计算、缴纳、补退、罚款等经济活动以货币表现的资金运动就是税务会计对象。企业在经营过程中以货币表现的税务活动主要包括以下几个方面：（一）计税基础和计税依据1、流转额。2、成本费用额。财务会计记录的成本、费用、支出额，按税法规定允许在税前扣除的部分是计算应纳税所得额的基础。财务会计核算的经营利润、投资收益、营业外支

4、出，都需要按税法规定调整、确认为应税利润和应税收益，它是正确计税的基础。3、财产额。34、行为计税额。 （二）税款的计算与核算（三）税款的缴纳，退补与减免（四）税收滞纳金与罚款、罚金三、税务会计的特点(一)法律性（二）广泛性（三）统一性（四）协调性（五）筹划性四、税务会计目标税务会计目标是向税务会计信息使用者提供有助于税务决策的会计信息。其使用者是税务征管机关、投资人、经营者等。1、依法纳税，认真履行纳税人的义务2、正确进行税务会计处理，认真协调与财务会计的关系3、合理选择纳税方案，有效进行税务筹划 4第二部分 我国的税收制度 一、我国现行税法体系我国现行税法体系基本上由六个层次构成：1、全国

5、人民代表大会和全国人大常委会制定的税收法律2、全国人大或人大常委会授权立法3、国务院制定的税收行政法规4、地方人民代表大会及其常委会制定的税收地方性法规5、国务院税务主管部门制定的税收部门规章6、地方政府制定的税收地方规章二、税收制度的构成要素尽管各国税收制度的结构和体系存在差异，但其基本构成的要素是大致相同的，这些基本要素包括：纳税人、征收对象、税率、纳税环节、纳税期限、减免税和违章处理。（一）纳税人与纳税人相关联的是负税人。一般认为，纳税人是税法规定的纳税主体；负税人是从经济的角度而言，实际承担了税负的主体。纳税人和负税人之间的关系取决于税收负担能否转嫁。若税收负担能转嫁，纳税人和负税人分

6、离；若不能转嫁，纳税人和负税人合一。 与纳税人相关联的另一个概念是扣缴义务人。扣缴义务人是税法上规定的负有扣缴税收义务的单位和个人。扣缴义务人直接负有税款的扣缴义务，应当按照规定代扣税款，并按期、足额的缴库。对不履行扣缴义务的，除限令其缴纳所应扣的税款外，还要加收滞纳金或罚金。（二）征收对象征税对象又称课税对象或征税客体，是指对什么东西征税，即国家征税的标的物。每一种税一般都有其特定的征收对象。因此，征税对象是区别不同税种的主要标志。 与课税对象相关联的是税源。课税对象解决对什么征税的问题，税源则是税收收入的最终出处。税源和课税对象关系密切，但仍有差异，课税对象表明对什么征税，而税源主要说明税

7、收收入的来源。有的税种的课税对象与税源是一致的，例如，所得税的课税对象和税源皆为纳税人所得；有的课税对象和税源是不一致的，例如，财产税的课税对象是纳税人所拥5 （三）税率 有或支配的财产，而税源则可能是纳税人的收入。税源最终反映了纳税人的负担能力。税率是指税额与征税对象数量之间的比例。税率的基本形式一般有比较税率、累进税率和定额税率三种。比例税率1、 累进税率累进税率因计算方法和累进依据不同又分为全额累进税率、超额累进税率、超倍累进税率和超率累进税率等。其中使用时间较长和应用较多的是超额累进税率。2、 定额税率（四）纳税环节（五）纳税期限（六）减免税减免税的形式包括税基式减免、税率式减免和税额

8、式的减免。（七）违章处理税务违章处理行为主要包括：违反税收征收管理法，即未按规定办理税务登记、纳税申报、建立保存账簿、提供纳税资料和拒绝接受税务机关监督检查等行为；欠税，即纳税人因故超过税务机关核定的纳税期限，少缴或未缴税款；漏税，即纳税人并非故意未缴纳或少缴纳税款；偷税，即纳税人使用欺骗、隐瞒等手段逃避纳税；抗税，既纳税人公然抗拒履行国家税法规定的纳税义务；骗税，即纳税人利用假报出口等欺骗手段，骗取国家出口退税款的违法行为。对上述违章行为的处理措施：一是征收滞纳金。二是处以税务罚款。三是税收保全措施。四是追究刑事责任。 三、税收的分类我国对税收的分类通常有以下几种主要方法：（一）以征税对象为

9、标准的分类1、 流转税类我国现行的增值税、消费税、营业税、关税等属于流转税类。 62、 所得税类现行的企业所得税、个人所得税等属于所得税类3、财产税类我国现行的房产税、契税、车船税等属于财产税类。4、资源税类我国现行资源税、城镇土地使用税和耕地占用税等属于这类税收。5、行为税类其特点是：征税的选择性较为明显，税种较多具有较强的时效性。我国现行的印花税、车辆购置税、城市维护建设税、土地增值税都属于行为税类。（二）以计税依据为标准的分类按照计税依据标准的不同对税收分类，分为从价税、从量税和复合税1、从价税如我国的增值税、营业税、个人所得税等都采取从价计征形式。2、从量税我国的资源税、耕地占用税、城

10、镇土地使用税等均实行从量计征形式。3、复合税如对卷烟、白酒征收的消费税、采取从价和从量相结合的复合计税方法。（三）以税收收入的归属权不同为标准的分类按照税收的征收权限和收入支配权限进行分类，分为中央税、地方税和中央地方共享税。 中央政府固定收入税包括：消费税（含进口环节海关代征的部分）、车辆购置税、关税、海关代征的进口环节增值税等。地方政府固定收入税包括：城镇土地使用税、耕地占用税、土地增值税、房产税、城市房地产税、车船税、契税等。中央政府和地方政府共享收入主要包括：（1）增值税（不含进口环节海关代征的部分）：地方政府分享25%，中央政府分享75%。（2）营业税：铁道部、各银行总行、各保险总公

11、司集中缴纳的部分归中央政府，其余的部分归地方政府。（3）企业所得税、铁道部、各银行总行及海洋石油企业缴纳的部分归中央政府，其余部分归中央和地方按比例分享。7例与企业所得税相同。（5）资源税：海洋石油企业缴纳的部分归中央，其余的归地方政府。 （4）个人所得税：除储蓄存款利息所得的个人所得税收入归中央外，其余部分的分享比（6）城市维护建设税：铁道部、各银行总行、各保险公司集体缴纳的部分归中央，其余的归地方政府。（7）印花税：证卷交易印花税收入94%归中央政府，其余6%和其他印花税收入归地方政府。（四）其他几种分类标准按税负是否转嫁分类，税收可以分为直接税和间接税。直接税，是指纳税人直接负担，不易转

12、嫁的税种，如所得税、财产税等；间接税，是指纳税人能将税负转嫁给他人负担的税种，主要是对商品征收的各种税，如增值税、消费税，营业税、关税等。按税收与价格的关系可以分为价内税和价外税。价内税指税金是价格的组成部分，必须按含税价计税；价外税是价格的一个附加额或附加比例。 8第三部分 纳税会计凭证及纳税义务流程一、企业纳税会计凭证税务会计凭证是记载纳税人有关纳税活动，具有法律效力并据以登记账簿的书面文件。主要有一下几种：1、应税凭证（1）纳税申报表。（2）扣缴个人所得税报告表。（3）定额税款通知书。（4）预缴税款通知单。（5）支付个人收明细表。2、征缴凭证（1）税收缴款书。（2）税收完税证。税收完税证

13、是税务机关、海关在收取税款、基金、附加和滞纳金时填开的一种征缴凭证。它有定额完税证和非定额完税征两种。（3）其他征缴凭证。（4）特种会计凭证。增值税专用发票是纳税会计的特种会计凭证。它是记载销货方纳税义务和购货方抵扣税款的合法凭证。3减免凭证二、企业纳税的业务流程（一）依法取得营业资质（二）申请取得企业代码（三）办理银行开户（四）办理税务登记（五）办理出口许可证和出口退税证（六）根据发生的经济业务开具和管理发票，并搞好相应税金的账务核算（七）按期办理纳税申报和缴纳税款（八）纳税自查和税务检查思考题1、企业纳税的必备业务流程有哪些？2、税收制度的构成要素有哪些？9增值税会计 模块二 流传税模块【

14、学习目标 】 了解增值税的基本特点和增值税概述1954年，法国政府率先推行增值税，之后欧共体各成员国都先后采用了增值税。增值税以其特有的优势，截止到2008年底，已被120多个国家和地区采用，成为世界税收史上最耀眼的新星。一、增值税的概念及特点（一）增值税的概念增值税是以增值额为课税对象而征收的一种税。就我们国家而言，增值税是对在我国境内销售和进口货物以及提供加工、修理修配劳务的单位和个人，就其货物或劳务的增值额而征收的一种税。（二）增值税的特点1、不重复征税，具有中性税收的特征。2、逐环节征税，逐环节扣税，无论流转多少环节，每一流转环节都要征税。3、 税基广阔，具有征收的普遍性和连续性。二、

15、增值税的纳税义务人在中华人民共和国境内销售和进口货物以及提供加工、修理修配劳务的单位和个人为增值税的纳税义务人，包括单位、个人、外商投资企业和外国企业、承包人和承租人，以及扣缴义务人等。中华人民共和国增值税暂行条例将纳税义务人按照经营规模大小及会计核算是否健全划分为一般纳税人和小规模纳税人两类。（一）小规模纳税人的认定标准根据增值税暂行条例规定，小规模纳税人的认定标准是：1、从事货物生产或提供应税劳务的纳税人和以从事货物生产或提供应税劳务为主，并兼营货物批发或零售的纳税人，年应税销售额在50万元及以下的；从事货物批发或 10零售的纳税人和以批发或零售为主的纳税人，年应税销售额在80万元及以下的

16、。2、财务会计核算是否健全。小规模纳税人认定标准的关键条件是会计核算是否健全。对于年销售额在规定限额以下的，只要财务核算健全，能够正确计算进项税额、销项税额和应纳税额，并能按规定报送有关税务资料，经主管部门批准，可以认定为一般纳税人。小规模纳税人不能领购和使用增值税专用发票，按简易办法计算应纳增值税额。能够认真履行纳税义务的小规模企业，经税务机关批准，其销售货物或提供应税劳务可由税务所代开增值税专用发票。（二）一般纳税人的认定标准年应税销售额超过财政部规定的小规模纳税人标准的企业和企业性单位，经认定作为一般纳税人。三、增值税的纳税范围在中华人民共和国境内销售货物或提供加工、修理修配劳务及进口货

17、物都属于增值税的征税范围。（一）销售货物1、视同销售行为。主要包括以下几种情况。（1）将货物交付其他单位或者个人代销或销售代销货物。（2）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送另一个机构，但相关机构设在同一县（市）的除外。（3）将自产或委托加工的货物用于非应税项目、集体福利或个人消费。（4）将自产、委托加工或购买的货物作为投资、分配给股东或投资者、无偿赠送给其他单位或者个人。上述4种情况，应作为视同销售行为，均要征收增值税。一是保证增值税税款抵扣的连续性，二是避免货物因不同用途而造成税收负担不平衡的矛盾。2、混合销售行为。混合销售行为是指一项销售行为既涉及增值税应税货物，

18、又涉及非应税劳务的行为。 税法规定，从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性单位及个体工商户的混合销售行为，视同销售货物，应当征收增值税；其他单位和个人的混合销售行为视同提供非应税劳务，不征增值税，征收营业税。11纳税人的销售行为是否属于混合销售行为，由纳税人自行判断。3、兼营货物销售、应税劳务与非应税劳务。兼营行为，是指纳税人在经营范围内，在应税货物销售或提供应税劳务的同时，还从事非应税劳务（即营业税规定的各项劳务），并且这种经营业务并不发生在同一项业务中。税法规定，对于兼营行为，纳税人应当分别核算货物或应税劳务和非应税项目的销 售额，未分别核算的，由主管税务机关核定货物或者应税劳务的销售额

19、。 纳税人的销售行为是否属于兼营行为，由主管税务机关确定。（二）提供加工、修理修配劳务（三）进口货物（四）属于增值税征收范围的其他项目四、增值税的税率我国增值税采取了基本税率、低税率相结合的模式，同时对于向境外出口的货物实行零税率的优惠政策。（一）基本税率增值税一般纳税人销售或进口货物，提供加工、修理修配劳务，除适用低税率和征收率外，税率一律为17%，称为基本税率。（二）低税率增值税纳税人销售或者进口下列货物，按13%税率计征增值税。1、粮食、食用植物油；2、自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品。3、图书、报纸、杂志。4、饲料、化肥、农药、农机、农膜；5、国

20、务院规定得其他货物。（三）零税率纳税人出口货物税率为零，国务院另有规定的除外。（四）征收率小规模纳税人增值税征收率为3%。纳税人兼营不同税率的货物或应税劳务，应当分别核算不同税率的货物或应税劳务 12的销售额，未分别核算的，从高适用税率。五、增值税的税收优惠（一）起征点的规定（二）免税规定1、农业生产者销售的自产农产品：2、避孕药品和用具；3、古旧图书；4、直接用于科学研究、科学领域和教学的进口仪器、设备；5、外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备；6、由残疾人组织直接进口供残疾人专用的物品；7、销售的供自己使用过的物品。 13 第二部分 应纳增值税的计算 增值税应纳税额的计算，按照纳税人

21、的不同，分为一般纳税人和小规模纳税人应纳税额的计算。一般纳税人计算增值税实行抵扣的办法，其计算公式为： 当期应纳增值税=当期销项税额-当期准予抵扣的进项税额 当期销项税额=当期不含税的销售额税率如果当期进项税额大于当期销项税额，不足抵扣时，超出部分留待下期继续抵扣。小规模纳税人不实行抵扣制度，而实行简易计税的办法，其计算公式为： 当期应纳增值税=当期不含税销售额征收率一、一般纳税人应纳增值税的计算对于增值税一般纳税人来说，当期应缴纳增值税的计算包括三个方面的内容：销项税额、进项税额的确定和应纳税额的计算。（一）销项税额的计算销项税额是指纳税人销售货物或提供应税劳务，按照销售额和规定的税率计算并

22、向购买方收取的增值税税额。1、销售额确定的一般规定。【例2-1】宏利公司（一般纳税人）当月销售货物取得不含税收入500 000元，销售时向购买方收取手续费、包装费1 170元，代购货方支付给承运部门运输费1 500元，取得运输费普通发票。当月计税销售额如何确定？ 当期销售额=500 000+1 170（1+17%）=501 000（元）2、销售额确定的特殊规定。（1）折扣销售方式下的销售额。常见的折扣销售方式有两种，一是商业折扣，二是现金折扣，（2）以旧换新方式下的销售。（3）以物易物方式下的销售。（4）随同产品出售的包装物。包装物押金是含税收入，在计税时应换算为不含税收入。（5）售价明显偏低

23、又无正当理由或无销售额。14两种价格都没有，按组成计税价格确定。计算公式为：组成计税价格=成本（1+成本利润率） 税务机关可按下列顺序确定其销售额：首先，按纳税人当月同类货物的平均销售价格确定；其次，按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；最后，如果以上 或=成本（1+成本利润率）+消费税税额=成本（1+成本利润率）（1-消费税税率）【例2-2】友华商店为一般纳税人，本月开具专用发票销售货物，取得不含税收入200 000元，开具普通发票销售货物，取得收入9 360元，当月计税销售额为多少？开具普通发票取得的收入为含税收入，须将含税收入换算为不含税收入。 当月销售额=200 000+9 36

24、0（1+17%）=208 000（元） （二）进项税额的确定进项税额是指纳税人购进货物或接受应税劳务而向对方支付或负担的增值税，进项税额是与销项税额相对应的一个概念。准予抵扣进项税额的只限于增值税一般纳税人，小规模纳税人不得抵扣；即使是增值税一般纳税人，如购进的货物或接受的应税劳务不是用于增值税应税项目，而是用于非应税项目、免税项目或用于集体福利、个人消费等情况时，其支付的进项税额也不能从销项税额中抵扣。另外纳税人若违反了增值税专用发票管理的规定，或者会计核算不健全，进项税额也不能抵扣销项税额。1、准予从销项税额中抵扣的进项税额。（1）从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税税额。（2）从海

25、关取得的完税凭证上注明的增值税税额。（3）购买免税农产品进项税额的确定与抵扣。税法规定，对使用经税务机关批准的收购凭证收购免税农产品的一般纳税人，允许按照买价的13%计算准予抵扣的进项税额。（4）运输费用进项税额的确定与抵扣。（5）一般纳税人取得由税务所为小规模纳税人代开的专用发票，可以专用发票上填写的税额为进项税额计算抵扣。（6）混合销售行为和兼营行为，按规定应当征收增值税的，该混合销售行为所涉及的非增值税应税劳务所用购进货物的进项税额，符合增值税暂行条例规定允许 15扣除的，准予从销项税额中抵扣。2、不准抵扣的进项税额。（1）纳税人购进货物或接受应税劳务，未取得上述凭证或取得凭证不符合上述

26、规定的，进项税额不得抵扣。（2）纳税人会计核算不健全或不能提供准确税务资料，以及符合一般纳税人条件，但未申请办理一般纳税人认定手续的。（3）下列项目的进项税额不得抵扣：购进货物或应税劳务用于非应税项目、免税项目、集体福利或个人消费所支付的进项税额；非正常损失的购进货物或非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或应税劳务的进项税额。（4）一般纳税人兼营免税项目或非增值税应税劳务而无法准确划分不得抵扣的进项税额的，经税务机关同意，3、增值税进项税额的抵扣时限。增值税一般纳税人申请抵扣的通过防伪税控系统开具的增值税专用发票，必须自该专用发票开具之日起90日16四、出口货物退（免）税（一）出口货物退

27、（免）税的适用范围在我国境内出口的货物，凡属于已征或应征增值税、消费税的货物，除国家另有文件规定不予退（免）税外，均给予退（免）税。（二）出口货物退税率根据有关规定，目前我国出口货物的退税率共有10档：17%、16%、15%、14%、13%、11%、9%、8%、6%、5%。出口企业应将不同税率的货物分开核算和申报，凡划分不清适用退税率的，一律从低适用退税率计算退（免）税。（三）出口货物退税的计算根据出口货物退（免）税管理办法的规定，我国出口货物退税有两种计算方法：第一种是“免、抵、退”方法，主要适用于自营或委托出口自产货物的生产企业；第二种是“先征后退”方法，目前主要用于收购货物出口的外（工）

28、贸企业。1、“免、抵、退”税的方法2、“先征后退”的计算方法 17 第三部分 增值税的纳税申报一、增值税的纳税义务发生时间纳税义务发生时间是税法规定的纳税人必须承担纳税义务的法定时间。 销售货物或应税劳务，为收讫销售款或取得索取销售凭证的当天。按销售结算方式的不同，具体规定如下：（见书）二、增值税的纳税期限根据暂行条例规定，增值税的纳税期限分别为1日、3日、5日、10日、15日或 1个月或者1个季度，纳税人的具体纳税期限，由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定；不能按照固定期限纳税的，可以按次纳税。三、增值税的纳税地点为了保证纳税人按期申报纳税 ，税法具体规定了增值税的纳税地点。四、增

29、值税的纳税申报一般纳税人的纳税申报 18第四部分 增值税的会计处理 由于增值税一般纳税人和小规模纳税人在增值税计算方法上存在差异，因此增值税会计处理也不相同。一、一般纳税人增值税的会计核算（一）账户的设置根据现行企业会计准则规定，一般纳税人进行增值税会计处理，应在“应交税费”账户下设置“应交税费-应交增值税”和“应交税费-未交增值税”两个明细账户。1、“应交税费-应交增值税”二级账户。在“应交税费-应交增值税”二级账户下，可设置“进项税额”、“已交税金”、“减免税款”、“出口抵减额转出”、“转出多交增值税”明细账户。（二）账务处理方法1、进项税额的会计处理（1）正常外购业务进项税额的会计处理。

30、【见例题】（2）接受投资转入货物进项税额的会计处理。【见例题】企业接受投资者转入的货物，按取得增值税专用发票上注明的增值税额，借记“应交税费-应交增值税（进项税额）”账户，按确定的货物价值（不含增值税）借记“原材料”等账户，按其在注册资本中所占的份额，贷记“实收资本”或“股本”账户，按其差额贷记“资本公积”账户。（3）接受捐赠货物进项税额的会计处理。企业接受捐赠的货物，应按会计规定确定的实际成本，借记“原材料”、“材料采购”、“库存商品”、“周转材料”等账户，一般纳税人如涉及可抵扣进项税额的，按可抵扣的增值税进项税额，借记“应交税费-应交增值税（进项税额）”账户，按实际支付的相关款项，贷记“银

31、行存款”等科目，按上述借贷方的差额，贷记“营业外收入”账户。【见例题】（4）接受应税劳务进项税额的会计处理。一般纳税人接受应税劳务，按专用发票上注明的增值税额，借记“应交税费-应交增值税（进项税额）”账户，按专用发票上注明的应当计入加工、修理修配等物资成本的金额，借记“生产成本”、“委托加工物资”、“管理费用”等账户，按应支付或实际支付的金额，贷记“银行存款”、“应付账款”等账户。【见例题】（5）进口货物进项税额的会计处理。【见例题】19 2、正常销售销项税额的会计处理【见例题】3、视同销售行为销项税额的会计处理【见例题】视同销售行为共有8种情况。这些行为，从实质上来看不是真正意义的销售，但在

32、增值税法中，为了保证增值税计算的连续性或为了平衡各地区的税负，对它们必须视同销售来处理，按照税法规定确定销售额并计算销项税额。4、以旧换新销售的会计处理【见例题】5、混合销售行为销项税额的会计处理【见例题】6、兼营行为销项税额的会计处理【见例题】7、包装物销售及没收押金的会计处理【见例题】二、小规模纳税人增值税的会计处理【见例题】小规模纳税人采用简易办法计算增值税应纳税额，不实行进项税额抵扣制度。即使购进货物取得专用发票，也不能进行税款扣除，而应将专用发票上价款和增值税税款相加作为采购成本进行账户处理。小规模纳税人购进货物或接受劳务，不论收到专用发票还是普通发票，在会计上均无须反映进项税额，按

33、实际支付的款项，借记“原材料”、“库存商品”、“材料采购”等账户。 20第五部分 增值税防伪税控的管理一、防伪税控企业应具备的条件二、防伪税控企业最初使用开票子系统的流程三、防伪税控系统纳税申报四、对税务机关错误录入代码或号码后又被纳税人开具的专用发票的处理五、销货退回或销售折让增值税专用发票管理 计算题1、2009年A生产企业进口货物，海关审定的关税完税价格为500万元，关税税率为10%，海关代征了进口环节增值税。从国内市场购进原材料支付的价款为800万元，取得增值税专用发票上注明的税金为136万元。外销货物的离岸价为1000万元人民币。内销货物的销售额为1500万元（不含税）。该企业适用“

34、免、抵、退”的税收政策， 上期留抵税额50万元。计算应缴或应退的增值税额。（假定上述货物内销时均适用17%的增值税率，出口退税率为15%）(1)免征出口环节增值税。（2）当期免抵退税不得免征和抵扣税额=1000(17%-15%)=20（万元）（3）当期应纳税额（期末留抵税额）=150017%-(500110%17%20）-136-50=-4.5（万元）（4）当期免抵退税额=100015%=150（万元）按规定，当期留抵税额<当期免抵退税额时：当期应退税额=当期免抵退税额=0（万元）2、某工业企业为一般纳税人，2009年5月有关会计资料如下：（1）采用交款提货方式销售货物200万元，并开具

35、增值税专用发票。（2）以折扣方式销售货物销售额为120万元，另开红字专用发票折扣20万元。（3）当月采购取得的非税控专用发票上注明的价款为100万元，货款已付，销货方保证在下月10日前将货物发出。21值税款为3.4万元。（5）、从农民手中购入农产品棉花，作为本企业的原料，支付价款11万元。 （4）当月企业为装修多功能厅购进一批装饰材料，取得的专用发票上注明价款20万元，增（6）、从国外购进一台机器，价款为5万美元，海关代征进口环节的增值税7万元，已取得海关的完税凭证。要求：请计算该企业当月应纳增值税。销项税=20017%+12017%=54.4(万元)进项税=10017%+3.4+1113%+

36、7=28.83(万元)本月应交增值税=54.4-28.83=25.57(万元)注意：1、当月采购取得的非税控专用发票上注明的价款为100万元，货款已付，销货方保证在下月10日前将货物发出。改为“税控专用发票”，现在不允许有“非税控专用发票”；要采用消费型增值税进行计算。3、某增值税一般纳税人2009年9月发生如下业务：（1）购进并入库原材料一批，取得非防伪增值税专用发票，进项税额为12万元。（2）支付入库货物运输费，运输费金额2万元。（3）销售产品，已开具增值税专用发票，货值金额为800万元。（4）以旧换新方式向消费者销售产品，收入30万元（已扣除收购旧货2.76万元）。（5）购进广告性礼品，

37、税控专用发票注明价款10万元，增值税1.7万元，已分送客户。 要求：请根据以上资料计算企业当期应缴纳的增值税税额。销项税=80017%+(30+2.76) (1+17%)17%+1.7= 142.46(万元) 进项税=12+27%+1.7= 13.84(万元)本月应交增值税=142.46-13.84=128.62(万元)注意：1、购进并入库原材料一批，取得非防伪增值税专用发票，进项税额为12万元。去掉“非”字。4、某农机厂2009年1月发生下列业务（1）购入农机专用零件一批，取得防伪税控增值税专用发票，注明不含税款100000元。（2）向小规模纳税人购入电吹风200个，取得税务机关代开的增值税

38、发票一张，注明价款4000元，增值税240元。22费2000元。（5）销售农机取得不含税收入120000元。计算该企业当月应纳增值税。销项税=200017%+12000013%+120=16060 (元)进项税=10000017%+120=17120 (元)注意：农机税率为13%，但农机零件税率为17%。本月无需交税 （3）将100个电吹风奖励单位工会先进分子，100个作为春节小礼品赠送采购方的人员。 （4）接受其他农机厂委托代加工专用农机一台，对方提供材料价值4000元，本厂收取加工5、某实行“免、抵、退”税的工业企业2009年5月期初留抵税额3000元，当月发生下列业务：（1）采购原材料，

39、取得税控发票，价款20000元，增值税进项税34000元。（2）内销产品，不含税销售额160000元。（3）出口货物一批，FOB价折合人民币150000元。（4）为生产出口产品购入国内免税材料一批，价款50000元。（5）有一批折合人民币80000元的外销产品超过6个月单证不齐。 要求：计算当月增值税。（该企业征税率17%，退税率13%）(1)免征出口环节增值税。（2）当期免抵退税不得免征和抵扣税额的抵减额=50000（17%-13%）=2 000（元） 当期免抵退税不得免征和抵扣税额=150000（17%-13%）-2 000-80 000（17%-13%）=800（元）（3）当期可以抵扣的

40、进项税=34 000-800+3000=36 200（元）（4）当期应纳税额（期末留抵税额）=(160000+80000)17%-36 200=-19 880（元）（5）当期免抵退税额=(150000+50000-80000)13%=15600（元） 按规定，当期留抵税额<当期免抵退税额时：当期应退税额=15 600元注意：超过6个月单证不齐的视同内销。 此题难度较大。可以只供参考。23 模块二 流传税模块消费税会计【学习目标】了解消费税的特点与消费税概述一、消费税的涵义及特点（一）消费税的涵义消费税是对在我国境内从事生产、委托加工以及进口应税消费品的单位和个人，就其销售额或销售数量征收

41、的一种税，属于流转税的范畴。我国现行消费税是1994年税制改革中新设置的一个税种。在对货物普遍征收增值税的基础上，对某些需要特殊调节的消费品或消费行为再征收消费税，主要是为了调节产品结构，引导消费方向，保证国家财政收入。（二）消费税的特点1、征税对象具有选择性。2、征收环节的单一性。3、征收方法多样性。4、税源具有转嫁性。二、纳税人与扣缴义务人在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口中华人民共和国消费税暂行条例规定的消费品的单位和个人，以及国务院确定的销售中华人民共和国消费税暂行条例规定的消费品的其他单位和个人，为消费税的纳税人。三、税目与税率消费税的征税对象具体划分为14个税目，分别为烟、酒

42、及酒精、化妆品、贵重首饰及珠宝玉石、鞭炮、焰火、高尔夫球及球具、高档手表、游艇、木制一次性筷子、实木地板、成品油、小汽车、摩托车、汽车轮胎等。税率采用有差别的比例税率和定额税 24率两种。四、消费税的减免第二部分 消费税应纳税额的计算 根据现行消费税暂行条例的规定，消费税应纳税额的计算方法，主要有从价定率和从量定额两种，白酒和卷烟实行复合计税方法。一、从价定率应纳税的计算：实行从价定率办法计算应纳税额的应税消费品有：烟、酒及酒精（未包括黄酒、啤酒）、化妆品、贵重首饰及珠宝玉石、鞭炮焰火、汽车轮胎、摩托车、小汽车、高尔夫球及球具、一次性木制筷子、实木地板，高档手表、游艇。（一）生产销售应税消费品

43、应纳消费税的计算从价定率是以应税销售额乘以一定比例税率的计算方法，其计算公式为： 应纳税额=应税消费品的销售额适用税率在确定销售额时，应注意以下几点：1、如果纳税人应税消费品的销售额中未扣除增值税税款，或因不得开具增税专用发票而发生价款和增值税税款合并收取的，在计算销售额时，将含税销售额换算为不含税销售额，换算公式如下：应税消费品的销售额=含增值税的销售额1+增值税税率或征收率在换算时，要根据纳税人的资格来选择适用的增值税税率或征收率。如果纳税人被认定为增值税一般纳税人，应适用17%或13%的税率，如果纳税人为小规模纳税人，应适用3%的征收率。2、 应税消费品连同包装物销售的，无论包装物是否单

44、独计价，也不论在会计上如何核算，均应并入应税消费品的销售中一起征收消费税。(二)自产自用应税消费品应纳税计算企业自产自用或委托加工应税消费品采用从价定率办法计算应纳税额时,应按同类消费品的销售价格计算纳税,没有同类消费品销售价格的按组成计税价格纳税,组成计税价格的计税公式为:自产自用消费品组成计税价格=(成本+利润)(1-消费税税率)25委托加工消费品组成计税价格=(材料成本+加工费) (1-消费税税率)（三） 委托加工应税消费品应纳消费税的计算【例3-1】某酒厂向某化工厂提供粮食710吨，每吨粮食成本1 042元，委托其加工酒精200吨，支付加工费300元/吨（不含税），辅料成本136元/吨，酒厂按合同规定收回已完工酒精100吨，另100吨酒精尚未完工，假定化工厂未生产销售过酒精，计算化工厂应代扣代缴消费税。确定组成计税价格：组成计税价格=7101042/200+300+1361-5%=4 352.74(元/吨) 确定应税销售额: 应税销售额=4 352.74100=43 527（元） 计算代收代缴消费税：代收代缴消费税=435 2745%=21 763.70(元)若化工厂当月生产销售过酒精,且加权平均销售额单价为5 400元