会计专业自学考试本科毕业论文资产计价方法的选择.doc

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1、学校代码： 学 号：河南财经学院HENAN UNIVERSITY OF FINANCE AND ECONOMICS自学考试（会计专业）本科生论文论文题目：资产计价方法的选择专业名称：会计工作单位： 作者姓名： 联系方式：邮编：联系地址：资产计价方法的选择摘 要 本文从会计中资产的基本知识入手，剖析资产的基本概念及其分类、然后再从资产计价的基本知识、概念开始解析资产计价中的几种主要计价方法、固定资产计价方法、无形资产、长期投资的计价方法等一一讲述，然后根据自己企业的实际情况选择不同的计价方法，只有联系自己企业的实际才能找出最适合自己企业的计价方法，才能更好的完成会计计价工作。关键词： 资产；计价

2、；计价方法Asset valuation methods of choiceABSTRACTFrom the basic knowledge of accounting assets, analyzed the basic concept and the classification of assets, and then from the basic knowledge, asset valuation of the asset valuation analytic concept to several main valuation methods, fixed assets, intang

3、ible asset valuation methods of long-term investment, etc., valuation methods according to their own enterprise and the actual situation of the valuation method, choose different only contact the actual can find the most suitable enterprise valuation method, we can better complete accounting work va

4、luation.KEYWORDS：Assets; Pricing; Valuationmethod目 录1资产的概述11.1资产的概念11.2资产的分类11.3资产的确认22资产计价概述42.1资产计价的意义42.2资产计价的原则42.3计量属性53流动资产计价63.1应收账款的计价63.1.1坏账及其确认标准63.1.2坏账准备金的计提方法63.1.3坏账的会计处理73.2短期投资的计价93.3存货的计价104长期投资、无形资产计价124.1长期投资、无形资产的计价12参考文献18后 记191 资产的概述1.1 资产的概念根据定义，资产具有以下几个方面的特征：.1资产预期会给企业带来经济利益

5、如果某一项目预期不能给企业带来经济利益，就不能将其确认为企业的资产，前期已经确认为资产的项目，如果不能再为企业带来经济利益，也不能在将其确认为企业的资产。2.资产应为企业拥有或者控制的资源通常在判断资产是否在时，所有权是考虑的首要因素，但在有些情况下，虽然某些资产不为企业所拥有，即企业并不享用其所有权，但企业控制这些资产，同样表明企业能够从这些资产中获取经济利益3.资产是企业过去的交易或者事项形成的只有过去的交易或事项才能产生资产，企业预期在未来发生的交易或者事项不形成资产。1.2 资产的分类资产具有哪些特点？资产具有如下特点：第一，资产能够给企业带来经济利益；第二，资产都是为企业所拥有的，或

6、者即使不为企业所拥有，但也是企业所控制的；第三，资产都是企业在过去发生的交易、事项中获得的。分类：分类按照不同的标准，资产可以分为不同的类别。按耗用期限的长短，可分为流动资产和长期资产；根据具体形态，长期资产还可以作进一步的分类；按是否有实体形态，可分为有形资产和无形资产。目前，我国会计实务中，综合盯这几种分类标准，将资产分为流动资产、长期投资、固定资产、无形资产、递延资产等类别。（一） 流动资产指可以在一年或者超过一年的一个营业周期内变现或耗用的资产，一般包括现金及银行存款、短期投资、应收及预付款项、存货等。（二） 长期投资指不准备在一年内变现的投资，包括股票投资、债券投资和其他投资。（三）

7、 固定资产指使用年限在一年以上，单位价值在规定标准以上，并在使用过程中保持原来物质形态的资产，包括房屋及建筑物、机器设备、运输设备、工具器具等。（四） 无形资产指企业长期使用而没有实物形态的资产，包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权、商誉等。（五） 递延资产指不能全部计入当期损益，应当在以后年度内分期摊销的各项费用，包括开办费、租入固定资产的改良支出等。1.3 资产的确认确认从理论上看，最严格的资产确认程序，应该是从资产的定义出发，确定资产的最本质属性，然后，根据这一本持属性的要求，建立资产确认的具体标准。以美国财务会计准则委员会的定义为例：首先，“未来的经济利益”构成了资产的本

8、质要求，任何不具备未来经济利益的内容，都不能被确认为资产。这样，会计上的一些递延支出与待转销损失，就不应该作为资产的形式出现；其次，资产还应与特定的主体相联系，如某项未来经济利益不能被该主体所拥有或控制，它也不能作为该主体的资产。这就将一些公共性资源，排除在企业资产之外；第三，任何资产，都应该是企业因为过去的交易或事项所取得的。即使企业拥有了某项未来经济利益，如果没有明确的交易或事项，也不能确认为资产。这使得自创商誉被排除在企业资产之外。当然，由于资产的定义目前还不统一，因此，资产的确认标准，也很难进行严格的界定。从历史发展角度看，资产的确认经历了从收付实现制发展权责发生制，再向现金流动制转变

9、的反复。理论上看，最严格的收付实现制以收到现金为收入，付出现金为费用。这样，企业所有的资产就应该是现金资产，在存在任何非现金资产。在这一理论下，资产的确认较简单、直观。但是，只要是商品经济，就离不开商业信用。也就是说，企业必须有相应的债权和债务，从而，出现了对收付实现制的第一次修正，资产的确认扩展到对债权、债务的确认。工业革命导致机器化大生产，固定资产问题再次成为会计所必要考虑的内容。收付实现制出现了进一步的修订，将固定资产和折旧问题纳入确认的范畴。多次修正的结果是：权责发生制逐步取代收付实现制，成为会计确认的基础。按照权责发生制，资产的确认标准是企业已取得或拥有该项资产的权利，这样，对一些权

10、利如购销合同、一些重要的资源如人力资源、一些重要的未来经济利益如商誉（包括自创商誉）等，都应该确认为企业的资产。考虑到会计基本假设中货币主价以及会计信息质量特征中可靠性和可验证性等的限制，这些还无法确认为资产。因此，目前的资产确认基础是权责发生制与收付实现制的混合。随着经济环境的改变，特别是创新金融工具在企业中的逐步应用，传统的资产确认标准 会发生根本性的改变。目前，一些国家或国际性的组织如美国的财务会计准则委员会和国际会计准则委员会，已将“风险和报酬的实质性转移”作为资产和负会，已将“风险和报酬的实质性转移”作为资产和负债的确认标准，而不考虑某项工具的法律所有权是否转移（即：交易行为的发生）

11、。这样，有可能会对现行的会计基础进行再一次修订，从而导致现金流动制的产生和应用。2 资产计价概述2.1 资产计价的意义1、资产计价的意义 又称资产估价、资产评价，是以货币计量企业各种财产物资的实际价值的一种方法。2、意义：选用不同的计价方法 （1）会影响企业拥有资产数额的多少 （2）会影响企业一定期间费用、成本的高低 （3）会影响企业一定期间利润的大小 （4）会影响国家所得税收入的多少 （5）会影响企业的长远发展2.2 资产计价的原则1、统一性原则（即一般性原则） 必须乘用规定的资产计价方法，并在不同期间保持一致而不随意变更。2、实际成本原则 会计准则规定，各项资产均按取得时的实际成本计价，耗

12、用及结存资产均按实际成本反映其价值，不得随意变更。2.3 计量属性1、 实际成本2、 重置成本：在当前生产条件和市场条件下，购置或建造相同或类似某项资产所需的全部支出。3、 可回收金额：资产的销售净价，预期从该资产持续使用和使用寿命结束时的处置中形成的预计未来现金流量的现值。（两者中的较高者）4、 市价：资产的现行销售价格5、 可变现净值：在正常经营过程中，以估计售价减去估计完工成本及销售所必须的估计费用后的价值。6、 未来现金流量净现值：未来现金流入现值-为此所需的现金流出现值7、 清算价值：企业停止经营进行清理时，变卖资产的成交价格3 流动资产计价3.1 应收账款的计价是指企业因销售产品、

13、提供劳务等，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项。不单独设置“预收账款”科目的企业，预收的账款也在此核算。3.1.1 坏账及其确认标准1、坏账：将不能收回或收回可能性极小的应收账款称为坏账。由于坏账而产生的损失成为坏账损失。2、坏账的确认标准 （1）因债务人破产、死亡、资不抵债、现金流量不足等原因导致不能收回的应收账款。 （2）债务人逾期来履行偿债义务，有确凿证据表明应收款项不能收回或收回的可能性不大或逾期但无确凿证据表明能收回。应收账款的计价核心是确定坏账损失数额。制度规定，企业应当定期或至少每年年度终了，对应进行全面检查，并合理计提坏账准备。3.1.2 坏账准备金的计提方法1、销售净金额百

14、分比法 据过去的经验，估计每期的坏账约为赊销金额的百分比。某期可能发生坏账损失数额=该期赊销净额坏账比例1、 账龄分析罚2、 应收账款余额百分比法本期可能发生坏账损失数额=期末应收账款账面余额坏账比例应收账款净额=应收账款账面余额坏账损失数额3.1.3 坏账的会计处理有直接转销法和备抵法两种，制度规定采用后者。提取坏账准备时：借：管理费用记提的坏账准备 贷：坏账准备发生坏账时，冲销坏账：借：坏账准备 贷：应收账款冲销后又收回：借：应收账款 同时 借：银行存款 贷：坏账准备 贷：应收账款“坏账准备”期末余额为企业已经记提的坏账准备。eg某企业第一年年末应收账款余额为100万元，提取坏账准备比例为

15、3；第二年发生坏账损失6000元，其中甲单位1000元，乙单位5000元，年末应收账款余额为120万元；第三年，已冲销的上年乙单位应收账款5000元又收回，期末应收账款余额为130万元。1、 第一年应提取坏账准备金额=10000003=3000元借：管理费用计提的坏账准备 3000 贷：坏账准备 3000 2、第二年 （1）冲销坏账 借：坏账准备 6000 贷：应收账款甲单位 1000 乙单位 5000 （2）计提坏账准备 按年末应收账款余额，坏账准备金额应为：12000003=3600元 应提取坏账准备=3600+3000=6600元 借：管理费用计提坏账准备 6600 贷：坏账准备 660

16、0 3、第三年 （1）冲销后又收回借：应收账款乙单位 5000 贷：坏账准备 5000借：银行存款 5000 贷：应收账款乙单位 5000（2）应提取的坏账准备 按年末应收账款的余额，坏账准备金额应为：13000003=3900元 应提取坏账准备=39008600=4700元 借：坏账准备 4700 贷：管理费用计提坏账准备 47003.2 短期投资的计价企业购入能随时变现并且持有时间不准备超过一年（含一年）的投资，其期末计价，是指在资产负债表上反映的价值，采用成本与市价孰低法。1、短期投资跌价准备的计提方法 市价：在证券市场上挂牌的交易价格，在具体计算时，应按期末证券市场的收盘价格作为市价。

17、（1）投资总体：即投资总成本。投资总市价对比，按价值高者计提（2）投资类别：类别总成本与类别总市价对比（3）单项投资：每一投资成本与其市价对比2、计提跌价准备的会计处理 eg A企业短期投资按成本与市价孰低计价，其1997年6月30日短期投资成本与市价金额如下：项目成本市价预期跌价短期投资股票股票A7320070000-3200股票B6485065000150股票C719200705000-14200股票D2136002150001400小计10708501055000-15850短期投资债券B企业债券356500350000-6500C企业债券2550002600005000小计611500

18、610000-1500合计16823501665000-17350（1）按单项投资计提：应计提跌价准备=3200+14200+6500=23900元借：投资收益计提的短期投资跌价准备 23900 贷：短期投资股票A 3200 股票C 14200 B企业债券 6500所以，6月30日短期投资账面价值为： 168235023900=1658450（2）按投资类别计提股票投资应计提跌价准备=10708501055000=15850债券投资应计提跌价准备=611500610000=1500 借：投资收益计提的短期投资跌价准备 17350 贷：短期投资股票 15850债券 1500（3）按投资总体计提应

19、提取短期投资跌价准备=16823501665000=17350 借：投资收益计提的短期投资跌价准备 17350 贷：短期投资 173503.3 存货的计价存货：指企业在正常生产经营过程中持有以备出售的产成品或为了出售仍然处在生产过程中的在产品，或将在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料、物料等。（一）存货的盘存制度1、 实地盘存制对财产物资的管理，平时只记收入，不记付出。月末盘点实物，以实存数作为库存财产物资数量，然后据期初存货成本+本期增加存货成本期末存货成本=本期发出存货成本倒推本期耗用成本的一种方法。2、 永续盘存制即账面盘存制，在财产物资管理中，日常的收付都要据凭证入账，随时结出余额，以

20、账存数来控制实存数的一种方法。该盘存制度须设置有关财产物资的明细账。3、 优缺点永续盘存制可以随时反映出每种材料物资的收入、发出和结存情况，以便于预定的最高、最低库存限额进行比较，对财产物资控制很严。故在实际工作中，对比较贵重的物资，一般采用此法，但其明细账核算工作量较大。实地盘存制不一定按具体品种设置明细账户，简化核算工作，但不能随时反映库存物资的收入、发出、结存动态；倒推成本，容易将其他非正常的损耗挤入正常销售成本之中，影响成本计算的正确性。故适用于一些价值低、品种杂、交易频繁的财产物资等。（二）发出存货的计价方法1、 个别计价法假设存货的成本流程与实物流转相一致，逐一辨认各批发出存货和期

21、末存货所属的购进批别和单位成本。由此确定的销货成本及期末存货成本很准确。但比较麻烦，适用产品品种、数量少、单价较高的产品。2、先进先出法 以先购进产品先发出为假定前提，将先记入的单价先转出，则期末存货为近期收到的存货的成本。3、后进先出法 以最后收到的存货最先发出为假定前提，将最后记入的单价先转出，则期末存货为最先收到的存货。4、加权平均法 把全期可供销售的产品或可供耗用材料的总成本平均分配于所有单位量，按当期平均单位成本计算期末存货及本期销售成本。5、毛利率法 即据企业过去的毛利率来计算本期的期末存货、销售成本 （1）毛利=本期销售收入过去毛利率 （2）销售成本=销售收入毛利 （3）期末存货

22、成本=期初存货成本+本期收入存货成本销售成本6、计划成本 期末应调整为实际成本。实际成本=计划成本成本差异（三）期末存货的计价方法成本与可变现净值孰低法1、 单项比较法 2、 分类比较法3、 总金额比较法计提存货跌价准备：借：管理费用贷：存货跌价准备 若以后市价上升比成本高差异金额：借：存货跌价准备贷：管理费用4 长期投资、无形资产的计价4.1 长期投资、无形资产计价长期投资、无形资产的期末计价1、长期投资的期末计价投资账面价值与可回收金额孰低，即在资产负债表上反映的价值。 账面余额指期末投资账户的实际金额，账面价值指期末投资账户的实际余额和扣除相关准备后的余额。 若投资账面价值大于可回收金额

23、，期末以可回收金额计价，其差额计提减值准备，确认为当期投资损失。借：投资收益计提的长期投资减值准备 贷：长期投资减值准备某企业2、无形资产的期末计价无形资产的账面价值与可回收金额孰低 应定期、至少于每年检查一次，若无形资产将来为企业创造的经济利益还不足以补偿无形资产的成本，则说明无形资产发生了减值。具体表现为： 无形资产的账面价值大于可回收金额 借：营业外支出计提的无形资产减值准备贷：无形资产减值准备3、在建工程的期末计价 当有证据表示在建工程发生减值时， 借：营业外支出计提的在建工程减值准备贷：在建工程减值准备 期末，以“在建工程”账户余额与“在建工程减值准备”的差额列示于资产负债表的“在建

24、工程”项目。一、 固定资产计价固定资产的特点：固定资产周转速度慢、价值分次转移、使用过程中保持原有形态（一）固定资产折旧概述指固定资产由于损耗而减少的价值。1、 应计提折旧的范围除以下情况外，企业应对所有的固定资产计提折旧：（1）已提出折旧仍继续使用的固定资产（2）按规定单独估价作为固定资产入账的土地2、影响折旧的因素 原值、预计清理费用、预计残值收入（预计使用年限） 应计提折旧总额=原值+预计清理费用预计残值收入（二）固定资产折旧的计算方法1、年限平均法每期折旧金额均相等 年折旧金额=2、工作量法 根据固定资产预计使用年限内可提供工作总量，来确定单位工作量的折旧金额，在根据实际工作量计提固定

25、资产折旧的一种方法。 单位工作量折旧金额=3、年数总和法 （1）确定使用年数、计算年数合计法eg 某设备可使用5年，则年数合计数=1+2+3+4+5=15 （2）计算年折旧率 年折旧率= （3）计算年折旧金额 年折旧金额=应计提折旧总额各该年的年折旧率eg 设备原值15100元，残值300，清理费用200元，5年 则第一年 （15100300+200）4、双倍余额递减法 （1）计算时，不考虑净残值 （2）用净值（即余额）来计算折旧 （3）先用平均法计算折旧率，再将平均折旧率乘以2作为此方法的折旧率，然后求出各年折旧数额=2预计使用年限 eg 某设备原值为32000元，残值1000元，可使用5年

26、设备的年折旧率=25100%=40%则各年折旧计算如下：年数折旧费用累计折旧年末净值13200040%=12800128001920021920040%=7680204801152031152040%=46082508869124（69121000）2=295628044395652956310001000（三）固定资产减值准备期末将固定资产账面价值与可回收金额对比，若差额大于0，则： 借：营业外支出计提的固定资产减值准备 贷：固定资产减值准备在资产负债表中，固定资产减值准备应当作为固定资产净值的减项反映。固定资产净值与固定资产减值准备的差额即为期末固定资产的实际价值。二、无形资产通常包括专利

27、权，非专利技术，商标权，著作权，特许权，土地使用权等当了解了无形资产的概念和分类之后，对无形资产的计价工作就不难展开。一般说来，无形资产计价需具备如下几个要件：1计价需求计价需求是无形资产计价的第一要件，因为没有计价需求，无形资产就没有必要进行计价。这一需求往往具体体现在资本类无形资产的会计记账需求和非资本类无形资产侵权赔偿需求方面。2计价无形资产不为所在区域法律所否认在很多区域内，一些无形资产是不受区域法律保护的。如我国的风水、阴阳理论，尽管不为我国的现行法律所保护，但仍然可以认为它是我国一些社会成员独享的无形资产，而且这种无形资产常常成为很多企业（大部分是非法经营企业）或一般个体经营者的资

28、本类无形资产，但这类资产暂时就不可以进行货币量化。再如我国的中医12经络理论虽然为我国的国人所认可，而且的确是中华民族的医学瑰宝，其社会生产力功能效果明显存在，由于不为很多区域和国家的法律所承认，尽管它完全具备资本类无形资产的全部属性，但在这些不认可中医理论的国家和区域，就不能将中医理论进行货币量化。3无形资产具备货币量化的可操作属性由于无形资产是社会发展的产物，但由于在社会的发展阶段很多事物不为人们所完全认知，因此不可以把所有无形资产都表述为可量化无形资产。对一些虽然具备无形资产其他要件，但暂时不具备量化可操作性，或者不是普遍性存在的无形资产类财富，或者在协会公约及相关文件暂未列入的无形资产

29、名称均不宜进行货币量化。如一般企业的将相和搭配、垄断企业的经营方略，确实是一些企业的有价值无形资产之一，但暂时不宜进行量化，因为它暂时不具备可操作性。4有社会公众承认的无形资产量化机构由于我国无形资产尚处于启蒙和朦胧的研讨认知阶段，所以我国至今没有一个专业的无形资产计量服务机构诞生，甚至尚未出现无形资产货币计量的研究机构。虽然出现过一些无形资产被量化的案例，但都是建立在量化机构超越量化经营范围、超越其量化能力但确实又是为社会需要服务的基础之上的。这就要求尽快组织无形资产专业的研究队伍，至少要成立一批无形资产计量研究所，边研究、边实践，待经验积累到一定程度后，逐步出台无形资产计量类规范文件。三、

30、无形资产的计价原则一般说来，无形资产计价有下列基本原则可以遵循：1意思自治原则由于当事人之间可能存在无形资产量化原则的条款，或者更多的资本类无形资产往往以合同的形式出现在企业的资本登记册里面，对这类无形资产的计价要考虑到合同的相关条款内容，充分尊重各方当事人对无形资产的计价原则，如果有定价的，原则上应按照合同当事人之间的定价参考时间给价值带来的影响对无形资产进行定价。2亏损收益加过错惩罚原则这种原则往往适用于无形资产被侵害的赔偿案件之中。也就是说结合侵权者的收益、受害者的损失，参照侵权者的过错程度适当惩罚过错者、补偿受害者。根据对这类案件的理解和斟酌，一般说来，如果可以计算或者推算侵权者收益的

31、，应当以收益的3至5倍作为无形资产的被侵害数额。如果可以计算或者推算出受害人损失的，应当以损失数额作为无形资产被侵害的数额。3损失法定原则考虑到一些无形资产被侵害的普遍性，采取其他方式都很难得到妥善解决，或者双方争议比较大，无法让双方对损失的数额认同，怎么办？可以由相关协会对相关问题进行调查后，对常见的而且又不方便采取其他方法计价的，应该列表确定其无形资产受到侵害的具体数额。如丢掉了死者的骨灰或者遗像、丢掉了新婚夫妻的婚礼录像或者照片、在公共场所或者媒体上公然侵害他人的名誉权等常见无形资产被侵害案件，都可以以侵权者一个月的实际收入作为参照系数，确定具体的无形资产被侵害的计量标准。建议以侵权者1

32、至3个月的收入为标准。如果是依附在其他社会主体上的无形资产，应该由被依附的社会主体公布无形资产的一般价格，比如通讯业务中的号码资源、网络交往中的邮箱资源、游戏币以及号码、游戏道具资源等等。4质辩听证后专家意见平均原则有些无形资产计价案件比较大而且异常复杂，在无法采取其他方法进行计价时，可以允许无形资产计价专家召开听证会，充分听取争议各方的意见，允许不同的专家独立提出具体的计价报告和数额，最后根据不同专家提出的无形资产计价数额平均值确定相关无形资产的价值。5市场调查对比原则对于企业资本类、商标类无形资产的计价往往涉及投资者利益，一般认为应该采取市场抽样调查的方式取得包括市场占有份额、市场绝对销售

33、额、替代产品是否存在、科技含量高低、市场是否存在潜力（包括国际市场）、产业结构是否合理等数据，然后和同类企业同类资产进行对比后进行计价。四、无形资产的增值和灭失（1）当无形资产增加或者灭失结果记入账册后，当企业（固定）资产（因为现在税法没有设计无形资产概念）数量加大或减少之后，是否会引起各种连锁反应，是否会影响到各种税收、提取、摊销等系列问题，这些问题是否牵涉国家法律制度问题，如因为土地使用权价值变化而引起的建筑物价值变化；企业信誉、学术研究成果、专业人才的成长价值如何进入账册问题；（2）如果把无形资产形成的费用和成本作为无形资产的价值列入账册，是不是忽略了无形资产产生时费用的应摊销性质；（3

34、）如果无形资产的价值远远大于无形资产形成过程所花费成本的时候，如何记账、如何处理凭证；（4）对非企业主体无形资产的价格如何计量；（5）能否在下次修改物权法的同时，把无形资产的相关内容放进去进行。参考文献1 刘益平.会计学M.北京:科学出版社,2000. 2 李亚如.新编会计实务速成M.中国国际广播出版社,2008. 3 荆新，王化成，刘俊彦.财务管理学M.北京：中国人民大学出版社，2007. 后 记对于企业来说，选择哪种计价方法最好，主要看企业所在的角度、考虑的主要因素，另外还要看企业所经营的范围和财产物资的制度以及物价变动情况等，适合企业的计价方法才是最好的计价方法，企业才会从中受益。所以企业必须全面考虑，扬长避短，选择最适合企业的计价方法。