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1、 农 村 信 用 社稽 核 培训班农村信用社稽核实践与体会主讲：农村信用社稽核实践与体会讲稿纲要第一部份：信用社稽核的职能，任务和作用4一、稽核的职能4二、农村信用社稽核监督的任务5三、稽核的作用6四、稽核的风险7第二部分 稽核工作的基本程序形式和工作方法7一、稽核的基本程序7二、稽核的形式9三、稽核工作的技术方法11第三部分 信用社稽核实务13一、稽核工作统筹安排的思路13（一）专项检查与序时检查的侧重点14（二）案件专项治理与序时检查或专项检查的侧重点16（三）联社安排的其他专项工作的侧重点16二、业务辅导检查与稽核监督检查的思路18三、各种专项检查20（一）、内控制度检查20（二）、任期
2、、离任、离岗稽核21（三）、年终决算专项稽核21（四）、综合业务系统的检查22（五）、财务管理方面的检查37（六）、信贷方面的检查38（七）、信息科技风险审计38（八）、其他方面的专项检查41四、稽核报告的编写41五、相关案例的分析42（一）、借、化、假名案件类43（二）、假存款类44（三）、携款潜逃案45（四）、违规投资47（五）、帐外经营48六、稽核报表48农村信用社稽核实践与体会我从参加全省电子化建设以来，领导交予的工作就是事后监督部分，要求我们组带着管理的理念，从业务流程和操作的安全入手，确保软件流程再造的合理性和业务运行的安全性，从需求到开发、测试验收，我们从授权控制、柜员级别控制、
3、业务类别控制、前后台传输等方面做了大量的工作，在安全控制与业务效率方面权衡。从中我体会到很多，管理控制必然会带来业务操作的麻烦，时效上肯定会受到一定影响，但如果不加以相应的制约和控制却极可能带来更大的风险和损失。因此，如何在业务的效率和安全控制中找到一个安全边际，是我们管理层关注点，也是我们稽核人员必须有的理念。我记得有一位领导说过，会发现问题的兵只是一个普通的兵，会发现问题并提出解决方案的兵才是好兵。同样，作为稽核人员，我们要从检查中发现风险点，发现隐患，并提出的切实可行的整改建议。可能解决的方案有多个，我们可以列出多个方案和每个方案的利弊，提供领导决策。确确实实的说，稽核工作辛酸苦辣，因工
4、作性质而得罪人也是难免会遇到的。但我们也应该明白，稽核工作的开展是促使农村信用社合法、合规经营，是督促我们的员工按章办事，从另外一种意义上说，稽核还有教育、帮助、挽救人的意味，正是我们纠正了员工的违规操作，加强了内控管理，才避免他们走错路，所以说对稽核工作要有正确的认识。下面我结合自己的工作经验，和大家交流稽核工作的实践和体会。第一部份：信用社稽核的职能，任务和作用俗话说的好，“没有规矩，何以成方圆”。而有“规矩”就必须严格执行，就必须有监督，可见监督部门的重要性。稽核就是检查和审核的意思，审计是监督的一种形式，它包括国家审计(审计局)、社会审计(审计师事务所)、内部审计三种，信用社稽核是经济
5、监督的一种形式，属于内部审计范畴。一、稽核的职能农村信用社稽核是稽核部门依法对信用社的业务和财务活动所进行的监督和检查。它介于决策与执行之间，是对决策者负责并为保证决策者领导职责的充分发挥，而由相对独立、较为超脱的稽核部门来执行的一种再监督。稽核范围包括信用社的业务活动和随之引起的财务活动，以及经营管理中的真实性、合法性、安全性、效益性等。稽核的职能归纳起来就是经济监督、评价和鉴证三大职能。1、监督职能监督是指监察和督促，信用社稽核是一种独立的专门的监督机制，稽核通过常规的业务，财务、帐务、决算及其它临时性财经法规检查，体现了这一监督职能。由于稽核监督具有独立性、客观公正性，强制性、权威性等特
6、点，通过检查监督，即可查证被稽核单位的金融活动是否合规，合法、合理、有效、又能促进其遵守国家法规和金融规章制度，从而保证信用社业务活动的正常性。因此我们常说：稽核工作通过监督职能为信用社健康发展保驾护航。2、评价职能评价指考核与衡量，信用社稽核的评价职能，要建立在真实情况的基础上，评价的过程，是肯定成绩，发现问题的过程，如高管人员任期、离任，重要岗位人员离岗经济责任稽核，就体现了这一职能，通过稽核提出评价，提出建议，供领导在人事方面决策参考。3、鉴证职能鉴证指鉴定和证明，信用社稽核鉴证就是通过审核检查，确定被稽核单位的某一经济事实或经济活动是否符合实际，作出书面证明，如对信访的调查、对某一经济
7、案件查实，就起到鉴证职能。信用社稽核的三种职能是相互联系的，经济监督职能是最基本的职能，评价与鉴证职能是在其基础上派生的。而稽核的职能决定了其具有独立性、权威性和强制性。二、农村信用社稽核监督的任务总体上讲是对农村信用社内部业务经营活动与财务活动的过程和结果的合理性、合规性、合法性进行检查，审核和评价，严格控制各类风险，揭露各种违章、违纪、违法行为，保证金融法令和各项规章制度正确贯彻执行，确保农村信用社稳健运营。近年来，随着综合业务系统的全面上线和新业务的拓展，可以说在一定程度上实现了农村信用社会计电算化，其自身的效率性、安全性和管理性为大多数人所接受。会计电算化不外乎是借助电子计算机来实现财
8、务会计核算，从浅的表面看，它替代了人工记账及账务汇总，从深的角度看，它承担了一部份管理的需要。由于会计电算化的实现或者说新系统实现电脑自动记账，特别是实现了大会计账务模式,在很大程度上减轻了柜员的记账工作量,也减少了记账差错.对我们现有稽核人员的核查也带来了工作思路的转变，毕竟会计电算化带来了内部控制、组织机构、信息处理流程、信息存储介质等方面的变化，首先我们已经不再局限于检查财务账务处理是否正确、合法，因为大部份的账务处理是由系统自动完成和核对,现在可以集中精力用于检查一些特殊性的业务、超常规的操作等，这样就转换为权限控制、操作规范性、制度的落实情况、事后的再监督检查等，这是稽核工作方向性的
9、发展，也是稽核客体发生变化的要求。因此，如何利用电子化建设平台、利用非现场稽核分析、序时检查和重点项目检查相结合，全方位地开展稽核审计工作已经是我们稽核人员必须认真去思考和面对的焦点问题。因此，稽核工作中我们要多动脑筋，多想多看多学，才能很好地完成农村信用社的稽核任务。 三、稽核的作用农村信用社稽核的作用主要有三大作用：1、暴露作用。就是通过检查监督，发现和揭露业务活动中的问题，这个作用要求我们，既要把在审核检查过程中发现的差错与弊端行为及时有效地揭露出来，又要全面真实地向本部门领导和上级稽核部门报告。2、防范作用。通过稽核检查，确保各项业务活动能够依照国家法规和金融规章制度贯彻执行，这个作用
10、，要求我们在发现和揭露问题的前提下，做到违章必纠，通过经常化的检查监督，防患于未然。3、建设作用。通过检查监督，反馈信息，针对问题提出整改意见和建议，同时发现制度建设中的不完善，提出修改、修订或制订制度的需求，以期达到内控加强，制度完善，并督促被稽核单位不断提高经营管理和经济效益。四、稽核的风险稽核的风险是稽核人员在稽核工作完成后，由于稽核意见和结论的错误导致损失所可能承担的风险。影响稽核风险的主要因素有：稽核人员的业务素质和职业道德水平、稽核客体（稽核的对象）的规模、稽核客体的内部控制制度和财务状况、社会经济环境的复杂性、财务报告的风险等。控制稽核风险要求我们做到：正确制定稽核风险的控制目标
11、、充分估计稽核风险可能带来的损失、充分认识稽核项目的重要性、重视和选用合适的稽核方法等。第二部分 稽核工作的基本程序形式和工作方法一、稽核的基本程序稽核工作是一项十分细致的工作，为了完成任务，达到稽核的目的，稽核员必须按照一定的程序开展工作。稽核的基本程序为：审计程序示意图稽核准备阶段 稽核准备阶段编制稽核计划确定稽核对象组织稽核队伍收集有关资料制定稽核方案下发稽核通知稽核实施阶段听取汇报收集材 料检查内部控制评价经济活动审查报表凭证核对帐面实物进行延伸稽核编写稽核工作底 稿稽核终结阶段认真全面总结撰写审计报告进行后续审计建立审计档案1、制定稽核计划。这一工作过程也称为准备阶段。这一过程要确定
12、稽核项目，拟定工作方案，组织稽核力量，搜集有关资料。今年下发的省农村信用社年度稽核审计工作指导意见就将今年稽核工作的计划作了个较大体的布置。在具体项目的稽核中，稽核方案就是该项目的稽核计划。2、进行稽核。这一工作过程也称为实施阶段。主要内容是：下达稽核通知书，进驻稽核单位，调用资料，稽核、检查、调查、取证、核实问题。3、提交稽核报告。这一阶段也叫终结阶段。主要内容是将审查的资料进行整理、分析、研究、评价，根据稽核结果，提交稽核报告，提出整改意见等等。实践中，稽核报告编写存在不少不规范或过于简间，有关事项我们在实务中具体解说。4、检查稽核效果。这也叫后续稽核。也就是说对前次查处问题的整改落实情况
13、进行再检查，提高稽核质量，检验效果。二、稽核的形式农村信用社稽核按进行稽核的时段可分为定期稽核和不定期稽核。按稽核检查的范围划分可分为全面稽核和专项稽核。按稽核检查的组织形式划分，可分为独立稽核和会同稽核。按进行稽核检查的地点划分，可分为送达稽核和就地稽核。按稽核检查监督程序划分，可分为事前稽核和事后稽核等。1、定期稽核与不定期稽核。定期稽核是按照预先规定的时间进行稽核，以常规性的稽查为主，如：联社稽核科对信用社基层网点定期半年或一个季度进行的序时检查。不定期稽核是出于某种需要而随时安排进行的稽核，以全面性稽查或专项稽查为主，如去年布置的手续费专项检查、现金库存突击检查等。各级稽核人员应通过定
14、期和不定期稽查方式来强化辖内网点各项规章制度落实到位，防范各类经济案件和重大事故的发生。2、全面稽核与专项稽核。全面稽核是对信用社业务、财务、内控进行全面的系统的稽核，以全面考核信用社贯彻执行金融工作方针、政策、法令、制度的情况，发现问题和隐患。专项稽核：也叫专题稽核，是侧重于某一问题进行深入检查，如年初下发的指导意见中的专项目稽核任务，高管人员的任期、离任稽核、重要岗位的离岗稽核等。3、会同稽核与独立稽核。会同稽核也叫特殊稽核，是会同监察，人事部门的和其他部门，对某项专业性问题或涉及面较广的重大问题进行的稽核，也是为了某种特殊目的而临时进行对特定单位或人员的特定事项进行的详细稽核。如侵占挪用
15、、借化假名贷款、违反财经纪律，重大的现金结算帐务差错事故，以及严重渎职等问题或案件。独立稽核，是稽核单独组织进行的稽核，如果任务重，也可组织业务部门配合。4、送达稽核与就地稽核。送达稽核就是被稽核的信用社按上级稽核部门的要求，将需要审查的全部资料送达上一级稽核部门所在地点进行稽核。就地稽核是联社稽核部门的稽核人员到被稽核信用社所在地进行稽核。5、事前稽核与事后稽核。事前稽核是在业务活动发生以前，对可能发生的偏差和漏洞进行的稽核，参与事前稽核起到防患于未然的作用(如大额贷款，事前稽核部门参与评价、调查，采购招标稽核部门参与调查、监督等，但有一点说明，稽核部门参与贷款审批、采购招标侧重点是其流程是
16、否符合规定的程序，是否按制度办事，而不是对贷款信用风险、采购价格和质量等方面的决策)。事后稽核是业务活动发生后进行的检查评价，肯定成绩，揭发弊端，消除隐患，纠正偏差。三、稽核工作的技术方法审计的技术方法种类繁多，主要有以下几种：(一)详查与抽查法1、详查，就是详细审计，指对被审信用社一定时间的全部凭证，帐册、报表进行审核，据以判断，评价信用社业务活动的合理性、合法性以及效益性。详查法特点是详细、全面可靠，但工作量非常大。对某些内部控制和会计工作比较混杂的基层单位，或某一重大侵占、挪用、盗窃或严重违反财经纪律案件的单位，如有需要，采用这种方法。(如案件调查采用此办法，对某人经办的全部业务进行全面
17、检查，内外核对)2、抽查，即抽样审计，指对被审信用社一定时期内的部分凭证，帐册报表等资料进行审核据以推断总体有无错弊的一种方法。抽查法有一定的针对性，省时省力，但容易遗漏和其有一定的局限性。因此选择抽查的审计期间、审计客体，必须慎重，取舍适当才能收到事半功倍的效果。(二)顺查和逆查法1、顺查，指审计工作顺着会计核算工作的顺序从原始凭证的审核开始，按照帐务处理流程逐步审核，在检查中发现被审信用社各项业务活动和财务处理方面存在的问题。这种方法较机械。特点简便易行，准确性高。在运用时，注意以下三方面：注意对基础资料的审查，以查明已发生的经济事实是否正确，真实，合法，并查明基础资料是否正确、真实、完整
18、。注意收入和支出凭证的核对。注意有无涂改，伪造以及会计记录，会计资料是否正确。2、逆查，是按会计工作程序相反的次序，从审查会计报表开始，由报表帐薄查到凭证的一种查帐顺序，如通过报表分析，揭示经济活动中的薄弱环节和反常现象。发现线索、掌握重点，最后审查原始凭证，以了解其发生原因和经过。逆查法的特点是：起步于会计报表的分析。从大处着手，由表及里，由面到点，审查的重点是数额较大的收支，容易发生错误、舞弊和违法违纪行为的收支增减变化异常的项目，内容不清的可疑款项等，优点是检查目的和重点突出，功效高，缺点是可能遗漏或疏忽某些问题。一般说规模大，业务较多的社适用这种方法。如这两年，我们对住房公积金、专项奖
19、金等项目通过非现场稽核分析，从报表提取数据，再由办事处进行现场核实，最终确定超标事实的就是采用这种方法。(三)审阅法审阅法它是通过审查凭证、单据、报表、契约、借据、字迹鉴定等以确定被审计对象的正确性，合理性和合法性的方法。审查时应查看有无伪造，涂改，过期，金额不一致等漏洞，适用于财务，贷款期限等审核。如前年我们对蕉城区联社的借、化、冒名贷款的认定就是采用审阅法筛选可疑客户，再通过外对确认。(四)核对法它是将帐薄、帐据、帐表核对的方法，在审计财务收支等项目时，要对所有总帐，分类帐的各种帐薄，卡表中记载的金额进行全面核对，以检查各种帐务数字是否正确，有无错帐，漏帐。还要对与客户有往来的帐进行核对，
20、如通过对帐单确认对公存款客户的帐户变动、余额的真实性，通过与同业、社内往来的核对确认往来款项的真实无误，通过与信贷客户、存款客户的外对确认资产和负债的真实性，从而发现问题，对问题还要详查，逐笔核对，直到弄清楚为止。(五)查询法。它是通过查询的方法向信用社或与其有业务关系单位、个人询问，了解情况，验证是否存在问题的一种方法，如对结算业务的查询查复。(六)盘点法它是审计信用社书面凭证和实物，财产物资是否相符的一种方法，库存现金，有价证券，固定资产等，帐实帐款的核对，通过严格清查、盘点、查找问题。另外在实施稽核过程中应注意工作方法，观颜察色，稽核认定不轻易下结论，不轻易表态，以帮助教育为主。同时，对
21、有问题的人员切忌打草惊蛇，防止其隐藏问题。同时要注意对稽核的全部情况做好记录，保管好稽核底稿资料。第三部分 信用社稽核实务一、稽核工作统筹安排的思路去年稽核工作任务比较重，在日常的序时检查之外还有六项专项检查，并有检查面的要求。今年又是改革步伐稳步推进的一年，随着统一法人的改革，各联社的离任审计工作也比较重，案件专项治理过程中，人员岗位的调整也带来不少重要岗位的离岗审计工作。而且各办事处、各联社在省联社布置专项任务的基础上，根据实际布置了其他各类专项稽核任务，今年案件专项治理、五级分类偏离度检查等工作，很多也是由稽核部门来承担或牵头完成的，加上今年厦门市联社、各办事处的稽核人员很多是新到岗人员
22、，可以说今年大家做的工作很多。那么，在保质保量的前提下，如何有效率地完成这些稽核任务，下面我来和大家一起交流一下稽核工作统筹安排的思路。（一）专项检查与序时检查的侧重点以去年为例，有六大项检查：年终决算检查、会计基本制度及内控检查、信贷风险管理检查、银行承兑汇票检查、手续费检查、统筹养老保险基金检查，还包括人员调整的离任、离岗审计。而序时检查主要内容包含：内控制度、信贷管理、财务管理、安全保卫、系统管理、业务操作等全方位的检查，这里的检查任务存在重叠性，但又有其不同的侧重点。以序时检查而言，它是一个周而复始的、周期性的、连续检查，内容是全面的，稽核期间是分阶段的相连，因而它的检查侧重点在于常规
23、性的抽查，对检查人员的要求是工作的连续性和稽核的后续性检查。而专项检查的侧重点则是对专项内容的某一期间内的重点性抽查，它不包含稽核期间外的（除非与稽核期间有关的延伸检查）、专项内容外的检查，对检查人员的要求是做好稽核方案，有的放矢，界定检查范围，合理选择稽核期间，在检查中要多分析、多调查、多取材，不局限于日常的印章缺漏等常规性检查。在分析序时检查和专项检查的侧重点后，我们来看看两者是否有可结合或者说同步实施的可能性，我觉得可以。比如说会计基本制度及内控检查这是一项与序时检查很有关联的专项内容，你可以在序时检查时，将与会计管理、操作有关的检查内容的稽核期间单独界定，含入序时检查的期间，那么你就可
24、以在一次检查中完成两项内容，打个比方，我在第三季度序时检查的同时结合做此项专项检查，我对会计基本制度及内控部分检查的稽核期间定为第二季度和第三季度（因为前一年的年底和当年的年年初关于年终决算的专项检查己经作了很大工作，就可以不必重复性的检查）的抽查，这样我不仅包含了序时检查的期间(去年会计基本制度及内控检查要求检查期间为上半年，要在第三季度完成)，也同时对两个可比性的工作期间的会计工作开展情况可以给出一个合理的评价，而对于检查发现的问题也应该区别期间地进行处理，对于己改正的操作问题应该给予肯定，比如发现第二季度存在问题，如登记不全、人员岗位配备等，在第三季度就己经整改落实，不再存在类似的问题，
25、就不能单纯提被查单位检查发现原来还存在哪些问题，而应该在底稿中保留原始记录，并备注后期情况，在报告和口头反馈中给予肯定，对柜员本人应给予鼓励，而不是一发现有问题就谈处罚或批评，要有个连续性的看问题。在检查中一定要注意，序时检查期间的侧重点，即对上一次序时检查发现问题的部分一定要认真完成后续检查。同时，结合检查的操作思路一定要在稽核计划阶段通盘考虑，认真做好稽核方案和分工协作方案，在检查完成后的报告整理阶段，专项稽核报告要单独完成，专项检查的数据要单独列示和分析，因为存在不同的侧重点，评价和认定也存在差异。对于报告的要求是点明稽核布置和开展的特殊性，以序时检查为主体的报告，其体现的是序时检查的期
26、间情况，对于专项检查的情况可以备注，注明与专项检查同步工作的完成情况，因专项报告单列，因此不必详写，只需注明专项检查情况详见专项稽核报告，但对于常规性、共性的问题必须写出。与上面一样，其它的专项也是具有可同步操作的可能性。尤其是银监局等外部门临时布置的任务总是既急又重，需要大家在保质保量的情提下，对工作有个统筹思路，当然，我的这种工作设想是否合理、适合，还有待大家在实践一起探讨，仅作为一种工作思路提供给大家。（二）案件专项治理与序时检查或专项检查的侧重点上面对序时检查和专项检查的侧重点我们己经作了分析，这里就不再重复，我们来分析一下案件专项治理的侧重点。从我个人认为，这两年提出的案件专项治理的
27、侧重点主要在于操作风险，而常规性的操作风险检查基本上在我们的序时检查中己经涵盖了大部分，所以将案件专项治理结合序时检查是完全具有可行性的，只是在稽核期间的界定方面要作出合理选择。专项检查与案件专项治理内容也有重叠，比如说案件专项治理检查方案中，去年的银行承兑汇票检查就作为其中一项主要内容，而其中检查的明细要求与我们的专项检查也是相同，这就可以将两项归并一起完成，也就是说如果稽核期间界定相一致，则完成专项检查就相当于完成案件专项治理检查中的部分大项目。这样不仅可以避免重复性的检查，而且也能集中精力抓整改。所以说，去年各部门布置的工作任务都很多，但在实际开展中是可以结合着、同步或分步来完成的。（三
28、）联社安排的其他专项工作的侧重点稽核科作为联社的一个职能部门，难免还会承担除稽核工作之外的工作，我们还是要以联社业务发展为目标，以改革为重心来正确对待。但在工作中要分清稽核工作与其他专项工作存在的差异性，调整工作思路，合理安排工作。毕竟稽核工作具有其相对的独立性和权威性，而承担的其他工作，不管是不是以稽核部门为主要承担者还是牵头部门，一定要注意工作方式，这时的专项任务是以联社经营班子的工作布置方案来操作，不是稽核的检查。比如说，不少联社的稽核部门直接或间接参与了五级分类的督导工作，此时你们是以督导的身份参与工作，也就是说你们是以配合业务部门的身份参与业务辅导（不管业务部门是否有人员参与，意义是
29、一样的），你们完成的是第二道防线的辅导检查工作。角色不同了，工作方式也自然不同，你们在检查中的工作方式就自然要有所转换了。但请记住，业务辅导检查代替不了稽核监督检查，这些我们在下面会谈到。借此机会我想再次强调稽核工作的程序和步骤以及岗位职责，按省农村信用社现场稽核工作基本操作规程的有关要求，我们一定要认真执行，不要嫌麻烦，那是对工作的负责，也是对我们自己的自我保护。怎么讲呢？作为一个稽核人员，承担的工作是相当重要的，是一个权威部门，但同时也要承担很大的稽核风险，除了我们自身的主观原因，如检查走过场、稽核人员自身素质不足，还存在稽核的决策风险，如方案的确定、整改的要求的敲定、后续检查工作的开展，
30、这些都需要依赖于管理层的最终决策，如果我们的稽核人员能按规定程序操作，就有助于我们的责任认定，比方说我们某些联社出现案件后的责任追究，如果我们稽核人员的岗位职责（分片）、参与的稽核检查期间均未涉及，那我们就可以免责，或者我们检查发现问题并提交管理层未得到回复，我们无法继续后续整改检查，那我们也可以免责。而这些免责的依据又是什么，自然是我们的稽核方案、通知书、报告、整改建议、稽核底稿等书面材料。所以说，我们要规避稽核风险就必须按章操作。试想我们要求柜员循规蹈矩，按章办事，而我们自己却不能以身作则，这岂不让人笑话？上面我谈了几点稽核工作统筹安排的思路，起一种抛砖引玉的作用，主要还在于大家在实际工作
31、中多思考、多实践，有什么心得和体会也希望能反馈给我们，也许你们的思路更具有实际的操作性。但记住一点，稽核工作一定要保质为前提，切忌走过场。二、业务辅导检查与稽核监督检查的思路今年我们一再强调各职能部门的自律检查，这在稽核工作、案件专项治理的相关文件中我们也一再重复强调，就是希望各联社重视这项工作。三道防线中的岗位制约监督、稽核检查监督是两道相互关联却又起不同作用的防线，不可等同认之。从我们今年到基层联社了解到的情况看，现在很多联社还沿用原来二级稽核员的思路，实际上从05年起全省就不存在二级稽核员了，稽核人员是专职稽核人员，只有在专项工作或工作开展过程中，人员不足的情况下，才根据稽核方案有重点地
32、抽调人员参与。作为第二道防线业务辅导检查经常被忽视，很多领导没有这一观念，始终将稽核监督放在重要位置，这是对稽核工作的支持和重视，但却也加重了稽核的压力。打个比方，洪水来了，我们的防护堤如果少了一层，那下一层就压力大了，顶得住看似没事，实际上却消耗了堤防的时限，因为超负荷工作了。所以说，稽核人员首先要有个概念，业务辅导检查是必须的，是重要的，是稽核检查代替不了的。然后你们要引导制度的完善，争取做到自律检查形成制度性、常规化要求，稽核部门还要监督业务部门按规定实施，这样才能确保业务辅导检查的落实。以前在行社脱钩前后，财务会计达标检查对网点、内勤人员的内控制度执行、合规性操作起了很大的基础性规范作
33、用。信贷方面，也有些联社实行信贷督导员，从信贷档案的建立、信贷手续的完善等方面的进行管理，都能起到良好的收效，这是值得推广的经验。我们现在的实际操作中，尤其是常规性的序时检查，还经常会存在人员不足的情况，如泉州地区的晋江联社、南安联社，都是网点、业务量比较多的联社，客观上会存在序时检查执行不到位的可能性。当然，解决的办法不是没有，有些个案还可以个案考虑，但这里我们要谈的不是稽核检查量的问题，而是想和大家探讨一下如何分解的方面。我认为，二级稽核员的概念是不存在了，但原有的二级稽核员主要是主办会计、坐班主任，这些人员业务较熟悉，随着综合业务系统的上线，这些人员的工作性质也在发生变化，如主办会计就从
34、核算会计转变为管理会计，而这些人员在日常工作中就可以承担起网点的业务辅导和检查工作，但不代表序时检查。我认为，在他们日常的、定期性的业务辅导检查基础上，稽核部门可以按序时检查的要求，将他们抽调出来，按稽核方案（即使序时检查也要有个简要的稽核方案，方案当然包括稽核期间、内容、检查工作日、人员，并通过领导签发）进行合理分工，避免其在本网点检查，这样就能起到真正的稽核监督作用，对于检查存在的问题，也可以要求这部份人员在日常的业务辅导中作后续整改。其实是一套人马，两套方案。今年厦门市联社统一法人后，实行了财务、稽核人员派驻制，还专门配备了专职辅导员，当然由于厦门市联社的体制比较顺畅，具备了上挂一级的条
35、件，使业务的辅导检查和稽核的监督检查都真正发挥到位。厦门市联社的业务自律检查纳入制度、辅导员岗位设置都很值得借鉴。在实际操作中，我们要充分运用业务辅导、自律检查的有关资料，通过业务自律检查发现的问题，分析存在原因，寻找漏洞，从而在提出整改建议时有针对性，稽核检查方案有重点性，达到事半功倍效果。从这点意义上讲，自律检查也会有助于各职能部门对业务制度、操作规程的实用性的反馈，以便修订和完善。而对于稽核部门来说，当你在检查中发现制度存在不完善、需要修订或补充时，要勇于提交，引起领导和相关职能部门的重视，要有书面的材料，空口无凭，引起的重视度也不一样。正如前面说的，稽核要按程序操作，注意文档保存，这种
36、建议性的材料也要求书面文档，这将成为我们工作评价体系中的一部份。三、各种专项检查（一）、内控制度检查内控制度是管理现代化的产物，它包括内部牵制和内部控制，具体说来，它是指对任何一项经济业务的处理，均需两个或两个以上的人或部门来完成以便对每项业务进行交叉控件控制，防止错误和舞弊的发生，信用社内控制度主要包括：四双制度、复核制度、柜员制相关规定、查库制度、信贷审批制度、交接制度、业务辅导制度、人员轮岗制度、岗位责任落实制度、亲属回避制度、枪弹管理制度等。这类检查主要看制度制定和落实情况，可以通过查登记簿、岗位责任书、检查记录及现场操作情况，在平常的序时检查中包含了这一常规性稽核。（二）、任期、离任
37、、离岗稽核去年下发的省农村信用社任期、离岗、离任经济责任稽核办法己经就这一稽核工作的对象、权限、内容等方面进行了规范。现在在实际工作中，比较容易产生困惑的是稽核程序中的问题，也就是说任期、离岗、离任经济责任稽核时，稽审部门与人事部门如何协调的问题。应该说，被稽核人员任期、离任、离岗稽核，由人事部门按相关规定通知并配合稽核部门组织进行稽核审计，稽核部门应组成稽核组，按稽核相关程序（详见省农村信用社现场稽核工作基本操作规程(闽农信2005273)）和稽核有关规定（详见省农村信用社稽核工作暂行规定(闽农信2005273)）进行稽核，并写出稽核报告和稽核评议书，对被稽核人员的工作业绩作出客观、实事求是
38、的评价，稽核报告应留存一份人事部门备案。（三）、年终决算专项稽核这是每年一度的常规性、专项稽核，主要从几方面入手，一是对年终决算前的各项准备工作落实情况进行稽核，即资金清理、财产盘点、帐务核对情况；二是对年终损益的真实性进行核实，包括专项奖金，工资总量、住房公积金提取、费用是否控制在核定的总额内，各项费用的计提、拨备提取、呆账核销、历年公共积累处置、中央银行票据置换帐务处理是否正确等，对当年年终决算的一些新要求、新规定，要重点检查帐务是否按规定正确冲转；三是抽查部份帐务，特别注意费用列支是否合理、是否存在违规列支、虚假列支情况，列支手续是否齐全，“三签”是否到位；四是抽查部份信贷档案，尤其是1
39、2月份发放的贷款，重点关注是否存在违规转贷、违规以贷收息、贷款形态反映的真实情况，审查贷款发放程序、“三查”制度的落实情况，从而确认信贷资产质量，防范操作风险，确保年终决算资产核算的真实性；五是对于年终决算发现的内控风险也必须认真对待，不能放纵任之，可以作必要的延伸检查或作为下次专项检查的内容。（四）、综合业务系统的检查综合业务系统是基于全省农村信用社数据大集中、大会计处理模式，按综合柜员制处理模式，实现业务核算和管理控制一体化的小型机综合网络业务软件系统。随着各子系统功能的扩充和新业务子系统的溶入，综合业务系统的功能逐步完善和优化，不仅实现了全省农信系统的业务通存通兑和当日清算的功能，还可通
40、过金卡工程实现与商业银行全国互通、全世界互通，针对内外风险防控要求，系统实现事前、事中、事后监督控制，并兼顾考虑今后业务的发展设计而成，具备了在制度上的规范性、业务操作上的快捷性、内部管理上的严密性、业务功能上的多样性。但我们也应该看到，由于系统上线后人员培训不足，只是就操作的重点进行短期性的集中培训，对于稽核方面的培训，我做过一期全省稽核科长培训，两期福州地区稽核科长培训，培训也因时间关系只能从思路上做个启发。因此，综合业务系统操作不管是制度建设还是柜员操作方面，都存在较多的操作风险。因此综合业务系统的操作检查成为序时检查的一项重要内容。事实上，各种专项检查，如会计内控检查、年终决算检查、案
41、件专项治理检查等都必然涉及综合业务系统操作检查。综合业务系统稽核的内容包括系统机构组织体系与人事管理、系统安全可靠运行情况、营业网点计算机系统管理制度执行情况以及法人社的经营风险控制情况等。从系统开发的设计思路来看，综合业务系统柜面业务三道防范关口在于：柜员管理、尾箱管理、流水勾对。这也就是我们稽核的关键点，通过对这三大块的稽核，检查制度落实是否到位。具体说就是柜员卡的管理、柜员级别和权限的设置与维护、柜员授权的执行等方面，从人的管理方面来加强管理，通过尾箱碰库来核查凭证、现金的帐实相符情况，通过流水换人当天勾对来加强事后监督。这三道关防说得容易，实际上却是经常出现制度执行不到位，我们必须通过
42、稽核检查来督促制度的落实，防止操作风险，杜绝案件。由于新系统上线，对我们现有管理人员也带来了工作思路的转变，毕竟会计电算化带来了内部控制、组织机构、信息处理流程、信息存储介质等方面的变化，因此，对于系统反馈数据真实性、账务处理流程规范性的方面可以通过综合业务系统的操作流程中得到加强，我们更需要侧重的是制度完善、制度落实等方面，比如说柜员是否按规定的操作流程进行操作，岗位制约的机制是否得到落实。只有制度得到贯彻实施，只有制度的漏洞得到修补，操作风险才能得到有效防范。下面，我们就综合业务系统从管理角度做个大概介绍。1、综合业务系统实现了哪些管理上的控制省农村信用社综合业务系统是各专业子系统合并的总
43、称，它包含柜员支持子系统、总帐内部账子系统、存款子系统、贷款业务子系统等二十余个子系统和中间业务平台，随着各子系统功能的扩充和新业务子系统的溶入，综合业务系统的功能还将逐步完善和优化。现己实现了全省农信系统的业务通存通兑和当日清算的功能，还可通过金卡工程实现与外联。针对内外风险防控要求，提出事前、事中、事后监督控制，下面我们先来了解一下我省综合业务软件实现了哪些管理上的控制功能：(1)、通过柜员事前、事中和事后控制，提高安全性。综合业务系统按控制对象可分为交易控制、柜员控制、帐户控制等监控方式；按时点可分为事前监督控制（如柜员权限、级别的维护，网点业务权限的控制、贷款额度的维护等）、事中监督控
44、制（柜员操作过程的授权、凭证现金的上下级出入库的系统自动检验等）、事后监督控制（查询/打印系统、报表资料、流水的核对等）等方式。事前事中控制方式主要集中在系统内部控制，事后控制主要是生成事后报表和提供时间段的业务数据资料查询。对系统内部的控制主要体现在各个业务系统内部授权授信的执行情况的实时查询，通过级别设定标准变动情况，授权情况，权限变动情况的记录，进行监督分析及时发现越权违规操作的现象。这些监督在系统设计思路中已经多数体现到每一个交易中，从交易的过程中进行必要的控制和监督。考虑到管理人员的工作需要，在系统中根据机构级别分别设置了四种级别，即省级、市级、县级联社、信用社的管理人员。每个管理人
45、员只要给予稽核柜员标志和配置相应的柜员号、密码，即可通过事后监督子系统查询辖内的任何一个联社或信用社或网点的有关数据，但不能做其他交易。这些数据包括激活不动户的查询、冻结/止付交易查询、没收冻结扣划登记查询、对公存款户开销户查询、单笔存入大于20万元、查询大额取款、贷款展期、核销、抵债资产变现查询、在途现金和凭证数量、贷款账户明细查询等，所有查询交易均可选择打印功能将查询到的资料打印出来。系统对查询的权限作了相应的控制，控制的方式主要在前台实现，柜员的标志位即柜员操作业务的权限与系统菜单标志位即业务操作权限的控制是相辅相成的，只有具有权限才能进入系统查询。当然，如果想通过其他子系统的有关查询功
46、能进行查询，我们也可以实现，但其他子系统查询只能对本网点数据进行查询。这里我们也应该清楚地看到，由于综合业务系统是业务门柜系统，不可能提供太多的查询功能，这也给稽核人员查帐带来一定的难度。随着管理的需要，MIS系统的启动将势在必行，我们作为稽核人员，有必要从自身的工作需要，积累和收集对管理系统建设的需求。(2)、通过柜员权限管理和授权控制，保证业务的安全性和准确性。综合业务系统对柜员实行级别管理，不同级别柜员赋予不同的操作权限，还可根据业务类别的组合来区分柜员的业务操作范围，业务类别分存款/贷款（录入贷款账务的记账员标志位）/内部账/结算/编押/稽核/并账（信用社的并账员标志）/代办（代办站业
47、务标志）/业务（业务员标志位）/维护/信贷（信贷员标志位）等十一个标志位的选择来区分，以满足全省农村信用社不同人员分工组合的实际需要。在柜员权限管理的基础上，综合业务系统还按权限控制各种授权交易，如存款挂失撤挂、冻结、解冻等特殊交易，贷款额度，存、取款的大额现金支付授权，结算往来金额的授权控制等，都是根据各个交易的具体需求来设定权限进行管理，又如柜员间通过相互授权来实现相互制约控制。对于结算往来业务、内部账业务还通过双敲复核以保证业务的安全性和准确性。系统对于每一笔交易都在流水中加以记录，包括交易操作柜员、授权柜员、冲销标志等一些必要信息，并在当日柜员轧账中通过流水打印保存会计纸质档案，方便管
48、理人员对业务交易的跟踪核查。(3)、加强现金、凭证管理，强化内部制约机制。综合业务系统对柜员实行尾箱管理，根据柜员号和权限分配唯一对应的尾箱号，尾箱连带凭证、现金管理。柜员扎账、交接班时必须保证尾箱账实相符。代号为98-99的尾箱是库管员，现金和凭证通过上下级库管员做出、入库相互核对管理。系统通过尾箱管理，加强了现金、凭证控管，实现事中、事后全程监督，以上下级出入库的严格管理和系统自动核对等控制方式来有效防范系统安全。而其他柜员在办理业务中，有各自的尾箱如01，柜员与库管员领取现金和凭证使用凭证调剂交易，调入方柜员刷卡或输入密码确认，上下级库管员间的凭证和现金发生业务使用出入库交易，系统通过上下级的录入信息进行核对确认，如果一方出库而另一方未入库则系统在网点轧账时提示，需要主管级柜员确认后方可做网点轧账，同时还可随时对网点的在途凭证、在途现金进行查询，为管理部门提供必要的资
