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1、银行系统论文：论农村信用社会计委派制 会计委派制是我国有关会计规范在治理会计信息失真问题时的一项制度创新，它对治理会计信息失真问题具有重大意义。农村信用社作为金融业中重要组成部分，除具有商业银行一般性特征外，其产权主体不明晰，约束不到位，更需要运用会计委派制去加强对经营者的约束和监督。由于会计委派制在农村信用社是一项新工作，尚处于实践探索阶段，这就需要我们既勇于探索，大胆推进，又要周密安排，谨慎稳妥，不断总结积累经验。笔者所在的单位在本系统中试行了会计委派制，同时，笔者也是农村信用社被委派的一名会计，本文结合会计委派制的实践，拟就农村信用社会计委派制谈些意见。一、农村信用社会计委派制的现状(一
2、) 农村信用社的性质根据国务院关于印发深化农村信用社改革试点方案的通知（国发 2003 15 号）文件精神，农村信用社按照 “ 明晰产权关系、强化约束机制、增强服务功能、国家适当支持、地方政府负责 ” 的总体要求进行了试点改革，改革后的农村信用社由农民、农村工商户和各类经济组织入股 , 为农民、农业和农村经济发展服务的社区性地方金融机构，充分发挥农村信用社农村金融主力军和联系农民的金融纽带作用 , 更好地支持农村经济结构调整 , 促进城乡经济协调发展。(二)农村信用社会计委派制的含义 会计委派制度是西方公司治理结构中所有者约束和监督经营者行为的一种制度，是资本所有者保护自身利益的一种有效方式。
3、对于农村信用社来说，就是指上级信用社向其分支机构委派会计主管，监督派驻单位的资产经营和财务管理，并就会计核算工作直接对上一级信用社负责的一种制度。会计委派制度的主要特点是下级信用社的会计主管由上级委派，下级信用社经营者不得干涉被委派会计主管的工作。(三) 农村信用社实行会计委派制的作用由于历史种种原因，农村信用社目前普遍存在着会计基础工作质量不高、会计信息反映不够真实、财务监督不力、费用支出居高不下、信贷监督不到位、违规贷款时有发生、不良资产占比大等问题，究其原因，主要是会计的核算和监督职能作用发挥不够。农村信用社经营成果的好坏，最终通过会计核算出来，而主办会计的管理职能依附于基层，其利益关系
4、也依附于基层，这种管理模式容易导致主办会计不能正确履行职责，有的会计记账、算账、报账变成了“做账”。因此，从强化对主办会计的管理，增强核算意识，提高会计专业知识水平，预防经济犯罪角度出发，亟待导入会计委派制。针对上述情况，2003年6月份，随着国务院深化农村信用社改革试点方案的出台，根据改革的指导思想和原则，对农村信用社的经营管理提出了更高的要求，特别是在内部控制上，需要引入现代商业银行经营管理的全新理念。因此，通过导入会计委派制，有利于改变以往主办会计只对所在分支机构负责的单一管理的局面，健全、完善、创新会计制度，提高内部管理、合规经营水平。归纳起来，农村信用社实行会计委派制有如下几方面作用
5、： （1）会计监督职能得以实现。实施会计委派制后，会计人员由联社统一委派，主办会计不再属于基层信用社人员，人员编制隶属联社机关，会计核算工作直接对联社负责，真正享有了相对独立的会计监督权，能够依法依规对所在单位的会计行为进行监督，规范了费用开支，从严治社，增收节支得到落实。 （2）有利于提高会计人员素质。由于委派会计人员一般是面向系统内会计人员公开选拔，竞聘上岗，可使一批业务素质较高，责任心较强，遵守职业道德，具有良好品质，工作作风及有一定组织协调能力的人员脱颖而出，同时委派会计人员因享受一定待遇，也有助于充分调动各级会计人员的积极性。 （3）有利于提高会计工作质量。实行会计委派制，由于明确了
6、会计人员相对独立的监督地位，并赋予委派会计人员的权利和承担相应责任，委派会计人员可充分发挥其监督作用，严格地把好基层信用社会计核算关，保证会计信息的真实、完整，提高会计信息质量，切实做好会计基础工作。 （4）有利于强化对基层网点领导人员监督约束机制。实行会计委派制，促进廉政建设，有效遏制各种违法违纪行为，实行会计委派制是维护财经法纪法规，堵塞管理漏洞，从源头上治理金融腐败的一项重要举措。 （5）有利于加强信贷监督，促进业务健康发展。实行会计委派制后，会计人员从贷款审批程序到借款凭证等都认真进行审查和有效的会计监督，发现不符合信贷规范化管理要求的，及时予以纠正或制止，能有效地遏制贷款风险的发生。
7、 （6）能有效地加强会计事前、事中管理，强化会计监督，一定程度地防范和化解经营风险。实施会计委派制，委派会计人员可加强对委派单位的业务操作流程和工作岗位设置的管理，督促落实岗位责任制，建立健全会计内控制度，实施有效的会计监督，加强会计业务风险控制；在业务发生的第一时间进行现场操作指导，减少违规操作现象，强化防范案件风险的能力。 二、当前农村信用社会计委派制存在的主要问题（一）对会计委派认识不足有些单位认为实行了会计委派制，就没有必要进行财务管理了，甚至认为财务上出了问题责任不在单位，一切责任都应由委派会计负责，这种错误认识是违背会计法的，其危害性是极其严重的，因为：按照会计法的规定，单位负责人
8、对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责，单位负责人应当保证财务会计报告真实、完整。如果某个单位财务会计工作出了问题，第一责任人仍是单位负责人和单位报帐员，第二责任人才是委派会计。因为各单位对外提供会计资料和财务会计报告是以单位的名义，单位发生的各项经济业务首先表现为各种原始凭证，而原始凭证取得、审核的第一关，首先是报账员和单位负责人，委派会计是在报账员和单位负责人审核、签字的基础上，对原始凭证的真实性、完整性和合法性进行监督。（二）委派会计人员的素质不高由于历史种种原因，信用社会计人员素质普遍不高，一是业务技能不熟练。现在农村信用社会计人员普遍来讲高学历毕业少，精通核算业务少，懂会计
9、电算化少。虽然，委派会计是优中选优，但业务技能参差不齐，或多或少存在缺陷，全面发展的不多。二是职业道德操守不够。虽然对委派会计明确了职责、权利和义务，但一些委派会计人员受各种客观因素的影响，对违法及乱开支等问题，睁一眼闭一眼，不愿履行监督职责。 （三）缺乏对委派会计的再监督机制会计委派制提高了会计人员的地位，赋予会计人员一定的权限，但缺乏一个制约委派会计人员的机制。从而给某些为谋取不当利益的单位贿赂会计人员留下空间，使会计监督流于形式。会计委派制意味着会计负责人不再属于基层网点而是属于联社的委派人员。会计人员由基层网点的“内当家”变成“外管家”，其工作范畴属基层网点业务经营管理，身份却是联社下
10、派的监督人员，在实际工作中，往往会造成基层网点负责人对委派人员怀有戒备心理，容易造成被架空的局面，如果仍属于基层社人员就失去会计委派制的意义。 （四）会计人员的积极性不能被充分调动起来 对委派会计人员的年度考评是个重要复杂的难点。委派会计人员的考核鉴定的依据是由基层网点提供，还是由联社直接考核，委派会计人员的考核及奖惩一时难以有较科学的措施和方法。基层网点年终考核中经营效益不尽相同，其所属的会计人员待遇也有很大差异。如果委派人员纳入基层网点考核，按原标准执行，则工作相同，待遇不同，不合理；如果按平均标准执行，则原经营效益好的会计人员不愿接受委派；如果按统一固定标准执行，则委派人员势必吃大锅饭，
11、不利于工作的开展。（五）后续管理办法和相关的配套制度尚不够完善在推行会计委派制的过程中，不但要采取灵活的态度，因地制宜，还要不断完善会计委派制度及其配套措施，充分重视与会计委派制工作有关的各项制度建设，如建立健全主办会计的选拔任（聘）用制度、工作汇报制度、回避制度、轮岗制度、业务定期考核制度、继续教育制度等等，以加强会计委派人员的后续管理。 三、解决农村信用社会计委派制问题的对策 （一）加强对会计委派制度的宣传工作要继续推行会计委派制度试点工作，就必须做好广泛、深入的宣传工作。在宣传工作中既要把大道理讲明，同时又要特别注重以成功的经验和失控的典型案例从正反两个方面加强引导。通过广泛、深入地宣传
12、，使有关部门有关单位和有关人员能够更加充分地了解试行会计委派制度的现实意义和长久作用，逐步消除认识上存在的偏差，促使其逐渐变被动试行为主动试行。 (二)加强委派会计队伍建设 全面提高委派会计的整体素质和业务水平。委派会计人员，必须符合会计法规定的任职资格，德才兼备，具有较高的业务素质和政治素质，具有良好的职业道德；拥有大学专科毕业以上学历，有较高的专业理论政策水平，熟悉国家财经法律、法规、方针、政策和制度，掌握现代化管理的有关知识；具备农村信用社的基本业务知识，既熟悉金融行业情况，又熟练掌握财会专业知识和技能，有较强的组织领导能力；持有会计专业技术资格，会计师可委派联社级主办会计，助理会计师只
13、能委派分支机构主办会计；身体健康，能胜任分支机构主办会计工作，年龄一般在40周岁以下。 （三）建立健全委派会计监督机制 会计监督是否有效，关键在于会计人员的独立性，所谓独立性是会计人员能否不受同级领导支配，如果缺乏这种独立性，则会计监督就会形同虚设。因此，推行会计委派制首要就是解决好主办会计受同级领导制约的矛盾。当前可选择的有效途径之一就是将委派的会计上收一级管理，实行垂直领导，解除同级信用社的依附关系，代表上一级联社履行工作职责。这种超脱的管理模式能够排除会计人员干扰，消除会计人员顾虑，依法、依规行使监督权，抵制一些违法、违纪事件的发生。做法一是积极与被委派单位进行沟通；二是在坚持财务制度的
14、同时，又能根据单位实际情况，灵活进行理财，并从财务角度提出合理建议；三是遇到问题和矛盾主动与单位领导协商，力争通过协商来解决问题。根据农村信用社本身的业务特点和管理需要，农村信用社实行会计委派制，宜采取由农村信用联社理事会和理事会授权联社财务和人事部门(即委派机构)，向辖属分支机构(即派驻机构)统一委派主办会计的模式，所委派主办会计依法和根据授权进行会计核算和会计监督，而这些委派的会计由联社实施统一管理、定期考核、交流换岗、严格监督。建立健全对委派会计的监督机制。 （四）建立和完善会计委派制的运行机制 要充分发挥委派会计效能，加强对其管理至关重要。抓好会计委派制的制度建设，必须建设一套完整的制
15、度以构成会计委派制的运行机制。这些制度包括：（1）委派会计的档案管理制度。对所有委派会计人员的档案应分职务、分层次统一管理，对他们的档案应统一式样，统一编号。要开发全国通用的委派会计人员档案管理的系统软件，形成全国性的委派会计人才市场。通过该档案管理软件进行委派会计人才的信息统计、信息查询和信息分析。（2）委派会计的任职和职务升迁制度。委派会计的任职由会计主管机构考核，由会计委派机构认定，且必须得到企业财产所有者的同意，但最好也使企业经营管理者满意。而关于委派会计的升迁，主要由会计主管机构根据业绩和工作年限向财产所有者推荐，最终由企业财产所有者决定。（3）委派会计的考评轮岗制度。每个会计主管机
16、构应对所有其委派的会计人员进行考评年检，经过会计年检，一是调整企业因注册资金变化、经营规模变化而引起的委派会计范围变化；二是对委派会计的年度业绩进行考核，对合格者（企业财产所有者满意，会计主管机构认定合格）继续留传，不合格者，经会计管理机构认定，免任另派。单位的会计负责人每三年进行一次轮岗交换，一般的会计人员也应视情况进行轮岗，还可以对委派会计在派单位的连续工作年限作一个规定。（4）委派会计的工资、奖金制度。委派会计独立于被委派的单位，是会计管理机构聘用的员工。因此他们的工资奖金应由会计管理机构统一管理、统一发放。用人单位或其委派机构按合同标准每月向会计管理机构缴纳委派会计的服务的工资。年底根
17、据合同规定的考核条款对委派会计的工作业绩进行考核，会计管理机构再根据考核结算清算与用人单位间的服务费用，实行多退少补，最后发放给委派会计与业绩挂钩的年终奖金。（5）委派会计的培训、回避制度。委派会计人员应每季召开一次座谈会，每年参加两期一周以上的业务培训，以加强学习和交流。县委派会计不派往直系亲属任主要领导与其有利害关系的单位。（五）加强对委派会计人员的后续管理会计委派制是一种全新的会计管理模式、委派实施后，如果管理跟不上，委派制将流于形式。因此，加强后续管理，是会计改革取得成效的重要保证。在实际工作中，要克服“一派了之”的思想和做法，注重加强后续管理，一是要加强对委派人员的监督。要用制度和法
18、规约束其行为，并通过下达文件、工作例会、业务学习等形式指导和监督委派人员有效开展工作。二是要加强对委派人员的考核。通过推行目标责任制考评制度等形式，从不同角度对委派人员的德、能、勤、绩作出综合考评。考评的内容包括：会计基础、财务管理、收支申报、制度建设、参加例会、业务培训、廉洁自律等。三是要加强对委派人员的奖惩。根据考评情况，要对委派人员进行奖励和惩罚。奖励的方式除了发奖金和换岗以外，还可以升职；惩罚的方式除了减薪和待岗外，还可以降职。对于连续两年考评不合格的，要坚决予以辞退。四是定期对委派会计进行培训，确保其对新的会计制度的理解和掌握，以进一步提高委派会计的政治、业务素质。 （六）加强农村信
19、用社财务制度建设加强农村信用社财务制度建设，既是会计法的要求，也是规范农村信用社会计核算体系的客观要求。具体而言：（1）完善农村信用社内控制度建设，建立健全会计岗位责任制，使会计人员分工明确，各负其责，相互监督，使会计工作程序化、规范化、制度化，建立会计强制休假制度、定期轮换岗位制度，提高会计工作效率与会计信息质量。（2）加强社会监督职能，积极聘请注册会计师加强对农村信用社会计信息真实性、准确性进行全面审计与监督。（3）强化国家职能部门对农村信用社会计信息的监督力度，税务、审计部门应履行好自己的职能，对农村信用社相关会计信息进行稽核、检查，防止农村信用社会计造假。（4）加大央行监管力度，除了定
20、期审核非现场监管报告外，还应不定期加强现场监管，督促农村信用社依法经营，及时提供真实准确的会计信息，对提供虚假会计信息的农村信用社应加大处罚力度，切实做到有法可依、有法必依、执法必严、违法必究，以此来确保农村信用社会计信息的真实性与准确性。四、农村信用社推行会计委派制的运行程序 农村信用社推行会计委派制，可实行竞聘上岗制。其运行程序如下： 第一、公告 由人事部和会计部依据需要委派会计经理的数量和工作岗位情况，以公告的形式在全行范围内进行公开招聘，凡符合委派制会计经理任职条件的会计人员，可以采取本人自荐、单位推荐、上级行推荐等三种形式参加竞聘。 第二、资格审查 人事部和会计部根据委派制会计经理任
21、职条件和竞聘人选“德、能、勤、绩”等方面的现实表现，进行综合评定，确定参加公开竞聘入围的人选。 第三、竞聘 公开竞聘方式采取笔试、面试和现场答辩，具体事宜由人事部和会计部视竞聘入围人选和其他情况安排，并告之竞聘人。 第四、委派 根据公开竞聘的结果，由人事部公布委派会计经理人选，并以文件形式进行聘任，聘任期限三年(含试用期一年)。会计人员一经委派，人事关系随之调入上级行，受派单位必须无条件地移交或安排相应的会计工作。 第五、考核 人事部和会计部每年要从会计经理及所在单位的会计工作概况、会计核算情况、会计风险管理、规范化服务、参与经营管理情况和对全行会计工作建议等方面对委派会计经理进行一次综合考核。考核结果为优秀的会计经理，从会计经理奖励基金中给予专门奖励；考核结果为基本称职的会计经理，由会计部对其进行专项诫勉谈话；考核不称职的会计经理，人事部、会计部将依据末位淘汰管理制度的规定，免去其会计经理职务。综上所述，笔者认为，在现阶段，会计委派制在农村信用社的推行，是势在必行的，在操作上，是行之有效的。当然，会计委派制不能包治百病，应该看到其作用的局限性，但作为一种新的会计管理模式，我们应承认其带来的积极作用，同时，在实践的过程中还应不断地加以改进和完善。8
