中级会计实务(收入).ppt

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1、收 入,近年考点,本章重点,1、销售商品收入的确认和计量2、提供劳务收入的确认和计量3、让渡资产使用权收入的确认和计量4、建造合同收入和成本的确认和计量,本章难点,1、销售商品收入的确认的理解2、销售商品收入的特殊收入账务处理3、建造合同收入和成本的账务处理,第一节 销售商品收入的确认与计量,一、销售商品收入的确认 企业销售商品时，同时符合以下五个条件时，方能确认为收入（强调实质重于形式原则和谨慎原则）：1.企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给买方；,注意特殊业务,（1）转移商品所有权凭证，但还没有交付实物，应该确认收入（2）己交付实物但未转移商品所有权凭证，商品所有权上的主要风险和报酬

2、未随之转移，如发出的委托代销商品，不确认收入（3）所有权凭证转移或实物交付，并不代表已将有关风险和报酬转移，不确认收入1）质量等与合同不符，未正常弥补2）重要安装3）有退货权的销售,2企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制注意：（1）售后回购、售后租回不确认收入（2）如果保留的是与所有权相关的继续管理权，不能确认收入；如果管理权不是与所有权相关的，就可以确认收入。3收入的金额能够可靠地计量4 相关的经济利益很可能流入企业 5相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量,案例,（多选）下列各项中，表明已售商品所有权的主要风险和报酬尚未转移给购货方的有（）。（201

3、2年）A.销售商品的同时，约定日后将以融资租赁方式租回B.销售商品的同时，约定日后将以高于原售价的固定价格回购C.已售商品附有无条件退货条款，但不能合理估计退货的可能性D.向购货方发出商品后，发现商品质量与合同不符，很可能遭受退货【答案】ABCD,案例,（判断题）销售某种商品，向购买方承诺在一个月内发生质量问题，可无条件退货。则销售方应在一个月后确认收入。【答案】,案例,M公司于2012年年末委托某运输公司向某企业交付一批产品。由于验收时发现部分产品有破损，该企业按照合同约定要求M公司采取减价等补偿措施或者全部予以退货，M公司以产品破损是运输公司责任为由而拒绝对方要求。由于发货前已收到该企业预

4、付的全部货款，M公司于2012年确认了相应主营业务收入。（）【答案】,案例,M公司在2012年12月按合同约定以离岸价向某外国公司出口产品时，对方告知由于其所在国开始实施外汇管制，无法承诺付款。为了开拓市场，M公司仍于2012年年末交付产品，但在2012年未确认相应的主营业务收入。（）【答案】,案例,（单项选择题）如果售出的商品需要安装或检验，但安装程序比较简单或检验仅仅是为了最终确定合同价格而必须进行的程序时，则确认收入的时间可以为（）。A签订合同日B收到货款日C发出商品日 D安装合格或检验完毕日答案：C,二、销售商品收入的计量和帐务处理（一）销售商品的一般帐务处理 1、符合确认收入条件的，

5、确认收入，结转成本。借：银行存款/应收帐款 等 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销）借：主营业务成本 贷：库存商品,2、具有融资性质分期收款销售,合同或协议价款的收取采用递延方式，如分期收款销售商品，实质上具有融资性质的，应当按照应收的合同或协议价款的公允价值（现值）确定销售商品收入金额，应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额计入“未实现融资收益”,在合同或协议期间内采用实际利率法进行摊销 冲减“财务费用”。借：长期应收款（本息）贷：主营业务收入（本金）未实现融资收益（利息）借：未实现融资收益 贷：财务费用,未实现融资收益每期摊销额 销售时应收款与公允价值之差 未摊销的利息每期摊销的

6、未实现融资收益=（当期收款前“长期应收款”余额-当期收款前“未实现融资收益”余额）实际利率注意：会计期末填列资产负债表时，应从“长期应收款”科目余额中扣除“未实现融资收益”科目的余额。,案例,（多选）2010年1月1日，甲公司采用分期收款方式向乙公司销售一批商品，合同约定的销售价格为5 000万元，分5年于每年12月31日等额收取。该批商品成本为3 800万元。如果采用现销方式，该批商品的销售价格为4 500万元。不考虑增值税等因素，2010年1月1日，甲公司该项销售业务对财务报表相关项目的影响中，正确的有（）。（2011年考题）A.增加长期应收款4 500万元B.增加营业成本3 800万元C

7、.增加营业收入5 000万元D.减少存货3 800万元【答案】ABD,案例,2012年1月1日，甲公司采用分期收款方式向乙公司销售一套大型设备，合同约定的销售价格为500万元（不含增值税），从2012年开始分5次于每年12月31日等额收取。该大型设备成本为400万元。假定该销售商品符合收入确认条件，同期银行贷款年利率为6%。不考虑其他因素，假定期数为5，利率为6%的普通年金现值系数为4.2124。甲公司2012年1月1日应确认的销售商品收入金额为（）万元（四舍五入取整数）。A.421B.400C.500D.585【答案】A,案例,2*07年1月1日，甲公司采用分期收款方式向乙公司销售大型商品一

8、套，合同规定不含增值税的销售价格为900万元，分三次于每年 12月31日等额收取。假定在现销方式下，该商品不含增值税的销售价格为810万元。不考虑其他因素，甲公司2*07年应确认的销售收入为()万元。A.270B.300 C.810D.900【答案】C,案例（多选题）,某增值税一般纳税企业采用递延收款方式销售商品，且具有融资性质。2007年1月5日发出产品一批，数量为50000件，每件售价100元，销售成本率为75；合同约定全部款项分5次等额收取，收款日为每年12月31日，增值税专用发票在最后一次收取款项时开具。该批产品如果现销，其销售单价为80元。该假定不考虑其他因素，则下列关于该企业200

9、7年1月1日会计处理的说法中，正确的说法有（）。A.不应确认收入 B.应确认的未实现融资收益为100万元 C.应确认收入400万元 D.应确认收入500万元【答案】BC,3、涉及折扣和折让的商品销售（1）商业折扣：销售收入按扣除折扣后的净额计价，即采用净价法核算。收入可扣折扣增值税也可扣减,案例,企业销售商品涉及商业折扣的，应该扣除商业折扣前的金额确定商品销售收入金额。（）（2012年）【答案】,（2）现金折扣：销售收入不扣除现金折扣后，实际发生的现金折扣直接计入财务费用。收入不可扣折扣折扣发生时直接计入财务费用增值税也不能扣减,案例,某企业生产的甲产品每件售价320元，若客户购买100件（含

10、100件）以上即给予每件20元的商业折扣。2002年11月 10日，一客户购买甲商品200件，约定的现金折扣条件为210，120，n30，该企业于同年11月19日收到该笔款项，则应给予客户的现金折扣是（）元。该企业适用的增值税率为17，假定计算现金折扣时不考虑增值税。A1404B1200C640D600【答案】B,案例,甲公司为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17%。2003年3月1日，甲公司向乙公司销售一批商品，按价目表上标明 的价格计算，其不含增值税的售价总额为20000元。因属批量销售，甲公司同意给予乙公司10%的商业折扣；同时，为鼓励乙公司及早付清货款，甲公司规定的现金折扣条件（

11、按含增值税的售价计算）为：2/10，1/20，n/30。假定甲公司3月8日收到该笔销售的价款（含增值税额），则实际收到的价款为（）元。A20638.8B21060C22932D23400【答案】A,案例,（单选题）下列各项，计入财务费用的是（）。A销售商品发生的现金折扣 B销售商品发生的销售折让C销售商品发生的商业折扣 D委托代销商品支付的手续费【答案】A,（3）销售折让：直接冲减主营业务收入（注意：与主营业务成本无关）。收入可扣折让增值税也可扣减,企业销售一批甲产品给长江公司，售价100万元，增值税17万元.给予10%的商业折扣，现金折扣条件为（2/10，1/20，n/30）。长江公司在收到

12、货物后发现商品质量不合格，要求给予20%的折让，企业表示同意并办妥了相关手续。长江公司在15天后支付了应付货款（假设现金折扣按含税货款计价）。,销售时：借：应收帐款 11790%=105.3 贷：主营业务收入 90 应交税金应交增值税（销）15.3同意折让并办妥手续时：借：主营业务收入 9020%=18 应交税金应交增值税（销）1817%=3.06 贷：应收帐款 21.06 收款时：借：财务费用（105.3-21.06）1%=0.84 银行存款 105.3-21.06-0.84=83.40 贷：应收帐款 105.3-21.06=84.24,案例,（判断题）现金折扣和销售折让均不能预计，而应在实

13、际发生时冲减销售收入。（）【答案】,4、销售退回（1）销售退回发生在确认收入之前 原则：只需将已记入“发出商品”等科目的商品成本转回“库存商品”科目。借：库存商品 贷：发出商品同时：借：应交税费应交增值税（销）贷：应收帐款应收销项税额,（2）确认收入后发生销售退回的情况跨月和跨年（不属于资产负债表日后事项）退货，直接冲减“主营业务收入”和“主营业务成本”。借：主营业务收入 应交税费应交增值税（销）贷：应收帐款/银行存款借：库存商品 贷：主营业务成本,（3）跨年退货属于资产负债表日后事项，凡涉及损益类科目，一律用“以前年度损益调整”科目替代，具体见“资产负债表”章借：以前年度损益调整（主营业务收

14、入）应交税费应交增值税（销）贷：应收帐款/银行存款借：库存商品 贷：以前年度损益调整（主营业务成本）借：以前年度损益调整 贷：应交税费应交所得税 盈余公积 利润分配未分配利润,5、商品已发出，但不符合收入确认条件的，通过“发出商品”核算。借：发出商品 贷：库存商品（成本价）借：应收帐款 贷：应交税费应交增值税（销）,6、代销商品（1）视同买断委托方按协议价收取所代销的货款实际售价可由受托方自定受托方将商品销售后，应按实际售价确认为销售收入，并向委托方开具代销清单委托方收到代销清单时，再确认收入,（2）收取手续费受托方只能根据委托方规定售价出售，不得自行改变售价受托方在商品销售后，按应收取的手续

15、费确认收入委托方应在受托方将商品销售后，并向委托方开具代销清单时，确认收入注意：如果代销商品在发出时就约定，以后受托方没有卖完的部分不能退货，双方就应该在发货时，分别作购销处理。,在采用收取手续费方式委托代销商品时，委托方确认商品销售收入的时点为（）。（单选题）A.委托方发出商品时B.受托方销售商品时C.委托方收到受托方开具的代销清单时D.受托方收到受托代销商品的销售货款时 答案：C,A公司本年度委托B商店代销一批零配件，代销价款200万元。本年度收到B商店交来的代销清单，代销清单列明已销售代销零配件的60，A公司收到代销清单时向B商店开具增值税发票。B商店按代销价款的5收取手续费。该批零配件

16、的实际成本为120万元。则A公司本年度应确认的销售收入为（）万元。（单选题）A.120B.114C.200D.68.4 答案：A,7、预收款销售 在商品交付前预收的货款应作为销售方的一项负债（“预收帐款”）处理，待货物实际交付时才确认销售收入。预收帐款 应收账款 售货抵 预收款 应收款项 收款余：应收 余：预收 余：应收 余：预收,8、售后回购 售后回购一般情况下不应确认收入。因为其本质是融资。,会计处理：销售时：借：银行存款（售价+增值税）贷：其他应付款（售价）应交税费应交增值税（销）借：发出商品 贷：库存商品 分期计提利息：借：财务费用 贷：其他应付款回购：借：库存商品（回购价）借：其他应

17、付款 应交税费应交增值税（进）贷：库存商品 贷：银行存款,案例,为筹措研发新药品所需资金，2012年12月1日，甲公司与丙公司签订购销合同。合同规定:丙公司购入甲公司积存的200箱B种药品，每箱销售价格为10万元。甲公司已于当日收到丙公司开具的银行转账支票，并交付银行办理收款。B种药品每箱销售成本为6万元(未计提跌价准备)。同时，双方还签订了补充协议，补充协议规定甲公司于2013年9月30日按每箱13万元的价格购回全部B种药品。甲公司2012年应确认的财务费用为（）万元。A.60B.600C.50D.160【答案】A,9、售后租回（1）售后租回售后回购（2）售后租回业务必须是“先售后租”。（3

18、）注意：售后租回为经营租赁的客观题,在大多数情况下，售后租回属于融资交易，企业不应确认销售商品收入，收到的款项应确认为负债，售价与资产账面价值之间的差额应当分别不同情况进行会计处理：1.如果售后租回交易认定为融资租赁，售价与资产账面价值之间的差额应当予以递延，并按照该项租赁资产的折旧进度进行分摊，作为折旧费用的调整。,案例,2011年12月31日，甲公司将其作为固定资产核算的一台塑钢机按70万元的价格销售给乙公司。该机器的公允价值为70万元，账面原价为100万元，已提折旧40万元。同时又签订了一份融资租赁协议将机器租回，租赁期为5年，该固定资产折旧方法为年限平均法，尚可使用年限也是5年。201

19、2年12月31日，甲公司应确认的递延收益的余额为（）万元。A.8B.10C.2D.60【答案】A【解析】出租时确认的递延收益=70-（100-40）=10（万元），2012年12月31日，甲公司应确认的递延收益的余额=10-105=8（万元）,2.企业的售后租回交易认定为经营租赁的，应当分别以下情况处理：（1）有确凿证据表明售后租回交易是按照公允价值达成的,售价与资产账面价值的差额应当计入当期损益。（2）售后租回交易如果不是按照公允价值达成的，售价低于公允价值的差额，应计入当期损益；但若该损失将由低于市价的未来租赁付款额补偿时，有关损失应予以递延（递延收益），并按与确认租金费用相一致的方法在租

20、赁期内进行分摊；如果售价大于公允价值，其大于公允价值的部分应计入递延收益，并在租赁期内分摊。,案例,假设2011年1月1日，A公司将公允价值为2900万元的全新办公设备一套，按照2900万元的价格售给乙公司，并立即签订了一份租赁合同，从乙公司租回该办公设备，租期为4年。办公设备原账面价值为2800万元、累计折旧200万元，预计使用年限为25年。租赁合同规定，在租期的每年年末支付租金60万元。租赁期满后乙公司收回办公设备使用权。按公允价值交易：借：固定资产清理 2600 累计折旧 200贷：固定资产 2800借：银行存款2900贷：固定资产清理2800营业外收入 100,案例,假设2011年1月

21、1日，A公司将公允价值为2900万元的全新办公设备一套，按照2860万元的价格售给乙公司，并立即签订了一份租赁合同，从乙公司租回该办公设备，租期为4年。办公设备原账面价值为2800万元、累计折旧200万元，预计使用年限为25年。租赁合同规定，在租期的每年年末支付租金60万元。租赁期满后乙公司收回办公设备使用权。公允价值售价账面价值：借：固定资产清理 2600 累计折旧 200贷：固定资产 2800借：银行存款2560贷：固定资产清理 2800营业外收入 60（售价-账面价值）,案例,假设2011年1月1日，A公司将公允价值为2900万元的全新办公设备一套，按照2560万元的价格售给乙公司，并立

22、即签订了一份租赁合同，从乙公司租回该办公设备，租期为4年。办公设备原账面价值为2800万元、累计折旧200万元，预计使用年限为25年。租赁合同规定，在租期的每年年末支付租金60万元。租赁期满后乙公司收回办公设备使用权。假定以后经营租回时按市场价格支付租金。公允价值售价，售价账面价值：借：固定资产清理 2600 累计折旧 200贷：固定资产 2800借：银行存款2560营业外支出 40（账面价值-售价）贷：固定资产清理 2600,案例,假设2011年1月1日，A公司将公允价值为2900万元的全新办公设备一套，按照2560万元的价格售给乙公司，并立即签订了一份租赁合同，从乙公司租回该办公设备，租期

23、为4年。办公设备原账面价值为2800万元、累计折旧200万元，预计使用年限为25年。租赁合同规定，在租期的每年年末支付租金60万元。租赁期满后乙公司收回办公设备使用权。假定以后经营租回时按低于市场价格支付租金。公允价值售价，售价账面价值：借：固定资产清理 2600 累计折旧 200贷：固定资产 2800借：银行存款2560递延收益 40（账面价值-售价）贷：固定资产清理 2600,案例,假设2011年1月1日，A公司将公允价值为2900万元的全新办公设备一套，按照3000万元的价格售给乙公司，并立即签订了一份租赁合同，从乙公司租回该办公设备，租期为4年。办公设备原账面价值为2800万元、累计折

24、旧200万元，预计使用年限为25年。租赁合同规定，在租期的每年年末支付租金60万元。租赁期满后乙公司收回办公设备使用权。公允价值售价：借：固定资产清理 2600 累计折旧 200贷：固定资产 2800借：银行存款3000贷：递延收益 100（售价-公允价值）固定资产清理 2600营业外收入300（公允价值-账面价值）,案例,企业的售后租回交易认定为经营租赁的，有确凿证据表明售后租回交易是按照公允价值达成的，售价与资产账面价值的差额应当计入当期损益。（）答案：,案例,2*11年12月31日，甲公司将一栋管理用办公楼以352万元的价格出售给乙公司，款项已收存银行。该办公楼账面原价为600万元，已计

25、提折旧320万元，未计提减值准备，公允价值为280万元；预计尚可使用寿命为5年，预计净残值为零。2*12年1月1日，甲公司与乙公司签订了一份经营租赁合同，将该办公楼租回；租赁开始日为2*12年1月1日，租期为3年；租金总额为96万元，每年年末支付。假定不考虑税费及其他相关因素，上述业务对甲公司2012年度利润总额的影响为（）万元。A.-88B.-32C.-8D.40【答案】C【解析】此项交易属于售后租回交易形成的经营租赁，其售价大于公允价值，每年的租金费用相同，所以上述业务使甲公司2*12年度利润总额减少=963-（352-280）3=8（万元）,案例,2*11年1月1日，甲公司将一栋管理用办

26、公楼以332万元的价格出售给乙公司，款项已收存银行。该办公楼账面原价为600万元，已计提折旧320万元，未计提减值准备，公允价值为299万元；预计尚可使用寿命为5年，预计净残值为零。2*11年1月1日，甲公司与乙公司签订了一份经营租赁合同，将该办公楼租回；租赁开始日为2*11年1月1日，租期为3年；租金总额为96万元，每年年末支付。假定不考虑税费及其他相关因素，上述业务对甲公司2011年度利润总额的影响为（）万元。【解析】此项交易属于售后租回交易形成的经营租赁，其售价大于公允价值，每年的租金费用相同，2*11年度利润总额影响:出售时：递延收益=332-299=33 计入损益=299-（600-

27、320）=19租回：减少利润=963-333=21影响利润合计=19-21=-2,甲公司为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17%。20*9年1月1日，甲公司将一批商品出售给乙公司，售价为1000万元（不含增值税额）；该批商品的实际成本为1010万元，已计提的存货跌价准备为50万元。当日，甲公司又将该批商品以融资租赁的方式租回。假定不考虑其他因素，甲公司应确认的递延收益为（）万元。A、10B、40C、160D、210答案：B,案例,（判断题）在售后租回业务中，无论售后租回形成融资租赁还是经营租赁，均应在售出资产时按售价与资产账面价值之间的差额计入“递延收益”科目核算。（）【答案】,10、房

28、地产销售（了解）房地产销售应按销售商品确认收入的原则确认实现的销售收入。如果房地产经营商事先与买方签订合同，按合同要求开发房地产的，应作为建造合同，按建造合同的处理原则处理。在房地产销售中，房地产的法定所有权转移给买方，通常表明其所有权上的主要风险和报酬也已转移，企业应确认销售收入。,11、附有销售退回条件的商品销售在这种销售方式下，如果企业能够按照以往的经验对退货的可能性作出合理估计的，应在发出商品时，将估计不会发生退货的部分确认收入，估计可能发生退货的部分，不确认收入；如果企业不能合理地确定退货的可能性，则在售出商品的退货期满时确认收入。注：估计退货应在期末估计，不是销售时估计。借：主营业

29、务收入 贷：主营业务成本 应付账款,注意,（1）如果不能合理估计退货的可能性，应在退货期满时确认收入。（2）如果能够合理估计退货的可能性并确认与退货相关的负债的（应付账款），应在发出商品时确认收入；然后再按估计的退货率冲减相应收入、成本并确认相应负债。注意：这种情况下的收入、销项税额、收款、成本、库存商品、应付账款的时间、金额及其账户对应关系比较复杂，应注意区分。,（3）退货换货修货。（4）注意将“附有销售退回条件的商品销售”和前面的“销售退回”的区别。通常所说的销售退回，是指不带销售退回条件的商品销售在确认了收入以后发生了销售退回。,案例,甲公司2012年12月3日与乙公司签订产品销售合同。

30、合同约定，甲公司向乙公司销售A产品400件，单位售价650元（不含增值税），增值税税率为17%；乙公司应在甲公司发出产品后1个月内支付款项，乙公司收到A产品后3个月内如发现质量问题有权退货。A产品单位成本为500元。甲公司于2012年12月10日发出A产品，并开具增值税专用发票。根据历史经验，甲公司估计A产品的退货率为20%。至2012年12月31日止，上述已销售的A产品尚未发生退回。甲公司于2012年度财务报告批准对外报出前，A产品尚未发生退回；至2013年3月3日止，2012年出售的A产品实际退货率为30%。甲公司因销售A产品对2012年度利润总额的影响是（）万元。A.4.8B.4.2C.

31、4.5D.6【答案】A,12、商品需要安装和检验的销售在这种销售方式下，购买方在接受交货以及安装和检验完毕前一般不应确认收入，但如果安装程序比较简单，或检验是为最终确定合同价格而必须进行的程序，则可以在商品发出时，或在商品装运时确认收入。,第一,如果销售商品部分和提供劳务部分能够区分且能够单独计量的，企业应当分别核算销售商品部分和提供劳务部分，将销售商品的部分作为销售商品处理，将提供劳务的部分作为提供劳务处理；第二，如果销售商品部分和提供劳务部分不能够区分，或虽能区分但不能够单独计量的，企业应当将销售商品部分和提供劳务部分全部作为销售商品进行会计处理。,案例,（单项选择题）企业对外销售商品时，

32、若安装或检验任务是销售合同的重要组成部分，则确认该商品销售收入的时点为（）。A发运商品时B开出销售发票账单时C收回商品销售货款时D商品安装完毕并检验合格时【答案】,13、订货销售企业通常应在发出商品时确认收入，此前收到的货款应确认为预收账款。14、以旧换新销售 在这种销售方式下，销售的商品按照商品销售的方法确认收入，回收的商品作为购进商品处理。,案例,（多选）关于销售商品收入的确认和计量，下列说法中正确的有（）。A.采用以旧换新方式销售商品的，销售的商品应当按照销售商品收入确认条件确认收入，回收的商品作为购进商品处理B.对于订货销售，应在收到款项时确认为收入C.对视同买断代销方式，委托方一定在

33、收到代销清单时确认收入D.对支付手续费代销方式，委托方于收到代销清单时确认收入【答案】AD,案例,企业采用以旧换新销售方式时，应将所售商品按照销售商品收入确认条件确认收入，回收的商品作为购进商品处理。（）（2012年）【答案】,第二节 提供劳务收入的确认和计量,一、提供劳务交易的结果能够可靠估计：完工百分比法（一）能够可靠估计的条件1、收入的金额能够可靠地计量；2、相关的经济利益很可能流入企业；3、交易的完工进度能够可靠地确定；三种方法确定完工进度：见教材4、交易中已发生和将发生的成本能够可靠地计量。,案例,（多选题）下列各项中，属于判断提供劳务交易结果能否可靠估计的条件有（）。A完工进度能够

34、可靠地确定B相关经济利益很可能流入C收入总金额能够可靠地计量D成本总金额能够可靠地计量【答案】ABCD,案例,（判断题）如果提供劳务交易的结果能够可靠估计，则该劳务的收入总额和成本总额是固定不变的。（）【答案】（判断题）企业可以根据管理当局的意图，判断提供劳务的收入总额不是很可能流入企业。（）【答案】,案例,（多选题）下列各种方法中，能够确定提供劳务完工进度的方法有（）。A专业测量法B成本比例法C时间比例法D工作量比例法【答案】ABCD,（二）完工百分比法的应用某年完工进度=当年累计实际发生劳务量（或实际成本）预计劳务总量（或预计总成本）本期确认的收入=劳务收入总额完工进度-以前会计期间累计已

35、确认的提供劳务收入本期确认的成本=预计成本总额完工进度-以前会计期间累计已确认提供劳务成本,案例,（单选题）某上市公司2*07年9月1日承接一项安装任务,安装期6个月,合同总收入60万元。至年底已预收 38万元，实际发生成本30万元，估计到安装结束还需发生成本20万元。在剩余合同价款能够可靠收回的情况下，该公司2*07年度对该项劳务应确认的收入 为（）万元。A.30B.36C.38D.40【答案】B,案例,某企业于2*11年11月接受一项产品安装任务，采用完工百分比法确认劳务收入，预计安装期15个月，合同总收入200万元，合同预计总成本为158万元。至2011年底已预收款项160万元，余款在安

36、装完成时收回，至2*12年12月31日实际发生成本152万元，预计还将发生成本8万元。2*11年已确认收入50万元。则该企业2012年度确认收入为（）万元。A.190B.140C.108D.188【答案】B,二、提供劳务交易的结果不能可靠估计企业在资产负债表日，如不能可靠地估计所提供劳务的交易结果，则不能按完工百分比法确认收入。这时企业应根据已经收回或将要收回的款项能弥补多少已经发生的成本，按不超过能弥补的成本金额确认收入，同时按实际发生的成本金额确认成本。,案例,甲公司于2*12年12月25日接受乙公司委托,为其培训一批学员,培训期为3个月,2*13年1月1日开学。协议约定,乙公司应向甲公司

37、支付的培训费总额为90 000元,分三次等额支付,第一次在开学时预付,第二次在2*13年2月1日支付,第三次在培训结束时支付。2*13年1月1日,乙公司预付第一次培训费。至20*13年1月31日,甲公司发生培训成本20 000元(假定均为培训人员薪酬)。2*13年1月31日,甲公司得知乙公司经营发生困难,后两次培训费能否收回难以确定。甲公司2*13年1月应确认的收入为（）元。A.0B.20 000C.30 000D.90 000【答案】B,案例,（判断题）某企业提供某项劳务交易的结果不能够可靠地估计，且已发生的劳务成本预计全部不能得到补偿，则该企业应按已发生的劳务成本确认收入，并将已发生的劳务

38、成本成本计入营业外支出。（）【答案】,三、销售商品和提供劳务混合业务 企业与其他企业签订的合同或协议包括销售商品和提供劳务时，销售商品部分和提供劳务部分能够区分且能够单独计量的，应当将销售商品的部分作为销售商品处理，将提供劳务的部分作为提供劳务处理。销售商品部分和提供劳务部分不能够区分，或虽能区分但不能够单独计量的，应当将销售商品部分和提供劳务部分全部作为销售商品处理。例如销售电梯并负责安装。,案例,（单选）下列关于收入的表述中，不正确的是（）。（2010年考题）A.企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方是确认商品销售收入的必要前提B.企业提供劳务交易的结果能够可靠估计的，应采用完工

39、百分比法确认提供劳务收入C.企业与其客户签订的合同或协议包括销售商品和提供劳务的，在销售商品部分和提供劳务部分不能区分的情况下，应当全部作为提供劳务处理D.销售商品相关的已发生或将发生的成本不能可靠计量的，已收到的价款不应确认为收入【答案】C,案例,（判断题）对于企业既销售商品又提供相应劳务的业务，如果二者不能够区分，或虽能够区分但不能够单独计量，应根据一定的比例对收入总额和成本总额进行分配处理。（）【答案】（判断题）企业既销售商品又提供相应劳务时，其会计处理不需要通过“劳务成本”科目。（）【答案】,四、特殊劳务交易（客观题）（1）安装费收入（2）广告费收入（3）制定软件收入（4）包括在商品售

40、价内的服务费（5）入场费收入（6）申请入会费和会员费收入（7）特许权费收入（8）长期提供重复劳务收入,案例,（单选）下列有关收入确认的表述中，不符合准则规定的是（）。A.受托代销商品收取的手续费，在收到委托方交付的商品时确认为收入B.商品售价中包含的可区分售后服务费，在提供服务的期间内确认为收入C.特许权费中包含的提供初始及后续服务费，在提供服务的期间内确认为收入D.为特定客户开发软件收取的价款，在资产负债表日按开发的完工程度确认为收入【答案】A,案例,（判断题）企业收取的申请入会费和会员费应在收到款项确认收入。（）【答案】（判断题）提供特许权仅仅是指提供初始服务或后续服务。因此，应在提供服务

41、时确认收入（）。【答案】（判断题）广告的制作佣金收入应在制作完毕后确认收入。（）【答案】,五、授予客户奖励积分的处理企业在销售产品或提供劳务的同时授予客户奖励积分的，应当将销售取得的货款或应收货款在本次商品销售或劳务提供产生的收入与奖励积分的公允价值之间进行分配，与奖励积分相关的部分应首先作为递延收益。授予奖励积分的公允价值=授予客户奖励积分 每一奖励积分的公允价值,在客户兑换奖励积分时，授予企业应将原计入递延收益的与所兑换积分相关的部分确认为收入，确认为收入的金额应当以被兑换用于换取奖励的积分数额占预期将兑换用于换取奖励积分总数的比例为基础计算确定。递延收益部分某年确认的收入=客户当年使用奖

42、励积分数 当年度估计授予奖励积分的客户期满总的将使用积分数注意：使用的积分在使用当期计入“主营业务收入”未使用积分在失效时计入“主营业务收入”,六、营业税改征增值税的处理（客观题）（一）一般纳税人的会计处理借：应交税费应交增值税（营改增抵减的销项税额）主营业务成本等(差额）贷：银行存款等（实际支付或应付的金额）对于期末一次性进行账务处理的企业借：应交税费应交增值税（营改增抵减的销项税额）贷：主营业务成本等（二）小规模纳税人的会计处理借：应交税费应交增值税主营业务成本等（差额）贷：银行存款等（实际支付或应付的金额）对于期末一次性进行账务处理的企业借：应交税费应交增值税贷：主营业务成本等,丙公司属

43、于营业税改征增值税试点地区的一般纳税人，主要从事货物运输业务。2012年10月，丙公司为甲公司提供运输劳务，开出的货物运输业增值税专用发票上注明的销售额为20 000 000元，增值税税额为2 200 000元，增值税征收率为11%，款项尚未收到；当月，丙公司将承揽的部分运输业务，以5 550 000元的价格转分给不属于营业税改征增值税试点地区的一般纳税人乙公司，收到乙公司开出的货物运输业营业税发票，款项尚未支付。丙公司的账务处理如下：（1）丙公司为甲公司提供运输劳务借：应收账款甲公司 22 200 000贷：主营业务收入提供运输劳务 20 000 000应交税费应交增值税（销项税额）2 20

44、0 000（2）丙公司接受乙公司提供的运输劳务借：主营业务成本接受运输劳务 5 000 000应交税费应交增值税（营改增抵减的销项税额）550 000贷：应付账款乙公司 5 550 000按规定允许扣减销售额而减少的销项税额=5 550 000（1+11%）11%=550 000（元）。,第三节 让渡资产使用权收入的确认与计量,一、让渡资产使用权收入的确认 让渡资产使用权收入的内容主要包括以下两项：一是利息收入；二是使用费收入。具体而言，其内容包括以下几种：（1）（银行等金融机构）发放贷款取得的利息收入（2）出租包装物的租金收入（3）出租固定资产的租金收入（4）出租无形资产的租金收入（5）进行

45、债权投资取得的利息收入（6）进行股权投资取得的股利收入,二、让渡资产使用权收入的计量（一）金融企业利息收入的核算（了解）原则：在每个会计期末计算并确认利息收入。借：应收利息 贷：利息收入,（二）使用费收入的核算（客观题）,1如果合同、协议规定使用费一次收取，且不提供后续服务，应视同该项资产的销售一次性确认收入。2如果合同、协议规定使用费一次收取，但需提供后续服务，应在合同或协议规定的有效期内分期确认收入。3如果合同、协议规定分期收取使用费，应按合同或协议规定的收款时间和金额或合同规定的收费方法计算的金额分期确认收入。,案例,甲公司向丁公司转让其商品的商标使用权，约定丁公司每年年末按年销售收入的

46、10%支付使用费，使用期10年。2*11年丁公司实现销售收入100万元；2*12年丁公司实现销售收入150万元。假定甲公司均于每年年末收到使用费，不考虑其他因素。甲公司2*12年应确认的使用费收入为（）万元。A.10B.15C.25D.0【答案】B,案例,（判断题）企业一次性收取的使用费，应当一次性确认总收入。（）【答案】,案例,（多选题）下列各项中，属于让渡资产使用权收入的内容有（）。A出租固定资产收取的租金B出租无形资产收取的租金C股权投资取得的现金股利D债权投资发生的应收利息【答案】ABCD,第四节 建造合同收入的确认与计量,一、建造合同的概念和类型（一）建造合同的概念及特征（二）建造合

47、同的分类固定造价合同与成本加成合同的主要区别在于风险的承担者不同。前者的风险主要由建造承包方承担，后者主要由发包方承担。,二、建造合同收入和合同成本的内容（一）合同收入 合同收入包括：合同中规定的初始收入；因合同变更、索赔、奖励等形成的收入。（二）合同成本（类似于产品成本的计算方法）客观题：因订立合同而发生的有关费用，如果能够单独区分和可靠计量且合同很可能订立的，应当予以归集，待取得合同时计入合同成本；未满足有关条件的，应当直接计入当期损益。合同完成后处置残余物资取得的收益等与合同有关的零星收益，应当冲减合同成本。合同成本不包括应当计入当期损益的管理费用、销售费用和财务费用。,三、建造合同收入

48、和合同费用的确认和计量1、如果建造合同的结果能够可靠地估计，企业应根据完工百分比法在资产负债表日确认合同收入和费用。2、如果建造合同的结果不能可靠地估计，应区别以下情况处理：（1）合同成本能够收回的，合同收入根据能够收回的实际合同成本加以确认，合同成本在其发生的当期确认为费用。（2）合同成本不可能收回的，应在发生时立即确认为合同费用，不确认合同收入。,案例,（判断题）如果建造合同收入能够可靠地计量，就应采用完工百分比法确认合同收入和合同费用。（）【答案】,20*8年7月1日，某建筑公司与客户签订一项固定造价建造合同，承建一幢办公楼，预计20*9年12月31日完工；合同总金额为12000万元，预

49、计总成本为10000万元。截止20*8年12月31日，该建筑公司实际发生合同成本3000万元。假定该建造合同的结果能够可靠地估计，20*8年度对该项建造合同确认的收入为（）万元。A.3000B.3200 C.3500D.3600答案：D,案例,（判断题）任何一项建造合同，均具有一定的合同初始收入和因合同变更、索赔、奖励等形成的收入，并具有一定的合同成本。（）【答案】,四、建造合同的帐务处理注意问题,1、计算各年完工率、各年确认收入和费用（转成本），必须使用各年数字；2、工程结算款就是应收款；3、确认收入和费用（转成本）时，同时确认毛利；4、如果某年建造合同的预计总成本大于预计总收入时，对未完工

50、部分计提减值损失；5、工程完工时，必须将“工程结算”与工程成本及其毛利对冲。,五、建造合同的帐务处理1、发生的合同成本借：工程施工合同成本 贷：银行存款/应付工资 等2、结算合同价款借：应收帐款 贷：工程结算3、预计合同损失借：资产减值损失 贷：存货跌价准备合同预计损失准备,4、按完工进度法确认合同收入和合同费用借：主营业务成本 贷：主营业务收入 借或贷：工程施工合同毛利5、工程完工借：工程结算 贷：工程施工合同成本借或贷：工程施工合同毛利,案例,下列与建造合同相关会计处理的表述中，不正确的是（）。（2011年考题）A.建造合同完成后相关残余物资取得的零星收益，应计入营业外收入B.处于执行中的