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1、我国养老保险基金运营现状及研究卢慧慧我国古话说：“养儿防老。”这种养老模式传承千年，却难以适应当今的经济与社会的发展。老年人在他们的青壮年时代为社会、为家庭贡献了自己的劳动力，他们是社会的功臣而不是国家的负担，在他们丧失劳动力后理应享受自己的劳动果实安度晚年。解决好老年人养老问题意义重大，这不仅有利于减轻其子女的赡养负担，造福于家庭的幸福，还有助于减少青壮年的后顾之忧，调动他们的工作积极性，更好地投身于社会主义的现代化建设。改革开放三十多年以来，经济腾飞，社会变革，人们思想观念转变，人们越来越意识到养老保险的重要性与必要性。但是和许多制度一样，我国的养老保险制度也不是完善的，处于不断的探索与改
2、革中。在养老基金的运营中，原来的隐患渐渐呈现出来。不断降低的出生率与死亡率、通货膨胀严重和看病难的现实，又给养老保险带来了新的问题。如何建立适应我国国情的长效养老保险机制，一直是社会各界关注和探讨的大问题。1.养老保险相关概念及基金运营现状1.1养老保险相关概念养老保险是国家和社会根据一定的法律和法规，为解决劳动者在达到国家规定的解除劳动义务的劳动年龄界限，或因年老丧失劳动能力退出劳动岗位后的基本生活而建立的一种社会保险。具体到所说的劳动年龄界限不同单位不同性别有不同的规定。党政机关、企事业单位、群众团体等部门的干部一般规定是男的年满六十周岁，女的年满五十五周岁即可退休，全民所有制企事业单位的
3、工人一般规定，男年满六十周岁，女年满五十周岁即可退休。养老保险与医疗保险、失业保险、工伤保险、生育保险和住房公积金就是人们通常所说的“五险一金”，也是广大求职者除了工资奖金外最关心的待遇。我国的养老保险制度分三个层次：基本养老保险、企业补充养老保险、职工个人的储蓄性养老保险。基本养老保险覆盖面最广，由国家统一强制实施，企业和个人共同负担，在保障退休职工基本生活上发挥了重要作用。企业补充养老保险以年金形式存在，依企业自身的经济能力，可不补、少补或多补。个人储蓄性养老保险，本着职工个人意愿的原则，或多或少自行向社会保险事业管理机构缴纳养老保险金。从养老金管理者的角度看，可以分为四个部分。第一部分是
4、全国社会保障基金和基本养老保险个人账户基金（由中央政府委托全国社会保障基金理事会负责管理）；第二部分是地方政府负责的地方社会养老保险基金；第三部分是企业自主经营的企业年金，以补充养老金为主；第四部分是个人自愿投保，由商业保险公司承保的个人储蓄性养老保险。其中第一和第二部分主要对应的是基本养老保险金。1.2养老保险基金运营现状我国养老保险自1951年2月被写进中华人民共和国劳动保险条例开始，已经走过了五十多年的历程，期间经过建国初期的初建、十年动乱的破坏和停滞以及改革开发后的恢复与调整。九十年代至今是我国养老保险是改革创新的阶段。本阶段开始实施“养老金双轨制”的退休制度，即政府机关和事业单位与企
5、业的工作者的退休养老金制度是不完全一样的，前者主要是由财政支付，后者主要是企业和职工按一定比例分摊。本阶段的养老保险制度虽然仍然存在不少问题，处于不断探索与改革的阶段，但总的来说建立了比较适应我国国情、社会统筹与个人账户统一的养老保险模式，初步构成了我国多层次养老保险体系。社会养老保险一般由各地的劳动和社会保障部门负责。2008年十一届全国人大决定组建中华人民共和国人力资源和社会保障部，统筹机关企事业单位人员管理和统筹城乡就业和社会保障，不再保留劳动和社会保障局，社会养老保险也归其负责。关于如何缴纳养老保险，如果是有工作单位的话，个人的养老保险应由单位托收并缴纳。没有工作单位或是工作单位不负责
6、缴纳养老保险，养老保险只能由个人全额负担，向档案所在地缴纳。近年来我国大部分地区的基本养老保险采取的运营模式是“税务征收、财政监管、社保使用、银行发放”，就是通俗所说的“政府定点子（政策）、社保开单子、税务收票子、银行发票子、财政补空子”。具体说就是，当地政府要高度重视社会保障工作，从管理、筹资到具体工作要求都需要起决定作用。地税部门依据审核后的缴费基数和应征收基金数征收，在确认发放时，社保部门凭借确保离退休职工养老保险金额单据向财政部门申请调度资金。然后社保部门再将应发养老金划转到银行，有银行将规定金额打到离退休人员的指定存折上。如果养老金出现短缺，由市财政通过转移支付补助调节金转到短缺的地
7、方，保障养老金发放到每一个应享受养老金的手上。2.养老保险基金管理中存在的问题2.1筹资规模收到限制。筹资是养老基金管理的首要问题，如果不能集中足够的资金，养老保险基金就更谈不上投资与管理上的问题。筹资规模不到就会影响养老保险发挥其真正作用。筹资机制的漏洞，致使养老保险金有缺口。作为市场经济重要组成部分的私营企业，在养老保险征收方面却很滞后，存在很多问题。私营企业的经营者缺乏社会责任和参保意愿，有意无意忽略养老保险；私营企业的员工处于弱势地位的同时，对养老保险缺少起码的了解更无谈维权意识；目前的筹资机制一方面没有强制手段保障养老保险的征收，另一方面也没有有效手段解决征收中的其他困难，比如劳动人
8、口流动性强，私营企业或个体工商户规模小、数量多且不正规等问题。另外，非正常的提前退休也是筹资机制中的不完善。地方政府为了稳定企业破产职工，给他们优惠政策，他们可以提前退休。这部分提前退休的人和破产企业共同少缴纳养老金，却有更多的人享受养老保险的待遇，养老保险的支付数量却大大增加了。内控制度不健全，假冒他人领取养老金、虚报离退休职工的数目和金额等各种手段骗取养老金的情况时有发生，这更使本来就筹资困难的养老保险基金流失。养老保险征收基数低与缴费率高的矛盾。社会养老保险缴费基数偏低这已经是一个公认的事实。不少用人单位实际缴费基数只是应缴基数的百分之五十左右，造成养老保险费的大量流失。究其原因在于社会
9、养老保险金的征收是以企业的劳动工资报表上显示的数据为依据。而总所周知的是，企业的工资年报上的职工工资与真么发到职工手里的实际工资是有差距的。为了少缴相关税费，职工的实际工资往往是大于报表上的数据，换句话说就是应缴养老保险的基金被人为的减少了。在此基础上，人口老龄化的压力越来越大，两者又共同造成了缴费率的不断提高。于是一些企业继续选择粉饰劳动工资报表上的数据，降低征收基数。如此恶性循环，拖欠、拒缴养老保险现象严重，逆选择又使更多的人逃避养老保险，筹资规模因资金的有限而受到限制。养老保险基金流失现象屡禁不止。我国的养老保险结余资金多分散在各地方政府，缺少全国统一的监管和社会监督渠道。尽管国家加大了
10、对养老保险基金的监督力度，但是隐性挪用基金现象时有发生，仍有少数地方政府或经办机构仍违反规定接受抵顶养老保险基金。有些地方利用养老保险基金盲目投资，在没有经过认真科学的市场调查和正确地计算估计投资效益的情况下，使基金回收率低。此外，还有部分缺少职业道德的人借用职权、基金运营与管理的缺陷进行违规操作。这种情况不仅直接造成养老保险金的流失和收益的减少，更间接降低了广大劳动人口对养老保险的信任与参保的意愿。2004年广州市养老保险基金被挪用8.9亿的陈年旧账就引起了各界的广泛关注与探讨，这只是养老保险基金被挪用的冰山一角。2.2投资运营管理中的缺陷劳动者缴纳养老保险不是仅仅将自己工资的一部分交给人社
11、部门存在银行以待退休后领取，建立养老基金的意义在于集中劳动者手中的闲散资金通过专业理财实现基金保值增值，从而使离退休者的晚年生活更有保障。更何况宏观经济通常有其自身的经济周期变化规律：繁荣、衰退、萧条、复苏四个阶段，这种经济变化规律无疑会给养老保险基金带来很多不确定。投资渠道难以实现基金保值增值。基金存在价值在于通过合理的投资使资金保值增值，养老保险基金也不例外。企业债券和股票虽然收益高，但市场风险较大。政府最终选择银行储蓄和国债作为统一管理的投资营运模式。但是这样的运营方式也不是安全的。尤其是今年通货膨胀比较严重，CPI居高不下，仅2013年2月份，全国居民消费价格总水平同比上涨3.2%，这
12、还是相对低的情况。而中国工商银行一年的整存整取的定期利率也不过3.25%，其他银行利率也不会相差太多。由此可见，这种投资渠道无法规避通货膨胀风险和利率风险，更达不到养老保险保值增值的目标。之所以养老保险基金还能在基金逐渐呈现贬值趋势时一直维持的，是因为中央财政大力补贴，但这终究不是长久之计。养老保险的贬值缺口也不能通过简单的提高缴费率或是扩大缴费范围来弥补，否则更会陷入“企业与个人无力缴纳养老费用养老保险制度崩溃”的危机中。基金管理人员及机构能力有限。养老保险工作归属于人力资源与社会保障部门，工作人员主要是相关部门的行政人员，他们并不擅长比较与选择投资组合、分析投资市场的潜在风险与潜在收益。并
13、且基金的投资效率高低并不影响相关部门工作人员的绩效。经办机构一般集基金管理、运营、监管于一体，这样经办机构就缺少了有效的监管与运营，进而影响基金的安全与效率。投资市场不完善。我国国债品种较少，且大部分国债为310年国库券，与养老保险2030年的特点相比，不是很相宜。于是，养老保险购买国债的选择面比较窄，对其投资更是微不足道。我国养老保险基金规模不断增大，但是投资情况却不容乐观。国家对养老保险的投资方向也有严格的限制，包括养老金入市的比例与形式。由于本世纪初股市的不稳定，2004年养老保险基金才可以称得上是入市，且投资规模有限，投资项目的选择也过于谨慎。2.3会计核算的缺陷我国目前并无具体的养老
14、保险会计准则，企业处理养老保险的相关业务缺少规范与依据，多数企业会参照企业会计准则第9号职工薪酬将养老保险作为工资附加费，但由此也会产生个人账户和统筹基金账户混乱、所得税税率繁琐等问题。因此，会计核算的缺陷也是不容小觑的。也给混合养老金计划带来会计核算上的问题。首先，大多数企业缴纳养老保险会借记管理费用，贷记应付职工薪酬。然而通过“管理费用”归集养老保险并不符合权责发生制。从某种意义上讲，养老保险是职工劳动报酬的一部分，由其所在单位将这部分工资交付人社部门管理，等到职工退休后分期从人社部门领取延期支付的固定养老金。按照这种思路，企业应遵照权责发生制将这部分延期支付的工资分摊至当期，与当期的工资
15、一样计入当期的生产成本。其次，在现实中养老保险由企业和职工个人支付的部分归入不同的账户，这就给养老保险基金的管理留下来隐患，不利于对养老保险账户的稽核管理，个人账户“空账运行”也是砖了这个空子。再次，有关税法规定，企业依照国务院有关主管部门或者省级人民政府规定的范围和标准为职工缴纳的基本养老保险费准予扣除。在实际账务中，个人交纳、由企业代扣的养老金，无论是否已经交纳，都不作为企业养老金费用进行税前扣除。这就不能体现税法对养老保险缴纳的优惠。3应对与改进措施3.1规范筹资机制，扩大资金规模完善筹资机制，规范缴费制度。机制的健全离不开完善的法律和严格的执法，要做到有法可依、有法必依、违法必究。健全
16、法律时，应全面考虑养老保险的各个环节，从养老保险的宣传、征收、管理、投资、支出都应规范起来。法律是刚性的，现实是多变的，制定法律时既要考虑到养老保险的强制性，也要留出适度的变化空间，以适应个别地区、个别时期的特殊情况。地方政府可以在不触犯法律前提下，对当地的养老保险政策做出适当调整。完善政府职能，以财政支持养老保险。我国政府正处于转型阶段，努力打造服务型政府，将财政体制转变为公共财政。我国财政支出应主要集中在国家财政建设、社会公益事业、社会保障、非竞争和非经营性的公共投资。按照这个思路我国政府应降低经济建设的支出比例，缩减行政管理费用，把节省下来的资金用于收入在分配和支持社会保障事业，弥补养老
17、金的不足。推迟退休年龄，增加基金收入减少支出。与国际上其他国际相比，我国的退休年龄较小，这是出于对解决我国就业压力过大的考虑，不过随着人口增长速度减缓，就业压力也会随之减小，推迟退休年龄也是必然的趋势。规范养老金的支出，减少不必要的开支。我国人口众多，收入差距较大，老龄化问题逐渐突显，因而对养老保险的需求是无限的。需求是无限的而资金是有限的，所以我们要综合考虑当期的经济发展水平、就业率、赡养率、人均收入等，有效一直养老保险的基金的支出规模，将养老保险金水平保持在一个合理的区间。养老保险水平过高，高于平均工资水平，就会抑制劳动效率的提高，影响人们的工作积极性，助长人们的惰性。健全监管制度，完善信
18、息披露制度。建立全国性的养老保险基金的监管机构，让养老金的监管机构与经营机构分开，相互独立。对养老保险的监管要做到事中管理、事后监督与预警三者相结合。密切关注宏观经济环境的动态，并及时采取相应的对策。各经办机构依照法律法规的规定内容履行自己的职责。养老保险制度比较完善的国家大多都有完善的信息披露制度。严格的披露制度是高效运营、监管基金的保障，通过充分的信息披露，减少因不完全甚至虚假错误导致的风险，保护缴纳养老保险的人的利益和减少国家财政对基金的扶持。3.2加强投资管理，真正发挥基金作用既然利用缴纳的养老保险成立基金，就要真正发挥基金的作用，实现基金的保值增值的作用，为广大劳动者提供养老保障，减
19、轻政府和社会的赡养老人的压力。我们需要借鉴国外养老保险基金管理模式，实现基金的保值增值。社会保障制度不是一成不变的，随着社会经济及社会保障相关因素的发展与变化，养老保险基金制度也会面临各种风险与挑战。我们必须对养老保险基金的动态性有充分的心理准备。美国的基本养老保险基金由联邦老年和遗嘱保险信托基金管理，全部用于购买政府特种国债。美国的补充养老保险基金则走市场路线，由基金会管理，按照市场规律进行投资运营。有了基本养老保险的安全性和补充养老保险的高收益，美国的社保费用的投资方式一直是比较成功的案例。德国则成立有专业人士组成的委员会负责养老保险基金，其成员包括经济学家、银行高管、工人代表企业高管。这
20、样既可以充分考虑退休人员的需求又能保障较高的收益率。智利的养老保险改革也属于比较成功的养老保险改革，国内很多研究者都对智利模式进行研究。智利的养老金是商业化管理，在政府的宏观调控下，各私营养老保险基金管理公司在竞争中提高盈利水平、提高基金收益。鉴于养老金投资渠道单一，收益率低的问题，寻求新的投资渠道成为当务之急。多种投资方式的有机组合，可以尽可能地降低投资风险。养老保险基金适合长期性投资的特点，部分养老金可以用于基础设施的建设，可以实现既支持国家的基础建设又保证一定的收益双重目标。今年来人们的保险意识逐渐增强，人寿保险市场不断发展。购买长期寿险保单也不失为一个渠道。适当增加不动产尤其是股票的投
21、资比例。引导各类基金机构成立开行业协会，培养行业自律。行业协会虽然没有政府的强硬的行政手段，但都是由业界精英组成，比起政府监管部门更熟悉业务的操作、更了解基金运行的具体情况，在监督上更有灵活性与针对性。既然选择市场经济，我们更应该用市场的观念看待这个问题，我国应将养老金看做是资本市场中的重要机构投资者，把它的管理和投资分开。鉴于我国养老保险规模比较大，我们应通过公开竞标的方式选择符合条件的若干基金公司，委托它们在中央的领导和监督下经营不同地方的养老基金，这样就可以实现所有权与经营权的分离，我国的养老保险基金也可以得到专门化的管理，将资金运用到有潜力、广范围的投资项目上去，更有利于养老金的保值增
22、值。同时将养老保险委托给多个基金公司而不是一个，既可以分散经营风险，又可以使接受委托的基金公司形成良性竞争，达到一举多得的效果。养老保险会计核算的缺陷归根结底是源于没有统一的会计核算的准则与规范。政府应设置专门的账户用来归集核算养老保险的各项资金虽然养老保险费用中还应区分统筹基金和个人账户。作为辅助措施，我国应确保养老保险相关数据的真实性与及时性，3.3规范养老保险会计规范养老保险会计，当务之急就是在会计准则中加入有关养老保险的条例，使养老保险会计走上正规的道路。从会计信息的采集、公布到会计分录设置再到实务中的应用，都需要有统一的规范。政府可以听取广大会计工作从事者的意见，制定真正适合我国养老
23、保险制度的会计政策和准则。养老保险会计应分为三个部分，会计主体分别涉及缴纳养老金的企业、管理养老保险的基金、提供财政支持的政府。正确进行会计处理的前提是可以获取可靠的会计信息，企业应对外公布本企业的养老金安排，并且在财务报表附注中披露每年缴纳的养老金总数、基本养老金比例和补充养老金份额。政府应公布财政转移支付的会计信息。养老保险中的统筹账户的会计信息也应充分披露，并且与政府其他资金和会计实务区分开。基金也应适时公开一些原始单据。企业与基金是两个不同的会计主体，他们的会计核算的具体内容也大不相同。企业养老保险会计这要记录企业各期应计提的养老金费用以及由此产生的资产或负债。统一设立具体的归集分摊养
24、老保险费用的账户，明确显示养老金的缴纳与支付，既体现权责发生制又体现国家的税法上对养老金的优惠政策。与原有政府会计不同，基金会计主要需要记载基金的筹资、投资与收益。养老保险基金会计需要把基金自有资产和和筹集的资金区分开来，明确投资的盈利和筹资与支付养老保险的金额。养老保险事关广大劳动者的切身利益，关注养老保险的人很多，基金会计还应该反映基金的管理信息。具体到企业的会计科目的设置，我们可以将计提的养老保险费用视为个人未来可领取工资，这样就可以解决与权责发生制的矛盾。企业缴纳养老保险时，借记“养老保险费用统筹基金”，贷记“应付职工薪酬基本养老保险”，期末再将养老保险费用中的统筹账户的余额按成本动因分摊进损益类账户。参考文献：我国基本养老保险基金财务管理的现状、问题与对策刘文敬刘云中央财经大学学报2009.3社会养老保险基金运行风险管理存在的问题及对策武萍中国行政管理2012.3我国基本养老保险金投资方式的思考梁春贤经济问题2008.9企业养老保险会计核算浅析徐峰林会计之友2011.6国内外养老保险基金运用比较分析及我国养老保险基金的投资选择李文浩王佳妮人口与经济2005.1如何构建企业补充养老保险会计规范钱建财会通讯2002.7中国基本养老保险金缺口的宏观控制徐晓华南开学报2012.5
