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1、,第十一章 收入、费用与利润,一、营业收入,收入及其特点 广义的收入：营业收入利得 狭义的收入:营业收入,包括：主营业务收入 其他业务收入 投资收益,补贴收入营业外收入,在下列四个条件同时满足时予以确认:企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转 移给购货方 企业既没有保留通常与所有权相联系的继续 管理权,也没有对已售出的商品实施有效控制 相关的经济利益很可能流入企业 相关的收入和成本能够可靠地计量,2 销售商品收入的确认 P.297,新的收入准则第4条,如何理解,3 销售商品收入的计量及其账务处理 一般销售业务 反映收入确认收入 结转成本 注意附现金折扣、销售折让的销售 P.47,特殊销售业务
2、销售商品但不能确认收入 分期收款销售 委托代销 预收货款销售 销货退回 售后回购,对销售商品作为“发出商品”核算 开出销售发票的，应对销项增值税进行处理：借：应收账款 贷：应交税金应交增值税（销项税额）以后对方承诺付款时，再确认收入：借：应收账款 贷：主营业务收入,第一，销售商品但不能确认收入 P.302,若对方将货退回，则：借：库存商品 贷：发出商品同时根据退货发票，注销进项税额,若对方既无力付款、也无法退货，则将发出商品作为损失处理，对销项增值税作为应收张款计提坏账准备。,按合同约定的收款日期确认本次 收入，并结转本次成本 核算账户“分期收款发出商品”,第二，分期收款销售 P.303,例：
3、月初，H公司采用分期收款结算方式销售产品一批，售价600000元，增值税102000元；协议约定全部货款从发货当月起、分5次平均收取，每月末结算，本月末已收到第一批货款。该批产品成本为售价的75%。,1 对发出商品,借：分期收款发出商品 450 000 贷：库存商品 450 000,2 分次收款时,确认本次收入120000+20400元,结转本次成本90000元,未确认收入的 已确认收入时：一律冲减退货当期的销售收 入、成本及税金 以前年度销货，在本年度财务会计报告尚未报出之前发生退货的，作为资产负债表日后事项处理 收入、成本的冲回，通过“以前年度损益调 整”账户核算,第三，商品销售退回 P.
4、305,举例教材P.305例11-3,“以前年度损益调整”账户,调整减少以前年度收益事项,以前年度 收入多计以前年度 费用少计,调整增加以前年度收益事项,以前年度 收入少计以前年度 费用多计,调整减少的所得税,调整增加的所得税,余额转入“未分配利润”明细账,二、营业成本与期间费用,(一)主营业务成本（二）其他业务成本（三）期间费用 P.309 内容：营业费用 管理费用 财务费用,按规定实际收到退还的增值税 按期收到的定额补助 其他形式补贴 核算账户“补贴收入”账户,三、利得与损失,利得、损失与收入、费用的区别 P.311,利得的内容：,1 补贴收入 P.311,2 营业外收入的内容 P.312
5、3 营业外支出的内容 P.312 会计核算原则：收付实现制,（一）有关规定 1 对企业生产经营环节的所得额征税 2 企业以前年度有亏损，可用税前利润弥补的，按补亏后的剩余利润纳税；超过规定补亏期 限的，企业实现的利润应先纳税。3 所得税税率 一般税率：33%两档低税率：18%、27%,四、所得税,（二）税前会计利润与纳税所得额,纳税所得额税前会计利润 税法规定应予调整的金额应交所得税=纳税所得额所得税税率,教材P.313,企业计算应交所得税时，为什么不能直接以会计利润作为依据,会计与税法的目的不同，两者对某些收入、费用的确认时间、范围及其计量存在差异。会计利润应根据会计准则或会计制度的规定核算
6、；纳税所得额须根据所得税法规定计算。,会计利润与纳税所得产生差异的原因,2.会计税前利润与纳税所得差异的主要内容 P.314,某些收入，会计上已计入了当期利润，但税法 不确认为纳税所得。,某些收入，会计上不予确认，但属于应税收入。,某些费用或支出，会计上已从利润总额中扣除，但税法规定不可扣除。,某些费用或支出，会计上已从利润总额中扣除，但税法规定不可扣除。,某些费用或支出，会计上已从利润总额中扣除，但税法规定不可扣除。,某些收支，会计与税法规定的入账时间不一致。,企业发生的经营亏损，税法规定可以递转后期,永久性差异 时间性差异,指某一会计期间，由于会计制度与税法在确认收益、费用或损失时的口径不
7、同而产生的 差额 一旦发生即永远存在,由于会计制度与税法对收益、费用和损失的确认时间不同而产生的差额 随着时间的推移，两者的差 异消失,3 会计利润与纳税所得的差异类型,会计确认的收入、税法不予确认 会计确认的费用、税法不予确认 税法确认的收入、会计不予确认,永久性差异的产生原因 会计与税法在确认收入、费用或损失的口径 及计量标准存在差异,会计利润纳税所得,会计利润纳税所得,会计确认的收入早于税法的确认 税法确认的费用早于会计的确认 税法确认的收入比会计的确认早 会计确认的费用比税法的确认早,时间性差异的产生原因 会计与税法对收入、费用或损失的确认时间 存在差异 P.317,会计利润纳税所得产
8、生递延所得税负债,会计利润纳税所得产生递延所得税资产,如何将会计利润 调整为纳税所得,？,纳税所得额税前会计利润税法规定应予 调整的金额,P.315例11-5P.316例11-6,教材P.316例11-6 05年4月：计提存货减值损失15000元 会计税前利润900000元 税法的纳税所得=900000+15000=915000元 05年5月：会计税前利润=800000元 税法纳税所得=800000-15000=785000元 两者的差异15000元：时间性差异 4月、5月合计：会计利润=纳税所得=170万元 两者无差异,（三）所得税的会计核算方法 应付税款法 纳税影响会计法,企业当期 的所得
9、税费用=当期应交的所得税 借：所得税 贷：应交税金应交所得税,1 应付税款法 P.318,适用于对永久性差异的处理,应付税款法核算时间性差异的弊端：,会导致利润表中的费用与收入不配比,有悖于权责发生制原则,会造成各期的实际税率不等,会导致企业净收益的波动，影响会计信息 使用者对企业经营情况的合理判断,举例P.319例7,将时间性差异造成的影响纳税的金额，递延和分配到以后各期,2 纳税影响会计法 P.318,借：所得税（会计利润税率）贷：应交税金（纳税所得税率）借或贷：递延税款（时间性差异税率）,税率不变时：,P.320例11-8,“递 延 税款”账户,借方余额：递延所得税资产 性质：长期待摊费
10、用,贷方余额：递延所得税负债 性质：长期应付款,税率变化时，纳税影响会计法有 两种方法可供选择,递延法债务法,税率变动时，无需调整“递延税款”账户余额“递延税款”账户余额既 非资产，也非负债,税率变动时，需要调整“递延税款”账户余额“递延税款”账户借方余 额表示资产，贷方余额 表示负债,递延法核算举例 P.322承例11-8,表11-7,1-5年，A企业应作：借：所得税（税前会计利润适用税率）贷：应交税金（纳税所得适用税率）借或贷：递延税款（时间性差异适用税率）,第6、7、8年按原税率分摊递延税款：借：所得税 390000 贷：应交税金 60000 递延税款 330000,第9、10年按新税率
11、分摊递延税款：借：所得税 360000 贷：应交税金 60000 递延税款 300000,第1年：330000 第2年：330000 第3年：330000第3年末余额：990000 第4年：300000 第5年：300000 第6年：330000 第7年：330000 第8年：330000 第9年：300000 第10年：300000=,递延税款,债务法核算举例 P.324承例11-8，表11-8,1-3年，A企业应作：借：所得税（税前会计利润适用税率）贷：应交税金（纳税所得适用税率）借或贷：递延税款（时间性差异适用税率）,税率变化当年，按新税率先调整递延税款账户期初 余额：借：所得税 900
12、00 贷：递延税款 90000,第4、5年：借：所得税 300000（360000）递延税款 300000（300000）贷：应交税金 600000（660000）,第610年一律按新税率分摊：借：所得税 360000 贷：应交税金 60000 递延税款 300000,第1年：330000 第2年：330000 第3年：330000第3年末余额：990000 第4年调整：90000调整后余额：900000第4年：300000第5年：300000 第6年：300000 第7年：300000 第8年：300000 第9年：300000 第10年：300000=,递延税款,采用纳税影响会计法核算，有
13、时需要确认一项递延所得税资产。本期确认一项递延所得税资产，意味着在以后转销期内会产生所得税费用。如果转销期内，企业没有足够的纳税所得，则意味着不能转销这项所得税资产。这时应采用应付税款法核算时间性差异。,新准则要求采用债务法核算时间性差异,注意：,利润合成的核算 P.329 表结法 账结法,五、利润和利润分配,：在利润表中结算利润,：在“本年利润”账户中 结算利润,利润的构成主营业务利润主营业务收入-主营业务成本-主营业务税金及附加营业利润主营业务利润其他业务利润-营业费用-管理费用-财务费用利润总额营业利润投资收益补贴收入营业外收入-营业外支出净利润利润总额-所得税,“以前年度损益调整”账户
14、,调整减少以前年度收益事项,以前年度 收入多计以前年度 费用少计,调整增加以前年度收益事项,以前年度 收入少计以前年度 费用多计,调整减少的所得税,调整增加的所得税,余额转入“未分配利润”明细账,2 以前年度损益调整,对以前年度的损益调整，按本期损益观应将其直接列入利润分配表，不在本期利润表中反映。,利润分配程序 P.330 提取法定盈余公积 提取法定公益金 应付优先股股利 提取任意盈余公积 应付普通股股利 转作资本(或股本)的普通股股利,3 净利润分配的核算,利润分配的账务处理“利润分配”账户下设的明细账户：其他转入 提取法定盈余公积 提取储备基金 提取生产发展基金 提取职工奖励及福利基金,
15、利润归还投资 应付优先股股利 提取任意盈余公积 应付普通股股利 转作资本（或股本）的普通股股利 未分配利润,企业亏损弥补的一般途径 P.332 一是用以后盈利年度的税前利润弥补 二是用以后盈利年度的税后利润弥补 三是用一般盈余公积弥补 企业补亏的账务处理 只有用盈余公积补亏时，才需作账,4 亏损弥补及其核算,用盈余公积补亏时：借：盈余公积法定盈余公积 任意盈余公积 贷：利润分配其他转入,年末转入“未分配利润”明细账户：借：利润分配其他转入 贷：利润分配未分配利润,5 年终利润分配的结转,利润分配提取法定盈余公积 提取任意盈余公积 应付利润,利润分配未分配利润,年终分配,年终结转当年实际 分配的利润,期初余额 X X X当年实现的净利润,余额：未分配 利润,
