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1、工作研究GONGZUOYANJIU浅谈民营企业对外长期股权投资采用法人或自然人投资的若干问题阴蒋少华刘光德在以民营企业为主体经济的温州地法人投资方式的总体企业所得税负担将区，不少民营企业随着经营规模的不断高于以自然人投资形式；而投资方与被扩大和经济实力的增强，出于进一步发投资方的所得税率相同的，无论是法人展等方面的需要，对外向不同行业或其投资还是自然人投资，其应交企业所得他地区进行股权投资的情况越来越多。税额都是相同的。由于作为投资主体的民营企业，其股东（二）对个人所得税的影响本身较多的是家族成员，而对外的股权从形式上看，被投资方所形成的税投资是采用法人出资还是以自然人（家后利润，分配给法人投
2、资者不需要缴纳族成员个人）出资，二者存在哪些方面的个人所得税，而直接分配给自然人股东优劣，一直困扰着企业治理层。本文就对能力的影响需要缴纳个人所得税。而实际上被投资外股权投资的企业财务、融资和税收负如前所述，不同的投资主体，将产生方分配给法人股东的投资方，民营企业担差异问题谈谈自己的一些看法。企业合并与不合并的不同结果。我们知的投资方取得的投资收益所形成的税后一、不同投资主体对企业财务信息的道，通过企业合并（合并会计报表），其相利润最终还是要分配给自然人股东，并影响应的资产、经营规模等财务数据就会增缴纳个人所得税。所以，作为民营企业，若投资方作为法人股东向被投资方大，从而更能体现投资方（母公司
3、）的经无论是法人投资还是自然人投资，最终进行投资，根据现行的企业会计准则规济实力，使企业融资（筹资）渠道更宽、更是以自然人股东投资组建的经济实体，定，当投资方（母公司）能够控制被投资容易。显见，从企业融资（筹资）能力方面其形成的税后利润最终还是要分配给自方（通常占被投资方股权50%以上）时，来看，对外进行长期股权投资还是采用然人股东，在这个环节上，都要按照现行应当进行企业合并处理，即：进行合并财法人股出资更优。的税法缴纳股利分配额20%的个人所得务报表（包括资产负债表、利润表和现金三、不同的投资主体对企业税收负担税。因此，对于投资者最终取得的分配股流量表）；而采用自然人股东对外进行股的影响利，
4、不同的投资形式其最终的个人所得权投资的，就不存在企业合并的问题。由（一）对企业所得税方面的影响税的负担是一致的。于家族式民营企业的股份实质上就是某在采用法人投资的情况下，被投资（三）相互融资（筹资）方面产生的税一个体，即使存在家庭成员参股，由于我方税后利润按股权比例分配给法人投资收负担国目前还没有开征遗产税等，所以，实际方的股利，在取得被投资方完税证明后，无论是法人投资还是以相同的家族上投资人就是某一个人或家族成员。这投资方的投资收益所得不需要重复缴纳成员自然人投资，两个法人均属于关联种投资方式下进行财务报表的合并，更企业所得税。当然，如果投资方法人与被企业。作为关联方企业，产生资金的调能真实
5、反映企业的经营规模和经济实投资方法人所处的地区、行业等因?痢嗷谧实仁遣豢杀苊獾模笠抵捎米匀蝗斯啥酝饨泄扇兜盟奥什煌彝蹲史降乃盟奥矢呒涞南嗷谧省璐煌乃笆兆剩词瓜嗤墓煞莨钩桑捎诿挥腥魏斡诒煌蹲史降模蹲史剿玫耐蹲适崭旱！紫龋苑送蹲市问浇腥谧实姆伞嬲鹿娑云笠岛喜绞奖嘀坪弦嬉菇徊煌奥什乃笆詹疃畈可嫠拔侍狻杂诮枞敕狡笠道此担莶撇莆癖恚荒芤苑稚母鎏宥酝馓岱帧捎米匀蝗送蹲实模笠档乃昂罄笳俊宜拔褡芫帧豆赜谄笠倒亓嚼莆癖恚荒苷媸捣从惩蹲嗜怂皇嵌云渥匀蝗斯啥峙?股利，不存在息支出税前扣除标准有关税收政策问题经营的企业规模。向其他法人分配股利问题。可见，如果投的通知（下称“财税2008121号文二、不同投资主体对企业
6、融资（筹资）资方的所得税率高于被投资方的，则以件”），纳税人从关联方取得借款，应符合28浙江财税与会计BENKANBAODAO本刊报道本刊报道预算外资金会计核算有新规本刊讯财政部日前发布通知袁为适机构业务费用等资金的结余曰收入类野财通知曳渊财综字也1998页164号冤和叶关于印应预算外资金纳入预算管理的需要袁规政专户管理资金收入冶科目袁核算未纳入发掖预算外资金财政专户会计核算制度范教育收费等未纳入预算并实行财政专预算并实行财政专户管理的资金收入袁补充规定业的通知曳渊财办库也2002页36户管理资金的会计核算袁根据叶财政部关包括教育收费尧彩票发行机构和彩票销号冤袁以及叶财政部关于财政专户彩票资于
7、将按预算外资金管理的收入纳入预算售机构的业务费用等收入曰支出类野财政金管理有关事宜的通知曳渊财库也2002页31管理的通知曳渊财预也2010页88号冤等有关专户管理资金支出冶科目袁核算用未纳入号冤尧叶财政部关于政府收支分类改革后规定袁从2011年1月1日起袁未纳入预预算并实行财政专户管理的资金安排的财政总预算会计预算外资金财政专户会算并实行财政专户管理资金会计核算执支出遥同时袁调整第102号科目野其他财计核算问题的通知曳渊财库也2006页25行叶财政总预算会计制度曳袁同时袁对叶财政存款冶的使用说明袁在其包括的具体核号冤尧叶财政部关于预算外资金纳入预算政总预算会计制度曳作出相应调整遥算内容中增加
8、野未纳入预算并实行财政管理后有关账务处理问题的通知曳渊财库叶财政总预算会计制度曳增设3个会专户管理的资金存款冶遥另外袁增设财政也2008页103号冤中有关预算外资金财政计科目院净资产类野财政专户管理资金结专户管理资金分部门收支情况表和财政专户会计核算的规定袁同时废止遥原预算余冶科目袁核算未纳入预算并实行财政专专户管理资金分科目收支情况表遥外资金会计科目核算事项袁应结合具体户管理的资金收支相抵形成的结余袁包新规定实施后袁叶财政部关于印发预算管理方式袁使用调整后的叶财政总预括教育收费尧彩票发行机构和彩票销售掖预算外资金财政专户会计核算制度业的算会计制度曳中有关会计科目进行核算遥税收规定债权性投资和
9、权益性投资比例入发票，缴纳利息收入的营业税费及个高、规范核算难。根据现行企业会计准（金融企业债资比例的最高限额为51，人所得税，借入方的相关利息支出可在则的规定，法人投资于另一法人的股其他企业债资比例的最高限额为21），所得税前扣除；如果税务部门认定为关权，当投资方对被投资单位存在重大影关联方之间借款超出上述债资比例的借联方关系的，上述除了应缴上述营业税响的，应该采用权益法进行长期股权投款利息支出，除符合财税2008121号文费及个人所得税外，借入方的相关利息资的核算；而对被投资单位非重大影响件第二条规定的情况外，原则上不允支出还要受财税2008121号文件规定以及存在控制、共同控制的，则采用
10、成本许税前扣除。也就是说，向关联企业取得税前扣除比例的限制。由此可见，通过关法进行长期股权投资的核算，而且存在债权融资的，按照其投资额（包括实收资联方法人投资或自然人投资而被认定为控制、共同控制的还应作为企业合并，编本、资本公积和留存收益）的2倍比例允关联方企业的，相互融资产生税前利息制合并财务报表。不同的处理方法以及许税前扣除利息。对于出借方的利息收支出将受到财税2008121号文件规定合并财务报表，对于企业会计人员的专入应全额缴纳营业税费等，但其利息收限制税前扣除；而通过非关联关系的自业技术提出了更高的要求。如果各法人入所缴纳的营业税费在出借方的税前利然人融资的，虽然利息支出不受财税都是属
11、于自然人投资的企业，不存在投润中可以扣除。其次，双方都是自然人投2008121号文件规定限制税前扣除，但资关系，那么，企业的会计人员就不需要资的企业之间相互融资的问题。通过税务窗口开具的利息发票缴纳的税进行专门的长期股权投资核算，对企业（1）两个法人之间的融资关系，若税款要比法人之间的税款多20%的个人所的会计核算要求也就比较低。综上，相对务部门没能认定为关联方关系的，则出得税的负担。自然人投资而言，以法人股东对外投资，借方的利息收入应全额缴纳营业税费，四、不同投资主体对企业财会人员的增加了控股权下的会计报表合并事务，且在出入方的税前利润中扣除该相关营专业技术的要求对企业财会人员的素质要求较高
12、，存在业税费；倘若税务部门认定为关联方关不同的投资方式对企业会计人员的关联关系间相互融资限制性约束、企业系的，则同上缴纳利息收入的营业税费，专业技术要求是不一样的。学过会计专所得税税率地域间孰高风险，但也具有并受财税2008121号文件的限制。（2）业的人，都知道长期股权投资、企业合并更强的再融资能力、调节缴付个人所得出借方为自然人，而借入方为法人的，如等方面的知识一直是会计学专业中的重税时限主动权等方面的优势。姻果税务部门没能认定为关联方关系的，点和难点问题，相关确认、报告方法等的渊作者单位院瑞安安阳联合会计出借的自然人应在税务窗口开具利息收知识变化大、业务内容复杂、学习难度师事务所瑞安市审计局冤浙江财税与会计29
