第四章 投资性房地产.doc

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1、第四章 投资性房地产(依据2010年教材提前预习)一、投资性房地产的定义和内容(一)定义和特征1.投资性房地产，是指为赚取租金或资本增值，或两者兼有而持有的房地产。2.特征：(1)属于企业的经营活动因此通过其他业务收入、其他业务成本核算;(2)其用途、状态、目的与作为固定资产、无形资产核算的房地产不一样;(3)能够单独计量和出售。(二)范围投资性房地产主要包括：1.已出租的土地使用权已出租的土地使用权，是指企业通过出让或转让方式取得，并以经营租赁方式出租的土地使用权。企业计划用于出租但尚未出租的土地使用权，不属于此类。2.已出租的建筑物已出租的建筑物，是指企业拥有产权并以经营租赁方式出租的房屋

2、等建筑物。企业计划用于出租但尚未出租的建筑物，不属于此类。3.持有并准备增值后转让的土地使用权这类投资性房地产比较特殊，是由管理者的持有意图决定的。注意区分如下特殊项目是否属于投资性房地产：1.企业出租给本企业职工居住的宿舍(不属于投资性房地产)2.暂时闲置的投资性房地产，企业的意图是继续用于对外出租(属于投资性房地产)3.按照国家有关规定认定的闲置土地(不属于投资性房地产)。4.作为存货的房地产(不属于投资性房地产)企业将建筑物出租，按租赁协议向承租人提供的相关辅助服务在整个协议中不重大的，应当将该建筑物确认为投资性房地产。二、投资性房地产的确认和初始计量(一)投资性房地产的确认将某个项目确

3、认为投资性房地产，首先应当符合投资性房地产的概念，其次要同时满足投资性房地产的两个确认条件(同其他资产的确认条件，不用单独记忆)：1.与该投资性房地产相关的经济利益很可能流入企业;2.该投资性房地产的成本能够可靠地计量。(二)投资性房地产的初始计量1.外购的投资性房地产对于企业外购的房地产，只有在购入房地产的同时开始对外出租(自租赁期开始日起，下同)或用于资本增值，才能称之为外购的投资性房地产。外购投资性房地产的成本，包括购买价款、相关税费和可直接归属于该资产的其他支出。采用成本模式计量的，企业应当在购入投资性房地产时，借记“投资性房地产”，贷记“银行存款”等科目;采用公允价值模式进行后续计量

4、的，企业应当在购入投资性房地产时，借记“投资性房地产成本”科目，贷记“银行存款”等科目。2.自行建造的投资性房地产企业自行建造(或开发，下同)的房地产，只有在自行建造或开发活动完成(即达到预定可使用状态)的同时开始对外出租或用于资本增值，才能将自行建造的房地产确认为投资性房地产。自行建造投资性房地产的成本，由建造该项房地产达到预定可使用状态前发生的必要支出构成。采用成本模式计量的，企业应当在购入投资性房地产时，借记“投资性房地产”，贷记“在建工程”或“开发商品”等科目;采用公允价值模式进行后续计量的，企业应当在购入投资性房地产时，借记“投资性房地产成本”科目，贷记“在建工程”或“开发商品”等科

5、目。(三)、投资性房地产的后续支出原理：满足投资性房地产确认条件的，资本化;否则，费用化。资本化后续支出通过“投资性房地产在建”核算，不同于固定资产资本化后续支出的核算。日常维修支出属于费用化的后续支出，应当计入当期损益。(其他业务成本)三、投资性房地产的后续计量(一)采用成本模式进行后续计量的投资性房地产可以比照固定资产、无形资产的处理思路理解。核算要点总结：1.设置“投资性房地产”科目核算;2.要按期(月)计提折旧或进行摊销，通过“投资性房地产累计折旧(摊销)”科目核算，要确认收取租金的收入，通过“其他业务收入”科目核算。计提的折旧或摊销的金额通过“其他业务成本”科目核算。3.应比照固定资

6、产、无形资产来计提减值准备。借记“资产减值损失”科目，贷记“投资性房地产减值准备”科目。(二)采用公允价值模式进行后续计量的投资性房地产A.采用公允价值模式的前提条件同时满足以下两个条件：1.投资性房地产所在地有活跃的房地产交易市场。2.企业能够从活跃的房地产交易市场上取得同类或类似房地产的市场价格及其他相关信息，从而对投资性房地产的公允价值作出合理的估计。B 采用公允价值模式进行后续计量的会计处理核算要点：1.同样要设置“投资性房地产”科目核算，明细科目为“成本”、“公允价值变动”;2.与采用成本模式计量的区别是：采用公允价值模式计量的投资性房地产不再计提折旧，不再进行摊销，也不需要计提减值

7、准备。3.设置“公允价值变动损益”科目核算期末投资性房地产公允价值变动的影响。资产负债表日，投资性房地产的公允价值高于原账面价值的差额，借记“投资性房地产公允价值变动”科目，贷记“公允价值变动损益”科目;公允价值低于原账面价值的差额，做相反的会计分录。待处置该投资性房地产时，将其持有期间累计产生的“公允价值变动损益”转入“其他业务成本”科目。4.取得租金收入，借记“银行存款”等科目，贷记“其他业务收入”等科目。(三)投资性房地产后续计量模式的变更1.要求规定：成本模式可以转为公允价值模式，但公允价值模式不得转为成本模式。企业对其所有投资性房地产后续计量模式的选择要统一。企业对投资性房地产的计量

8、模式一经确定，不得随意变更。2.处理：成本模式转为公允价值模式的，应当作为会计政策变更处理，要进行追溯调整，将计量模式变更时公允价值与账面价值的差额，调整期初留存收益(盈余公积、利润分配未分配利润)。具体处理为：借：投资性房地产成本(变更日的公允价值)投资性房地产累计折旧(摊销)(已计提的折旧或摊销)投资性房地产减值准备贷：投资性房地产(账面余额)利润分配未分配利润(公允价值账面价值)90%，或借记盈余公积(公允价值账面价值)10%，或借记已采用公允价值模式计量的投资性房地产，不得从公允价值模式转为成本模式。六、投资性房地产的转换和处置房地产的转换(一)房地产形式及转换日房地产的转换，实质上是

9、因房地产用途发生改变而对房地产进行的重新分类。大多数企业一般情况下，是将原有的房屋、建筑物、土地使用权作为固定资产、无形资产来核算，在经营过程中将其出租，转换为投资性房地产。出租日即为转换日。非投资性房地产转换为投资性房地产，通常将租赁期开始日作为转换日;投资性房地产转换为非投资性房地产，通常在租赁期结束时做相关的转换处理。(二)房地产转换的会计处理1.成本模式下的转换核算要点：对应结转，不确认损益。对应结转：指无论是投资性房地产转换为非投资性房地产，还是非投资性房地产转换为投资性房地产，应将相应的科目对应结转。科目对应关系如下：“固定资产”或“无形资产”对应 “投资性房地产”;“累计折旧”或

10、“累计摊销”对应“投资性房地产累计折旧(摊销)”;“固定资产减值准备”或“无形资产减值准备”对应“投资性房地产减值准备”。不产生损益：指对应科目金额对应结转，不会产生差额。作为存货的房地产转为采用成本模式计量的房地产时，按照教材处理。2.公允价值模式下的转换这种转换方式下，通常转换时的公允价值和账面价值不一致，会产生差额。如何处理该差额是问题的关键：(1)投资性房地产非投资性房地产(投资性房地产转换为自用房地产、存货)无论公允价值高或低，公允价值与原账面价值的差额都计入“公允价值变动损益”科目。转换日会计处理：借：固定资产/无形资产等(投资性房地产的公允价值)贷：投资性房地产成本公允价值变动(

11、或借记)公允价值变动损益(或借记，金额倒挤)不论公允价值与账面价值孰高，均将差额计入公允价值变动损益。(2)非投资性房地产投资性房地产(自用土地使用权、固定资产、存货转换为投资性房地产)转换日的公允价值大于账面价值的，差额贷记“资本公积其他资本公积”科目，转换日的公允价值小于账面价值的，差额借记“公允价值变动损益”科目。转换日会计处理：借：投资性房地产成本 (转换日的公允价值)累计折旧(或累计摊销)固定资产减值准备(或无形资产减值准备)公允价值变动损益(或贷记资本公积其他资本公积)(差额，倒挤)贷：固定资产(或无形资产)投资性房地产的处置注意的要点：1.处置涉及到的收入和成本分别通过“其他业务

12、收入”和“其他业务成本”科目来核算。2.自用房地产转换为投资性房地产，采用以公允价值模式进行后续计量的，转换时若产生资本公积其他资本公积，则处置时应将资本公积转入“其他业务成本”科目。3.采用公允价值模式计量的投资性房地产，持有过程中产生的公允价值变动损益累计额在处置时应转入“其他业务成本”科目。这笔分录的借贷方均为损益类科目，因此这笔分录不影响利润，但它对企业其他业务所产生的利润的有影响的。第五章 长期股权投资(依据2010年教材提前预习)本章总体概括1、长期股权投资的四大类(确定后续计量时成本法与权益法的基础)2、长期股权投资的初始计量3、长期股权投资的后续计量4、共同控制资产和共同控制经

13、营一、长期股权投资的内容本章所指长期股权投资，根据企业会计准则第2号长期股权投资的规定，包括：(1)企业持有的能够对被投资单位实施控制的权益性投资，即对子公司投资;(50% 以上)(2)企业持有的能够与其他合营方一同对被投资单位实施共同控制的权益性投资，即对合营企业投资;(20%50%)(3)企业持有的能够对被投资单位施加重大影响的权益性投资，即对联营企业投资;(20%50%)(4)企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响、在活跃市场上没有报价且公允价值不能可靠计量的权益性投资。(20%以下)【例题1多选题】下列投资中，应作为长期股权投资核算的有()。A.对子公司的投资B.对联营企业和合

14、营企业的投资C.在活跃市场中没有报价、公允价值无法可靠计量的没有重大影响的权益性投资D.在活跃市场中有报价、公允价值能可靠计量的没有重大影响的权益性投资【正确答案】ABC二、长期股权投资的初始计量(一)初始计量的两种情况长期股权投资的四个内容从初始计量的角度来讲，分为两种情况：1.企业合并所形成的长期股权投资(对子公司的投资);企业合并以是否在同一控制下进行企业合并为基础对企业合并的分类(1)同一控制下的企业合并(2)非同一控制下的企业合并2.企业合并之外其他方式形成的长期股权投资(对合营企业投资、对联营企业投资、以及企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响、在活跃市场上没有报价且公允价

15、值不能可靠计量的权益性投资)。(二)同一控制下的企业合并形成的长期股权投资1.同一控制下长期股权投资入账价值的确定被投资单位所有者权益的账面价值投资比例【例题】209年6月30日，A公司向其母公司P公司发行1000万股普通股(每股面值为1元，市价为4.34元)，取得母公司P拥有对S公司100%的股权，并于当日起能够对S公司实施控制。合并后S公司仍维持其独立法人地位继续经营。209年6月30日S公司净资产的账面价值为4002万元。两公司在企业合并前采用的会计政策相同。合并日，A公司与S公司所有者权益的构成如表1所示：表1 单位：元 A公司S公司股本30 000 00010 000 000资本公积

16、20 000 0006 000 000盈余公积20 000 00020 000 000未分配利润23 550 0004 020 000合计93 550 00040 020 000S公司在合并后维持其法人资格继续经营，合并日A公司在其账簿及个别财务报表中应确认对S公司的长期股权投资，其成本为合并日享有S公司账面所有者权益的份额，A公司在合并日应进行的账务处理为：借：长期股权投资 40 020 000贷：股本 10 000 000资本公积股本溢价 30 020 000因为本题中S公司在合并后维持其法人资格继续经营，合并日S公司所有者权益的账面价值为40 020 000元，因此长期股权投资的初始投资

17、成本为40 020 000100%。即同一控制下企业合并的初始投资成本始终为合并日被合并方所有者权益的账面价值乘以持股比例，与支付的合并对价无关。2.投出的资产价值与长期股权投资入账价值之间的差额处理;付出的对价与长期股权投资入账价值之间的差额通过资本公积资本溢价或股本溢价来调整，不足冲减的的调整留存收益;3.与投资相关的直接费用的处理;在同一控制下，与投资相关的直接费用计入到当期损益，即管理费用;【例题2单选题】甲公司和A公司均为M集团公司内的子公司，2009年1月1日，甲公司以1 300万元购入A公司60%的普通股权，并准备长期持有，甲公司同时支付相关税费10万元。A公司2009年1月1日

18、的所有者权益账面价值总额为2 000万元，可辨认净资产的公允价值为2 400万元。则甲公司应确认的长期股权投资初始投资成本为( )万元。A.1 300B.1 310C.1 200D.1 440正确答案C答案解析同一控制下的企业合并取得的长期股权投资两个考点：(1)应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。(2)相关交易税费不计入投资成本，直接计入当期损益。所以，本题甲公司应确认的长期股权投资初始投资成本=2 00060%=1 200(万元)。无论是同一控制还是非同一控制，若是发行股票作为对价取得的股票投资，则交易费用从股票溢价中扣除;若是发行债券作为对

19、价取得的股票投资，则交易费用是计入到负债的初始计量金额(应付债券利息调整明细科目)。4.投资方与被投资方会计政策不一致的处理。如果会计政策不一致，则首先按投资方的会计政策来调整被投资单位账户的金额，然后再计算确定长期股权投资的初始投资成本。【例题3单选题】在同一控制下的企业合并中，合并方取得的净资产账面价值与支付的合并对价账面价值(或发行股份面值总额)的差额，正确的会计处理应当是( )。A.确认为商誉B.调整资本公积C.计入营业外收入D.计入营业外支出正确答案B答案解析在同一控制下的企业合并中，合并方取得的资产和负债，应当按照合并日在被合并方的账面价值计量。合并方取得的净资产账面价值与支付的合

20、并对价账面价值(或发行股份面值总额)的差额，应当调整资本公积;资本公积不足冲减的，调整留存收益。【例题4单选题】甲公司以定向增发股票的方式购买集团内另一企业持有的A公司80%的股权，为取得该股权，甲公司增发了2 000万股的普通股，每股面值1元，每股公允价值5元，支付承销商佣金50万元，取得该股权时A公司净资产的账面价值为9 000万元，公允价值为12 000万元，假定甲公司和A公司采用的会计政策相同，甲公司取得该股权时应确认的资本公积为( )万元。A.5 150B.7 550C.5 200D.7 600正确答案A答案解析属于同一控制下的企业合并，长期股权投资的入账价值以被投资单位所有者权益的

21、账面价值乘以持股比例来确认，本题中为9 00080%=7 200(万元)。另，以发行股票方式筹集资金的，支付给承销商的佣金费用，应冲减股本溢价。本题账务处理为：借：长期股权投资 7 200贷：股本 2 000资本公积 5 150银行存款 50(三)非同一控制下的企业合并形成的长期股权投资非同一控制下的企业合并是指参与合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最终控制的企业合并。即合并双方合并前不存在关联方关系，遵循市场理念。会计处理要点：1.长期股权投资入账价值：按投出资产、发生或承担的负债、发行的权益性证券等的公允价值计量。投出资产的损益按处置该资产的损益处理;发行权益性证券按资本溢价处理。

22、例如：甲公司以固定资产对乙公司进行投资，形成了非同一控制下的企业合并。甲公司投出的固定资产原价100万元，已提折旧20万元，公允价值85万元。则账务处理是：借：固定资产清理 80累计折旧 20贷：固定资产 100借：长期股权投资 85贷：固定资产清理 85借：固定资产清理 5贷：营业外收入 5上面两笔分录可以合并为：借：长期股权投资 85贷：固定资产清理 80营业外收入 5假定甲公司用存货(库存商品)对乙公司投资，形成非同一控制下的企业合并。存货成本80万元，公允价值100万元，甲公司的增值税率为17%。会计处理为：借：长期股权投资 117贷：主营业务收入 100应交税费应交增值税销项税额 1

23、7借：主营业务成本 80贷：库存商品 80【例题】A公司于209年3月31日取得了B公司70%的股权。合并中，A公司支付的有关资产，在购买日的账面价值与公允价值如表2所示。合并中，A公司为核实B公司的资产价值，聘请有关机构对该项合并进行咨询，支付咨询费用(注：直接相关费用)100万元。本例中假定合并前A公司与B公司不存在任何关联方关系。表2 209年3月31日 单位：元项目账面价值公允价值土地使用权20 000 000（成本30 000 000，累计摊销10 000 000）32 000 000专利技术8 000 000（成本10 000 000，累计摊销2 000 000）10 000 00

24、0银行存款8 000 0008 000 000合计36 000 00050 000 000分析：本例中因A公司与B公司在合并前不存在任何关联方关系，应作为非同一控制下的企业合并处理。A公司对于合并形成的对B公司的长期股权投资，应按支付对价的公允价值确定其初始投资成本。A公司应进行的账务处理为：借：长期股权投资 51 000 000累计摊销 12 000 000贷：无形资产 40 000 000银行存款 9 000 000营业外收入 14 000 000非同一控制下的企业合并中，合并对价若是无形资产和固定资产，则公允价值与账面价值之间的差额计入营业外收支;若是以金融资产或者长期股权投资作为对价，

25、公允价值和账面价值之间的差额计入投资收益;若是合并对价为投资性房地产或者存货，是要按照公允价值确认收入，按照账面价值结转成本的。2.相关直接费用(交易费用)的处理：计入长期股权投资的入账价值。若是合并对价为发行债券或者发行股票取得的，要将交易费用看作是与发行债券或股票相关的，计入负债的初始成本(利息调整科目)或者冲减发行股票取得的股本溢价。3.差额(指长期股权投资入账价值与被投资企业净资产公允价值份额的差额)的处理：反映在合并报表中。这部分内容到讲解合并财务报表中的合并资产负债表时再做详细的介绍。4.多次交易达到合并的处理。(1)由成本法到成本法，不需要追溯调整：如原投资10%，追加50%达到

26、合并;(2)由权益法转成成本法，需要追溯调整：如原投资30%，追加30%达到合并。【例题】A公司于208年3月1日以4000万元取得B公司30%的股权，因能够派人参与B公司的生产经营决策，对所取得的长期股权投资按照权益法核算并于208年确认对B公司的投资收益150万元(该项投资的初始投资成本与投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额相等)。209年1月2日，A公司又斥资5000万元取得B公司另外30%的股权。假定A公司在取得对公司的长期股权投资以后，B公司并未宣告发放现金股利或利润;A公司按净利润的10%计提盈余公积。正确答案本例中A公司是通过分步购买最终取得对B公司的控制权，形成企业

27、合并。在购买日，A公司应进行以下账务处理：第一次取得投资时：借：长期股权投资 40000000贷：银行存款 40000000确认投资收益时：借：长期股权投资 1500000贷：投资收益 1500000追溯调整：借：盈余公积 150 000利润分配未分配利润 1 350 000贷：长期股权投资 1 500 000借：长期股权投资 50 000 000贷：银行存款 50 000 000企业合并成本=4000+5000=9000(万元)多次交易达到企业合并特指的是非同一控制下的业务。原因是同一控制下企业合并的长期股权投资初始投资成本始终是合并日被合并方所有者权益账面价值投资比例，所以一般是不涉及多次

28、交易达到企业合并的。(四)、以企业合并以外的方式取得的长期股权投资的初始计量除企业合并形成的长期股权投资以外，其他方式取得的长期股权投资(即本章所指长期股权投资四种情况中除“对子公司投资”之外的其他三种情况)，应当按照下列规定确定其初始投资成本：一以支付现金取得的长期股权投资，应当按照实际支付的购买价款作为初始投资成本。初始投资成本包括与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出。企业取得长期股权投资，实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润，应作为应收项目(即应收股利)处理。【例题】甲公司于209年2月10日，自公开市场中买入乙公司20%的股份，实际支付价款8 0

29、00万元。另外，在购买过程中另外支付手续费等相关费用100万元。投资后甲公司能够对乙公司施加重大影响。正确答案甲公司应当按照实际支付的购买价款作为取得长期股权投资的成本，其账务处理为：借：长期股权投资 81 000 000贷：银行存款 81 000 000如果实际支付的价款中含有100万元已宣告但尚未发放的现金股利，则处理应是：借：长期股权投资 80 000 000应收股利 1 000 000贷：银行存款 81 000 000任何情况下的长期股权投资，其买价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利均应作为“应收股利”单独核算。二以发行权益性证券取得的长期股权投资，其成本为所发行权益性证券的公允价值。

30、 为发行权益性证券支付的手续费、佣金等应自权益性证券的溢价发行收入中扣除，溢价收入不足的，应冲减盈余公积和未分配利润。【例题】209年3月，A公司通过增发3 000万股(每股面值1元)自身的股份取得对B公司20%的股权，按照增发前后的平均股价计算，该3 000万股股份的公允价值为5 200万元。为增发该部分股份，A公司支付了200万元的佣金和手续费。投资后A公司能够对B公司施加重大影响。正确答案为增发该部分股份，A公司支付的200万元的佣金和手续费是不能计入长期股权投资的初始投资成本的，而是在发行股份取得的溢价部分扣除。本例中A公司应当以所发行股份的公允价值作为取得长期股权投资的成本。借：长期

31、股权投资 52 000 000贷：股本 30 000 000资本公积股本溢价 22 000 000借：资本公积股本溢价 2 000 000贷：银行存款 2 000 000三投资者投入的长期股权投资，应当按照投资合同或协议约定的价值作为初始投资成本，但合同或协议约定价值不公允的除外。【例题】A公司以其持有的对B公司的长期股权投资作为出资，在C股份公司增资扩股的过程中投入C公司，取得C公司10 000 000股普通股(每股面值为1元)。该项对B公司的投资本身不存在活跃的市场，无法取得其市价信息，但根据C公司股票在增资扩股后的价格判断，该项作为出资的长期股权投资的公允价值约为40 000 000元。

32、C公司取得B公司股权后，无法对B公司实施控制、共同控制或是施加重大影响， 无法通过合理的方式确定其公允价值。正确答案C公司应进行的会计处理为：借：长期股权投资B公司 40 000 000贷：股本 10 000 000资本公积股本溢价 30 000 000若是本题该项作为出资的长期股权投资的公允价值约为50 000 000元，则长期股权投资的入账价值为50 000 000元，账务处理为：借：长期股权投资B公司 50 000 000贷：股本 10 000 000资本公积股本溢价 40 000 000四 通过非货币性资产交换、债务重组等方式取得的长期股权投资，会在后续的相关章节中具体讲到。通过非货币

33、性资产交换、债务重组等方式取得的长期股权投资，会根据非货币性资产交准则以及债务重组准则的相关规定进行处理。三、长期股权投资的后续计量长期股权投资的后续计量主要是指企业在股权投资持有期间(包括处置过程中)的核算。企业应视对被投资单位影响或控制的程度，决定采用成本法及权益法核算。(一)成本法及权益法核算的范围1.成本法：(1)企业持有的能够对被投资单位实施控制的权益性投资，即对子公司投资;(2)企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响、在活跃市场上没有报价且公允价值不能可靠计量的权益性投资。2.权益法：(1)企业持有的能够与其他合营方一同对被投资单位实施共同控制的权益性投资，即对合营企业投资

34、;(2)企业持有的能够对被投资单位施加重大影响的权益性投资，即对联营企业投资。投资方和被投资方的关系持股比例被投资方称谓投资方核算方法是否纳入合并范围控制大于50%子公司成本法子公司纳入合并范围，编制合并报表时，需调整为权益法核算重大影响20%或以上至50%（含50%）联营企业权益法不纳入合并范围共同控制两方或多方对被投资方持股比例相同合营企业权益法不纳入合并范围没有共同控制和重大影响，活跃市场没有报价20%以下成本法不纳入合并范围(二)长期股权投资核算的成本法成本法的核算原则1.初始计量：按初始计量要求处理;2.被投资单位宣告分派的现金股利或利润中，投资企业享有的部分，应确认为当期投资收益。

35、会计处理是：借记应收股利，贷记投资收益。3.投资企业在确认应分得的现金股利或利润后，应考虑长期股权投资是否发生减值。这里的意思是长期股权投资是以成本法进行核算，被投资单位宣告发放现金股利时，投资单位都是增加投资收益。假设被投资单位是用投资单位投资前取得的利润发放现金股利，可能会使得投资成本虚增，所以是要对长期股权投资进行减值测试。注意：此时的减值不是在会计期末进行减值测试，而是在确认应分得的现金股利之后进行考察。【例题】甲公司于208年4月10日取得乙公司6%股权，成本为12 000 000元。209年2月6日，乙公司宣告分派利润，甲公司按照持股比例可取得100 000元。假定甲公司在取得乙公

36、司股权后，对乙公司的财务和经营决策不具有控制、共同控制或重大影响，且该投资不存在活跃的交易市场、公允价值无法可靠取得。乙公司于209年2月12日实际分派利润。正确答案甲公司应进行的会计处理为：借：长期股权投资乙公司 12 000 000贷：银行存款 12 000 000借：应收股利 100 000贷：投资收益 100 000借：银行存款 100 000贷：应收股利 100 000进行上述处理后，如相关长期股权投资存在减值迹象的，应当进行减值测试。(三)、长期股权投资核算的权益法投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响(主要是投资单位可以参与对被投资单位经营政策和财务的决策权)的长期股权投资，

37、应当采用权益法核算。权益法核算的会计处理分别以下四个阶段来掌握权益法的核算要点：1.第一阶段，投资时的处理(同成本法存在差异);2.第二阶段，期末被投资方实现损益时投资方的处理;3.第三阶段，被投资方发生除净损益变动之外的其他权益变动时;4.第四阶段，被投资方宣告分配现金股利。1.第一阶段，投资时的处理(同成本法存在差异)长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整长期股权投资的初始投资成本;比如，被投资方可辨认净资产公允价值为1 000万元，投资比例为30%，如果初始投资成本为350万元，大于应享有被投资方可辨认净资产公允价值的份额，则此时不调整长期

38、股权投资的成本，处理为：借：长期股权投资 350贷：银行存款 350长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，其差额应当计入当期损益(营业外收入)，同时调整长期股权投资的成本。接上例，如果投资方初始投资成本为260万，小于应享有被投资方可辨认净资产公允价值的份额，则处理为：借：长期股权投资 260贷：银行存款 260借：长期股权投资 40贷：营业外收入 40或将上述两笔分录合为一笔。2.第二阶段，期末被投资方实现损益时投资方的处理(1)被投资方盈利时借：长期股权投资(应享有的份额)贷：投资收益注意：在处理过程中，要对净利润进行两项调整：公允价值的调整。考虑

39、投资时被投资方是否有可辨认资产(主要考虑固定资产、无形资产)的账面价值和公允价值不一致，如果有不一致，要将其差额分摊调整账面净利润，按照调整后的净利润乘以持股比例来计算确认投资收益。如，投资时，被投资方某项固定资产的账面价值为100万元，评估价值为120万元，则按公允价值计提的折旧高于按账面价值计提的折旧，应调减被投资方的净利润;若公允价值为80万元，则应调增被投资方的净利润。内部交易(投资双方之间的交易)的调整。投资方出售商品给被投资方(与投资方向一致)称为顺流交易，被投资方出售商品给投资方(与投资方向相反)称为逆流交易。不管是顺流交易还是逆流交易，只要有未实现内部交易损益，就应对被投资方实

40、现的净利润进行调整。比如，A投资B，持股比例为30%，B公司实现净利润1000万元，则A公司实现投资收益为300万元。但若存在内部交易，A将80万元的商品出售给B，售价为100万元，B公司购入的商品未对外出售，此时20万元就是未实现内部交易利润，应调减B公司实现的净利润。A公司确认的投资收益=98030%。若商品是B出售给A，也应做此项调整。成本法下不涉及三级明细科目，权益法下需要写出三级明细科目。【例题】甲公司于209年1月2日购入乙公司30%的股份，购买价款为20000000元，并自取得股份之日起派人参与乙公司的生产经营决策。取得投资日，乙公司可辨认净资产公允价值60000000元，除下列

41、项目外，其他资产、负债的公允价值与账面价值相同(单位：元)。账面原价已提折旧公允价值原预计使用年限剩余使用年限存货50000007000000固定资产100000002000000120000002016无形资产600000012000008000000108小计21000000320000027000000假定乙公司209年实现净利润6000000元，其中在甲公司取得投资时的账面存货5000000元中有80%对外出售。甲公司与乙公司的会计年度和采用的会计政策相同。正确答案甲公司在确定其应享有乙公司209年的投资收益时，应在乙公司实现净利润的基础上，根据取得投资时有关资产的账面价值与其公允价值

42、差额的影响进行调整(不考虑所得税影响)：调整后的净利润=6000000-(7000000-5000000)80%-(1200000016-1000000020)-(80000008-600000010)=3750000(元)甲公司应享有份额=375000030%=1125000(元)借：长期股权投资乙公司损益调整 1125000贷：投资收益 1125000存货项目调整的是对外出售的部分，而内部顺流、逆流交易中，调整的是未实现内部交易损益(留存的部分)。【例题】甲公司于209年1月1日取得乙公司20%有表决权股份，能够对乙公司施加重大影响。甲公司取得该项投资时，乙公司各项可辨认资产、负债的公允价

43、值与其账面价值相同。209年8月，乙公司将其成本为9000000元的某商品以15000000元的价格出售给甲公司，甲公司将取得的商品作为存货。至209年12月31日，甲公司仍未对外出售该存货。乙公司209年实现净利润48000000元。假定不考虑所得税因素。甲公司在按照权益法确认应享有乙公司209年净损益时，应进行以下会计处理：借：长期股权投资乙公司损益调整 8400000(48000000-6000000)20%贷：投资收益 8400000【例题】甲公司持有乙公司20%的表决权，能够对乙公司施加重大影响。209年，甲公司将其账面价值为9000000元的商品以15000000元的价格出售给乙公司。至209年12月31日，乙公司未将该批商品对外部第三方出售。甲公司取得该项投资时，乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同，两者在以前期间未发生过内部交易。乙公司209年实现净利润30000000元。假定不考虑所得税因素。甲公司在该项交易中实现净利润6000000元，其中的1200000元是针对本公司持有的对联营企业份额，在采用权益法计算确认投资损益时应予抵销，即甲公司应当进行如下会计处理：借：长期股权投资乙公司损益调整 4800000(30000000-600000