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1、xxx科技学院毕业设计（论文） 题 目 关于赊销交易引起的应收账款问题探讨 院 （系） 经济管理学院 专业班级 会计学本科2006级 学生姓名 xxx 学号 xxx 指导教师 xxx 职称 讲师 评阅教师 职称 2010年 6 月 10 日注 意 事 项1. 设计（论文）的内容包括：1) 封面（按教务处制定的标准封面格式制作）2) 题名页3) 中文摘要（300字左右）、关键词4) 外文摘要、关键词 5) 目次页（附件不统一编入）6) 论文主体部分：引言（或绪论）、正文、结论、参考文献7) 附录（对论文支持必要时）2. 论文字数要求：理工类设计（论文）正文字数不少于1万字（不包括图纸、程序清单等
2、），文科类论文正文字数不少于1.2万字。3. 附件包括：任务书、文献综述、开题报告、外文译文、译文原文（复印件）。4. 文字、图表要求：1) 文字通顺，语言流畅，书写字迹工整，打印字体及大小符合要求，无错别字，不准请他人代写2) 工程设计类题目的图纸，要求部分用尺规绘制，部分用计算机绘制，所有图纸应符合国家技术标准规范。图表整洁，布局合理，文字注释必须使用工程字书写，不准用徒手画3) 毕业论文须用A4单面打印，论文50页以上的双面打印4) 图表应绘制于无格子的页面上5) 软件工程类课题应有程序清单，并提供电子文档5. 装订顺序1) 设计（论文）2) 附件：按照任务书、文献综述、开题报告、外文译
3、文、译文原文（复印件）次序装订3) 其它学生毕业设计（论文）原创性声明本人以信誉声明：所呈交的毕业设计（论文）是在导师的指导下进行的设计（研究）工作及取得的成果，设计（论文）中引用他（她）人的文献、数据、图件、资料均已明确标注出，论文中的结论和结果为本人独立完成，不包含他人成果及为获得xxx科技学院或其它教育机构的学位或证书而使用其材料。与我一同工作的同志对本设计（研究）所做的任何贡献均已在论文中作了明确的说明并表示了谢意。毕业设计（论文）作者（签字）： 年 月 日xxx科技学院本科生毕业设计（论文）关于赊销交易引起的应收账款问题探讨院（系） 经济管理学院 专业班级 会计学2006级 学生姓名
4、 xxx 指导教师 xxx 讲师 2010年 6 月 10 日摘 要 应收账款是指企业因销售商品、产品或提供劳务而形成的债权，是企业流动资产的重要组成部分，形成应收账款的直接原因是赊销，由赊销交易带来应收账款问题，不可避免的形成大量呆坏账。赊销交易作为促销的手段虽然能扩大销售额，但也使企业承担坏账损失的风险，应收账款是企业的主要流动资产之一，其管理状况直接影响着企业资产质量和资产营运能力。当前，企业存在应收账款数量较大、变现能力较差、周转速度较慢等问题，隐含着大量的坏账损失，影响了企业整体资产质量，导致企业虚盈实亏。赊销交易作为一种销售方式，已经被企业所广泛采用。全球化经济的发展，企业的销售网
5、络不断开拓到新的领域，赊销引起的应收账款问题尤为突出。本文通过赊销交易来分析由此引起应收账款，探讨了应收账款的膨胀及成因分析，应收账款的会计处理以及呆坏账的会计处理，探讨应收账款存在的问题及处理措施。关键词：赊销交易,应收账款,呆坏账,处理, ABSTRACT Accountsreceivablerefers to the company from selling goods, products or services to the formation of the claims, is an important component of corporate liquidity, formin
6、g a direct result of accounts receivable credit, accounts receivable by a credit transaction to the problem inevitable formation of a large number of bad debts.Credit trading as a means of promotion can be big business although sales, but also enable enterprises to bear the risk of bad debt losses,
7、accounts receivable current assets is one of the main business, its management directly affect the quality of assets and the assets of enterprises operating capacity.Currently,the number of large enterprise accounts receive exist,poor liquidity working slowly and so on ,implies a lot of bad debt los
8、ses affect their overall Credit transactions as a way of selling has been widely adopted by asset enterprises.Globalization and economic development, enterprise sales quality ,leading enterprises of profits and losses ,network continues to develop into new areas, accounts receivable credit problems
9、caused by particularly.This credit transaction described by the resulting accounts receivable, accounts receivable of the expansion and formation of the accounting treatment of accounts receivable and uncollectible bad debts processing, and accounts receivable after the treatment ofexplore and advan
10、ce in the management of affairs.Keywords: Credit ； Accounts receivable ； Bad debts ；Deal with目录中文摘要I英文摘要II引言1一 赊销交易2（一）赊销交易的定义2（二）赊销交易的意义2（三）赊销交易导致企业形成应收账款3二 应收账款给企业带来的主要问题6（一）应收账款占流动资金的比重过大6（二）应收账款管理工作繁杂6（三）对生产经营的影响6(四)虚增企业账面利润6（五）加速企业现金流量的支出7（六）增加企业成本7（七）增加税负弱化财务能力7三 企业对赊销交易形成应收账款的处理8（一）处理原则权责发生制8
11、1.权责发生制的定义82.权责发生制的应用8（二）对呆坏账的会计处理9四 加强应收账款管理的措施12（一）应收账款事前控制12（二）应收账款事中管理13（三）应收账款的事后管理13五 总结16六 参考文献17七 致谢18引言 应收账款是企业因赊销交易而产生的一种短期债权，是企业向客户提供的一种商业信用。随着市场经济的发展，商业信用的推行，企业应收账款数额普遍增加，如何加强应收账款管理，有效防范企业财务风险已经成为企业经营活动中日益重要的问题。目前，随着赊销成为我国企业扩大销售的重要手段，企业应收账款也因此逐年提高，成为企业中占重要份额的流动资产。居高不下的应收账款导致企业资金周转困难，坏账风险
12、增加，有的公司因而陷入财务困境，有的甚至直接导致企业倒闭、破产。因此企业能否有效地控制应收账款，不仅直接决定了流动资金的周转水平和最终营业利润，而且还直接影响到销售业绩和市场竞争力。市场竞争的加剧，促进了赊销交易的发展，由此产生的应收账款数额在流动资产中所占的比例呈不断上升趋势。应收账款的增加，降低了企业资金使用效益, 加重了企业税收负担，也加大企业的经营风险，严重制约着企业的生存和发展。在商业信用基础引起的赊销交易，一方面给企业到来有利的一面，即扩大销售；另一方面，也不可避免地给企业带来大量呆账、坏账，即因各种原因无法收回的应收账款，造成很大的损失。因此，如何从源头上、根本上控制管理应收账款
13、，成了企业生存和发展的关键。 一 赊销交易（一）赊销交易的定义1.赊销交易的含义赊销交易顾名思义就是赊帐（以信用为基础的销售），买方与卖方签定购货协议后，卖方让买方取走货物（或卖方送货），而买方按照协议在规定日期付款或以分期付款形式逐渐付清货款的过程，简单的说就是卖方先把货给买方,等买方资金回笼后再把货款给卖方.这样可以加大自己产品的竞争力,也有利于减轻买方的资金压力。2.赊销交易的特点（1）赊销交易的必然性随着社会生产力的不断发展，尤其是科技进步不断加快，社会产品日益丰富，产品或服务的相似性和可替代程度大大提高，导致买方市场的普遍形成，企业间的竞争已从质量、价格和服务三个方面的竞争，扩展到交
14、易方式的竞争上来。目前，赊销交易已逐渐成为众多企业在交易方式上所采用的主要竞争手段。 （2）赊销交易的风险性赊销交易的风险主要反映在卖方，具体表现在应收账款的回收上。赊销实际上是买方以商品形式向卖方融资，无形中增大卖方资金占用成本和机会成本，这是赊销给卖方带来的最起码风险，这是企业在赊销中应承担的正常风险。而当赊销形成的应收账款出现长期拖欠或无法收回时，其应收账款就可能成为坏账，这是赊销给卖方造成的最大风险。（二）赊销交易的意义 1.赊销交易利于企业提高融资能力在现实经济生活中， 赊销固然带来了一定的风险， 但同时赊销这种交易形式也帮助交易双方建立起信任机制。赊销一般是在同一产业链条上的上下游
15、企业之间进行的。因此通过长期频繁合作和树立企业声誉，赊销关系中的企业可以建立信任机制。建立信任机制可以控制赊销所带来的风险。信任机制通过两种途径消除不确定性， 一是容易获得交易信息； 二是降低交易双方的违约成本。赊销通过建立信任机制而控赊销降低了企业的财务成本制风险的同时也降低赊销交易的成本。一是赊销通过长期合作和企业声誉， 降低了获取信息的成本； 二是赊销将销售过程和融资过程合而为一， 降低了交易的执行成本； 三是考虑金融市场不确定性等因素，赊销降低了企业的财务成本。所以在交易风险可控的前提下，赊销交易有利提高企业的融资能力。2.赊销交易利于企业扩大销售卖方最青睐现款销售，但恰当的利用商业信
16、用，合理的采用赊销方式可以吸引顾客，提高销售额，降低产品的存储保管费用，从而给卖方带来商机，增加利润。在买方市场下即产品供大于求的情况下，赊销交易对于扩大销售量尤显重要。企业在经营过程当中总是以扩大销售额，降低交易风险，增加利润为最终的目标。赊销作为现代企业实现销售的一种方式，已经成为重要的促销工具。大量的交易在“先购买，后付款”的基础上进行，它提供了一种不用立即付款就满足需求者要求的方法，大大促进了企业销售的增长。赊销交易一旦达成，应收账款随之产生。应收账款作为企业的一项资产，表明企业具有到期收款的权利。在资产负债上，应收账款是流动资产的主要组成部分，据统计，应收账款平均占到了企业流动资产3
17、0-50的比例。赊销交易在促进销售的同时，也形成大量的应收账款。（三）赊销交易导致企业形成应收账款赊销交易有利于企业提高融资能力和扩大销售，但是赊销交易又给企业带来大量的应收账款，必然存在应收账款无法收回的现象，这又将给企业带来损失。那么是什么原因导致企业采取赊销交易形式呢？1.市场竞争激烈市场竞争的激烈是企业应收账款产生的根本原因。在当今社会主义经济时代,随着对外开放的深入,市场竞争日益激烈。企业为了在市场上占有一席之地,必须争取更大的市场份额与利润,扩大其市场占有率。在市场竞争机制的作用下,企业营销手段层出不穷,除利用产品质量、价格、品牌、售后服务等手段之外,赊售商品也成为企业扩大销售的手
18、段之一。赊销既向客户销售商品,又在一段有限的时间内为客户提供资金,因此,赊销作为扩大商品销售的重要手段,必然产生应收账款在销售业绩的刺激之下,企业盲目追求销售额,使得应收账款大量存在。2.买方市场已经形成由于社会化大生产带来的高效率，产品供过于求是必然趋势，这不仅加剧了市场竞争，更重要的是产生了买方市场，即买方在市场交易中有话语权。这也间接导致了企业为了迎合买方(客户)的需求，制定出一系列的营销策略，以达到吸引顾客，扩大产品销售，挖掘企业现有的生产能力，增加产品市场份额的目标。3.销售和收款的时间不一致零售企业一手交钱一手交货是比较普遍的，但批发和大量生产的企业，发货的时间和收到货款的时间往往
19、不同，由于商品成交的时间和货款到账的时间差导致了应收账款，这是因为货款结算需要时间。结算手段越落后，结算所需要的时间就越长，销售企业只能承认这种现实并承担由此引起的资金垫支。4.国家信用管理体系的不完善、企业法律意识淡薄（1）国家信用管理不完善世界上许多经济发达国家的信用管理体系已经历了建立、运行和发展的过程，目前已较成熟。我国在这方面起步很晚，还有很多方面需要进一步完善。近年来在党中央、国务院高度重视和积极推动、引导下，我国社会信用体系建设有了一定的进展，社会信用业初具规模，但由于信用立法、信用监管滞后，存在的问题也十分突出。目前，我国信用体系建设各自为政、分散经营、重复建设的现象比较严重，
20、信用机构本身不讲信用等问题严重威胁着社会经济、金融秩序的安全与稳定。可以说，我国整个社会信用业还处在一个无序和混乱的状态。（2）企业法律意识观念淡薄大多数企业在赊销过程中缺乏警惕性,为了争取客户,在未签订销售合同或者签订的合同中没有提及付款方式的情况下就将商品发给客户,没有考虑合同的法律约束力、销售资料的完整性,以致造成收账过程中买方寻找合同漏洞无限期延迟付款的问题。此外,由于法律诉讼手续复杂、费用高、法院执行效率低等原因,企业缺乏运用法律手段维护自身合法权益的信心和勇气,宁愿应收账款的长期存在。5.企业及产品的竞争力不足不论是高科技产品还是一般工业品，当前几乎都是买方市场，而一些企业在规模、
21、技术和成本的某一方面不具备优势，失去了与其他企业抗衡的能力，导致其市场占有份额很小，而其生产能力却大于其市场需求份额，这样就产生了供大于求的局面，造成产品积压。为了解决产品积压问题，企业在销售过程中又不得不做出相应的让步，如产品使用期久一些、货款回收期长一些等等，使产品的应收账款从数量上和时间上都增加了，随之企业应收账款多、回收不顺畅、资金短缺等问题就接踵而来。6.商业信用坏账的实质是不能收回的应收账款，坏账产生基础是应收账款，因为有应收账款的存在，就会产生应收账款收不回的可能性。由于卖方给买方在收到货物后一定时期而付清货款而给予的各种优惠，同时也是对买方商业信用的一种信任。销货后要过段时间才
22、能收回货款，自然就形成了应收账款。采用赊销交易方式，账款的回收依赖于双方的信用，如果一方丧失了信用，这方常常是买方，就会出现应收账款无法收回的情况，就形成了呆坏账。7.结算方式可以选择的结算方式有很多种，各种结算方式都有各自的特点，至于选择哪种结算对我们有利，就要从我们企业自身的实际情况出发了。业务人员往往对结算方式了解不深，只为业务的增长，而选择了不利的结算方式。选择了不利的结算方式，也是应收账款变成呆坏账的重要原因。8.经营管理（1）考核机制不健全企业销售的完成应该以货款的收回为标志。但当今企业大都注重企业销售业绩的增长,片面追求账面“高利润”,以企业利润、销售收入的增长作为管理者的考核指
23、标,而不顾应收账款的回收情况。另一方面,为完成个人业绩,销售人员不断采取赊销手段争夺客户,扩大销售,忽视了应收账款的大幅度增长及其存在的潜在损失。可见,考核机制的不健全是导致应收账款存在的直接原因。（2）内控制度不严密企业内部不相容,职责未分离,审计制度不健全,没有明确销售过程中相关部门和岗位的职责和权限。在实际销售审批过程中,企业领导不对客户的信用进行评估便直接批准赊销，甚至是销售人员直接决定赊销货款;在应收账款的回收过程中,没有明确责任人,催收人员缺乏主动性、积极性,甚至是个别催收人员违反财务制度的规定,挪用、侵占收回的货款,导致账面应收账款长期存在。 由于存在市场竞争激烈、卖方市场已经形
24、成、销售和收款的时间不一致、国家信用体系不完善、企业及产品的竞争力不足、商业信用、结算方式和经营管理的原因，企业赊销交易不可避免，那么由赊销交易所引起的应收账款问题，企业同样不可避免。应收账款会给企业带来什么问题呢？ 二 应收账款给企业带来的主要问题 应收账款是企业因销售商品、产品或提供劳务等原因,向购货客户或接受劳务的客户收取款项或代垫的运杂费等,是企业资产负债表中的一个重要资产科目。随着我国市场经济的快速发展,商业信用的推行，市场竞争日益激烈。为稳定自己的销售渠道、减少库存、扩大商品销路、完成销售业绩,企业不得不采取赊销产品的策略,这就不可避免的产生了大量的应收账款。应收账款是一把“双刃剑
25、”,在扩大销售、增加企业竞争力的同时，有助于减少库存、降低存货风险和管理开支。但是又会给企业带来许多的问题。（一）应收账款占流动资金的比重过大从国内企业的调查情况看，应收账款占主营业务收入的比重、应收账款占流动资产的比重都在逐年提高。在一定程度上说明信用交易已经在我国逐步普及但信用交易下的回款期常常大幅超过企业制订的赊销期，说明企业对应收账款缺乏必要的科学管理，尤其是在应收账款的分析和催收管理上。（二）应收账款管理工作繁杂面对庞杂的客户,企业签订了不同的赊销合同、规定了不同客户的付款约束条件,这就加重了应收账款管理人员的工作,为及时核销、了解应收款项的动态以及客户的财务状况增加了难度,增加了企
26、业在应收账款的管理工作中的出错概率。由于管理人员的疏忽,有些到期的应收账款未能在恰当的时间及时收回,使得应收账款的延期,还可能导致因销售合同、审批手续等资料的遗漏而无法采取法律手段保护企业合法的权利，不能完整收回赊销货款，直到最终形成企业单位资产损失。（三）对生产经营的影响营业周期的长短取决于存货周转天数和应收账款周转天数，营业周期为两者之和。由此看出，不合理的应收账款的存在，使营业周期延长，影响了企业资金循环，使大量的流动资金沉淀在非生产环节上，致使企业现金短缺，影响工资的发放和原材料的购买，严重影响了企业正常的生产经营。 (四)虚增企业账面利润按现行的财务制度,企业只要与客户订立合同,货物
27、发出,无论货款是否收回,都可算作销售收入,同时结转利润,即使有大量货款收不回,账面利润却是很可观的,使得企业的账面利润虚增。（五）加速企业现金流量的支出根据现行的会计制度,企业在实现产品销售的同时,应当支付以销售额为计算依据的流转税,包括增值税、营业税、消费税、资源税以及城市维护建设税等。在利润虚增的同时,企业必须按照账面利润缴纳当年所得税,但赊销货款并未随销售的实现流入企业。若涉及跨年度的应收账款,则还会导致产生流动资产垫付股东年度分红的情况等。除此之外,持有大量的应收账款还需企业支出应收账款的管理、回收成本,这些都加速了企业现金流量的支出,降低企业资金的运转效率,最终导致企业效益（六）增加
28、企业成本企业的资金如果不投放于应收账款,便可用于其他投资并获得收益,如投资于有价证券便会有利息收入。这种因投放于应收账款而放弃的其他收入,即应收账款的机会成本。企业的应收账款增加,应收账款的机会成本相应增加。企业对应收账款进行管理,就会有应收账款的管理成本。如:调查顾客信用情况的费用;收集顾客各种信息的费用;账簿记录费用等。应收账款无法收回造成坏账损失,使企业的坏账成本增加。（七）增加税负弱化财务能力由于我国企业实行的记账基础是权责发生制,本期发生的产品赊销收入全部计入本年利润,但实际上赊销的货款不一定能在当期收回,因此,赊销使企业账面收入和利润增加,但现金并未流入企业,夸大了经营成果,掩盖企
29、业真实的经营状况,使企业陷入“有利润、无资金”的虚假繁荣窘境。如果实际发生的坏账损失超过已计提的坏账准备,会给企业带来很大的损失,增加企业的风险成本。应收账款的增加将直接导致企业的销售收入和本期利润的增加。但是，如果企业的应收账款无法安全、及时地收回，则企业的销售收入和利润只是虚增，不会给企业带来实际的财务效果，反而进一步增加企业的流转税、所得税负担。因此，应收账款所虚增的利润可能会弱化企业的财务能力，甚至使企业陷入财务危机。由于应收账款占流动资金比重过大、应收账款管理工作繁杂、应收账款对营业周期和生产周期的巨大影响、虚增企业账面利润、加速企业现金流量的支出、增加企业成本、增加税负弱化财务能力
30、，那么作为企业的财务人员，如何应对赊销交易带来应收账款的会计问题呢？三企业对赊销交易形成应收账款的处理（一）处理原则权责发生制1.权责发生制的定义权责发生制是指收入、费用的确认应当以收入和费用的实际发生作为确认计量的标准，凡是当期已确认的收入和已经发生或应当负担的费用，不论款项是否收付，都应作为当期的收入和费用处理；凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，也不应作为当期的收入和费用处理。权责发生原则主要从时间上规定会计确认的基础，其核心是按照权责关系的实际发生期间来确认收入和费用。目前，我国企业基本以权责发生制为记账基础对收入、成本和费用进行核算，权责发生制原则一般能较准确地反映企
31、业特定会计期间收入、成本和费用的发生情况。权责发生制属于会计要素确认计量方面的要求，它解决收入和费用何时予以确认及确认多少的问题。 2.权责发生制的应用权责发生制强调企业收入与费用的确认是否享有权利和承担义务作为记账基础。那么在应收账款的会计处理上如何体现权责发生制呢？（1）在没有商业折扣的情况下应收账款应按应收的全部金额入账如B企业2006年6月1日销售给A 企业商品一批，实际售价100000 元，增值税额17000 元，该商品的进价成本为85000 元，尚未收到货款，作会计分录如下：1） 销售商品时，作如下会计分录 借：应收账款A企业 117000 贷：主营业务收入 100000 应交税费
32、增值税（销项税）17000 同时结转成本，借：主营业务成本 85000贷：库存商品 85000 2）收回应收账款时，作会计分录如下：借：银行存款 117000贷：应收账款A企业 117000 （2）在有商业折扣下，应收账款按扣除商业折扣后的金额入账 承前例，B企业给A企业的商业折扣为9，B企业应作的会计分录： 借：应收账款 106470贷：主营业务收入 91000 应交税费应交增值税（销项税） 15470同时结转成本， 借：主营业务成本 85000贷：库存商品 85000收到货款时，借：银行存款 106470贷：应收账款 106470（3）在有现金折扣的情况下，采用总价法核算依然承前例，B企业
33、规定对A企业的付款条件为2/10，N/30。1）销售业务发生时根据有关销货发票入账：借：应收账款A企业 117000贷：主营业务收入 100000应交税费增值税（销项税） 17000 同时结转成本， 借：主营业务成本 85000贷：库存商品 850002）假如A企业于10天之内付款：借：银行存款 114192财务费用 2808贷：应收账款 1170003）假如A企业超过10天付款，则无现金折扣：借：银行存款 117000 贷：应收账款 117000 根据我国收入确认的相关会计准则，收入确认要用权责发生制而不是以实际收款作为记账基础，那么权责发生制下不可避免会形成应收账款，应收账款无法收回时会形
34、成企业的呆坏账。（二）对呆坏账的会计处理1.坏账损失的确认 企业确认坏账时，应遵循财务报告的目标和会计核算的基本原则，具体分析应收账款的特性、金额的大小、信用期限、债务人的信誉和当时的经营情况等因素。一般来讲，企业对有确凿证据表明确实无法收回的应收款项，如债务单位已经撤销、破产、资不抵债、现金流量严重不足等，经企业管理权限，经股东大会或懂事大会，或经理（厂长）办公会或类似机构批准作为坏账损失。企业应在期末分析各项应收账款的可收回性，并预计可产生的坏账损失，对预计可能发生的坏账损失计提坏账准备。企业计提坏账准备的方法由企业自行决定。企业应当制定计提计提坏账准备方法一经确定，不得随意变更，如需变更
35、，坏账准备的政策，明确计提坏账准备的范围、提取方法、账龄的划分和提取比例，按照法律、行政法规的规定报有关各方备案，并备置于企业所在地在计提坏账准备方法一经确定，不得随意变更，如需变更应当在会计报表附注中予以说明。在确定坏账准备的计提比例时，除有确凿证据该项应收款项不能收回或收回的可能性不大外（如债务单位已撤销、破产、资不抵债、现金流量严重不足、发生严重的自然灾害等导致停产而在短时间内无法偿付债务等，以及三年以上的应收账款），下列各种情况不能全额计提坏账准备：（1） 当年发生的应收账款；（2） 计划对应收账款进行重组；（3） 与关联方发生的应收账款；（4） 其他已逾期，但无确凿证据表明不能收回的
36、应收账款。应当指出，对于已确认为坏账的应收账款，并不意味着企业放弃了其追索权，一旦重新收回，应及时入账。 2.直接转销法 （1）直接转销法的含义直接转销法是有确凿证据表明这项款项确实无法收回时，直接把损失计入当期损益，同时冲销应收款项。（2）直接转销法的应用 如B公司欠A公司的账款2500000已超过3年，屡催无果，断定无法收回，则A公司对B公司做坏账处理，A公司编制会计分录如下：借：管理费用 2500000贷：应收账款 25000003.备抵法 （1）备抵法的含义备抵法是指按期估计坏账损失，形成坏账准备，当某一应收款项的全部或部分被确认为坏账时，应根据其金额冲减坏账准备，同时转销相应的应收款
37、项的金额的一种核算方法。（2）备抵法的应用 如A公司从2005年开始计提坏账准备，2005年末应收账款余额为2500000，计提比例为5，则计提的坏账准备金额为：2500000*5=12500借：资产减值损失 12500 贷：坏账准备 125004.直接转销法与备抵法的优缺点比较直接转销法的优点是账务处理简单易懂；缺点是这种方法不符合权责发生制及收入与费用配比的会计原则，在转销坏账损失的前期，对于坏账的情况不做任何处理，从而忽视了坏账损失与赊销业务的联系，而且这种核销手续繁杂，导致企业发生大量陈账、呆账，由于长年挂账，虚增了企业的利润，也虚增了资产负债表中应收账款的可实现价值。采用备抵法核算坏
38、账损失的优点是，可以增加当期扣除项目，降低当期应纳税所得额，节约所得税的上缴。这样，不仅体现了权责发生制和收入与费用相互配比的会计核算原则，避免企业现金的加速流出和当期虚盈实亏现象，而且又符合税法现行规定即企业在提取八项准备中只有坏账准备这一项可以税前扣除，且坏账准备金提取比例一律不得超过年末应收款余额的5。仅此一笔业务，备抵法就为甲公司节税3125元。即使这两种方法计算结果应交税数额是一致的，但备抵法使应纳税款滞后，也等于让企业享受到国家一笔无息贷款，增加了企业的流动资金。缺点是计算比较繁琐。四 加强应收账款管理的措施（一）应收账款事前控制 1.拟定管理计划企业在年度计划中明确规定应收帐款年
39、末余额,从而有效保证企业的财务安全。可以考虑在公司的长期财务政策中,根据行业特点和公司应收帐款的实际情况,设定相对积极的平均收帐期和应收帐款的比例,并保持计划的务实、严谨、权威、严肃性。2.强化责任管理事前控制突出的是预防,集中体现在健全机制和制度约束两个方面。主要内容应有：a、明确划分责任范围；b、明确规定应收帐款收回之前,责任人不得调离公司； c、明确规定对超越权限形成应收帐款和坏帐应负的各种责任；d、明确规定隐瞒、变更应收帐款事项应负的各种责任；e、明确规定不按程序办事形成应收帐款和坏帐应负的各种责任；f、明确规定责任的监督部门,防止责任管理流于形式。 3.健全司法制度“欠债不愁”的经济
40、畸态以及高居不下的“三角债”反映了市场的疲软,然而这与法制滞后也密切相关。因为与企业关系最直接的基本法律还很缺乏,商法、经济法等还很不健全。因此应尽快建立有关法律法规,确认应收账款相关企业的行为规则,对违规行为作出处罚规定,并要求违规企业承担刑事责任。只有完善法制,并且严格执行,才能规范市场行为,为企业提供一个公平、合理的竞争环境。综上所述,为了加强资金回笼、扩大销售、增加利润,提高企业的投资效率,企业应尽早实现应收账款管理的系统化科学化。4.进行资信调查建立客户企业资信档案,做好应收帐款的事前控制，防范于未然。信用标准是企业评定客户信用的重要依据，企业制定信用标准时应考虑三个基本要素：同行业
41、竞争对手情况，企业承担违约风险的能力和客户的资信程度。5.制定合理的信用政策 企业应根据不同时期，不同市场环境，不同的销售和不同的合作伙伴等具体情况具体分析原则，制定出不同期间的信用期间，信用标准及现金折扣政策。为尽量缩短企业的收款期和减少坏账损失做好准备。当企业决定给予客户信用优惠时，就必须要考虑具体的信用条件，即企业接受客户信用订单时提出的付款要求，主要包括信用期限，折扣期限和现金折扣。 6.签定合同或协议且条款要严密 在实际工作中,对有些小客户、新客户有时为了新增收入,往往采取先服务后收费且不签定合同的现象。这样导致的后果就是当这些客户由于经营不善无资金偿还时,往往采取赖帐的方式,当付诸
42、法律时,因为没有有利证据而得不到赔偿，所以要签订有效的合同或协议。企业与客户签定合同或协议时,要求客户按合同付款时,在条款中写明款项结清日,如客户不能如期偿还欠款时,企业有权加收滞纳金,停止服务。另外,企业可以在合同中规定客户预交保证金,尽可能取得明显的索债凭证,以减少风险（二）应收账款事中管理1.加强合同管理，规范经营行为企业销售业务实行合同管理制度，授权有关人同客户签订销售合同。2.加强销售业务处理的管理对收款、开具提货单、发货、结算等环节的管理是应收账款控制的关键所在，这些业务流程的控制，在企业的内部控制制度中都应该有比较详细的规定。3.实行滚动收款 根据每一笔应收账款发生时间的先后滚动
43、收款，可以及时了解客户赊购商品的销售动态，及时了解客户的财务资金状况，及时处理有关业务事宜，还可以减少对账的工作量。 4.定期进行账龄分析 每月(至少一个季度)对应收账款进行一次分析,并根据账龄情况,制定催收办法,核对应收账款,责成相关人员以电话、信函或其他方式对应收账款当月余额进行核对,尤其是对有疑问的账项重点核对。核对后需要调整账务的应及时查明原因调整过来。并按规定对责任人予以处理。欠款期限一年以上清收难度较大的应收账款均列入风险应收账款,采取现款清收、以物抵顶、法律诉讼等手段进行清收。最大限度的减少坏账损失的发生。 5.提取坏账准备金 企业也可按财务制度规定提取坏账准备金,以防范应收账款
44、风险,消化坏账损失。还可采取合法的手段通过应付账款的不同结算方式尽量在不影响正常信誉的前提下,延长支付时间来合理占用其他企业的资金,以及利用各种税金缴纳规定的不同,尽量将应交税金递延,以实现合理避税。这样,就可以将一部分投资风险转嫁出去；又可避免因借款而增加的新的财务风险,故这也是减少应收账款风险的一个可行办法。（三）应收账款的事后管理1.实行定期对账制度建立经常性对账制度。在每一年的年度计划中应该明确应收帐款的年末余额，并设定一个相对积极的平均收款期，允许每年的平均收帐期在该指标上下浮动，作为考核业绩的依据，设定应收帐款占流动资产总额的比例，实施弹性控制，在产品走俏时，赊销规模从紧；产品疲软时，从宽；资金紧张时，从严。2.成立清收小组，追讨应收账款 企业管理当局对已经到期的应收账款应交由应收账款清收小组进行追讨。在成立清收小组以及清收小组对应收账款进行追讨时，要注意以下几个方面：一是原款项经办人、部门领导或单位负责人应为该项应收账款的责任人，参加清收小组；二是清收小组成员要按客户进行分工，并分解落实清理回收的目标任务；三是严格考核，奖惩分明，提高追
