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1、公司治理中操纵会计盈余信息的原因和基本对策的研究 摘 要：从公司会计信息盈余操作的盈余管理的产生条件为出发点，从主观上和环境客观性上探讨了操纵会计盈余信息的动因，在此基础上，对操纵盈余信息这一问题提出了如何减少它的方法和基本对策。 关键词：会计盈余信息；盈余管理；公司治理；基本对策 1 操作盈余信息的两个基本条件 1.1 “契约摩擦” 契约理论认为企业是一系列契约的联结，是各契约方之间博弈的结果。基于契约观点的盈余管理是在契约关系人利益最大化和契约不完全的假设基础上。管理契约通常被看作是僵化的、固定的，会和现实的情形发生摩擦引起问题，盈余管理也就成为解决各方面问题的焦点和办法。契约管理与盈余管
2、理的关系也大体如此。 通常情况，有一整套的事先给定的管理契约和报告规则呈现在试图盈余管理的人面前，而契约的这种僵化固定的刚性特质使得管理契约和报告规则成为盈余管理的内生变量。本质上，契约摩擦是企业内部人和外部人之间的利益冲突。企业管理者和大股东作为内部人员可以以外部相关人员的利益为代价，利用各种操作手段以增加自己的效用价值或私人利益。这种私人利益动机常被内部管理层隐蔽起来，一旦被揭示出来，外部人员将进行坚决的抵制。为了避免这种冲突的发生，故而产生了我们在此研究的盈余管理。 1.2 “沟通摩擦” 管理层之所以能够在盈余管理中有所作为，除了契约的刚性特质外，很重要的原因就是信息的不对称进而产生的沟
3、通摩擦。一方面，管理者不能向其他利益相关者传递全部私人信息，或者管理层向其他利益相关者提供虚假或错误信息；另一方面，外部人员不直接参与经营管理，获取企业信息需要付出相应成本，或者碍于法律技术等方面的原因无法亲自获得真实的企业信息。这样信息在两极之间无法畅通流动，沟通摩擦也便产生了。 2 动因分析 管理者的主观因素是盈余管理的主导因素，企业盈余管理的主角是企业的经营者，一方面经营者期望自己的私人利益最大化，另一方面期望企业价值最大化。于私于公，企业经营者盈余管理的动机都十分明显。同时，我国上市公司大部分是由原有的国有企业改制而来，存在的股权结构畸形问题严重。另外企业的内部监管机制不得力，董事会、
4、监事会等形同虚设，使得经营者有机可乘。 2.1 代理机制造成的私人利益高期望 现在企业的标志之一就是所有权与管理权的分离，两权分离产生了委托代理关系。委托人通过与代理人签订管理合约使两者产生利益关系，合约一旦签订，上述的“契约摩擦”“沟通摩擦”就会生效。一份有效的管理合约其目的是激励代理人促使企业价值的最大化，使得委托人与代理人的工作目标趋于同化。但在实际的操作中，委托人是很难真实或全部的掌握企业经营信息的，信息在沟通中的障碍使得经营者利益收入最大化的动机有机可乘。 2.2 代理人的竞争与高层管理人员的更迭 财产权与管理权的分离所造成的委托代理关系，事实上是在说明虽说企业的经营权在管理者手中，
5、可是终究管理层不能将企业资产据为己有，最终摆脱不了高级雇员的身份。想企业代理人竞争的最终的胜利者，企业效益无疑是最具说服力的因素。为了使自己能够在经营业绩上增加砝码，盈余管理往往成为竞争的手段之一。 2.3 企业价值的最大化 委托人和代理人共同目标之一就是企业价值的最大化，只有企业价值得到提升，才能使得委托人和代理人的私人价值得到真正的提升。 2.4 企业避税的需要 由于我国的税法体系尚不完善以及会计方法和手段的灵活运用，使得以盈余管理为基础的合理避税成为了可能。在合理的范围内，管理者和会计财务人员利用各种手段最大化的利用税收优惠政策，进行企业避税。 2.5 资本市场的运营需要 对于上市公司而
6、言，资本市场成为企业获取资金的重要场所，如何迈过资本市场的门槛并不被驱逐出去，是任何上市公司都要考虑的问题。无论是发行新股（IPO）、配股还是增发新股，资本市场的监管体制对企业最重要的考察指标就是企业的盈余情况。为了能在资本市场立足，盈余管理成为上市公司的支柱之一。 3 基本对策 3.1 改善上市公司的股权结构及对企业所有权合理安排 我国上市公司普遍存在的问题是国有股一股独大的情况，这已经影响了企业董事会、监事会、管理层的正常运作，因此应首先改变一股独大的畸形股权。明晰产权有利于规范会计信息的生成过程，降低经济活动的交易费用，提高资源配置效率，所以必须明晰产权。 3.2 加强上市公司管理制度
7、完善上市公司的治理结构，加强董事会及审计委员会的监管作用。首先，建立独立性强的董事会及审计委员，避免大股东直接参与企业的政策制定或经营管理，从而减少不正当的盈余管理造成的小股东的利益受损。其次，加强董事会及审计委员会的监管活力。在监管活动中董事会及审计委员会的职能应得到充分的发挥，并且应积极增加其的监管活动的平率，及时有效的进行企业监管。最后，每一个监管人员的个人素质关系到监管体制的整体的效率，故应加强监管人员的个人素质的提高。 3.3 建立着实有效的奖惩契约 管理合约是连接委托人与代理人的纽带，一份良好的管理合约能够对双方都具有有效监管和激励作用。其中报酬契约在合约中的地位尤为重要，如何使得
8、管理者的利益和企业的长期利益挂钩是要解决的问题。简单的奖惩制度显然无法满足现代的企业管理，能否要引入新的奖励制度仍需我们的做进一步的研究。 3.4 加强对会计人员的管理 进一步完善会计准则，并建立严格的注册会计师职业规范和标准。与此同时应提升注册会计师的独立性，以避免注册会计师与上市公司过于亲密的加接触。 4 结语 国内外学术届对盈余管理研究的时间并不长，有许多解释和观点有待进行探讨，但是经过我们的分析可以看出的是盈余管理在今后对于企业经营的影响将是长远的。从盈余管理产生的两个基本条件“契约摩擦”和“沟通摩擦”我们可以看出，盈余管理是企业由于组织结构本身带来的管理问题，其中掺杂着许多主观客观的
9、因素。我们在面对盈余管理现象时，不能一味和绝对地认为盈余管理就是不好的，而全盘否定和完全加以制止，我们应该采用的输导的办法，利用它也是稳定企事业的重要手段，用好这把双刃剑，将盈余管理给企业及利益相关人员的带来的损失减少到最小化。 参考文献 1Willamson.O.The Economic Institutions of CapitalismM.New York Free Press，1985：47-56. 2Arya A，Glover J，Sunder S，Earnings Management and the Revelation Principle J.Review of Account
10、ing Studies，1998，3，7-34. 3Schlipper.K，Commentary on Earnings ManagementJ.Accounting Horizons，December，91-102.其他参考文献：1.赵慧芝.加强高校科研经费管理的几点思考J.现代经济信息,2010(12).2.付林,李冬叶.高校科研经费的使用监管机制J.黑龙江高教研究,2009(11).3.江轶.高校科研经费管理若干问题探析J.福建财会管理干部学院学报,2010(4).4.李红宇.高校科研经费管理有效性探究J.财会通讯综合(中),2009(1).5.石勉.对高校科研经费管理和审计的探讨J.经济师,2010(10).6.林大静.构建高校科研经费内部审计机制的思考J.审计月刊,2009(6).
